導(dǎo)語(yǔ)：共享單車(chē)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：共享單車(chē)作為新興共享經(jīng)濟(jì)的代表產(chǎn)物，近些年來(lái)在各大城市迅速普及，它主要在公交、地鐵站點(diǎn)、學(xué)校、商業(yè)區(qū)、居民區(qū)提供自行車(chē)共享服務(wù)，解決了城市交通“最后一公里”的難題。但是作為一種新興的經(jīng)濟(jì)模式，共享單車(chē)帶來(lái)新體驗(yàn)的同時(shí)也對(duì)學(xué)術(shù)界提出了問(wèn)題，共享單車(chē)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、押金以及盈利模式等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題仍然沒(méi)有定論。本文就從以上會(huì)計(jì)核算問(wèn)題出發(fā)，對(duì)值得商榷的問(wèn)題進(jìn)行討論，通過(guò)一系列的理論分析，提出相應(yīng)的建議，對(duì)共享單車(chē)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下其他類似共享業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供參考。

關(guān)鍵詞：共享單車(chē)；會(huì)計(jì)核算

本文對(duì)共享單車(chē)的全面會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行研究，從共享單車(chē)的初始確認(rèn)問(wèn)題出發(fā)，探討共享單車(chē)的收入來(lái)源、后續(xù)支出、盈利模式、納稅等方面的問(wèn)題，以期為共享單車(chē)行業(yè)及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供參考。

一、共享單車(chē)初始確認(rèn)問(wèn)題

對(duì)于共享單車(chē)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，目前學(xué)界存在很大的爭(zhēng)議。部分學(xué)者認(rèn)為共享單車(chē)應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目，另一部分認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。筆者傾向于前者，共享單車(chē)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)而持有的、一般使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的屬性除了有形以外，還應(yīng)具備單位價(jià)值較大這一特征。通過(guò)研究共享單車(chē)的性質(zhì)我們不難發(fā)現(xiàn)，共享單車(chē)單位價(jià)值低，且隨著標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)程度的不斷提高，單位成本在不斷壓縮，因此并不符合固定資產(chǎn)單位價(jià)值高的屬性，且共享單車(chē)極易受到自然和人為因素的破壞，使用周期短，通常在12個(gè)月以下，不符合固定資產(chǎn)使用時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。以上兩點(diǎn)結(jié)合筆者認(rèn)為共享單車(chē)不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)以“存貨”列報(bào)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等，定義中雖然規(guī)定了“持有以備出售”，這似乎與共享單車(chē)的性質(zhì)不符，但存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，包括原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。其中周轉(zhuǎn)材料這一資產(chǎn)，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，如包裝物、工具以及低值易耗品。共享單車(chē)與周轉(zhuǎn)材料中低值易耗品的定義吻合度高，因此從理論角度，筆者認(rèn)為可以在初始確認(rèn)時(shí)以其作為“存貨”入賬。共享單車(chē)以“周轉(zhuǎn)材料”入賬之后，涉及后續(xù)攤銷的問(wèn)題。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的攤銷，一般有分期攤銷法、五五攤銷法、一次攤銷法等。分期攤銷法具備更高的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，但由于共享單車(chē)極易遭到破壞和毀損，使用壽命難以估計(jì)，因此筆者認(rèn)為綜合其行業(yè)特殊性，可以采用一次攤銷法對(duì)共享單車(chē)進(jìn)行攤銷，每投入一輛共享單車(chē)，應(yīng)做賬務(wù)處理為借記營(yíng)業(yè)成本，貸記周轉(zhuǎn)材料。

二、共享單車(chē)收入確認(rèn)問(wèn)題

1.押金及投資收益。用戶使用共享單車(chē)的程序一般為：“實(shí)名認(rèn)證+綁定手機(jī)號(hào)+支付押金”的方式，使用前需先繳納押金。共享單車(chē)本質(zhì)上仍然提供的是租賃服務(wù)，用戶繳納的押金與傳統(tǒng)意義上的押金并無(wú)本質(zhì)不同，區(qū)別只在于傳統(tǒng)意義上的押金在租賃結(jié)束之后立即退還給用戶，共享單車(chē)押金雖說(shuō)可以及時(shí)退還，但是絕大多數(shù)用戶為使用方便，并不會(huì)申請(qǐng)退還，那么大筆押金存在平臺(tái)之中就會(huì)產(chǎn)生大量的投資收益。筆者認(rèn)為，共享單車(chē)的押金由于沒(méi)有明確的與之相對(duì)應(yīng)的未來(lái)將會(huì)交付的貨物或服務(wù)，因此不能作為預(yù)收賬款處理，應(yīng)作為其他應(yīng)付款入賬；押金具有產(chǎn)生投資收益的功能，即融資功能，但平臺(tái)與用戶之間并沒(méi)有明確的債權(quán)債務(wù)合同，因此該部分投資收益應(yīng)屬于平臺(tái)的投資收益。2.共享單車(chē)租金收入。不同平臺(tái)的共享單車(chē)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)雖說(shuō)不同，但基本保持在0.5元-1元/半小時(shí)，用戶掃碼開(kāi)鎖后即開(kāi)始計(jì)算騎行時(shí)間，直至騎行結(jié)束付款。在這種計(jì)費(fèi)模式下，平臺(tái)在收到客戶的轉(zhuǎn)賬之后即可按“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”入賬，核算方法簡(jiǎn)單。但計(jì)費(fèi)模式并不是唯一的，隨著客戶需求的不斷變化，一些平臺(tái)還推出了包天（月/年）業(yè)務(wù)，收入的確認(rèn)就與以往有所不同。對(duì)于銷售月卡的業(yè)務(wù)，關(guān)注點(diǎn)應(yīng)在收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，平臺(tái)有兩種確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的方式，一種是收到即確認(rèn)收入，另一種是待使用期結(jié)束再確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，包天業(yè)務(wù)在收到客戶轉(zhuǎn)賬時(shí)即可確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而包月/年業(yè)務(wù)由于涉及的會(huì)計(jì)期間較長(zhǎng)，應(yīng)先計(jì)入“遞延收益”，待完成服務(wù)期再?gòu)摹斑f延收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，或按照時(shí)段業(yè)務(wù)分期確認(rèn)收入。3.廣告及營(yíng)銷收入。對(duì)于共享單車(chē)來(lái)說(shuō)，廣告收入也是收入的重要組成部分。廣告收入主要有三類：一是客戶下載客戶端產(chǎn)生的；二是由流量產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)；三是品牌價(jià)值帶來(lái)的收益。品牌的效應(yīng)是巨大的，如果共享單車(chē)品牌知名度高，用戶依賴性強(qiáng)，單車(chē)品牌就可以借助用戶對(duì)品牌的忠實(shí)度創(chuàng)造收益。例如ofo公司與環(huán)球影業(yè)合作，開(kāi)展了環(huán)球營(yíng)銷活動(dòng)，將“小黃人”的形象與“小黃車(chē)”相融合，以“萌”的特性吸引了大批年輕客戶。在這種聯(lián)合推廣的活動(dòng)中，共享單車(chē)品牌不需要支付授權(quán)費(fèi)用，而是利用品牌形象和服務(wù)為環(huán)球影業(yè)提供宣傳電影的服務(wù)，這無(wú)疑能為共享單車(chē)品牌提供收益，實(shí)現(xiàn)雙贏。

三、共享單車(chē)后續(xù)支出

1.資本化后續(xù)支出。為了保證共享單車(chē)提供服務(wù)的穩(wěn)定性和一慣性，單車(chē)品牌需要不斷提高用戶體驗(yàn)，完善軟件服務(wù)，由此會(huì)產(chǎn)生后續(xù)的相關(guān)支出。在這些相關(guān)支出當(dāng)中，為了提高客戶端穩(wěn)定性而產(chǎn)生的APP升級(jí)改造的支出和提升共享單車(chē)性能的支出，例如研發(fā)密碼鎖、加強(qiáng)定位系統(tǒng)的準(zhǔn)確性等等，不能簡(jiǎn)單認(rèn)定是費(fèi)用，應(yīng)從實(shí)質(zhì)重于形式的角度考慮，以上支出是為了提升共享單車(chē)的性能，應(yīng)予以資本化，增加資產(chǎn)的價(jià)值同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。2.費(fèi)用化后續(xù)支出。費(fèi)用化支出主要集中在對(duì)共享單車(chē)的日常維修和管理方面。共享單車(chē)由于質(zhì)量、環(huán)境和人為因素，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)損壞和殘破，且隨著共享單車(chē)投放數(shù)量的增加，日常維修工作需要投入大量的人力資源。這種類型的支出，是為了保證日常經(jīng)營(yíng)，應(yīng)予以費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、共享單車(chē)盈利模式

共享單車(chē)最主要的盈利來(lái)源仍然是租賃收入，押金產(chǎn)生的投資收益也是盈利的重要組成部分。除此之外，共享單車(chē)作為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，有用戶就意味著能創(chuàng)造價(jià)值，海量的用戶代表著潛在的收益能力。目前市面上活躍的共享單車(chē)平臺(tái)都擁有海量用戶，有如此規(guī)模巨大的用戶群體作為支撐，共享單車(chē)企業(yè)可以通過(guò)與其他商家合作在APP中植入廣告獲取巨額收益。共享單車(chē)企業(yè)也可以充分發(fā)揮客戶年輕化的優(yōu)勢(shì)，從車(chē)身入手做文章，提出概念車(chē)等產(chǎn)品，開(kāi)拓新的市場(chǎng)。但是無(wú)論盈利模式如何變化，共享單車(chē)的主營(yíng)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生變化，仍然是以為客戶提供租賃服務(wù)為主，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的也只能是分時(shí)租賃的收入。筆者認(rèn)為，單單依靠單車(chē)的租賃收入，共享單車(chē)企業(yè)迅速實(shí)現(xiàn)盈利是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閱诬?chē)損耗速度快、用戶消費(fèi)習(xí)慣變化大。對(duì)于共享單車(chē)是否能實(shí)現(xiàn)盈利，需要在燒錢(qián)期結(jié)束之后再做分析。但筆者可以在此做出大膽預(yù)測(cè)：平臺(tái)和用戶優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的廣告營(yíng)銷收入以及周邊產(chǎn)品的銷售收入可能會(huì)在共享單車(chē)收入中占據(jù)重要份額，甚至?xí)^(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的租賃收入。

五、納稅

共享單車(chē)企業(yè)在工商部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行過(guò)正規(guī)完備的登記，其業(yè)務(wù)雖然是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的渠道開(kāi)展，但也是需要進(jìn)行納稅核算的會(huì)計(jì)主體。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為16%”，同時(shí)還要計(jì)算繳納25%的企業(yè)所得稅，即共享單車(chē)企業(yè)各期利潤(rùn)總額的25%部分要上交國(guó)家財(cái)政。因此共享單車(chē)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)增值稅和所得稅，每期期末，企業(yè)要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)核算出準(zhǔn)確的應(yīng)交稅費(fèi)。

六、結(jié)論與展望

共享經(jīng)濟(jì)以其開(kāi)放、包容、創(chuàng)新的特質(zhì)，帶來(lái)了一場(chǎng)深刻的變革，“互聯(lián)網(wǎng)+交通”的理念應(yīng)運(yùn)而生。共享單車(chē)顛覆了大家對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的傳統(tǒng)認(rèn)知，也帶來(lái)了會(huì)計(jì)核算上的爭(zhēng)議和討論，因此，有必要加快制定共享單車(chē)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為共享單車(chē)企業(yè)持有的單車(chē)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以存貨中的周轉(zhuǎn)材料入賬，采用一次攤銷法；用戶的押金屬于其他應(yīng)付款，押金產(chǎn)生的投資收益應(yīng)歸屬于共享單車(chē)企業(yè)；共享單車(chē)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入仍然是租賃收入，但不能排除以后共享單車(chē)平臺(tái)金融化的可能性。

共享經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展需要企業(yè)自身、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、用戶三方面的共同努力，不斷研究探索出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方法，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的同時(shí)推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為綠色出行創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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作者:李夢(mèng)怡 單位:信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院