導(dǎo)語：國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各級黨委審計委員會要加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進，要求有關(guān)部門加強協(xié)作配合，把審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來，形成監(jiān)督合力。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭貫徹執(zhí)行《規(guī)定》，自覺接受審計監(jiān)督，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計部門，首先考慮到在職責(zé)范圍內(nèi)開展對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計所面臨的現(xiàn)實情況，探討如何突破條件限制找到破解難題的對策，從而形成長效防控機制，促進國有企業(yè)實現(xiàn)綜合發(fā)展戰(zhàn)略。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任；內(nèi)部審計

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的定位發(fā)展及其工作屬性

我國內(nèi)部審計的早期定位是輔助國家審計進行企業(yè)監(jiān)督。早在1985年8月，國務(wù)院就了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，其中第十條指出，“大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計機構(gòu)，對內(nèi)受本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益審計。對外受上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作?！保?988年11月底，國務(wù)院又頒布了《審計條例》，其中第二十八條也規(guī)定了內(nèi)審機構(gòu)或者人員，在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對本單位及其下屬單位進行財務(wù)收支和經(jīng)濟效益的審計監(jiān)督，同時接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并負責(zé)指導(dǎo)本單位下屬單位的內(nèi)部審計工作；1994年8月頒布的《中華人民共和國審計法》（2006年修訂）及1997年10月的《審計法實施條例》（2010年修訂），主要對國家審計機關(guān)進行了審計工作規(guī)范，其中《審計法》第二條規(guī)定了國有企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支，也依照《審計法》規(guī)定接受審計監(jiān)督；在不同經(jīng)濟發(fā)展階段，國家審計署及時頒布（修訂）了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989第3號令，1995第1號令，2003第4號令，2018第11號令），都明確了國有企業(yè)內(nèi)部審計工作對外接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對內(nèi)為企業(yè)完成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的屬性。在國企內(nèi)部，審計部門與其他部門一樣，就是組織機構(gòu)中的一個職能部門，對總經(jīng)理或董事會負責(zé)，主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象為一個單位的主要負責(zé)人，因其任期長短不同，使審計工作具有時間跨度長、業(yè)務(wù)范圍廣、政策變化大、審計風(fēng)險多等特點。在國企內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計對保障國有資產(chǎn)的安全完整，有效制約領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的濫用，從源頭上防控決策失誤和職務(wù)犯罪都具有重要意義。但內(nèi)部審計工作的組織和開展又主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，具有被動性、附屬性，且依賴于領(lǐng)導(dǎo)的主觀重視程度。

二、國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的主要難點

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)對內(nèi)審重視不夠，認識存在偏差，使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對發(fā)現(xiàn)的問題輕描淡寫，不能觸及核心。由于某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部喜歡粉飾數(shù)據(jù)，文過飾非，對內(nèi)部審計不夠重視，不提供內(nèi)審必要的查賬權(quán)限，不允許內(nèi)審人員接觸財務(wù)和融資決策的敏感點，加上國內(nèi)審計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計在信息披露方面應(yīng)負有的監(jiān)督職責(zé)，使得內(nèi)部審計工作很難深入開展，對發(fā)現(xiàn)的問題也只能避重就輕、輕描淡寫，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計最終變成查找財務(wù)人員做賬的錯誤，盡量少給領(lǐng)導(dǎo)挑毛病找麻煩，進而影響了工作進程和審計質(zhì)量。（二）國有企業(yè)集團的特點決定了內(nèi)部審計對下屬公司嚴(yán)格、集團總部寬松；管理層對制度難以做到率先垂范，一以貫之。我國國有企業(yè)集團是政府改革和經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，其行為直接受到政府政策指引和扶持的影響，與政府行業(yè)主管部門有著緊密的聯(lián)系。國有企業(yè)集團的管理層直接由政府任命，集團總部的職能定位還是單純以“管控”為主要目的。因此對集團下屬子公司開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成為集團領(lǐng)導(dǎo)層實現(xiàn)人事管控的主要手段，也成為內(nèi)審部門的主要職責(zé)。這雖然未違背國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象為企業(yè)法定代表人的初衷，但對集團總部領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)缺位，只能由國家審計來完成。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)主要經(jīng)濟目標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、經(jīng)濟決策情況以及經(jīng)營管理方面的履職情況。其中一項基礎(chǔ)性工作就是檢查制度建設(shè)及執(zhí)行情況。在國有企業(yè)集團管控模式下，制度一般由集團統(tǒng)一制訂，控股子公司參照執(zhí)行，但在實際執(zhí)行過程中，子公司往往聽任集團領(lǐng)導(dǎo)口頭或電話授意、指揮而做出相應(yīng)決策，事后還要按結(jié)果補充相應(yīng)書面資料以應(yīng)付審計檢查，使規(guī)章制度成為掛在墻上的一紙空文，對制度的檢查變成領(lǐng)導(dǎo)考核子公司執(zhí)行力的形式。（三）經(jīng)濟事項的延續(xù)性，使經(jīng)濟責(zé)任審計很難劃清責(zé)任界限。國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的首要目的，就是劃清本屆與上一屆法人代表在財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實性和重大經(jīng)濟決策影響方面的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營活動是一個持續(xù)的過程，從管理層做出決策到產(chǎn)生結(jié)果可能會跨越很長一段時間，經(jīng)濟責(zé)任審計卻很難按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則去劃分被審計領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。也就是說，企業(yè)在本屆領(lǐng)導(dǎo)被審計期內(nèi)如果發(fā)生了經(jīng)濟損失或突發(fā)事件，究其原因，可能不屬于本屆領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)做出的決策結(jié)果；相反，經(jīng)濟損失等嚴(yán)重后果在審計后才顯現(xiàn)出來，但決策者是本任領(lǐng)導(dǎo)，后期也很難再組織一次審計去認定責(zé)任。國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的另一個特點是跨期長，一般國企領(lǐng)導(dǎo)人任期為3～5年，有的任期甚至5～10年，以現(xiàn)在的審計標(biāo)準(zhǔn)去衡量多年前的決策依據(jù)是不適用的，同時也不能用廢止過時的制度條款來評價當(dāng)前的決策事項。這就要求國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計人員要及時了解政策背景，掌握政策目標(biāo)，具備對宏觀經(jīng)濟形勢的總體把握水平和分析評價能力，才能做出公正科學(xué)的審計結(jié)論。（四）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對國企重大經(jīng)濟決策及領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)方面難以做出客觀長效的評價黨辦、國辦于2010年7月印發(fā)了《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，要求國有企業(yè)完善集體決策制度，健全議事規(guī)則，明確“三重一大”事項的決策程序。國有企業(yè)的重大決策都是與國計民生息息相關(guān)的，不僅要考慮經(jīng)濟效益，還要預(yù)測社會效益；經(jīng)濟責(zé)任審計一般只對決策的執(zhí)行效果進行評價，而不能對決策方案的選擇進行認定；只能對決策結(jié)果進行事后審計，而不能對決策過程實施監(jiān)督。比如重大項目招投標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)招標(biāo)結(jié)果的問題一直存在，但操作方式更趨于隱蔽性和專業(yè)化，內(nèi)部審計僅靠對資料的事后審查較難認定為某個環(huán)節(jié)存在問題，也很難預(yù)測換一個招投標(biāo)結(jié)果而導(dǎo)致的機會成本。受財政部、國資委對于國企制定的評價指標(biāo)影響，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于評價指標(biāo)的完成情況，對于領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔從業(yè)卻很難做出肯定或否定評價。廉潔情況看似超出了審計范圍，實則卻是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點內(nèi)容。因?qū)徲嬍侄文懿樽C的情況有限，很容易放松了對廉潔問題的監(jiān)督。

三、新形勢下突破內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計難點的對策措施

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，健全容錯糾錯機制，提升領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部審計工作的重視和支持力度。一是明確國企內(nèi)部審計機構(gòu)是為本企業(yè)服務(wù)的理念，是為領(lǐng)導(dǎo)決策把關(guān)的思想定位，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限；二是領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，勇于納諫，直視問題，把內(nèi)部審計部門作為智囊團的一員，善于傾聽不同意見；三是我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)采取向董事會負責(zé)，受監(jiān)事會指導(dǎo)的模式，明確內(nèi)審機構(gòu)對信息披露的監(jiān)督職能，既要保持其獨立性，又要建立容錯糾錯機制，及時防范化解風(fēng)險。加大審計整改的執(zhí)行力度，將審計意見和問題整改情況及時反饋給管理層，對問題進行跟蹤落實，真正將經(jīng)濟責(zé)任落到實處。（二）優(yōu)化國企集團總部的職能，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督和防范作用，提升審計服務(wù)價值。單純以“管控”為管理目的的集團總部職能定位已不適應(yīng)國有企業(yè)集團的市場化發(fā)展戰(zhàn)略，集團總部要成為戰(zhàn)略管理、資源協(xié)調(diào)及績效考評的中心，首當(dāng)其沖要完善、執(zhí)行內(nèi)部控制制度，整合內(nèi)、外部資源，制定獎懲激勵標(biāo)準(zhǔn)，為下屬實體企業(yè)提供更多的服務(wù)，提升集團整體競爭力。開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要從集團總部開始，問責(zé)追責(zé)到下屬公司直接負責(zé)人；建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告機制，突破現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方式，適當(dāng)聽取內(nèi)部審計部門在企業(yè)干部選拔任用方面的建議，提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果的影響力。（三）加強對國企領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)審計，以“實質(zhì)重于形式”原則作為界定經(jīng)濟責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。有些國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期長，只在離任時集中審計，會造成審計工作量大、證據(jù)不充分、隱蔽性問題多等難題。建立任期內(nèi)定期審計制度，至少每年實施一次經(jīng)濟責(zé)任審計，會提早發(fā)現(xiàn)問題，及時掌控決策影響，減少損失浪費?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則不但適用于界定會計主體和會計處理，還可以界定領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任。在重大經(jīng)濟決策事項審計中，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查經(jīng)濟事項的背景、政策和執(zhí)行效果，不能僅以表象認定過程的合理性，要進一步調(diào)研是否屬于“面子工程”、“拍腦袋”決策事項，科學(xué)合理判斷重大決策事項的實質(zhì)目的。審計人員還應(yīng)該意識到，內(nèi)部審計工作不只是單純查找錯誤、防止舞弊，其中一項重要職能是為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益和社會效益，所以國有企業(yè)在開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，要全面了解政策導(dǎo)向，提出切實可行的解決辦法和政策性建議，將審計內(nèi)容從之前簡單的監(jiān)督變成領(lǐng)導(dǎo)的重要助手和參謀。（四）建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計長效評價機制，完善監(jiān)督制度，把黨內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合起來。評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任要做到科學(xué)、嚴(yán)謹，需要建立完善的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任評價體系，綜合分析經(jīng)濟決策是否推動國有企業(yè)改革發(fā)展，重點審核重大決策及項目招投標(biāo)全過程及其遠期影響，判斷其利弊與優(yōu)劣，不能僅靠時點指標(biāo)數(shù)據(jù)評價經(jīng)濟責(zé)任。由于審計手段的限制，對國有企業(yè)法定代表人的廉潔從業(yè)方面評價應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門對接，實現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果共享，優(yōu)勢互補。紀(jì)檢監(jiān)察部門的信訪和舉報制度可以幫助審計人員了解其政治表現(xiàn)、工作作風(fēng)及生活作風(fēng)，為發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟問題提供線索，并結(jié)合經(jīng)濟決策做出客觀真實評價。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價結(jié)果也可以為紀(jì)檢監(jiān)察工作提供科學(xué)、可靠的依據(jù)。

參考文獻

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作者：陳黎明 單位：湖州市交通投資集團有限公司