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摘要：新會計準則對金融工具會計核算產(chǎn)生了一系列的影響，使資產(chǎn)項目波動加大，財務(wù)報告信息的公允與真實性得到提升，文章總結(jié)了新會計準則變化，詳細分析了新會計準則對金融工具會計核算產(chǎn)生的影響，并提出了具體的應(yīng)對策略，以期能給相關(guān)從業(yè)人員帶來啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：新會計準則；金融工具；會計核算

1新會計準則變化總結(jié)

1.1金融工具分類變化

新會計準則下，主要存在兩種金融工具計量方式，分別為公允價值計量和攤余成本計量。作為金融工具的公允價值計量，可按照公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及計入當期損益金融資產(chǎn)進行細分，即FVOCI（以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）、FVPL（以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）。原有的四分類法被三種分類取代，以企業(yè)管理金融工具業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流特征作為劃分依據(jù)，只有在企業(yè)改變管理業(yè)務(wù)模式時，方可進行金融工具的會計確認重分類。公允價值計量適用于企業(yè)未來的會計處理，已進行的會計確認無需進行調(diào)整。

1.2應(yīng)用范圍擴大的金融工具估值技術(shù)

結(jié)合新會計準則變化進行分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值開始引入更多金融工具。對于不僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)計算利息的金融工具合同現(xiàn)金流來說，必須以公允價值計量該金融工具。因此，企業(yè)必須具備獲取金融工具公允價值的能力。但結(jié)合實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國企業(yè)可基于直接投資于公開一級或二級市場的債券、基金、股票和場內(nèi)衍生品實現(xiàn)公允價值的獲取，但對于自身持有的其他金融工具，公允價值的獲取則需要開展外部金融工具發(fā)行方提供的估值進行核算，或通過估值模型建設(shè)進行產(chǎn)品估值。

1.3金融資產(chǎn)減值處理模式變化

受新會計準則影響，企業(yè)需要計提減值準備范圍發(fā)生變化，包括以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資，以及以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。原有的實際發(fā)生法也被已發(fā)生違約風險加權(quán)計算金融工具信用損失取代（預(yù)期信用損失法），傳統(tǒng)的企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失延遲使這一原有會計準則缺陷得以有效解決和修正。在金融資產(chǎn)基于金融工具減值規(guī)定確認后，如未出現(xiàn)顯著增加的金融工具信用風險相關(guān)事項，企業(yè)的未來金融工具預(yù)期信用損失可僅考慮一年內(nèi)范圍；如確定發(fā)生減值或出現(xiàn)顯著增加的信用風險跡象，企業(yè)的預(yù)期信用損失考慮需要以整個金融工具存續(xù)期為范圍。資產(chǎn)負債表日的預(yù)期能收到的現(xiàn)金流與合同現(xiàn)金流缺口的現(xiàn)值為金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失，與違約損失率、違約概率、違約風險暴露概率成正比，這類變化對金融工具會計核算產(chǎn)生的影響最終會作用于企業(yè)發(fā)展，因此必須引起業(yè)內(nèi)人士的重視。

1.4套期保值應(yīng)用范圍擴大

在套期保值會計應(yīng)用條件方面，原有的會計準則存在極為嚴苛的限定，即預(yù)期能高度有效的套期保值要求套期工具和被套期項目間需要存在80%～125%的損益對沖比例，套期保值會計賬務(wù)處理方式只有滿足該要求方可使用。受原有會計準則影響，套期保值業(yè)務(wù)在多數(shù)時候僅可采用投機的賬務(wù)處理方式，企業(yè)會計報表錯配可能性因此大幅提升，會計報表波動性也隨之放大。但結(jié)合修訂的新會計準則進行分析可以發(fā)現(xiàn)，修訂后存在更加符合業(yè)務(wù)實質(zhì)的套期有效性衡量，企業(yè)只需要證明被套期項目和套期工具間的經(jīng)濟關(guān)系，只要套期工具和被套期項目的平衡關(guān)系能夠通過套期比例，即可認定套期有效，套期保值實務(wù)的便利性在新會計準則下才能大幅提升。

2新會計準則對金融工具會計核算的影響分析

2.1資產(chǎn)項目波動加大

結(jié)合上文研究可以了解到，在原有的會計準則中存在根據(jù)自身屬性被劃分為兩類的權(quán)益工具，分別為可供出售金融資產(chǎn)和FVTPL，這類資產(chǎn)可選擇原始成本計量或公允價值計量。但在新會計準則下，權(quán)益工具只能歸類于FVTOCI或FVTPL，且二者的計量均需通過公允價值。受此影響，存在提高顯著的金融資產(chǎn)在公允價值計量中占比的現(xiàn)象，且企業(yè)資產(chǎn)受期末公允價值調(diào)整的影響，預(yù)測難度也將隨之提高。而在使用預(yù)期損失法的過程中，企業(yè)計提減值準備（相應(yīng)金融資產(chǎn)）頻率會隨之提升，資產(chǎn)項目數(shù)額波動受此影響會明顯加劇。在具體的權(quán)益工具投資分類中，新會計準則下，需要以交易性和其他綜合收益中列報的選擇權(quán)作為分類依據(jù)。

2.2財務(wù)報告信息的公允與真實性提升

分析原有會計準則可以發(fā)現(xiàn)，持有期間的金融資產(chǎn)變動在準則中不可以計入收益，但在金融資產(chǎn)出售時，投資收益會一同計入持有期間的金融資產(chǎn)變動，這會在一定程度上影響其他金融資產(chǎn)以及企業(yè)的利潤總額。在新會計準則下，“其他綜合收益”科目負責計入股權(quán)類投資公允價值變動，在未來的處置過程中，“利潤分配——未分配利潤”科目需要接收轉(zhuǎn)入的具體變動額，由于當期損益禁止轉(zhuǎn)入，因此利潤表不受影響，但所有者權(quán)益會受到影響，可見，新會計準則能夠使利潤表受到的出售權(quán)益工具影響降到最低。為美化財務(wù)成果，很多上市企業(yè)會將部分金融資產(chǎn)在報告期末有目的地進行出售，也可能出現(xiàn)其他增加利潤的行為。而在新會計準則下，上市企業(yè)利潤表的真實性能夠得到有效保障，且不會出現(xiàn)出售權(quán)益工具的利潤虛增情況，同時能夠通過財務(wù)報表最大程度地反映企業(yè)的真實經(jīng)營水平。

2.3穩(wěn)健性要求的重點體現(xiàn)

通過預(yù)期減值模型的引入，新會計準則的提取減值準備以預(yù)期未來現(xiàn)金流量為基準，原有的計提減值準備在實際減值發(fā)生后進行的模式被淘汰，以公允價值或歷史成本為基礎(chǔ)的會計計量模式也隨之發(fā)生變化。從前瞻性角度出發(fā)，未來減值因素的引入在計量范圍中引入了預(yù)計減值，未來資產(chǎn)變動趨勢得以突出，現(xiàn)有資產(chǎn)狀況也得以更加準確地統(tǒng)計，企業(yè)利潤謹慎計量，更加符合謹慎性和穩(wěn)健性的財務(wù)信息要求也得以實現(xiàn)。

3新會計準則影響金融工具會計核算的應(yīng)對策略

3.1提高財務(wù)人員的素質(zhì)和能力

為應(yīng)對新會計準則對金融工具會計核算的影響，必須切實提高財務(wù)人員的素質(zhì)和能力。企業(yè)想要有效執(zhí)行新會計準則，財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力無疑是關(guān)鍵因素，會直接影響新會計準則的執(zhí)行效果，因此，企業(yè)必須強化對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證相關(guān)人員均能準確認識和深入把握新會計準則。新會計準則涉及的合同現(xiàn)金流和商業(yè)模式等，是金融資產(chǎn)分類中的關(guān)鍵問題，只有財務(wù)人員秉承終身學(xué)習的理念，掌握豐富的專業(yè)知識和扎實的法律、評估、金融等基礎(chǔ)知識，并及時了解金融工具產(chǎn)品的最新信息，才能更好地開展金融工具會計核算。

3.2加強估值體系建設(shè)，強化技術(shù)開發(fā)

基于新會計準則變化，技術(shù)開發(fā)的強化也需要受到重視，具體強化措施可圍繞公允價值估值技術(shù)展開。對于期貨業(yè)引入公允價值計量，期貨業(yè)同時面臨著發(fā)展機遇和變革挑戰(zhàn)，基于風險管理觀念，必須重視技術(shù)手段的創(chuàng)新。企業(yè)需加強自身估值體系的建設(shè)，并在估值流程和制度的完善方面加大資源投入，以此明確估值參數(shù)的獲取時間、標準及渠道；同時，必須降低人為干預(yù)因素對模型的影響，以實現(xiàn)更為準確地估值。此外，企業(yè)還需要強化技術(shù)開發(fā)力度，結(jié)合自身實際針對性地開展估值模型建設(shè)，可采用市場估值法應(yīng)對存在可比價格的金融工具，也可以采用DCF模型、B-S模型獲取不存在可比產(chǎn)品金融工具的公允價值，同時需要定期檢查與核對估值模型。

3.3重點關(guān)注金融資產(chǎn)減值

為更好應(yīng)對新會計準則對金融工具會計核算的影響，需重點關(guān)注金融資產(chǎn)減值，并提升風險管理能力。對于各類企業(yè)來說，為應(yīng)對新會計準則帶來的挑戰(zhàn)，自身必須具備更強的業(yè)務(wù)能力，同時在風險管理層面也需要拿出更優(yōu)秀的表現(xiàn)。通過深入觀察整個市場投資環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，并結(jié)合經(jīng)濟先行指標，即可較為科學(xué)地開展宏觀經(jīng)濟形勢預(yù)判，進而能夠準確獲取金融工具減值信息。將這類信息體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報告中，能夠大幅提升企業(yè)的風險防范能力，這也是新會計準則下企業(yè)金融工具會計核算的重要發(fā)展趨勢。

3.4優(yōu)化組織管理體系

新會計準則下，企業(yè)金融工具會計核算還需要優(yōu)化組織管理體系，以此提升套期保值的合規(guī)性及效率。新會計準則下，風險管理工作中企業(yè)套期保值的重要性大幅提升，風險管理與企業(yè)套期保值的密切程度也大幅加深。因此，企業(yè)必須強化內(nèi)部結(jié)算部門、風控部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的配合，建立健全信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，同時結(jié)合自身風險偏好、承受能力及業(yè)務(wù)特點，開展風險控制流程和制度的建設(shè)，企業(yè)風險管理由此可將各種金融產(chǎn)品作為工具，以提升經(jīng)營風險的有效管理以及套期保值的合規(guī)性和效率。

3.5強化金融工具信息披露

為更好應(yīng)對新會計準則對金融工具會計核算的影響，企業(yè)還應(yīng)強化金融工具信息披露，從不同角度為金融工具會計核算提供支持。金融工具信息披露的強化要從強化培訓(xùn)入手，以此結(jié)合國際先進經(jīng)驗，保證能夠及時設(shè)置實踐價值較高的操作指南；同時，需要重點關(guān)注公允價值的估值及相關(guān)環(huán)節(jié)，健全相應(yīng)的管理模式，并且加強對相關(guān)人員素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。此外，還需健全風險管理機制，以此推進體制建設(shè)。為實現(xiàn)科學(xué)、可靠的風險管理機制建設(shè)，需要綜合多方面進行考慮，如借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀的風險管理體制、先進的技術(shù)理念等。還應(yīng)重點研發(fā)風險管理信息系統(tǒng)，推動監(jiān)管的協(xié)調(diào)發(fā)展，以持續(xù)完善相關(guān)規(guī)定和制度。另外，還應(yīng)關(guān)注現(xiàn)階段我國監(jiān)管當局在衍生金融工具會計信息披露準則及相關(guān)制度方面存在的問題，同時要重視衍生金融工具監(jiān)管受到的影響，監(jiān)管當局必須做到統(tǒng)籌兼顧，以彌補衍生金融工具信息披露方面的差異，并加大處罰力度，為金融工具信息披露的強化提供外部力量支持。

4結(jié)束語

新會計準則對金融工具會計核算的影響較為深遠，在此基礎(chǔ)上，文章提供了可行性較高的金融工具會計核算強化路徑。此外，需緊密結(jié)合實際國情，基于企業(yè)實際情況，并充分借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，以此才能更好地適應(yīng)新會計準則帶來的變化。

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作者：潘穎紅