導(dǎo)語：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)和難點(diǎn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］本文從企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性出發(fā)，梳理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的關(guān)注重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，并基于實(shí)際闡述審計建議和思考，為新形勢下做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供一定指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任；重點(diǎn)和難點(diǎn)；內(nèi)部審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國特有的審計制度，是伴隨著我國民主法治、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的推進(jìn)、干部管理監(jiān)督制度的完善和改革開放的深化，逐步建立和發(fā)展起來的。1999年5月，中辦、國辦頒布了兩個暫行規(guī)定，建立了規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律依據(jù)。2010年10月，中辦、國辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入一個全新的發(fā)展階段，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出了具體要求，對于內(nèi)部審計部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有綱領(lǐng)性指導(dǎo)意義。經(jīng)過近年來的蓬勃發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在計劃管理、現(xiàn)場管理、審計質(zhì)量管理等方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，取得了顯著成效，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)干部正確履職、維護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營秩序、推動公司規(guī)范治理，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對單位內(nèi)管干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行、個人廉潔自律情況等進(jìn)行全面審查和評價。同時，審計結(jié)果直接關(guān)系到一個干部的使用和獎懲，也涉及到所在單位財經(jīng)狀況的評價和管理的加強(qiáng)，對于加強(qiáng)企業(yè)管理有著重要意義。

（一）有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。科學(xué)、規(guī)范、先進(jìn)的公司治理結(jié)構(gòu)的逐步建立為企業(yè)各級主要領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺，而以往的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方法主要是以定性為主，采用聽取匯報、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推薦、個別談話等形式，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較為準(zhǔn)確的定量考核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)現(xiàn)了定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效，正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以為組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要參考依據(jù)。同時有利于各級領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

（二）有利于梳理被審計單位整體情況，促進(jìn)公司治理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍廣，內(nèi)容多，年限跨度大，涵蓋了經(jīng)營績效審計、內(nèi)控管理審計、財務(wù)收支審計等多個方面，工作目標(biāo)是披露個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，可以從更為寬泛的多維度披露國有資產(chǎn)保值增值情況、財務(wù)核算規(guī)范化等情況，便于健全企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，健全業(yè)務(wù)管理流程，提高企業(yè)各業(yè)務(wù)單元管理水平，進(jìn)而促使繼任領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（三）核實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)情況，客觀公正地厘清了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計站在更為客觀、公允的視角，通過開展各項(xiàng)審計活動，對企業(yè)家底進(jìn)行逐項(xiàng)排查，摸清真實(shí)效益情況，明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于繼任者充分了解被審計單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

二、審計中的重點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)

由于受到企業(yè)管理鏈條長、資產(chǎn)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)域分布廣等因素影響，故大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋面較大，內(nèi)容比較多，如何在平衡成本效益原則的基礎(chǔ)上，盡最大可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)成為現(xiàn)代企業(yè)審計團(tuán)隊的核心工作要點(diǎn)。通過近年來的不斷努力和切身實(shí)踐，我們認(rèn)為必須突出以下重點(diǎn)：

1.生產(chǎn)經(jīng)營成果審計

以任期內(nèi)績效考核指標(biāo)完成情況為重點(diǎn)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績。以任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況為審計重點(diǎn)，對新簽合同額、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤總額等指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行審計，采取橫向和縱向趨勢比較等方法，并審計確認(rèn)其真實(shí)性與完整性，實(shí)事求是地評價任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營業(yè)績。

2.財務(wù)收支狀況審計

以資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計為重點(diǎn)，摸清國有資產(chǎn)保值增值實(shí)際情況。在審計過程中將公司潛虧現(xiàn)象作為重點(diǎn)關(guān)注方向，通過采取抽查、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等審計方法，對任期內(nèi)各年度尤其是任職期末財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行充分審視，詳盡了解財務(wù)報表——建造合同項(xiàng)目信息、往來科目、投資收益、資產(chǎn)減值等科目信息進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，驗(yàn)證項(xiàng)目損益的真實(shí)性，綜合考慮潛在影響因素、或有增減項(xiàng)、法律訴訟、索賠事項(xiàng)等，對不良資產(chǎn)作出界定，合理評估企業(yè)實(shí)際效益情況，披露企業(yè)財務(wù)管理中存在的有關(guān)問題。

3.內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況審計

以內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況審計為重點(diǎn)，完善企業(yè)內(nèi)部管理。以國家、行業(yè)和企業(yè)核心規(guī)章制度為抓手，側(cè)重檢查物資管理、資產(chǎn)管理、人資管理、會計核算管理、工程管理、合同管理等規(guī)章制度的健全性、有效性和執(zhí)行情況，確保相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計科學(xué)合理，落實(shí)有效客觀等，從而達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

4.重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計

以重大決策是否合規(guī)與科學(xué)為審計重點(diǎn)，加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督。側(cè)重于對領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序的審計，檢查相關(guān)股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會會議紀(jì)要，詳細(xì)檢查是否有不按程序辦事、違反民主程序、不符合“三重一大”要求等方面的問題；及時張貼審計公示，公布審計組聯(lián)系人員電話和工作地點(diǎn)，鼓勵廣大干部群眾客觀反映問題；適時組織對其他公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層領(lǐng)導(dǎo)和職工業(yè)務(wù)骨干等進(jìn)行訪談，了解任職期間決策的科學(xué)性和效果性，了解是否存在論證不足、損失巨大、戰(zhàn)略失誤等方面的問題。

5.領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況

廉潔從業(yè)貫穿于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的全過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定情況、遵守國家法律法規(guī)情況以及本單位廉政建設(shè)情況。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難點(diǎn)

經(jīng)過多年的探索和實(shí)踐，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)取得很大發(fā)展，但也存在一些不容忽視的困難和問題：

1.審計任務(wù)難度大，且資源配置不夠

科學(xué)合理。在實(shí)際工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計一般是在組織人事部門接到任命后才開始的。由于審計對象調(diào)離已定或者已經(jīng)調(diào)離，為履行手續(xù)，要求在短時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這無疑給審計工作增加了難度，在時間和質(zhì)量上都難有保證。同時，由于客觀原因，有些企業(yè)內(nèi)部審計部門人員數(shù)量較少，且人員多為財務(wù)、審計等專業(yè)，實(shí)際工作中出現(xiàn)了審計要求高與審計人員素質(zhì)不適應(yīng)、審計任務(wù)重與審計力量不足等矛盾，嚴(yán)重制約了審計任務(wù)的有效完成，也帶來了很大的審計風(fēng)險。

2.審計信息溝通不夠充分

審計項(xiàng)目實(shí)施中由于審計實(shí)施方案的編制不夠細(xì)化，或者是審計組內(nèi)部溝通不夠充分，使得審計組成員之間對審計信息情況不能完全掌握、有效共享，造成各自為戰(zhàn)，影響審計的質(zhì)量和時效性，不僅造成審計資源的浪費(fèi)，還可能造成重復(fù)低效審計或?qū)徲嬅c(diǎn)漏洞。

3.審計責(zé)任界定缺乏操作標(biāo)準(zhǔn)

在對離任者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與分管責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、集體決策責(zé)任與個人決策責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此，不同的審計組或不同的審計人員面對同樣的問題可能會作出不同的審計評價，不能用一把尺度公正衡量每一位離任者，審計人員也只能憑借審計經(jīng)驗(yàn)來界定責(zé)任，最后的評價結(jié)論往往決定著離任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任輕重以及審計報告的客觀公正。

三、審計建議與思考

（一）細(xì)化審計工作方案，任務(wù)明確到人。積極開展審前調(diào)查工作，編制科學(xué)的審計實(shí)施方案，明確審計進(jìn)度的關(guān)鍵時間點(diǎn)，根據(jù)每一個審計人員的特點(diǎn)和專長來安排工作，將審計事項(xiàng)分解落實(shí)到人，合理配置審計資源。加強(qiáng)審計團(tuán)隊的有效溝通、交流和探討，動態(tài)跟蹤掌握各項(xiàng)審計事項(xiàng)的查證情況，努力實(shí)現(xiàn)審計問題早介入、早發(fā)現(xiàn)、早解決。

（二）加大審計力度，突出工作重點(diǎn)，規(guī)避審計風(fēng)險。要以權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)為核心，不斷加大審計力度，嚴(yán)肅揭露和查處重大違規(guī)、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)、重大管理漏洞等事項(xiàng)，推進(jìn)廉政建設(shè),要注重對同行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)過程的共性問題，或企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理中的重要審計內(nèi)容進(jìn)行對比分析，從體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)突出問題，提出審計意見和建議，有效提升審計成果的層次和水平。隨著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的期望越來越高，要求越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大。審計人員應(yīng)充分重視多維度、多角度去挖掘獲取信息的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，努力增加發(fā)現(xiàn)審計線索的可能性，高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)，并有效規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）審計依據(jù)要符合實(shí)際，審計證據(jù)要充分完整。正確把握企業(yè)及所屬單位在改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要堅持以企業(yè)規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，對突出問題和風(fēng)險事項(xiàng)要從嚴(yán)從急披露，同步整改落實(shí)；同時，堅持實(shí)事求是，既不能以現(xiàn)在的規(guī)章制度去監(jiān)督批判以前的老問題，也不能用過時的制度規(guī)定來衡量當(dāng)前的創(chuàng)新事項(xiàng)。對突破原有制度或規(guī)定，但符合企業(yè)戰(zhàn)略精神和改革方向，有利于企業(yè)又好又快發(fā)展、有利于深化體制機(jī)制改革、有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型發(fā)展的創(chuàng)新舉措，要予以支持，促進(jìn)規(guī)范和完善，消除生產(chǎn)運(yùn)營發(fā)展的制度障礙。對改革和發(fā)展中出現(xiàn)的工作失誤，不能一味簡單地套用現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，要認(rèn)真研究分析，辯證地、客觀地看待，充分聽取多方合理化意見，慎重穩(wěn)妥地披露和處理。審計證據(jù)應(yīng)根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)、各級企業(yè)規(guī)章制度和內(nèi)部控制資料，對被審計事項(xiàng)的產(chǎn)生、發(fā)展和結(jié)果進(jìn)行論述和界定，并完整地記錄在審計工作記錄和審計工作底稿中，對于不完整的審計證據(jù)或外部審計證據(jù)，審計人員要采取被審計單位提供完整性說明并要求提供者簽字或蓋章，以得出客觀、完整和充分的審計證據(jù)。

（四）審計評價要公正客觀對被審計人客觀公正的評價，是企業(yè)任用和合理調(diào)配任用相關(guān)人員的重要依據(jù)，對被審計人個人而言，也是計入檔案跟隨一生的階段性結(jié)論，對當(dāng)事人職業(yè)生涯具有較大影響。因此，審計人員在進(jìn)行審計評價時，必須慎而又慎，如實(shí)反映被審計人的“功與過”，明確其主管責(zé)任和直接責(zé)任，公正客觀反映出對被審計單位和被審計人的兩個維度的評價，并要求被審計單位和被審計人均要對審計結(jié)果予以簽認(rèn)。

總之，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作融入企業(yè)中心工作中，以發(fā)展創(chuàng)新的思路和敢于碰釘?shù)囊庵?，把握?jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)工作內(nèi)容，努力克服和改進(jìn)審計難點(diǎn)和不足，全面、系統(tǒng)開展被審計人、被審計單位的“體檢”，進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在推動完善企業(yè)治理中的作用。

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作者:朱杰 單位:中交天航港灣建設(shè)工程有限公司