導(dǎo)語：垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：面對(duì)我國社會(huì)主義生態(tài)文明體制改革的迫切需求，落實(shí)構(gòu)建“共建、共享、共治”的社會(huì)治理制度，實(shí)現(xiàn)“建設(shè)美麗中國”的宏偉目標(biāo)，如何對(duì)城市生活垃圾分類財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)和評(píng)價(jià)日益受到利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的關(guān)注。目前，我國垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)基礎(chǔ)薄弱，與其他專項(xiàng)資金績效審計(jì)的區(qū)分邊際模糊，審計(jì)實(shí)務(wù)中存在審計(jì)覆蓋面較窄、復(fù)合型審計(jì)人才匱乏等一系列問題。本文整合分析了我國城市生活垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀，從立法、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、監(jiān)管和人力資源五個(gè)層面，構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系，推動(dòng)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略深入貫徹落實(shí)，建設(shè)美麗中國。

關(guān)鍵詞：垃圾分類;專項(xiàng)資金;績效審計(jì);審計(jì)體系

一、引言

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民生活水平日益提高，人民對(duì)美好生活的向往和對(duì)幸福感的需求逐漸增強(qiáng)。然而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中遺留下來的自然資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境污染問題與建設(shè)“美麗中國”目標(biāo)之間的矛盾不斷加深，加快推進(jìn)我國城市生活垃圾分類工作刻不容緩。城市生活垃圾分類作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展理念的集中體現(xiàn)，涉及生態(tài)環(huán)境、自然資源、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公共服務(wù)等多個(gè)方面，對(duì)我國法制建設(shè)和道德文化建設(shè)提出更高要求，是國家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、道德水平全面提升的標(biāo)志之一。黨的報(bào)告首次明確提出“加強(qiáng)固體廢棄物和垃圾處置”，將城市生活垃圾分類視作加快我國生態(tài)文明體制改革的重要一環(huán)。在黨中央和國務(wù)院的決策部署下，國家相繼出臺(tái)《生活垃圾分類制度實(shí)施方案》、《關(guān)于在全國地級(jí)及以上城市全面開展生活垃圾分類工作的通知》等政策文件，推進(jìn)城市生活垃圾分類工作在全國各大、中型城市全面實(shí)施。垃圾分類專項(xiàng)資金指中央和地方政府為推動(dòng)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略貫徹落實(shí)而專門設(shè)立的財(cái)政性專項(xiàng)資金。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)審計(jì)的組成部分，對(duì)有效監(jiān)督我國城市生活垃圾分類工作，促進(jìn)自然資源節(jié)約，改善生態(tài)環(huán)境起著關(guān)鍵作用。我國垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)方興未艾，隨著大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)在國家治理、社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域的廣泛滲透和應(yīng)用，相關(guān)績效審計(jì)工作也面臨著城市生活垃圾分類資金項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜和大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)進(jìn)一步?jīng)_擊的雙重影響，在績效審計(jì)工作實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些函需解決的問題。深入整合分析垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀，探討垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的構(gòu)建及實(shí)施，對(duì)有效提高垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)效率，合理利用績效審計(jì)成果，統(tǒng)一規(guī)范績效審計(jì)行為，切實(shí)降低績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。城市生活垃圾分類已然成為我國社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)的必由之路，綠水青山就是金山銀山，做好垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作將為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供重要的戰(zhàn)略支撐。

二、文獻(xiàn)回顧

不經(jīng)合理分類處理的城市生活廢棄垃圾占用大量城市建設(shè)用地，破壞區(qū)域自然生態(tài)環(huán)境，嚴(yán)峻考驗(yàn)著我國國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。城市生活垃圾分類工作的目標(biāo)、作用與環(huán)境保護(hù)型、資源節(jié)約型社會(huì)大局相關(guān)，垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)是環(huán)境保護(hù)審計(jì)的重要組成部分。現(xiàn)有文獻(xiàn)中直接對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的研究較少，本文擬從環(huán)境保護(hù)審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)等幾個(gè)方面進(jìn)行回顧。（一）環(huán)境保護(hù)審計(jì)。自20世紀(jì)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的概念被學(xué)術(shù)界提出以來，對(duì)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的明確定義，國內(nèi)一直有著不同的看法和主張。我國學(xué)者劉達(dá)朱等對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的定義和研究現(xiàn)狀做了總結(jié)性的梳理，認(rèn)為在審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的過程中必須從多個(gè)方面關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而不是僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長[1]。環(huán)境保護(hù)審計(jì)的最終目標(biāo)是保護(hù)區(qū)域生態(tài)環(huán)境和促進(jìn)自然資源合理利用，李雪等基于國內(nèi)外學(xué)界對(duì)環(huán)境審計(jì)不同定義的深入分析，提出環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境保護(hù)責(zé)任有效履行所進(jìn)行的一種鑒證活動(dòng)[2]。隨著我國環(huán)境保護(hù)審計(jì)理論的不斷向前拓展，黃道國、邵云帆創(chuàng)造性地提出多元環(huán)境審計(jì)概念，認(rèn)為通過整合審計(jì)力量，形成多元審計(jì)工作格局，可以有效提升環(huán)境審計(jì)工作的效率和效果[3]。我國“十三五”規(guī)劃首次將社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)納入到國家五年規(guī)劃，社會(huì)公眾對(duì)日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境污染問題持續(xù)關(guān)注，學(xué)界對(duì)我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建也有了新的思考。程亭通過分析比對(duì)國外相關(guān)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)適用于我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建思路和準(zhǔn)則基本框架進(jìn)行探討，認(rèn)為構(gòu)建我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則需要區(qū)分三類審計(jì)主體的不同情況[4]。環(huán)境保護(hù)審計(jì)應(yīng)對(duì)被審計(jì)主體的環(huán)境保護(hù)責(zé)任做出監(jiān)督評(píng)價(jià)，需要進(jìn)行審計(jì)資源整合，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)審計(jì)體系。王海兵指出環(huán)境保護(hù)審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)重視環(huán)境保護(hù)資金的分配和撥付審計(jì)，在合理性、合規(guī)性的基礎(chǔ)之上分析其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益[5]。（二）財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)。對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)范圍和方法，寧波市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)應(yīng)貫穿于專項(xiàng)資金從設(shè)立到后續(xù)評(píng)價(jià)等所有環(huán)節(jié)，不同的審計(jì)環(huán)節(jié)，績效審計(jì)工作的內(nèi)容和重心應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別[6]。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的重要一環(huán)，尹淑平和吳立權(quán)提出了設(shè)立績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的四個(gè)原則，認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)從多方面考慮，可大致分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，兩類指標(biāo)根據(jù)不同的特點(diǎn)相互進(jìn)行彌補(bǔ)[7]。財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目涉及范圍的廣泛性導(dǎo)致不同專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在一定的差異。屈小杰、明潔結(jié)合層次分析法和平衡計(jì)分卡，構(gòu)建基于六個(gè)維度的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[8]。針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀和實(shí)務(wù)中存在的問題，劉杰、張勇指出我國財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)存在審計(jì)獨(dú)立性不足等問題[9]，這些問題嚴(yán)重制約了我國績效審計(jì)工作的發(fā)展。（三）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的立項(xiàng)、分配、管理、使用和評(píng)價(jià)等各主要環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督的系統(tǒng)性審計(jì)機(jī)制。房巧玲、王宜成基于資源配置視角對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的配置對(duì)象進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，并構(gòu)建了環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)基準(zhǔn)模型[10]。審計(jì)人力資源的有效整合以及審計(jì)人才的合理利用是有效改善環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的根本途徑，胡耘通、蘇東磊對(duì)我國學(xué)術(shù)界環(huán)境保護(hù)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了歸納和總結(jié)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把具備多學(xué)科背景的復(fù)合型審計(jì)人才作為審計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的人才培養(yǎng)目標(biāo)[11]。進(jìn)入新時(shí)代，大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域不斷深入滲透和應(yīng)用。張薇對(duì)我國環(huán)境保護(hù)審計(jì)制度進(jìn)行了前瞻性分析，提出構(gòu)建資源環(huán)境信息共享平臺(tái)是環(huán)境保護(hù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)突破性發(fā)展的關(guān)鍵[12]。石枉、王磊認(rèn)為大數(shù)據(jù)信息化共享技術(shù)憑借其在信息采集、數(shù)據(jù)分析中的顯著優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)榄h(huán)境保護(hù)績效審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋提供新的變革思路[13]。（四）研究述評(píng)。綜上所述，環(huán)境保護(hù)審計(jì)的特殊性表現(xiàn)在對(duì)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注。環(huán)境保護(hù)關(guān)乎每個(gè)人的生命健康權(quán)益，社會(huì)公眾均為其利益相關(guān)者。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)需要引入多元審計(jì)力量共同參與，構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要考慮多方面的影響因素。大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)在社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用給財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的全覆蓋帶來了機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，培養(yǎng)一批具有多學(xué)科背景的復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍成為做好垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。值此背景下，構(gòu)建切實(shí)可行的垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系，探討構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的實(shí)現(xiàn)路徑迫在眉睫。藉此豐富環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)相關(guān)理論研究，推動(dòng)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略落地。

三、垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)體系不健全。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則，相比于國外較為完善的專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)體系，我國專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作不僅起步時(shí)間較晚，而且績效審計(jì)法規(guī)也還存在相當(dāng)?shù)目瞻?。沒有全面、統(tǒng)一的垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)體系，使得各級(jí)地方政府審計(jì)部門、工作人員開展相關(guān)專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作時(shí)缺乏相應(yīng)的法律支撐。2017年我國出臺(tái)《生活垃圾分類制度實(shí)施方案》，對(duì)推進(jìn)落實(shí)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略提出了明確的實(shí)施方案和細(xì)則。城市生活垃圾分類涉及生態(tài)環(huán)境、自然資源、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公共服務(wù)等多方面，需要由各級(jí)地方政府牽頭，引導(dǎo)企事業(yè)單位、社會(huì)非營利組織和廣大社會(huì)公眾的共同參與。而垃圾分類專項(xiàng)資金是貫徹落實(shí)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略的重要物質(zhì)保障，對(duì)其設(shè)立、分配、使用、管理和評(píng)價(jià)的各環(huán)節(jié)、全過程進(jìn)行績效審計(jì)，是有效提高垃圾分類專項(xiàng)資金使用效率的客觀要求，而不健全的垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)將對(duì)績效審計(jì)工作的有效開展造成阻礙。垃圾分類專項(xiàng)資金比之其他財(cái)政專項(xiàng)資金，具有資金量大、涉及范圍廣、資金來源復(fù)雜等特點(diǎn)，資金的管理和使用監(jiān)督存在相當(dāng)困難。雖然各級(jí)地方政府相繼出臺(tái)了城市生活垃圾分類項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法，對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金使用和管理進(jìn)行了一定的規(guī)范，但各地政府出臺(tái)的管理辦法都只適用于本行政區(qū)劃。既非垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)，也不是全國范圍內(nèi)具有指導(dǎo)作用的垃圾分類專項(xiàng)資金使用管理規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。各地市政府各有其法，在全國層面上難以對(duì)各地城市生活垃圾分類工作做出有效的控制和指導(dǎo)。國家層面雖然有《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻缺少績效審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而不能對(duì)績效審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、審計(jì)方法、審計(jì)行為、審計(jì)報(bào)告等做出明確指導(dǎo)[14]?？冃徲?jì)準(zhǔn)則的缺位也使審計(jì)工作人員在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論及其后續(xù)評(píng)價(jià)等審計(jì)過程中缺少一致的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，難以發(fā)揮專項(xiàng)資金績效審計(jì)對(duì)城市生活垃圾分類財(cái)政專項(xiàng)資金使用、管理的監(jiān)督作用，大大增加了垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）垃圾分類專項(xiàng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊。構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的切實(shí)保障是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系從審計(jì)數(shù)據(jù)采集到審計(jì)程序執(zhí)行貫穿整個(gè)績效審計(jì)的審計(jì)流程[15]。沒有統(tǒng)一，規(guī)范的全國性績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，就難以對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理和資金項(xiàng)目實(shí)施效果做出合理、客觀的監(jiān)督制約。目前，我國各級(jí)地方政府審計(jì)部門對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的績效審計(jì)評(píng)價(jià)主要根據(jù)各地專項(xiàng)資金管理辦法、行業(yè)分類制度乃至項(xiàng)目可行性報(bào)告。財(cái)政專項(xiàng)資金作為推動(dòng)構(gòu)建“共建、共享、共治”社會(huì)治理制度的重要手段，城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略貫徹落實(shí)的物質(zhì)保障，不僅需要對(duì)城市生活垃圾分類項(xiàng)目實(shí)施產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益做出合理評(píng)估，而且需要客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施后所產(chǎn)生的社會(huì)效益、環(huán)境效益和資源效益。2015年中共中央、國務(wù)院印發(fā)《生態(tài)文明體制改革總體方案》，該方案明確要求應(yīng)當(dāng)“實(shí)行生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度，推動(dòng)生產(chǎn)者落實(shí)廢棄產(chǎn)品回收處理等責(zé)任”。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)不同于其他專項(xiàng)資金績效審計(jì)的一個(gè)重要方面，就是城市生活垃圾分類項(xiàng)目需要政府和市場(chǎng)主體的共同參與。相關(guān)市場(chǎng)主體在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，消耗了大量自然資源和社會(huì)資源，也產(chǎn)生了相當(dāng)規(guī)模的城市生活棄置垃圾，未經(jīng)合理分類的城市生活垃圾對(duì)區(qū)域生態(tài)環(huán)境造成威脅。因此推行城市生活垃圾分類工作需要強(qiáng)化企業(yè)主體垃圾分類社會(huì)責(zé)任，將產(chǎn)品的回收、自然資源的可再生利用和廢棄物規(guī)范處理責(zé)任歸于產(chǎn)品的生產(chǎn)者[16]。目前，垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)對(duì)企業(yè)主體生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)涉及較少，而且垃圾分類項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)和環(huán)境效益是間接的，不易進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可能就會(huì)存在避難就易，重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，輕社會(huì)和環(huán)境效益指標(biāo)的傾向，從而嚴(yán)重影響了績效審計(jì)的力度和深度[17]。對(duì)于垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)，有效合理地進(jìn)行社會(huì)效益和環(huán)境效益評(píng)價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)是構(gòu)建企業(yè)主體垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，作為對(duì)企業(yè)主體自覺履行城市生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)監(jiān)督措施。推行城市生活垃圾分類對(duì)構(gòu)建我國環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)具有重大意義。貫徹城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略不僅需要各級(jí)地方政府部門的廣泛參與，同時(shí)也是企業(yè)主體所應(yīng)承擔(dān)的一項(xiàng)環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)主體垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系在城市生活垃圾分類工作中的缺位，使得垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)難以對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目實(shí)施后所產(chǎn)生的社會(huì)和環(huán)境效益做出合理客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系，明確垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)流程，提高垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)效率都會(huì)產(chǎn)生不利的影響。（三）垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)覆蓋面較窄。高質(zhì)量的垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)需要審計(jì)部門對(duì)垃圾分類資金項(xiàng)目進(jìn)行全面、有效的規(guī)范和監(jiān)督。從審計(jì)對(duì)象來看，審計(jì)部門目前主要針對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的撥付收支進(jìn)行審計(jì)，對(duì)資金項(xiàng)目建設(shè)和專項(xiàng)資金去向等延伸審計(jì)關(guān)注度不夠，對(duì)資金項(xiàng)目的日常管理和專項(xiàng)資金的運(yùn)作過程不能做出有效的監(jiān)督控制。從審計(jì)內(nèi)容看，垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)主要是對(duì)專項(xiàng)資金的真實(shí)性和合規(guī)性做出判斷，對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的使用效益關(guān)注不足，審計(jì)監(jiān)督集中于事后性檢查，有必要向跟蹤審計(jì)和事前政策計(jì)劃審計(jì)前置。政府各級(jí)審計(jì)部門的專項(xiàng)資金績效審計(jì)內(nèi)容和程序未能全面覆蓋，難以對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金進(jìn)行全過程、多層次、多環(huán)節(jié)有效監(jiān)督的不足逐漸暴露，增加了垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的全過程跟蹤延伸審計(jì)，推行績效審計(jì)工作的全覆蓋，對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)具有重要意義。財(cái)政專項(xiàng)資金作為推動(dòng)構(gòu)建“共建、共享、共治”社會(huì)治理制度的重要手段，績效審計(jì)作為國家審計(jì)體系中不可或缺的一部分，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國家審計(jì)工作全覆蓋的趨勢(shì)，推動(dòng)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)更好地服務(wù)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)。（四）垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)監(jiān)管困難。財(cái)政專項(xiàng)資金由政府財(cái)政部門主管，獨(dú)立賬戶，專款專用，統(tǒng)一核算。所以在其使用和管理上具有一定的特殊性。在財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目運(yùn)作過程中，由于審計(jì)部門的監(jiān)管主要集中于事后檢查，多存在對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)督力度不夠，難以做到有效控制和規(guī)范等問題。垃圾分類資金項(xiàng)目具有目標(biāo)多樣、行業(yè)涉及面廣、運(yùn)作流程復(fù)雜等特點(diǎn)，政府相關(guān)部門對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的項(xiàng)目進(jìn)展和實(shí)際執(zhí)行情況關(guān)注不足。監(jiān)管工作的中心依然放在資金項(xiàng)目的審批和項(xiàng)目資金的分配上，難以對(duì)資金運(yùn)作和項(xiàng)目管理做出有效的監(jiān)督。很多垃圾分類資金項(xiàng)目在投入后出現(xiàn)了各種各樣的問題，監(jiān)管部門也大多在問題出現(xiàn)后，才積極采取補(bǔ)救措施。城市生活垃圾分類治理涉及多個(gè)政府職能部門，需要職能部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合，多個(gè)部門共同參與可能會(huì)產(chǎn)生多頭管理、職能交叉等問題[18]。垃圾分類專項(xiàng)資金在轉(zhuǎn)移支付過程中，資金流動(dòng)涉及多個(gè)政府部門和基層單位。盡管各級(jí)地方政府相繼出臺(tái)了城市生活垃圾分類項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理辦法對(duì)其進(jìn)行了一定的規(guī)范和管理，但各個(gè)單位圖1圖1垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系專項(xiàng)資金預(yù)算管理各不相同，資金種類較多，垃圾分類專項(xiàng)資金來源的多樣性也使得政府各相關(guān)部門職責(zé)不清。對(duì)不同類別財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理和運(yùn)作程序上，國家還沒有統(tǒng)一的政策文件。在財(cái)政專項(xiàng)資金分配使用的博弈中，專項(xiàng)資金使用方和監(jiān)管方之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。專項(xiàng)資金監(jiān)管方在城市垃圾分類資金項(xiàng)目信息的收集中保持一定的相對(duì)弱勢(shì)，不能對(duì)資金項(xiàng)目進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，客觀上也加大了垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管的難度。保障對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金有效監(jiān)管的另一條重要途徑是外部監(jiān)督，但目前我國垃圾分類專項(xiàng)資金尚缺乏良好的外部監(jiān)督環(huán)境，相關(guān)法律法規(guī)文件也沒有跟進(jìn)，垃圾分類專項(xiàng)資金的使用、管理很難做到有效的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系也提出了挑戰(zhàn)。（五）復(fù)合型審計(jì)人才匱乏。審計(jì)工作進(jìn)入新時(shí)代，擁有一批具備較高審計(jì)工作素質(zhì)和多學(xué)科背景知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。專項(xiàng)資金績效審計(jì)學(xué)科專業(yè)化程度較高，城市生活垃圾分類資金項(xiàng)目的覆蓋范圍涉及各行各業(yè)。審計(jì)工作人員不僅需要具備良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力和較高的審計(jì)職業(yè)道德水平，而且必須對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目所涉及的行業(yè)背景和現(xiàn)狀有著一定的認(rèn)識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟悉該行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，否則就不能較好地完成垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)受托責(zé)任的目標(biāo)。但實(shí)際情況是，績效審計(jì)工作人員往往只對(duì)績效審計(jì)的程序內(nèi)容和工作方法有著深切的體會(huì)，對(duì)于大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析、公共工程項(xiàng)目管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面知識(shí)卻了解不多，對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作所展露出的新趨勢(shì)和特殊性很難適應(yīng)，進(jìn)而不能高效率地完成垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作。復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的匱乏與專項(xiàng)資金績效審計(jì)的高質(zhì)量工作要求之間的矛盾嚴(yán)重制約了績效審計(jì)在城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略推進(jìn)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的重要作用。

四、垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑

構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系，應(yīng)從立法、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、監(jiān)管和人力資源等五個(gè)層面出發(fā)，探究垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系（圖1）的實(shí)現(xiàn)路徑。針對(duì)立法層，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快健全垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)，完善垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系，為績效審計(jì)工作提供法律支撐。針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)層，將城市生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任引入環(huán)境保護(hù)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，踐行生態(tài)環(huán)境可持續(xù)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展理念。同步建立垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管大數(shù)據(jù)服務(wù)中心，全面推行垃圾分類專項(xiàng)資金跟蹤延伸審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流、信息流的動(dòng)態(tài)監(jiān)管和全面覆蓋，著力改善垃圾分類績效審計(jì)工作環(huán)境。針對(duì)人力資源層，加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作質(zhì)量，做到人才驅(qū)動(dòng)。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系可以將垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，同時(shí)帶來經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益和資源效益。構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系旨在有效管控城市生活垃圾處理失當(dāng)存在的環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)，改善區(qū)域生態(tài)環(huán)境，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。（一）健全垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法規(guī)。健全的績效審計(jì)法規(guī)體系是從法律層面上有效拓展垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)監(jiān)督覆蓋面的重要手段，也是審計(jì)人員開展垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作有力的法律支撐。法律環(huán)境客觀影響審計(jì)工作環(huán)境，是建立和實(shí)施垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的前提和保障。從法律層面拓展垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具體可表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是從法律法規(guī)上劃定垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)范圍，確定垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)法律責(zé)任。不僅需要明確執(zhí)法主體法律責(zé)任，而且要對(duì)執(zhí)法主體不作為、亂作為相應(yīng)的法律責(zé)任做出規(guī)定[19]，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。二是對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和程序做出統(tǒng)一規(guī)定，明確垃圾分類績效審計(jì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)行為指南和解釋。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)，不僅是簡單地對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金做出有效的監(jiān)管和控制，更深層次的目的是對(duì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境問題的有效評(píng)估和揭露。國家應(yīng)當(dāng)盡快落實(shí)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)，為績效審計(jì)工作提供法律依據(jù)，為我國各大、中型城市有效落實(shí)城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略提供相應(yīng)的法律保障。政府審計(jì)部門則應(yīng)盡快跟進(jìn)企業(yè)主體城市生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任法律問責(zé)追究制度，制定出合理、有效的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)中垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)程序。（二）構(gòu)建垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相比于其他專項(xiàng)資金的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有一定的特殊性?；诶嫦嚓P(guān)者和社會(huì)多元參與共治的考慮，需將城市生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任履行與財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，切實(shí)可行地推進(jìn)績效審計(jì)在國家治理監(jiān)督體系中的地位。評(píng)價(jià)垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目的績效，不僅需要客觀衡量專項(xiàng)資金投入使用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其所產(chǎn)生的社會(huì)效益、環(huán)境效益和資源效益等方面。自然資源與生態(tài)環(huán)境問題主要產(chǎn)生于各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而問題的解決最終也要落腳到各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，特別是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本主體的企業(yè)。關(guān)注垃圾分類專項(xiàng)資金投入使用后所產(chǎn)生的社會(huì)、環(huán)境和資源效益，則需要綜合考慮企業(yè)或者專項(xiàng)資金利益相關(guān)方垃圾分類社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)作為社會(huì)物質(zhì)資料的主要生產(chǎn)者，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，應(yīng)當(dāng)合理利用生產(chǎn)產(chǎn)品所必需消耗掉的自然資源，并采取措施合理有效的減少環(huán)境污染，在構(gòu)建環(huán)保、綠色、共享的社會(huì)發(fā)展空間方面負(fù)有一定程度上的社會(huì)責(zé)任[20]。構(gòu)建垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可將環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)與社會(huì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)外兼顧，由里至面，分別考慮垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生效益的四個(gè)影響基本點(diǎn)?？紤]到垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的特殊性，四個(gè)維度分別是經(jīng)濟(jì)維度、社會(huì)維度、環(huán)境維度和資源維度。從經(jīng)濟(jì)維度評(píng)價(jià)垃圾分類專項(xiàng)資金投入使用后所帶來的區(qū)域廢棄資源處置效率上的提高，可再生資源回收經(jīng)濟(jì)上的收益。從社會(huì)維度評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施后促進(jìn)社區(qū)居民就業(yè)情況，生活垃圾回收等廢棄物治理改善情況。從環(huán)境和資源維度分別評(píng)價(jià)垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目促進(jìn)區(qū)域生態(tài)環(huán)境改善和自然資源節(jié)約回收、合理利用情況。在垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系中，要堅(jiān)持以人為本，科學(xué)監(jiān)督，建立垃圾分類社會(huì)責(zé)任問責(zé)追究機(jī)制。構(gòu)建垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)要遵循可比性、可操作性、全面性等原則，保證社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公正與嚴(yán)謹(jǐn)。針對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)的垃圾分類資金項(xiàng)目要實(shí)事求是、因地制宜。同時(shí)相關(guān)部門應(yīng)盡快研究設(shè)計(jì)垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，全面客觀地評(píng)價(jià)垃圾分類專項(xiàng)資金績效和城市生活垃圾分類社會(huì)責(zé)任履行情況。（三）建立垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心。隨著大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)的飛速發(fā)展，對(duì)國家治理、社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域工作方式造成沖擊的同時(shí)，也帶來了技術(shù)層面上無可比擬的便捷和高效。在大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)的影響下，績效審計(jì)工作內(nèi)容和程序也發(fā)生了相應(yīng)的變化，績效審計(jì)對(duì)象中，電子數(shù)據(jù)憑證逐漸取代傳統(tǒng)紙質(zhì)業(yè)務(wù)憑證，審計(jì)范圍拓寬，逐漸演變?yōu)樾畔⒒鏀?shù)據(jù)審計(jì)，在審計(jì)方法中注重將宏微觀審計(jì)相結(jié)合，改變傳統(tǒng)績效審計(jì)以定性分析為主的理念[21]。對(duì)于垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)流程，可將大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)與垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)程序相結(jié)合，建立垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心（圖2），實(shí)施全過程監(jiān)督。該中心可利用大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)對(duì)資金項(xiàng)目信息、績效審計(jì)流程進(jìn)行一定的數(shù)據(jù)分析輔助處理，從而做到全方位、無差別的實(shí)時(shí)審計(jì)。對(duì)于資金項(xiàng)目，通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，將有關(guān)垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目集中統(tǒng)一納入全國聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)中心，建立垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目信息庫，抓住資金和項(xiàng)目兩條主線，對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金實(shí)施全面監(jiān)督和動(dòng)態(tài)管理。一方面對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的使用過程實(shí)現(xiàn)全面動(dòng)態(tài)監(jiān)控，彌補(bǔ)傳統(tǒng)績效審計(jì)信息的滯后性和事后審計(jì)的不確定性等問題。另一方面，對(duì)各省市垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目資料定期上傳至該信息服務(wù)中心項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)籌管理。將項(xiàng)目精確管理和資金數(shù)據(jù)分析有機(jī)結(jié)合，減少因?yàn)橘Y金項(xiàng)目信息的不對(duì)等導(dǎo)致的信息不對(duì)稱，有效提高垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)質(zhì)量。政府各級(jí)財(cái)政部門通過垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心的資金項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息共享，可以有效地與上下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行溝通。上級(jí)部門根據(jù)共享信息可以高效地對(duì)垃圾分類資金項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，下級(jí)部門則根據(jù)信息共享得來的資金項(xiàng)目數(shù)據(jù)和分配指標(biāo)，合理使用垃圾分類專項(xiàng)資金，并根據(jù)當(dāng)?shù)乩诸悓?shí)際推行情況進(jìn)行信息反饋，及時(shí)將項(xiàng)目貫徹落實(shí)過程中遇到的情況和基本信息傳達(dá)至上級(jí)。使上級(jí)部門及時(shí)掌握基層落實(shí)進(jìn)度和指標(biāo)分配的異常之處，從而及時(shí)調(diào)整，以此循環(huán)，實(shí)現(xiàn)垃圾分類專項(xiàng)資金的全面動(dòng)態(tài)管理。除此之外，監(jiān)管信息服務(wù)中心須定期及時(shí)地將項(xiàng)目進(jìn)展情況和資金項(xiàng)目信息對(duì)全社會(huì)公開，利用社會(huì)公眾和企業(yè)的力量進(jìn)行輿情監(jiān)督，完善垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管鏈條。（四）推行垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)全覆蓋。推行垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)全覆蓋是有效提高績效審計(jì)效率、減少績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。能否做好審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，決定了垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)到底能走多遠(yuǎn)。推行垃圾分類專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋具體可表現(xiàn)為四個(gè)方面：第一，加強(qiáng)延伸跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注垃圾分類專項(xiàng)資金的流向，從專項(xiàng)資金項(xiàng)目的申報(bào)環(huán)節(jié)出發(fā)，跟蹤資金流動(dòng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，配合垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心的信息共享技術(shù)，對(duì)資金動(dòng)向?qū)嵤┤轿坏谋O(jiān)督管理。第二，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路。針對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金的新趨勢(shì)和特點(diǎn)，需轉(zhuǎn)變以往專項(xiàng)資金績效審計(jì)事后集中性檢查的思路，應(yīng)當(dāng)把垃圾分類專項(xiàng)資金的日常監(jiān)管作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)金額較大的資金項(xiàng)目予以重點(diǎn)檢查，同時(shí)對(duì)涉及多個(gè)部門參與、流程復(fù)雜的項(xiàng)目予以持續(xù)關(guān)注。將審計(jì)監(jiān)督貫穿于垃圾分類專項(xiàng)資金項(xiàng)目的事前準(zhǔn)備、事中實(shí)施、事后評(píng)價(jià)的全過程，并做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象、及時(shí)上報(bào)監(jiān)管中心、及時(shí)處理錯(cuò)誤問題。第三，實(shí)行績效審計(jì)問責(zé)制度。績效審計(jì)問責(zé)制度在追究政府部門責(zé)任方面，具有激勵(lì)與約束功能[22]。在垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的過程中，對(duì)沒有完成績效目標(biāo)的單位或部門予以問責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法行為依法追究其法律責(zé)任，做到問責(zé)全覆蓋，追究零容忍。第四，推進(jìn)社會(huì)輿論監(jiān)督，實(shí)施審計(jì)公告制度。將垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)的審計(jì)結(jié)果和相關(guān)解釋通過各種形式向社會(huì)公示說明，及時(shí)收納并反饋社會(huì)公眾對(duì)資金項(xiàng)目的疑問和建議。垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心對(duì)社會(huì)公眾保持開放，接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，提高垃圾分類專項(xiàng)資金信息的透明度。（五）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)和提高審計(jì)人員的綜合工作素質(zhì)和職業(yè)勝任能力是有效開展垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的根本要求。隨著大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)在績效審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，傳統(tǒng)單一性財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作方法和技術(shù)很大程度上不再適應(yīng)新時(shí)代專項(xiàng)資金績效審計(jì)發(fā)展的需要，垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作方法和技術(shù)也必須隨之改進(jìn)和提高。因此，建立一支具備全面財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)知識(shí)，掌握大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)技術(shù)，具有良好的職業(yè)素質(zhì)和道德水平的多學(xué)科復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍十分必要。對(duì)于復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，國家首先應(yīng)當(dāng)組織一定的人力、物力對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅應(yīng)當(dāng)包含績效審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括一定的垃圾分類項(xiàng)目行業(yè)知識(shí)，并建立專項(xiàng)資金審計(jì)業(yè)務(wù)人員借調(diào)制度和項(xiàng)目臨時(shí)崗前培訓(xùn)制度。其次，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)技術(shù)在垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作實(shí)踐中的應(yīng)用，切實(shí)提高績效審計(jì)工作人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息化共享技術(shù)開展績效審計(jì)工作的能力，建設(shè)符合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作成本效益原則的信息化硬件基礎(chǔ)設(shè)施。最后，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍還應(yīng)特別關(guān)注審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平，切實(shí)提高審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平是真正做好垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的根本，加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)永遠(yuǎn)在路上。五、結(jié)束語城市生活垃圾分類戰(zhàn)略事關(guān)國家生態(tài)文明體制改革大局，是建設(shè)“美麗中國”目標(biāo)的重要支撐點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生的關(guān)鍵手段。垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)作為有效監(jiān)管和評(píng)價(jià)城市生活垃圾分類資金項(xiàng)目績效的重要保障，日益成為審計(jì)參與國家治理、社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。本文通過對(duì)垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析，探究構(gòu)建垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的實(shí)現(xiàn)路徑，為我國資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)和專項(xiàng)資金績效審計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)力量在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的獨(dú)特作用，服務(wù)國家重大戰(zhàn)略決策部署。

未來研究方向包括但不限于以下方面：研究垃圾分類專項(xiàng)資金績效審計(jì)體系的實(shí)現(xiàn)機(jī)理，在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上實(shí)證檢驗(yàn)我國垃圾分類專項(xiàng)資金的績效問題；明確垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，在整合定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行探索，設(shè)計(jì)垃圾分類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告；整合大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的深化應(yīng)用，探索全國統(tǒng)一的垃圾分類專項(xiàng)資金監(jiān)管信息大數(shù)據(jù)服務(wù)中心的具體構(gòu)建和運(yùn)行模式。最終建立以政府為主導(dǎo)的城市生活垃圾分類社會(huì)多元共治格局，多種審計(jì)模式共同參與績效審計(jì)工作的新局面，推動(dòng)我國城市生活垃圾分類國家戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

作者:王海兵 張明翔 單位:重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心