導(dǎo)語：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度弊端和改革方向一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]黨的十八屆三中全會(huì)以來，預(yù)算管理制度推陳出新、現(xiàn)代國(guó)庫管理制度不斷完善、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》落地、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》頒布實(shí)施等諸多改革舉措，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作提出了更新更高要求，亟須實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》改革。本文主要從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響，研究分析總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的弊端和改革的目標(biāo)及方向。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；弊端；目標(biāo)方向

財(cái)政部于2015年修訂《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，修訂后的制度對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范政府預(yù)算行為起到了重要作用。但隨著預(yù)算管理改革、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施等一系列措施，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不足以滿足國(guó)家治理、政府預(yù)算管理、政府資產(chǎn)負(fù)債管理等需求，因此為提升政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平、建立健全具有現(xiàn)代財(cái)政制度特色的政府總會(huì)計(jì)制度體系勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的弊端

（一）現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)局限性

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》全面實(shí)行，該制度重新構(gòu)造了政府會(huì)計(jì)核算的模式，實(shí)現(xiàn)《基本準(zhǔn)則》下的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”模式，重新定位我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，完善了會(huì)計(jì)核算收支核算內(nèi)容，對(duì)部分收支類科目名稱和核算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保政府會(huì)計(jì)核算信息既能體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，同樣能夠反映資產(chǎn)負(fù)債信息，有效提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。但從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀來看，財(cái)政總預(yù)算核算基礎(chǔ)仍遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”模式，其核算側(cè)重集中于政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，而對(duì)于與收入、支出相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入、流出政府財(cái)政等相關(guān)信息不能全面準(zhǔn)確反映出來，未能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有效銜接，不能滿足新時(shí)期行政事業(yè)單位總預(yù)算會(huì)計(jì)核算報(bào)告編制要求。

（二）現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目不完整

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》下，各行政事業(yè)單位采取預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行記賬，雙分錄核算，其會(huì)計(jì)科目分為預(yù)算會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，而現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度僅有預(yù)算會(huì)計(jì)科目，且在資產(chǎn)負(fù)債等核算方面不全面。例如，在對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)房屋建筑物購建、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公務(wù)用車購置、土地征遷補(bǔ)償和安置、設(shè)備購置、大型修繕、物資儲(chǔ)備等資本性投資的核算時(shí)，僅做簡(jiǎn)單的預(yù)算支出處理，未能核算其支出實(shí)際反映的是一項(xiàng)資本性投資，后續(xù)形成的固定資產(chǎn)無法在總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套反映，以及某些潛在的收支項(xiàng)目，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制核算原因，未體現(xiàn)于賬套中，庫款水平情況不能可靠得知，造成政府財(cái)力的高估或低估，因此財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中除了預(yù)算支出科目不完善外，還需增設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，才能滿足《基本準(zhǔn)則》下的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)的核算要求。

（三）現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系不全面

現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，總會(huì)計(jì)報(bào)表含預(yù)算收支的旬月報(bào)、總決算報(bào)表，及總會(huì)計(jì)套賬中的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等，僅反映政府預(yù)算收支及部分資產(chǎn)負(fù)債情況，對(duì)于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)、固定資產(chǎn)等相關(guān)信息無法全面在報(bào)表中體現(xiàn)，導(dǎo)致公開時(shí)不利于廣大群眾對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的了解和掌握。

（四）現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度內(nèi)控規(guī)程不完善

現(xiàn)行制度下，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)政預(yù)算監(jiān)督、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面存在明顯不足，表現(xiàn)在總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算時(shí)無法對(duì)預(yù)算編制、調(diào)整、變更等相關(guān)信息進(jìn)行體現(xiàn)，事前未參與預(yù)測(cè)、事中控制不足，決策參與度不高，導(dǎo)致預(yù)算約束力不強(qiáng)，不利于管理職能的充分發(fā)揮。

二、實(shí)施財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)

實(shí)施財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，其基本目標(biāo)是根據(jù)黨中央和我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算管理要求，持續(xù)推進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，逐漸建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、以編制和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表為核心政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，進(jìn)一步提升我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算報(bào)告編制質(zhì)量，落實(shí)政府會(huì)計(jì)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度責(zé)任，提升我國(guó)政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）具體目標(biāo)

1.制定新制度。在現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，修訂和完善《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，明確政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位總預(yù)算管理中的基本目標(biāo)、要求和約束，應(yīng)建立健全政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，詳細(xì)規(guī)定政府總預(yù)算管理范圍、管理措施、預(yù)算收入和支出統(tǒng)籌結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制管理和預(yù)算執(zhí)行績(jī)效管理要求，提高政府總預(yù)算管理科學(xué)性、系統(tǒng)性。通過規(guī)范總會(huì)計(jì)核算和流程控制，以法律法規(guī)為依據(jù)，為總會(huì)計(jì)工作提供支持與保障，從而有效銜接總會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，增強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算收支、資產(chǎn)負(fù)債管理的統(tǒng)籌力，全面、真實(shí)、完整、可靠地反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)行為。在預(yù)算收入管理方面，應(yīng)將行政事業(yè)單位預(yù)計(jì)財(cái)政收入和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)拍賣收入等全面納入預(yù)算管理體系，完善收費(fèi)基金清單管理，將納入清單的收費(fèi)基金全部納入預(yù)算，政府統(tǒng)籌使用的基金項(xiàng)目專列公共預(yù)算，合理確定財(cái)政資金上繳比例。部門和單位預(yù)算統(tǒng)籌管理時(shí)，應(yīng)明確行政事業(yè)單位各項(xiàng)收入所得全部納入預(yù)算管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入、行政單位國(guó)有資產(chǎn)出租收入、處置收入和國(guó)有資產(chǎn)收入均應(yīng)按規(guī)定上級(jí)并納入單位預(yù)算范圍內(nèi)。在預(yù)算執(zhí)行管理過程中，應(yīng)堅(jiān)持量入為出的原則，合理確定預(yù)算指出規(guī)模，完善重點(diǎn)支出預(yù)算編制程序，發(fā)揮政府總預(yù)算核算體系在調(diào)節(jié)政府財(cái)政周期、安排財(cái)政赤字和舉借債務(wù)等方面突出作用，預(yù)算支出應(yīng)突出重點(diǎn)，堅(jiān)持預(yù)算編制支出底線（保民生、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)），嚴(yán)控一般性支出，嚴(yán)禁違反規(guī)定、隨意追加預(yù)算，構(gòu)建自源頭至使用末端的全過程、全鏈條、全方位的監(jiān)督管理體系。在預(yù)算編制管理方面，應(yīng)堅(jiān)持跨年度預(yù)算平衡和中期財(cái)政預(yù)算管理雙約束機(jī)制，在嚴(yán)格把關(guān)年度預(yù)算的前提下，通過中期財(cái)政預(yù)算規(guī)劃管理核算財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督和硬性約束，對(duì)合規(guī)確定的中長(zhǎng)期支出和跨年度項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)預(yù)估，科學(xué)編制中期財(cái)政規(guī)劃，確保財(cái)政總預(yù)算報(bào)告能夠真實(shí)反映年度預(yù)算執(zhí)行情況、償債收支情況。政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)、負(fù)債、投資等信息全部納入政府預(yù)算報(bào)告，推動(dòng)行政事業(yè)單位深化政府會(huì)計(jì)改革，全面落實(shí)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，完善權(quán)重發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告有效銜接2.優(yōu)化政府總會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。增加總會(huì)計(jì)賬套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能，構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)既各自獨(dú)立、相互銜接的政府會(huì)計(jì)制度體系。應(yīng)在核查預(yù)算單位有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債等基礎(chǔ)上，按財(cái)政收入界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬并明確價(jià)值評(píng)估，按政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架，編制政府收入費(fèi)用報(bào)表，預(yù)算使用部門預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)全部合并、體現(xiàn)在單位預(yù)算報(bào)告中，形成完整的部門財(cái)務(wù)報(bào)告；優(yōu)化系統(tǒng)在預(yù)算指標(biāo)變化中的體現(xiàn)，提高總會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算收支、單位資金結(jié)存等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。嚴(yán)格各類資產(chǎn)登記和核算機(jī)制，將所有過程資產(chǎn)性支出應(yīng)當(dāng)形成的資產(chǎn)全過程登記，并將資產(chǎn)使用落實(shí)到人，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)投資使用效能；強(qiáng)化預(yù)算報(bào)告分析，對(duì)部門預(yù)算信息財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)管理，促進(jìn)政府總預(yù)算制度體系下預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債與績(jī)效管理有效銜接。3.強(qiáng)化總會(huì)計(jì)職能作用。設(shè)置客觀性的總會(huì)計(jì)核算規(guī)則和科學(xué)有效的監(jiān)督措施，強(qiáng)化預(yù)算約束力，對(duì)超預(yù)算、無預(yù)算、低效、無效支出等形成有效控制，提高預(yù)算決策參與度，保障預(yù)算執(zhí)行精準(zhǔn)化管理。強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格執(zhí)行人大批準(zhǔn)預(yù)算的合規(guī)審核機(jī)制，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后非法定程序不得調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，由財(cái)政部門對(duì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬戶管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行定期檢查和不定期抽查，建立預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，嚴(yán)格控制財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金和本級(jí)預(yù)算單位財(cái)政資金使用情況，檢查結(jié)果形成檢查結(jié)果并通報(bào)考核，針對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作中存在違規(guī)違紀(jì)行為的，根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

三、實(shí)施財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的具體方向

（一）完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系

延用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有科目加以完善，通過規(guī)范會(huì)計(jì)行為，控制會(huì)計(jì)流程，主動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)行“零基預(yù)算”改革要求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，對(duì)核算管理的漏洞進(jìn)行堵塞，對(duì)于特殊預(yù)算收入、支出事項(xiàng)加以規(guī)范，對(duì)接預(yù)算指標(biāo)核算，提高總會(huì)計(jì)核算規(guī)范性、可靠性、全面性、嚴(yán)肅性，確保真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目存在混淆的問題，應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中核算、區(qū)分財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等科目，事業(yè)單位開展專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入僅能作為事業(yè)收入，不得作為經(jīng)營(yíng)收入。行政單位和全額撥款單位除財(cái)政撥款收入外，其他收入（如自有房租收入、貨幣資金投資收益和利息收入等）不應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，而是應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入并通過非稅收入性上繳。年初預(yù)算（含追加預(yù)算）各項(xiàng)支出均應(yīng)計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)科目，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付、同級(jí)單位非稅往來、本級(jí)預(yù)算專項(xiàng)資金等應(yīng)根據(jù)其資金行政按收付實(shí)現(xiàn)制確定是否納入預(yù)算科目。此外，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中照搬往年預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算程序性壓減，造成重點(diǎn)項(xiàng)目預(yù)算保障不足、其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大量結(jié)余，最終導(dǎo)致預(yù)算單位未按預(yù)算執(zhí)行規(guī)則自行調(diào)整預(yù)算、提取備用金的問題，要求預(yù)算單位強(qiáng)化預(yù)算編制質(zhì)量考核，在保障壓減預(yù)算總額的前提下，縮減或刪除預(yù)算執(zhí)行率低、績(jī)效差的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，確保預(yù)算單位基本項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（二）新建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理為目標(biāo)，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、夯實(shí)政府“家底”、服務(wù)政府決策，提高政府資產(chǎn)負(fù)債管理水平。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度中綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求，合理確定新建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系要素，包括收入、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等科目，完善科目體系之間的邏輯關(guān)系，嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，將股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)納入總會(huì)計(jì)核算中，并將現(xiàn)行制度下反映的預(yù)算執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從預(yù)算會(huì)計(jì)體系中剔除，加入新增的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，從政府財(cái)政管理視角全面反映政府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性。在新建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系中，應(yīng)注意固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在全面清查、盤實(shí)的基礎(chǔ)上計(jì)提折舊，防止大量年代較為久遠(yuǎn)的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題。

（三）加強(qiáng)財(cái)政總會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

建立具有現(xiàn)代財(cái)政制度特色的管理型總會(huì)計(jì)模式及適應(yīng)新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求，需要一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、創(chuàng)新能力高的財(cái)政總會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，因此要集中組織培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。在人才隊(duì)伍建設(shè)中，應(yīng)注意總會(huì)計(jì)人才建設(shè)，動(dòng)態(tài)收集財(cái)政預(yù)算、會(huì)計(jì)制度等在相關(guān)領(lǐng)域重大決策、重要政策，對(duì)比研究新舊政策變化，在評(píng)估分析適用性和實(shí)效性的基礎(chǔ)上，整合培訓(xùn)資源，建立符合預(yù)算單位實(shí)際的人才隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位培訓(xùn)資源動(dòng)態(tài)更新、培訓(xùn)工作常態(tài)化、培訓(xùn)人才隊(duì)伍梯度合理的人才培養(yǎng)體制。

四、結(jié)語

針對(duì)總預(yù)算制度存在的問題，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)層面建立健全制度體系，明確總預(yù)算會(huì)計(jì)制度目標(biāo)，優(yōu)化政府總會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，強(qiáng)化總會(huì)計(jì)職能作用，并從新建預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系等環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度精準(zhǔn)對(duì)接，提高我國(guó)預(yù)算制度體系實(shí)施的全局性、系統(tǒng)性。

參考文獻(xiàn)：

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作者：王小娟 單位：東僑經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)衛(wèi)生健康服務(wù)中心