導(dǎo)語：供應(yīng)鏈會計信息共享研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

為實現(xiàn)自身利益，兩個或以上的組織構(gòu)建的利益協(xié)調(diào)與經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系即組織際關(guān)系。在組織際關(guān)系產(chǎn)生動因與分類方面，學(xué)術(shù)界存在著多種觀點。Oliver（1990）認(rèn)為預(yù)防被大組織兼并、維護(hù)自身自主權(quán)、提高自身信譽(yù)、提升組織效率以降低成本、弱化環(huán)境因素對組織自身的影響以及迎合法規(guī)相關(guān)要求等是導(dǎo)致組織際關(guān)系產(chǎn)生的主要因素。在組織際關(guān)系分類方面，Harrison（2000）將組織際關(guān)系分為互惠依賴型、順序依賴型以及共享依賴性三種。Ritter等（2003）認(rèn)為組織際關(guān)系具備以下幾個特點：互聯(lián)網(wǎng)是其建立的根基；某種經(jīng)濟(jì)功能的實現(xiàn)是組織際關(guān)系存在的主要目的；組織之間的沖突或合作受多種因素的影響；投入一定的時間、資源以及資金是維持組織際關(guān)系運行的前提；組織際關(guān)系會隨著時間推移而呈現(xiàn)一定的變化，并非保持固定不變；互惠依賴關(guān)系會長期存在于不同企業(yè)之間；組織間的界限會因虛擬企業(yè)的存在而更加模糊。企業(yè)（供應(yīng)鏈上的）為提升供應(yīng)鏈整體及自身的核心競爭力而建立的利益協(xié)調(diào)或經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系即供應(yīng)鏈會計信息共享組織際關(guān)系。這類組織際關(guān)系主要由銷售商之間的組織際關(guān)系、生產(chǎn)商與銷售商之間的組織際關(guān)系、生產(chǎn)商與供應(yīng)商之間的組織際關(guān)系、供應(yīng)商之間的組織際關(guān)系以及企業(yè)供應(yīng)鏈被其他供應(yīng)鏈參與而形成的組織際關(guān)系等組成，其存在的意義即有利于供應(yīng)鏈整體或供應(yīng)鏈中單個企業(yè)核心競爭力的提升、提高信息在整個供應(yīng)鏈中的共享程度等。供應(yīng)鏈會計信息共享由于涉及了多方因素，仍未在會計實務(wù)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很大程度上限制了企業(yè)管理者對非財務(wù)信息的需求。就實際情況來看，供應(yīng)鏈會計信息共享仍然面臨著多方面的問題。供應(yīng)鏈會計信息共享作為一種提升組織競爭力的有效手段，必須要通過合理制度的安排才能使其在實務(wù)中發(fā)揮作用。

二、供應(yīng)鏈會計信息共享組織際關(guān)系

一個多邊或雙邊組織際關(guān)系十分必要，本文不僅能夠擴(kuò)大信息共享范圍，而且還有利于組織信任感的明顯提升。全方位、多層次的知識共享組織不僅有助于信息在供應(yīng)鏈之間的共享與流動，更重要的是能夠使信息共享的效率得到明顯提升。圖1所示的多邊、雙邊組織際關(guān)系示意圖，主要由供應(yīng)鏈協(xié)會、會計咨詢部門、自愿性學(xué)習(xí)組織三部分共同組成。首先是供應(yīng)鏈協(xié)會。使供應(yīng)鏈之間形成一定聯(lián)系是供應(yīng)鏈協(xié)會設(shè)立的主要目的，借助于會計信息多邊或雙邊傳遞讓顯性會計信息共享。此外為便于隱性會計信息與顯性會計信息的傳遞，在供應(yīng)鏈協(xié)會之下又設(shè)立了供應(yīng)鏈協(xié)會成員委員會。參與企業(yè)正是在供應(yīng)鏈協(xié)會的幫助下才能成為整個供應(yīng)鏈或生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)中的一部分；其次是會計咨詢部門，其作用主要是用來解決財務(wù)會計、管理等一系列供應(yīng)鏈問題。該部門通常情況下會派遣一支專門的咨詢團(tuán)隊并通過一對一、免費以及開放的咨詢服務(wù)來幫助參與企業(yè)共享供應(yīng)鏈中的會計信息。此外，由供應(yīng)鏈中每家企業(yè)提供的成員共同組成了該部門的人員組成結(jié)構(gòu)；最后是自愿性學(xué)習(xí)組織。該組織是為實現(xiàn)成員在財務(wù)、會計改進(jìn)等方面的相互促進(jìn)而建立，通常是由5-8名成員組成，其劃分依據(jù)一般以競爭性以及地理位置等特點為準(zhǔn)。整體來看，該共享網(wǎng)絡(luò)能夠幫助參與企業(yè)提高對其成員身份的認(rèn)識，在會計信息共享的實現(xiàn)過程中發(fā)揮了重要作用。

三、供應(yīng)鏈會計信息共享參與者的選擇

盡管供應(yīng)鏈之間的信息共享是企業(yè)內(nèi)部信息共享的延伸，但由于其具有被動性、不確定性等特點，因此其構(gòu)建過程并不容易。其中最為關(guān)鍵的部分，即合理選擇信息共享參與者，因為這關(guān)系著整個供應(yīng)鏈會計信息共享的成敗與效率。（一）假設(shè)條件與博弈模型。為使問題分析過程簡單明了，本文假設(shè)參與者選擇問題僅涉及A與B兩個企業(yè)，其中前者選擇后者。對于前者A而言，后者B所提供的會計信息質(zhì)量可能較高同時也可能較低，當(dāng)信息質(zhì)量較高出現(xiàn)的概率為p時，則信息質(zhì)量不高出現(xiàn)的概率為（1-p）。一般而言，A不能辨別B所提供會計信息質(zhì)量的高低，但能夠了解會計信息的概率與取值范圍。如果B參與信息共享的根本目的僅為提供較低質(zhì)量的會計信息，則發(fā)生逆向選擇的風(fēng)險就會加大。因為B企業(yè)作為信息共享參與者，可以通過逆向選擇存在機(jī)會主義思想的參與者來達(dá)到共享高質(zhì)量會計信息的目的。假設(shè)A、B兩企業(yè)在博弈模型中均表現(xiàn)為風(fēng)險中性，則可用價值增值（會計信息共享后的）來替代效用函數(shù)。假設(shè)這兩個企業(yè)通過供應(yīng)鏈信息共享均未實現(xiàn)價值增值，但這種信息共享行為能為企業(yè)經(jīng)營管理決策帶來一定收益，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是信息共享的直接收益即參與企業(yè)根據(jù)共享信息所做出的決策，用符號Rij表示；二是信息共享收益，是由企業(yè)組織i因信息共享帶來的，用符號Si表示。值得一提的是，信息共享帶來的收益并不是絕對的，而且也必然會導(dǎo)致一定的成本費用，用符號Ci表示。此外，一些消極的供應(yīng)鏈參與者在提供信息的過程中，往往會將自身偽裝成積極提供信息的參與者，從而導(dǎo)致偽裝成本，用符號c來表示。根據(jù)以上多個假設(shè)可以得到一個動態(tài)的博弈模型（圖2）。由以上分析可知該模型中有關(guān)信息共享參與者的信息并不全面。以上博弈模型的使用必須基于以下兩個假設(shè)：首先，供應(yīng)鏈參與者在不同條件下通過信息共享所得到的收益不一樣，相應(yīng)付出的成本也不同；其次，不同參與者在相同條件下所付出的成本與獲得的收益均不相同。（二）博弈過程及分析。以上博弈模型并不完美，所以應(yīng)使其滿足貝葉斯法則與序列理性。其中，博弈均衡解的推導(dǎo)過程如下：如果第二階段先行動的是B企業(yè)，且該企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量較高時，其參與條件為：R12+S1-C1＞0（1）另外，該企業(yè)只希望提供低質(zhì)量的會計信息時，其參與條件則變?yōu)椋篟13+S3-C3-C＞0（2）處于第三階段的A企業(yè)有不選擇與選擇這兩種行動策略。參與信息共享企業(yè)的數(shù)量會隨著高質(zhì)量信息提供數(shù)量的增多而會顯著增長，以通過信息共享優(yōu)勢來促進(jìn)企業(yè)本身競爭力的提升。正因為如此，出于簡化分析過程的需要，本文令B企業(yè)是否共享的概率等于高質(zhì)量信息提供者的概率，以便知道A企業(yè)的收益。在會計信息參與者選擇策略方面，A企業(yè)進(jìn)行選擇的條件為：P*（R12+S2-C2）+（1-P）*（R24+S4-C4）＞0（3）綜合運用以上3個公式，可以求得兩企業(yè)的博弈均衡解。當(dāng)A企業(yè)選擇了最優(yōu)的策略時，才能在供應(yīng)鏈中實現(xiàn)信息共享。當(dāng)A企業(yè)處于第二階段時，其更希望能夠提供高質(zhì)量會計信息的企業(yè)來參與供應(yīng)鏈的信息共享，同時期望提供低質(zhì)量會計信息的參與企業(yè)越少越好。在這種情況下，A企業(yè)只有在滿足以下條件的前提下才能獲得最優(yōu)策略。P*（R12+S2-C2）+（1-P）*（R24+S4-C4）＞0R12+S1-C1＞0R13+S3-C3＞!###"###$0（4）通過公式4可以知道，博弈模型的均衡解必須以以下條件為前提條件：參與供應(yīng)鏈會計信息共享的企業(yè)均為能夠提供高質(zhì)量會計信息的企業(yè)，同時并沒有僅提供低質(zhì)量會計信息的企業(yè)參與其中。所以，信息共享價值增值S與R、偽裝成本以及信息共享負(fù)效應(yīng)均與供應(yīng)鏈信息共享參與企業(yè)的成功選擇與否存在密切關(guān)系。（三）參與者選擇影響因素。（1）信息共享價值增值R。R13的值隨著R12和R21的增大而減小，由此表明成功選擇共享伙伴的概率也相對變大。共享信息參與者的吸收能力與所提供信息質(zhì)量的高低直接決定了R值（信息共享的價值增值）的大小。其中，吸收能力不僅會受到參與者知識水平的影響，同時也與會計信息的質(zhì)量存在密切的關(guān)系。參與者的吸收能力會隨著信息共享者水平的提高而降低。相反，當(dāng)共享者具有較低水平時，相應(yīng)地會使參與者的吸收能力得到提高。由此表明，信息共享者參與信息共享的意愿會隨著其水平的降低而削弱。此外，選擇參與者的一個重要因素就是信息共享者的吸收能力。（2）s-c差值。S3-c3的差值隨著S2-C2與s1-c1差值的增大而減小，由此表明成功選擇信息參與者的概率也相對增大。其中企業(yè)在信息共享后的凈收益由s-c的差值來表示，易受到共享主體之間“認(rèn)識距離”與“共享機(jī)制”這兩個因素的影響。認(rèn)識距離在于參與者對會計共享信息可靠性與相關(guān)性的認(rèn)知程度。會計信息的可靠性通常會隨著相關(guān)性的提高而降低；而會計信息的相關(guān)性一般也會隨著可靠性的提高而受到一定影響。與此同時，供應(yīng)鏈中的信息價值表現(xiàn)為先出現(xiàn)增加后又出現(xiàn)下降的情況，這種現(xiàn)象體現(xiàn)了參與者的最優(yōu)“認(rèn)知距離”（針對會計信息價值），進(jìn)而為最優(yōu)信息共享參與者的選擇提供必要的依據(jù)。而對于后一因素“共享機(jī)制”而言，其作為信息共享的實現(xiàn)方法與方式，也會對信息共享價值造成重要影響。信息共享機(jī)制雖然能夠使信息共享的收益得到提高，但同時也會帶來相應(yīng)的負(fù)作用，即整體上對信息共享的實現(xiàn)表現(xiàn)出了雙向作用。為使s-c的差值增大，提供高質(zhì)量信息的參與企業(yè)不僅可以通過降低成本c的措施來實現(xiàn)，同時也可以借助相應(yīng)機(jī)制的建立或選擇高質(zhì)量會計信息提供者進(jìn)行信息共享的辦法來達(dá)到目的。由此可知，逆向選擇行為的減少與良好的信息共享機(jī)制的建立存在密切的關(guān)系。（3）成本C。R13+S3-C3＜0出現(xiàn)的概率會隨著C值的增大而增大，同時，滿足公式4的概率也會增大。由此可以得出結(jié)論，采用合適的方案來選擇信息共享參與者對供應(yīng)鏈信息共享的成功實現(xiàn)具有重要的作用。綜上，信息共享參與者的合理選擇受制于參與機(jī)制、參與者的認(rèn)識距離與吸收能力。所以，可以結(jié)合以上幾個方面來考察并選擇會計信息共享的核心企業(yè)，以便能夠減小逆向選擇對業(yè)務(wù)信息共享與供應(yīng)鏈信息共享造成的副作用。（四）策略分析。通常情況下，一定的市場機(jī)會往往是供應(yīng)鏈建立的基礎(chǔ)。所以，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)鏈參與企業(yè)對于企業(yè)間長期合作關(guān)系與供應(yīng)鏈穩(wěn)定性的保持均具有重要意義。在建立供應(yīng)鏈的過程中，核心企業(yè)通常情況下會扮演著一個非常重要的角色，一般會將信譽(yù)較好，且與自身保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)作為信息共享參與企業(yè)的首選對象。通過綜合評估新參與企業(yè)信譽(yù)的方式謹(jǐn)慎選擇參與企業(yè)的辦法，其目的是防止因參與企業(yè)的選擇失敗而對信息共享制度的建立造成不良影響。另外，在會計信息共享機(jī)制建立的過程中，政府也發(fā)揮著舉足輕重的作用。為使供應(yīng)鏈參與者選擇成本降低，政府可以針對不同的企業(yè)建立對應(yīng)的信用檔案，以便為會計信息共享主體選擇提供必要的參考，進(jìn)而提升信息共享機(jī)制建設(shè)的積極性。

四、供應(yīng)鏈會計信息共享制度設(shè)計

（一）信任建立階段的流程制度。（1）產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計。企業(yè)之間的信任度在信任建立階段通常較低，以致于參與企業(yè)不可能從根本上對會計信息實現(xiàn)共享。鑒于此，保持信息提供企業(yè)分享剩余收益的權(quán)利和對信息的所有權(quán)應(yīng)是流程再造部門或企業(yè)重點考慮的內(nèi)容。與此同時，流程再造部門或組織還應(yīng)對相關(guān)制度進(jìn)行著重設(shè)計，以保障信息提供企業(yè)能夠享有以上權(quán)利。需要指出的是，這種分享剩余收益的權(quán)利與對所提供信息所有權(quán)的適用對象應(yīng)該是供應(yīng)鏈中所有的參與企業(yè)。但需要第三方機(jī)構(gòu)（處于供應(yīng)鏈中）來統(tǒng)一管理共享的會計信息，該措施的實施不僅可以使會計信息處理效率得以提高，而且還能夠使提供會計信息的交易成本得到合理的分配。會計信息產(chǎn)權(quán)關(guān)系詳見圖3。為避免“免費搭車”的產(chǎn)生，應(yīng)該通過一定制度的建立來保證共享信息的開放性。而對于其中的共享范圍，可通過參與企業(yè)之間的協(xié)商來確定。借助于這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，不僅使參與企業(yè)共享了供應(yīng)鏈中流動的會計信息，同時也有效保障了信息提供者的權(quán)益。（2）交易成本制度設(shè)計。合理界定會計信息的產(chǎn)權(quán)可以使會計信息的管理權(quán)、使用權(quán)以及所有權(quán)之間的關(guān)系得以厘清，但這卻不能使信息共享的交易成本實現(xiàn)降低，即不能用之來代替相關(guān)制度的設(shè)計。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，交易成本是決定企業(yè)參與業(yè)務(wù)流程再造與否的決定性因素，其值大于對應(yīng)收益時，則會導(dǎo)致該企業(yè)不會參與供應(yīng)鏈的信息共享，所以應(yīng)著重從以下幾個方面來設(shè)計相應(yīng)的制度，以實現(xiàn)交易共享成本的降低：首先，交叉持股制度的構(gòu)建。出于對交叉持股利弊的雙重考慮，在設(shè)計該制度時，可以采取強(qiáng)制其他企業(yè)所持有的股份低于50%的措施，以防止本企業(yè)被其他企業(yè)控制的風(fēng)險。該措施不僅保證信息提供企業(yè)可以分享其他企業(yè)因信息共享而獲得的剩余價值，同時也能夠使交易成本受機(jī)會主義的影響程度有效降低。一旦供應(yīng)鏈參與企業(yè)提供虛假信息使共享企業(yè)的利益受損，這種交叉持股的措施也必然會導(dǎo)致虛假信息提供企業(yè)遭受損失，這在一定程度上遏制了虛假信息的提供。其次，績效考核制度的構(gòu)建。參與信息共享的企業(yè)都希望能在供應(yīng)鏈中獲得較高的認(rèn)可度，鑒于此，可以針對企業(yè)信息的提供建立相應(yīng)的績效考核機(jī)制，來衡量參與企業(yè)在信息提供方面的績效。通過該制度的建立，可為供應(yīng)鏈中參與企業(yè)共享其他企業(yè)的會計信息提供一定依據(jù)并相應(yīng)地獲得收益，從而形成參與企業(yè)積極主動提供可靠、真實會計信息的信息共享氛圍；再其次，會計信息交由第三方機(jī)構(gòu)管理。對共享會計信息的篩選、處理等工作交由第三方機(jī)構(gòu)來完成可以有效提升相關(guān)管理工作的專業(yè)化程度。同時借助于一定的績效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建，第三方機(jī)構(gòu)可以考核信息共享情況并將考核結(jié)果及時公布。除此之外，為降低參與企業(yè)因認(rèn)識能力、接收能力不足所導(dǎo)致的交易成本，該機(jī)構(gòu)還可以幫助并解釋共享的會計信息。最后，多層次共享組織的建立。不同的信息使用者需要了解的會計信息也存在差異，相比于企業(yè)高層管理人員，基層管理者更偏向于獲取全面詳細(xì)的會計信息，而前者則更注重宏觀戰(zhàn)略信息的獲取。所以，應(yīng)該通過全方位、多層次的信息共享組織的建立來滿足企業(yè)不同層次管理人員的信息需求，同時對共享范圍進(jìn)行充分協(xié)商，以實現(xiàn)信息共享的多樣化。（3）業(yè)務(wù)流程設(shè)計。設(shè)計信息共享業(yè)務(wù)流程的過程中，參與企業(yè)應(yīng)將會計信息提供于第三方機(jī)構(gòu)統(tǒng)一建立的數(shù)據(jù)倉庫中，由后者對其進(jìn)行篩選、識別后進(jìn)行存儲并管理。當(dāng)參與企業(yè)對某會計信息有需求時，可向第三方機(jī)構(gòu)發(fā)出需求申請，待驗證通過后從第三方機(jī)構(gòu)獲取已被整理好的信息。信息共享業(yè)務(wù)流程設(shè)計詳見圖4。（二）高度新信任階段的共享制度。（1）產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計。會計信息產(chǎn)權(quán)應(yīng)在高度信任階段得到合理分配，即在允許參與企業(yè)共享使用權(quán)的前提下，由第三方機(jī)構(gòu)擁有對共享信息的管理權(quán)、剩余收益分享權(quán)以及所有權(quán)，從而實現(xiàn)會計信息產(chǎn)權(quán)制度的合理設(shè)計，具體見圖5。對于第三方機(jī)構(gòu)而言，可以通過以下兩種辦法來分享剩余收益，以實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。一是要求企業(yè)在共享信息之后向其支付一定的費用；二是在按照一定比例的前提下允許第三方機(jī)構(gòu)對信息共享企業(yè)的凈利潤進(jìn)行分享，但此舉并不以第三方機(jī)構(gòu)的自身盈利為根本目的，而是出于供應(yīng)鏈信息共享系統(tǒng)進(jìn)一步完善的目的。在這一階段，任何參與企業(yè)均已成為供應(yīng)鏈有機(jī)組成部分，其對應(yīng)的產(chǎn)權(quán)只是為保障供應(yīng)鏈中所有信息共享的實現(xiàn)而設(shè)計的，是以提升系統(tǒng)整體競爭實力為根本目的的。（2）業(yè)務(wù)流程設(shè)計。在這一階段，可以將會計信息作為一種商品進(jìn)行專門化地提供，使其得以在供應(yīng)鏈內(nèi)實現(xiàn)出售或流動。在這個過程中，所有有關(guān)會計信息的輸出、處理、存儲以及收集等工作均由第三方機(jī)構(gòu)統(tǒng)一來負(fù)責(zé)，并不是由單個企業(yè)來自行處理會計信息。在這種專門化地會計信息處理環(huán)境下，第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向參與企業(yè)提供共享信息。高度信任階段下業(yè)務(wù)流程設(shè)計具體情況見圖6。

作者:楊 爽 單位:河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院