導(dǎo)語(yǔ)：納稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)稅收籌劃分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)作為“理性的經(jīng)紀(jì)人”，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)尋求自身利益最大化，不斷降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，以期在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，于是企業(yè)就有必要進(jìn)行稅收籌劃。而企業(yè)在熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的前提下，通過(guò)對(duì)稅收政策的分析和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，以其達(dá)到降低稅負(fù)的目的，因此企業(yè)應(yīng)重視自身的納稅會(huì)計(jì)工作，使納稅會(huì)計(jì)的稅收籌劃職能得到充分的發(fā)揮，為企業(yè)贏得更多的利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：納稅會(huì)計(jì)；稅收分析；會(huì)計(jì)處理；稅收籌劃；利益最大化

一、引例

為更好地理解納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，我們由一個(gè)納稅會(huì)計(jì)中經(jīng)典的買(mǎi)一送一和捆綁式銷(xiāo)售的引例進(jìn)入：某乳制品銷(xiāo)售企業(yè)制定的促銷(xiāo)方案為賣(mài)一箱牛奶送一個(gè)杯子，假設(shè)一箱牛奶的售價(jià)為100元(不含稅)，成本價(jià)為60元。杯子的購(gòu)入價(jià)為10元(不含稅)。如何進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收和會(huì)計(jì)處理？(一)稅收分析銷(xiāo)售牛奶屬于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，此例的關(guān)鍵在于如何處理贈(zèng)送杯子這一業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。由此項(xiàng)規(guī)定，引例中的買(mǎi)一送一業(yè)務(wù)屬于增值稅中的視同銷(xiāo)售行為，在增值稅征稅范圍之內(nèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)此處銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定，因此增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×13%=1.3(元)(二)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13借：銷(xiāo)售費(fèi)用11.3貸：庫(kù)存商品——杯子10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品——牛奶60以上為買(mǎi)牛奶送杯子的業(yè)務(wù)處理，但如果企業(yè)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按捆綁式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，則不屬于增值稅中的視同銷(xiāo)售情形，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：庫(kù)存商品——牛奶60——杯子10由此引例不難看出，針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)選擇捆綁式銷(xiāo)售要比選擇買(mǎi)一送一少了一筆增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。雖然增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表，但這并不代表增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額的改變完全不影響企業(yè)利潤(rùn)。事實(shí)上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的改變間接地影響著企業(yè)利潤(rùn)：引例中，買(mǎi)一送一業(yè)務(wù)的處理將杯子的成本和產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額都計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用，費(fèi)用的增加必然造成企業(yè)利潤(rùn)降低；而捆綁式銷(xiāo)售則直接結(jié)轉(zhuǎn)杯子的成本計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。在合規(guī)情況下，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方式的不同直接造成了稅收結(jié)果的不同和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不同，這便給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了可操作的空間。

二、納稅會(huì)計(jì)、稅收籌劃簡(jiǎn)述及兩者之間的關(guān)系

(一)納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃的概念。納稅會(huì)計(jì)是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)納稅人的稅收資金運(yùn)動(dòng)，即應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納過(guò)程進(jìn)行核算和反應(yīng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)部門(mén)提供企業(yè)涉稅信息，同時(shí)保證企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。納稅會(huì)計(jì)的工作過(guò)程包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)部分?！按_認(rèn)”是指在一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后分析其是否需要納稅的過(guò)程，這由稅法中規(guī)定的每個(gè)稅種的征稅對(duì)象和征稅范圍決定；“計(jì)量”是指納稅義務(wù)形成之后應(yīng)納稅額的計(jì)算，這由稅基、稅率和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定；“記錄”是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行記錄的過(guò)程；“報(bào)告”是指各個(gè)稅種納稅申報(bào)表的形成。這四個(gè)部分又可概括為兩點(diǎn)：稅收分析的過(guò)程和信息記錄的過(guò)程。前者的依據(jù)是稅法，后者的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩個(gè)：向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)部門(mén)提供與企業(yè)納稅義務(wù)及其履行情況相關(guān)的信息是其會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而保證企業(yè)的利潤(rùn)最大化是其管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)就必須注重其稅收籌劃的職能。稅收籌劃是指在不違反稅法與其他法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行巧妙地安排，以達(dá)到不繳、少繳或緩繳稅收的目的，從而獲得最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。稅收籌劃對(duì)企業(yè)有諸多意義，它不但可以使企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省費(fèi)用開(kāi)支，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化；還可以使納稅人根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向和立法意圖行事，達(dá)到或接近國(guó)家通過(guò)稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的預(yù)期效果。(二)納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃的關(guān)系。前面提到納稅會(huì)計(jì)的工作過(guò)程可概括為基于稅法的稅收分析過(guò)程和基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息記錄過(guò)程，從這兩個(gè)過(guò)程出發(fā)都可以進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。1.從國(guó)家稅收政策出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃。稅收政策是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具之一，它是根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定出來(lái)的，體現(xiàn)了國(guó)家的政策意圖。以個(gè)人為例，如果國(guó)家為了控制對(duì)煙酒的消費(fèi)抬高了這兩類(lèi)商品的消費(fèi)稅稅率，納稅人經(jīng)過(guò)權(quán)衡決定通過(guò)減少對(duì)煙酒的消費(fèi)以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這樣的稅收籌劃便實(shí)現(xiàn)了國(guó)家的政策意圖。同樣的，企業(yè)也可以根據(jù)國(guó)家的稅收政策來(lái)安排自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以獲得稅收利益，如根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)的資源投入國(guó)家鼓勵(lì)的領(lǐng)域，或根據(jù)稅收政策的變化分析其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和稅負(fù)的影響從而提前對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出安排等。2.從會(huì)計(jì)信息的可控性出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非以一一列舉的方式詳盡的規(guī)定了所有業(yè)務(wù)的處理方式，而只是提出了原則性的方法，所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)需要針對(duì)所發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，這就造成了會(huì)計(jì)信息的可控性，即針對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)的記錄方式可能不唯一且都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制可能會(huì)導(dǎo)致同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)稅收結(jié)果的不同，這便屬于企業(yè)的稅收籌劃范疇。引例中的兩個(gè)會(huì)計(jì)處理方法就造成了企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的不同，這恰恰屬于根據(jù)會(huì)計(jì)信息可控性進(jìn)行的稅收籌劃。與其他稅收籌劃活動(dòng)相比，基于會(huì)計(jì)信息控制前提下的稅收籌劃一般對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響較小，且成本較低，但目前很多企業(yè)僅僅看到了納稅會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的作用，忽視了其稅收籌劃的功能，從而導(dǎo)致納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)不能完整地實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)在納稅會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法。稅收籌劃最大的特點(diǎn)是其合法性，若其不符合稅收法規(guī)，最終便會(huì)轉(zhuǎn)化為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，輕則處以罰款、行政處罰，重則處以刑事處罰。企業(yè)還要特別注意稅收籌劃與避稅的區(qū)別，二者都符合稅收法規(guī)，但避稅又可分為符合國(guó)家立法意圖的避稅和違背國(guó)家立法意圖的避稅。前者是受到國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)部門(mén)往往對(duì)其不加以干涉；而后者是利用稅法的漏洞或缺欠，通過(guò)“鉆法律的空子”進(jìn)行的避稅行為，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)其進(jìn)行反避稅。我國(guó)的稅法和政策文件中沒(méi)有對(duì)“避稅”進(jìn)行明確的定義，但有的學(xué)者將稅收籌劃等同于避稅的前一種形式。因此企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中要避免利用法律盲區(qū)進(jìn)行看似“合法”的避稅行為。納稅會(huì)計(jì)離不開(kāi)稅收分析和信息記錄兩個(gè)工作過(guò)程。我國(guó)的稅法中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取容納態(tài)度，即稅法有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定處理，期末時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，這就容易造成業(yè)務(wù)處理過(guò)程中稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的混淆。且我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法存在較多差異，利用會(huì)計(jì)信息的可控性來(lái)進(jìn)行稅收籌劃一定會(huì)受到稅法的制約。會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意，稅收分析的過(guò)程僅僅依據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收法規(guī)，信息記錄的過(guò)程僅僅依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切勿在處理業(yè)務(wù)時(shí)將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則混為一談。在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和稅法的差異應(yīng)設(shè)置納稅調(diào)整備查賬進(jìn)行日常記錄，以避免在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)無(wú)據(jù)可依。(二)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息的可控性決定了對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)判斷和處理會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)，這就要求會(huì)計(jì)人員具有良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，不但能熟練地掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要靈活地運(yùn)用稅收政策，在面對(duì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠進(jìn)行敏銳的職業(yè)判斷，使企業(yè)的利潤(rùn)最大化。同時(shí)要熟悉企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將其和稅收政策結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，明確對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響的主要稅種，從而確定稅收籌劃工作的方向。為了使會(huì)計(jì)人員能夠具備謀求最佳利益的能力，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確的記錄，對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)能夠進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量?jī)H僅是最基礎(chǔ)的層次。更為重要的是，會(huì)計(jì)人員能否利用會(huì)計(jì)這一載體，在對(duì)稅收政策合理分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃。在會(huì)計(jì)人員具備這些專(zhuān)業(yè)能力之后，企業(yè)還要采用適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性，培養(yǎng)其對(duì)企業(yè)的強(qiáng)烈的歸屬感和責(zé)任感，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能積極的投入到相關(guān)的工作中去，確保每個(gè)人的能力得到充分的發(fā)揮，從根本上提升企業(yè)稅收籌劃的水平，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。(三)注重稅收政策的變化。我國(guó)的稅收政策具有階段性和多變性等特點(diǎn)，且補(bǔ)充規(guī)定較為靈活，政策變化迅速。以我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，大部分優(yōu)惠措施都有一個(gè)時(shí)間限制，優(yōu)惠政策到期后可能一個(gè)新文件繼續(xù)執(zhí)行，也可能予以終止。其優(yōu)點(diǎn)是較為靈活，能夠根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展要求實(shí)時(shí)調(diào)整稅收政策，且我國(guó)目前處于稅制改革的推進(jìn)時(shí)期，稅收政策的階段性和靈活性為其提供了便利。但從企業(yè)的角度來(lái)看，稅收政策多變就為其稅收籌劃增加了困難。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)稅收政策的變化隨時(shí)跟進(jìn)，迅速反應(yīng)。政策出臺(tái)后能夠迅速的將其和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，分析出政策的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響。近期財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了眾多文件對(duì)增值稅進(jìn)行改革，新政的主要內(nèi)容有：降低了增值稅的稅率；部分行業(yè)實(shí)行“加計(jì)抵減”進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；增量留抵稅額可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還；不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策的變更；調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率等。這些增值稅新政無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)帶來(lái)諸多影響，以增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響為例，在企業(yè)已知未來(lái)增值稅稅率將要下調(diào)的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)迅速做出反應(yīng)，對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)的合同信息進(jìn)行控制以謀求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。舉例來(lái)說(shuō)明，就合同價(jià)款是否應(yīng)該確定含稅價(jià)而言，假設(shè)企業(yè)作為銷(xiāo)售方，在簽訂合同時(shí)為了使自身利潤(rùn)最大化，應(yīng)確定一個(gè)含稅價(jià)格，因?yàn)榇藭r(shí)在貨幣流入量一定的前提下，增值稅稅率下調(diào)導(dǎo)致企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少，收入增加，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。而假設(shè)企業(yè)作為購(gòu)買(mǎi)方，若在簽訂合同時(shí)確定的是含稅價(jià)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨幣流出量一定的前提下的成本上升，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。所以作為購(gòu)買(mǎi)方，企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)確定不含稅的價(jià)格。由此可知，增值稅稅率的調(diào)整對(duì)銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)濟(jì)利益有著不同的影響，這就需要雙方在簽訂合同時(shí)就價(jià)格進(jìn)行博弈，博弈的結(jié)果往往取決于購(gòu)銷(xiāo)雙方的議價(jià)能力。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)看到并重視納稅會(huì)計(jì)在稅收籌劃方面的作用，使納稅會(huì)計(jì)的職能得到充分的發(fā)揮。做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使之認(rèn)識(shí)到納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃之間的關(guān)系，提升企業(yè)的稅收籌劃能力，為企業(yè)的發(fā)展提供更大的助推力。

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作者:余沛珊 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院