導語：會計引進的提升與創(chuàng)新思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會計引進的提升、再創(chuàng)新

(一)會計引進創(chuàng)新的界定

引進,是引進主體按照有關規(guī)定或要求,采用一定的方式,為事業(yè)的發(fā)展從外界吸收優(yōu)秀的人才或先進的事物"引進按其范圍分為國外引進和國內引進,按其內容分為引進技術、引進資金、引進人才、引進管理、引進理論與方法、引進模式和其他引進"一般而言,從國外大量引進的是技術引進,是一個國家或地區(qū)、企業(yè)引人國外的先進技術,以便迅速提升本國或地區(qū)、企業(yè)的技術水平,縮短與發(fā)達國家的技術差距,促進經(jīng)濟社會又好又快的發(fā)展"引進的目的是在于更好地利用,其中最重要地是引進消化吸收再創(chuàng)新(簡稱引進創(chuàng)新)"引進創(chuàng)新,是引進主體對依據(jù)國際通行規(guī)則通過一定方式引進的項目,在消化吸收的基礎上對其進行再創(chuàng)造性的活動"引進、消化吸收再創(chuàng)新是以利用各種引進的技術資源,在其單項技術消化吸收的基礎上,進行再創(chuàng)新的最基本的創(chuàng)新形式"在進人21世紀以來,隨著經(jīng)濟全球化的深人發(fā)展,引進消化吸收再創(chuàng)新是各國尤其是發(fā)展中國家特別重視而普遍采取的形式"會計引進創(chuàng)新,是會計引進主體對依據(jù)國際通行規(guī)則通過一定方式,引進會計的理論、方法、模式和管理等項目,在消化吸收的基礎上對其進行再創(chuàng)造性的活動"會計引進創(chuàng)新的前提是引進,我國在改革開放的年代,會計引進項目很多,如從國外引進的有:會計準則的引進,管理會計的引進,實證研究方法的引進,加拿大注冊會計師(CGA)項目的引進,報告綜合收益的引進,B兀C(英國商業(yè)與技術教育委員會)Business&Teehnol"盯EdueationCouncil的簡稱)課程模式的引進等等"在引進的基礎上經(jīng)過消化吸收后才能再創(chuàng)新"。

(二)會計引進亞待創(chuàng)新開發(fā)

在新中國成立以后,會計的發(fā)展歷程中有兩次大的引進:第一次大引進,是中華人民共和國成立初期,從蘇聯(lián)全面引進會計的理論、方法、制度、模式、教材與體制等,對其中一部分內容結合中國實際情況進行了改造,從而初步建立了我國會計制度、會計工作、會計體制和會計教材體系;第二次大引進是在1978年12月黨的十一屆三中全會,以后的改革開放年代,從發(fā)達國家全面引進西方的會計的理論、方法、準則、模式、教材與體制等,對其中一部分內容結合中國實際情況進行了改造和完善,推動了我國會計制度、會計準則、會計工作、會計體制和會計教材的改革并使其不斷地改進與完善"但在學習與借鑒西方會計的同時,也存在一些問題,突出地是有人認為全盤照搬西方的有什么不好?,也有人認為西方會計理論最先進"在一次討論編寫會計教材的會議上,有人更理直氣壯地說:我們現(xiàn)在不用編寫教材,翻譯美國的現(xiàn)用的教材就可以,而這正是最先進的教材,要自己編寫還是落后的教材"從一些現(xiàn)象表明,在有些部門和有些人士重視引進而忽視引進之后消化吸收的再創(chuàng)新,以致形成某些西方會計理論長期得不到應有的正確認識,使之謬誤流傳,影響很大"西方會計有一種所謂經(jīng)典理論,會計一分為二,財務會計和管理會計,財務會計是對外報告會計,管理會計對內會計"這種理論在一定范圍內流傳至今,還奉為真理"實際上,這種理論是偏頗的,遠非如此,會計不只是一分為財務會計與管理會計,財務會計也不只是對外報告的會計,而重要的是內部需要財務會計,管理會計的某些內容也需要對外披露"為什么會出現(xiàn)這些現(xiàn)象,原因之一就是重視會計的引進,并堅信引進的就是正確的,而忽視對會計引進的消化吸收和再創(chuàng)新"會計的引進再創(chuàng)新是重要的:其一,引進不創(chuàng)新會形成不實用,引進的內容全盤照搬,一般說,對我國的會計工作和會計教育是不實用的,如削足適履勉強采用,又會造成各種危害;其二,引進不創(chuàng)新會形成落后,光引進不長進,引進后需要經(jīng)過一段時間消化吸收和應用,同時從國外引進的內容又在所在國不斷地發(fā)展,而我們不可能隨之引進,相應會使依賴引進的會計工作處于落后狀態(tài),陷人引進)落后)再引進)再落后的泥潭;其三,引進不創(chuàng)新會形成受制于人,會計的運行建立在引進的基礎上,隨引進的變化而相應變化,步人后塵,沿著他人的足跡躊珊前進,使自己受制于人,處于被動地位;其四,引進不創(chuàng)新會影響內生創(chuàng)新發(fā)展動力,長期仰望引進,沒有引進就不會行走,依靠引進,使人養(yǎng)成惰性,不思進取,壓抑內生創(chuàng)新發(fā)展的動力"可見,會計引進不創(chuàng)新潛在著諸多的隱患"在會計引進的基礎上經(jīng)過消化吸收的再創(chuàng)新,對會計事業(yè)的發(fā)展是十分重要的:其一,會計引進消化吸收再創(chuàng)新是增強會計創(chuàng)新能力的有效途徑"在會計引進基礎上的消化、吸收、再創(chuàng)新也是創(chuàng)新,是增強會計創(chuàng)新能力的重要方面"在再創(chuàng)新的過程中,學習和借鑒引進項目組織者的研究思想、研究路線、研究組織、研究模式、研究方法和研究機制等,從而增強引進者的會計創(chuàng)新能力"其二,會計引進消化吸收再創(chuàng)新是提高會計水平的重要形式"通過各種形式引進會計的某種先進的前沿的理論、方法、模式、準則、制度,或教材、專著等,學習和掌握其內容,以其先進性、前沿性不高起步的起點,并進而再創(chuàng)新,形成在原有引進基礎上又有發(fā)展的并具有創(chuàng)新性的會計的理論、方法、模式、準則、制度,或教材、專著,從而提高了會計水平"其三,會計引進消化吸收再創(chuàng)新是加快會計發(fā)展的有力手段"會計的引進消化吸收再創(chuàng)新具有明顯的后發(fā)優(yōu)勢特點:投資少,節(jié)省研發(fā)經(jīng)費,風險小,有一定的參照系,彌補高素質研究人才不足,減少自行探索時間,創(chuàng)新開發(fā)周期相對較短,見效快,可以較快提高會計創(chuàng)新能力和會計水平等,因此,在會計界廣泛采用,促進了會計事業(yè)的發(fā)展"。

二、會計引進再創(chuàng)新的基礎、選擇

(一)會計再創(chuàng)新的基礎)引進消化吸收

1.會計引進

(1)引進主體"誰來引進,這是引進的主體"在有關部門制定宏觀會計引進規(guī)劃為主的指導下,會計引進的主體主要是組織單位和個體兩部分"組織單位主要有:科研院所,大專院校,社會群眾團體,企業(yè)事業(yè)單位等;個體,如專家、學者、學生和其他人士等"在會計引進中主要是科研院所、大專院校和專家、學者"(2)引進客體"引進什么?這是引進的客體,即引進的內容"會計引進主要是從西方發(fā)達國家引進,同時也要關注從其他國家引進"會計引進的內容主要有:會計思想、會計理論、會計方法、會計學科、會計模式、會計體制、會計規(guī)范、會計工作、會計教育、會計研究、會計市場等"如引進:會計是一個信息系統(tǒng)理論,借貸復式記賬方法,財務會計學與管理會計學,會計準則,實證研究范式,報告綜合收益(美國財務會計準則委員會<FASB>在198年的3號財務會計概念公告<SFACNO一3>5企業(yè)報表要素6中首次提出綜合收益概念")B咒C(英國商業(yè)與技術教育委員會一Business&Teehnolo群EdueationCouneil的簡稱)課程模式等"(3)引進標準"引進的內容反映了一定國家或一定地區(qū)的一定經(jīng)濟政治文化社會制度,經(jīng)濟社會發(fā)展到的一定階段,一定的世界觀、人生觀和價值觀,依據(jù)的一定政治經(jīng)濟理論,具有一定的學術派別或學術觀點,因而不能盲目或不加鑒別地引進,而需要按照一定標準有選擇地引進"會計引進的標準主要是:先進性"引進的內容在當代環(huán)境下在會計領域是先進的或前沿的;最優(yōu)性"引進的內容在會計使用或運行中是最優(yōu)的或最有效的;可控性"對引進的內容是可以學習、掌握、借鑒、應用和改進的;國際性"引進的內容在國際上具有普遍意義,或在一定區(qū)域范圍內可以通行"(4)引進原則"會計領域一個寬泛的范圍,它包括豐富的內容,所需要引進的內容也是多方面的豐富內容,但不是國外有關會計的內容,如饑不擇食一樣不加區(qū)別或選擇的有什么就引進什么,而是要按照一定引進標準引進"會計引進標準主要是:¹目的性"引進是為了一定的目的,需要達到相應的要求"不是盲目的引進,凡外國的、洋的都是好的,都需要引進,而是有針對性的有目的的引進"º高質性"引進的內容要是高質量的,即其內容是當代先進的或前沿的"引進不能是低水平引進,更不能是低水平重復引進"也不能引進經(jīng)包裝、裝飾的冒牌品"»實用性"引進的內容是結合中國實際情況,正確地選擇引進的內容與形式,能直接或經(jīng)改造為我所用的"不是浪費錢財,引進講形式,擺樣子,更不是引進古玩,供欣賞"¼基礎性"引進對會計事業(yè)發(fā)展具有引領、指導、衍生、擴張等作用的內容"要重視會計基礎性項目的引進,正確處理引進的基礎性項目與應用性項目的關系"½協(xié)調性"引進內容項目的構成要素結構要合理,相關內容要配套或齊全,引進內容與消化吸收要銜接"¾經(jīng)濟性"以市場為導向,通過交易市場和各種渠道引進,做到投資少,多辦事,辦好事"¿計劃性"根據(jù)會計事業(yè)發(fā)展的需要,在調查研究和做好可行性論證的基礎上,制定一定時期的會計引進規(guī)劃,指導各個方面的會計引進工作"(5)引進渠道"會計引進有從國外引進和國內各方面之間的引進"這里是闡述從國外引進"從國引進的渠道主要有:許可證(與會計相關)貿易;會計技術服務;會計咨詢診斷;邀請國外會計專家到國內講學;合作研究會計或與會計相關項目;進口設備帶制造技術(與會計相關)資料;外商直接投資帶進技術(與會計相關)資料;合資企業(yè)會計資料;特許經(jīng)營會計資料;購買技術(與會計相關)資料;購買會計或相關軟件;會計人才培訓;國外會計考察和進修會計;引進國外會計或相關方面的智力等"(6)引進形式"引進形式主要有:外文原版會計或相關圖書;外文原版會計或相關報刊;翻譯會計或相關圖書;翻譯會計論文(在國內期刊介紹);編譯或編著國外會計書刊;外國專家或學者會計或相關講課資料;外國專家或學者會計或相關專題報告;合作項目會計研究報告;外國企業(yè)管理技術文件(與會計相關資料)等"2.會計引進的消化吸收(1)會計引進的消化"引進消化是研究主體將引進的內容通過系統(tǒng)分析的方法變成可以被研究對象吸收的過程"研究主體將引進的項目當作為一個系統(tǒng),從系統(tǒng)的整體出發(fā)對引進內容進行系統(tǒng)分析,從而達成對引進內容的消化"消化的節(jié)點,是通過系統(tǒng)分析,揭示并理解、掌握引進的內容是什么?為什么?是否正確?是否需要改進?¹是什么?揭示并理解、掌握引進內容的理論依據(jù)、概念、性質、特征、體系、構成要素、各要素相互關系、模式(模型)、方法、發(fā)展的趨勢和規(guī)律等;º為什么?揭示并理解、掌握引進內容的形成背景即客觀條件、定位、對客觀事物發(fā)展的作用等;»是否正確?揭示并理解、掌握引進內容在歷史形成條件下的正確性,在當代16現(xiàn)實條件下的正確性等;¼是否需要改進?揭示并理解、掌握引進內容在現(xiàn)實環(huán)境下的發(fā)展趨勢,還需要改進的內容等"½怎樣應用?在揭示并理解、掌握引進內容的基礎上,要結合我國實際應用,或按引進內容的要求使用"要重視會計引進的消化,消除引進長期消化不良的現(xiàn)象"(2)會計引進消化的吸收"會計引進消化的吸收是研究主體在引進內容消化的基礎上,將消化的內容溶人研究對象的過程"會計引進消化的吸收形式,主要有:¹融合形式"在研究對象包括引進內容時,將引進內容依其消化節(jié)點與研究對象的其它內容作為一個整體進行整合,作為研究對象系統(tǒng)構成的各要素,分別內含了引進內容的各節(jié)點內容"經(jīng)過融合后的研究成果應用于實際工作"º整合形式"在研究對象包括引進內容時,將引進內容與研究對象的其它內容作為一個整體進行整合,在研究對象系統(tǒng)構成各要素中,包含了相對獨立的引進內容的單項要素或多項要素"經(jīng)過整合后的研究成果應用于實際工作"»改進形式"在研究對象只是引進內容時,將引進內容的各消化節(jié)點結合中國實際情況進行適當?shù)母倪M"經(jīng)過改進后的研究成果應用于實際工作"。

(二)會計再創(chuàng)新的選擇

會計引進在會計發(fā)展的不同階段有不同的要求"在會計發(fā)展初期或轉型(模式轉變)的初期,對會計引進的要求,重點是引進消化吸收和應用"當會計引進的內容能有效地應用,并在普遍引進或大量引進的條件下,對會計引進的要求,應重視在引進消化吸收基礎上的再創(chuàng)新"有人認為,會計引進的內容(項目)都是先進的前沿的,不需要再創(chuàng)新,有人更擔心再創(chuàng)新不如原有的,還不如不創(chuàng)新"會計引進內容是否要再創(chuàng)新,不能絕對化,凡會計引進的內容都需要再創(chuàng)新,或都不需要再創(chuàng)新,應該根據(jù)具體引進內容具體分析,需要再創(chuàng)新的引進內容,就應該再創(chuàng)新"對于會計引進的內容(項目)是否需要再創(chuàng)新,可以根據(jù)實際需要和實踐檢驗,從不同方面進行選擇"選擇的標準主要是:先進性"引進的內容在當前是否還具有先進性,如已不具有先進性應該再創(chuàng)新;重要性"引進的內容對于會計發(fā)展很重要,為了提高其質量和水平需要再創(chuàng)新;時間性"按需要和標準當前引進的內容一般不需要再創(chuàng)新,早期引進已是長期使用的一般需要再創(chuàng)新;空間性"從某個國家引進的項目(內容),由于該項目與我國實際使用存在較大差異而需要再創(chuàng)新;行業(yè)性"引進的內容與行業(yè)使用存在較大差異而需要再創(chuàng)新;學科性"引進的內容為適應會計學科發(fā)展的需要而再創(chuàng)新;理論性"引進的內容為適應提高會計理論水平或發(fā)展會計理論而需要再創(chuàng)新;方法性"引進的內容為完善或發(fā)展會計方法而需要再創(chuàng)新;實用性"引進的內容為結合中國實際情況能實際使用而需要再創(chuàng)新;經(jīng)濟性"引進的內容經(jīng)再創(chuàng)新還有使用價值,可以再創(chuàng)新;已沒有繼續(xù)使用的價值,不需要再創(chuàng)新"根據(jù)以上選擇的標準對引進內容(項目)進行鑒別后,需要進行綜合比較,然后確定需要再創(chuàng)新的引進內容(項目)"會計引進的內容(項目)不是都需要進行再創(chuàng)新,依據(jù)會計引進的目的,引進項目分為兩類,一類引進的目的是為了直接采用,如引進的外文原版教材,用于雙語教學或供教學參考,這不需要再創(chuàng)新;另一類引進的目的是為了研究的依據(jù)或參考,需要進行再創(chuàng)新"。

(三)會計再創(chuàng)新的形式

會計再創(chuàng)新的新,是相對于原有內容而進行創(chuàng)新的比較"創(chuàng)新的形態(tài),有的是全新的,原來都沒有的;有的是對原有的補充,或充實,使其全面;有的是對原有的修訂,使其完善;有的是對原有的改正(改錯、糾正、訂正),使其正確"這些都是新的因素,都是新的表現(xiàn),是一種再創(chuàng)新"創(chuàng)新的形式及其內容主要表現(xiàn)為:在思想方面,如新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等;在手段方面,如新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等;在體制方面,如新規(guī)范、新制度、新模式、新管理等"。

三、會計引進再創(chuàng)新的方法、模式與條件

(一)會計引進再創(chuàng)新的方法

在會計引進消化吸收基礎上的再創(chuàng)新,同樣是一種創(chuàng)新活動,其基礎或前提是對會計引進內容(項目)的消化與吸收,在這種條件下的再創(chuàng)新方法一般有:(l)交叉法"會計引進內容(項目)與其他學科相關內容交叉融合研究而形成具有新內容的會計理論、會計學科或其他會計項目"可與其他社會科學和自然科學相關內容交叉研究"(2)移植法"會計引進內容(項目)與移人其他學科相關內容研究而形成具有新內容的會計理論、會計學科或其他會計項目"可移人其他社會科學和自然科學相關內容進行研究"(3)整合法"會計引進內容(項目)的消化吸收,對其按照新主題、新體系、新結構或配套內容,經(jīng)過疏理而形成各構成部分相互聯(lián)系、相互制約的具有新內容的會計理論、會計學科或其他會計項目"(4)改造法"會計引進內容(項目)的消化吸收,對其理論、體系、結構、方法、模式(模型)、準則、制度、體制等,按照新的要求進行改造,而形成具有新內容的比較完善的會計理論、會計學科或其他會計項目"(5)實踐法"會計引進內容(項目)的消化吸收,結合中國的實際情況和實踐經(jīng)驗進行研究,從而形成具有新內容的會計理論、會計學科、其他會計項目或其他會計項目"(6)綜合法"會計引進內容(項目)的消化吸收,同時利用多種方法(如交叉法與移植法)與相關內容結合進行研究,從而形成具有新內容的會計理論、會計學科或其他會計項目"此外,會計引進再創(chuàng)新還可以采用系統(tǒng)法、分析法和其他方法"。

(二)會計引進再創(chuàng)新的模式

會計引進再創(chuàng)新模式按研究主體主要有:1.團隊模式"在有些學校、研究機構建有科研團隊,當有計劃引進會計較大的項目需要再創(chuàng)新時,團隊應從引進項目的系統(tǒng)出發(fā),分析其結構建立相應的子系統(tǒng),按子系統(tǒng)組織研究組,分別在引進消化吸收的基礎上,采用相應的方法進行再創(chuàng)新"團隊在各子系統(tǒng)再創(chuàng)新的基礎上進行綜合研究,形成會計引進項目系統(tǒng)的整體再創(chuàng)新"2.小組模式"當引進會計一般規(guī)模項目需要再創(chuàng)新時,成立科研小組,從引進項目的系統(tǒng)出發(fā),分析其結構或需要研究的問題,由研究小組成員分工分別在引進消化吸收的基礎上,采用相應的方法進行再創(chuàng)新"研究小組在各成員分工研究再創(chuàng)新的基礎上進行綜合研究,形成會計引進項目系統(tǒng)的整體再創(chuàng)新"3.個體模式"當引進會計較小的項目或單一的內容需要再創(chuàng)新時,由研究者個人在引進消化吸收的基礎上,采用相應的方法進行再創(chuàng)新"4.聯(lián)合模式"當有計劃引進涉及跨學科、應用性強的會計較大的項目需要再創(chuàng)新時,應以會計學科研究人員為主,聯(lián)合相關的其他學科研究人員和產(chǎn)業(yè)部門研究人員,組成產(chǎn)學研聯(lián)合的科研團隊,從會計引進項目的系統(tǒng)出發(fā),分析其結構建立相應的子系統(tǒng),按子系統(tǒng)組織研究組,分別在引進消化吸收的基礎上,采用相應的方法進行再創(chuàng)新,團隊在其再創(chuàng)新的基礎上進行綜合研究,形成會計引進項目系統(tǒng)的整體再創(chuàng)新"。

(三)會計再創(chuàng)新的條件

會計引進消化吸收的再創(chuàng)新是一項高難度的創(chuàng)造性活動,必須具有相應的再創(chuàng)新的基本條件"要有科研平臺、研究人員、研究資金和制度保障"1.科研平臺"組織會計引進再創(chuàng)新研究需要有相應的科研平臺,如在相關的研究中心、研究所、實驗室、研究院和研究基地,從事會計引進內容(項目)再創(chuàng)新的研究"一定的科研平臺是個別情況會計引進再創(chuàng)新的基本條件"2.研究人員"會計引進再創(chuàng)新研究的完成關鍵在于研究人員的素質"研究人員的素質主要是德才兩個方面:德的方面要求研究人員有正確的指導思想,能堅持社會主義核心價值體系,有頑強刻苦的精神;才的方面要求研究人員有扎實的基本功,熟悉和掌握基礎理論和專業(yè)理論,熟練地應用基本方法和專業(yè)方法,具有創(chuàng)新的能力"3.資金投人"會計引進再創(chuàng)新研究需要有資金保障"我國在引進技術消化吸收和創(chuàng)新上的投人相對不足,成為制約引進技術消化吸收和創(chuàng)新的瓶頸"全國引進技術與消化、吸收、再創(chuàng)新投入之比為l:.15,與日本、韓國的1:5和1:8相差甚大,導致我國重大原料產(chǎn)品、重大技術與裝備等低水平重復引進現(xiàn)象嚴重,既浪費了大量資金,又影響了我國自主創(chuàng)新水平的提高"4.制度保障"會計引進再創(chuàng)新需要有制度保障"國家和有關部門要有宏觀調控政策、引進技術消化吸收再創(chuàng)新的有關法規(guī)、多元化的投資體系等"。

本文作者：俞署工作單位：天津財經(jīng)大學