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本文作者：周琳工作單位：浙江廣播電視集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)室

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）外部因素1.往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、任務(wù)重，又存在滯后性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，少則3、5年，多則10余年，時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。部分單位干部離任換崗頻繁，且凡離必審，任務(wù)更重。而內(nèi)審人員人數(shù)有限，如果忙于應(yīng)付，應(yīng)詳查的沒(méi)時(shí)間查，該延伸的未延伸，勢(shì)必影響審計(jì)質(zhì)量和應(yīng)發(fā)揮的作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多在干部離任后才進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)常處于被動(dòng)地位，審計(jì)結(jié)果缺乏約束力。有的審計(jì)報(bào)告報(bào)送相關(guān)部門(mén)后，未及時(shí)得到相應(yīng)的反饋，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未徹底解決，存在屢審屢犯情況。2.基礎(chǔ)信息來(lái)源不暢因被審計(jì)方不配合，提供資料不及時(shí)、不完整甚至不真實(shí)，或被審計(jì)單位人員更換頻繁，以往年度事項(xiàng)無(wú)法解釋清楚，或單位內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)資料失真、信息虛假，或?qū)徲?jì)事項(xiàng)中涉及外單位的，很難向?qū)Ψ秸{(diào)查取證等，造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)結(jié)果的公允性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于審計(jì)部門(mén)權(quán)限有限，有些問(wèn)題僅靠審計(jì)手段無(wú)法查證。而各部門(mén)間相互溝通、協(xié)調(diào)、共享資源不夠到位，還未能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)。3.相關(guān)制度基礎(chǔ)有待完善很多單位尚未建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制，已有的審計(jì)制度一般側(cè)重原則性規(guī)定，具體的細(xì)化程序不到位，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系未形成或不健全。在實(shí)際操作中，審計(jì)人員往往根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，可能導(dǎo)致得出偏離實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離崗交接書(shū)面制度未全面執(zhí)行，部分單位存在有關(guān)前任離崗時(shí)的資料匱乏，造成前、后任責(zé)任無(wú)法劃清的問(wèn)題。（二）內(nèi)部因素1.審計(jì)手段的局限性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需加工、整理、分析大量信息資料。但目前很多審計(jì)人員仍采用手工審計(jì)方法，且過(guò)分注重報(bào)表、賬冊(cè)等財(cái)務(wù)資料，不僅效率低、不能有效突出重點(diǎn)，還無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏應(yīng)有的深度。單位內(nèi)部控制制度評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等新型審計(jì)方式尚待加強(qiáng)，審計(jì)軟件應(yīng)用尚待普及，計(jì)算機(jī)操作技能還有待提升。2.評(píng)價(jià)質(zhì)量問(wèn)題審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的核心，需建立在完備的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上。實(shí)際操作中，往往存在審計(jì)內(nèi)容不全面、對(duì)財(cái)務(wù)之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)督力度的情況，使審計(jì)評(píng)價(jià)存在片面性。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在因?qū)徲?jì)人員不同而不同的情況，隨意性較大，評(píng)價(jià)質(zhì)量不穩(wěn)定。此外，“直接責(zé)任”“主管責(zé)任”和“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”的責(zé)任劃分牽涉關(guān)系復(fù)雜，實(shí)踐中較難界定。3.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，審計(jì)人員不僅要懂會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要有經(jīng)濟(jì)、管理、工程、法律等多方面知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)還需具備很好的分析判斷和溝通表達(dá)能力。專(zhuān)業(yè)技能不足，會(huì)造成重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法識(shí)別、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題浮于表面、審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障，審計(jì)失去應(yīng)有的作用。

解決問(wèn)題的思路

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，保障審計(jì)有效開(kāi)展1.引起領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)成果運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)的重視是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開(kāi)展的前提。在領(lǐng)導(dǎo)的支持下，審計(jì)部門(mén)每年根據(jù)干部管理需要及自身審計(jì)力量情況，突出重點(diǎn)，量力而行，合理提出年度審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)立項(xiàng)，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后有序執(zhí)行；并通過(guò)合理增加專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量，適當(dāng)選擇審計(jì)軟件等方式提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軟、硬件條件。同時(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境改善，審計(jì)部門(mén)的重要性和獨(dú)立性提升，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制更有保障。落實(shí)審計(jì)結(jié)果，需將其納入到干部考核檔案，作為干部任免的重要參考依據(jù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須整改到位，重大問(wèn)題報(bào)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；一般問(wèn)題經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由被審計(jì)單位以書(shū)面整改報(bào)告形式反饋審計(jì)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)則加強(qiáng)對(duì)整改情況的抽查回訪(fǎng)。2.加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，及時(shí)溝通信息建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等各相關(guān)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，互通信息。審前，了解掌握被審計(jì)干部的人事情況、廉潔自律、是否有信訪(fǎng)舉報(bào)等情況；審中，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題和阻力；審后，及時(shí)反饋審計(jì)情況，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，并促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制，使審計(jì)取得綜合效應(yīng)。3.健全制度基礎(chǔ)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程建立健全單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)面交接制度，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作程序（詳見(jiàn)下圖），制定具體、可操作的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，使審計(jì)工作在范圍、內(nèi)容、程序、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、部門(mén)協(xié)調(diào)等方面均有章可循，做到審計(jì)規(guī)范化。嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，避免工作隨意性，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程后，項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)必須取得被審干部及所在單位對(duì)提供資料真實(shí)性、完整性的書(shū)面承諾，讓對(duì)方明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；采用按干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)及單位實(shí)際情況建立的定量與定性結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)將統(tǒng)一規(guī)范化，使報(bào)告更客觀(guān)、公正。（二）多管齊下，化解各項(xiàng)審計(jì)難題1.分組分工，把握重點(diǎn)審計(jì)實(shí)施階段，一種比較好的做法是分成兩個(gè)審計(jì)小組，一組負(fù)責(zé)與單位的業(yè)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)管理層及員工進(jìn)行個(gè)別訪(fǎng)談，了解被審干部任期內(nèi)的工作及廉政情況，了解任期內(nèi)單位的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制情況，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入追蹤；另一組則負(fù)責(zé)查閱任期內(nèi)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等賬務(wù)資料及會(huì)議記錄等文件資料，審核任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策履行情況。負(fù)責(zé)訪(fǎng)談的小組通過(guò)訪(fǎng)談可以了解財(cái)務(wù)賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn)的情況或線(xiàn)索，也可更快速、全面地掌握被審干部業(yè)績(jī)情況；負(fù)責(zé)賬務(wù)的小組則側(cè)重財(cái)務(wù)收支和績(jī)效情況。審計(jì)過(guò)程中，必須突出重點(diǎn)，并圍繞重點(diǎn)查深查透。兩個(gè)小組在同一地點(diǎn)辦公，相互交流各自掌握的情況，為把握審計(jì)重點(diǎn)提供方向。2.多種技巧分析取證面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性，審計(jì)方法與技巧也要靈活多樣。①利用日常審計(jì)成果，避免重復(fù)審計(jì)。通過(guò)查閱被審干部所在單位以往年度的各類(lèi)審計(jì)報(bào)告，解剖以往存在的問(wèn)題，尋找審計(jì)切入點(diǎn)。②重視審前調(diào)查和審計(jì)進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)面會(huì)，并公布主審人員電話(huà)。對(duì)進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)面會(huì)上干部的述職述廉報(bào)告進(jìn)行細(xì)致分析，捕捉有用信息。③注重內(nèi)部控制評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)。④賬面審計(jì)與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、觀(guān)察、座談、詢(xún)問(wèn)、函證等辦法結(jié)合，準(zhǔn)確掌握實(shí)際情況。⑤強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)，用好抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，配合適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軟件，提高審計(jì)效率。⑥遇到審計(jì)人員不熟悉事項(xiàng)或疑難事項(xiàng)，聘請(qǐng)專(zhuān)家，借助外力協(xié)助解決，增強(qiáng)處理問(wèn)題的精準(zhǔn)性。面對(duì)重大問(wèn)題，應(yīng)群策群力，集體研究。3.有理有據(jù)，客觀(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)要做到以下幾點(diǎn)。①用數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，評(píng)價(jià)內(nèi)容以定量指標(biāo)為基礎(chǔ)，進(jìn)行比較分析?？捎弥笜?biāo)包括：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、不良資產(chǎn)比率、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率等。②定性評(píng)價(jià)建立在定量分析基礎(chǔ)上。如，對(duì)被審干部廉潔從業(yè)情況評(píng)價(jià)，可通過(guò)統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查回復(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化反映。③以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，全面反映被審干部的工作業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，業(yè)績(jī)與問(wèn)題并重，兩不偏廢。④審什么評(píng)什么，對(duì)超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)；對(duì)未取得足夠證據(jù)支持、未查清的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。⑤對(duì)問(wèn)題要分析產(chǎn)生原因、背景，善于透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)，分清責(zé)權(quán)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供全面認(rèn)識(shí)、做好參謀。4.嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)部門(mén)需加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量管理，從項(xiàng)目計(jì)劃—實(shí)施—報(bào)告—后續(xù)工作等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，通過(guò)逐層把關(guān)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，提升審計(jì)質(zhì)量。如，審計(jì)實(shí)施階段，建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題；建立分級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核；建立審計(jì)報(bào)告分層次的審核制度等等。5.提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視考核激勵(lì)審計(jì)人員必須努力提高自身職業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。通過(guò)黨風(fēng)廉政教育，提升品德修養(yǎng)和廉潔自律意識(shí)；通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育、同業(yè)交流等方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)；通過(guò)推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，增強(qiáng)信息化處理能力。同時(shí)，加大考核力度，對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)審計(jì)人員提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。