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第一篇

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)就是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及事業(yè)單位管理規(guī)章制度，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行檢查確認(rèn)，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)客觀的評(píng)價(jià)事業(yè)單位的各種財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)的合規(guī)性以及真實(shí)性，并為事業(yè)單位改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供意見(jiàn)建議。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能作用主要有以下幾點(diǎn)。

（一）控制職能

內(nèi)部審計(jì)其實(shí)就是一種控制管理活動(dòng)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的再控制，圍繞事業(yè)單位的管理目標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)信息質(zhì)量以及完整性的評(píng)估、對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、對(duì)工作偏差的糾正，確保各項(xiàng)工作順利完成。

（二）監(jiān)督職能

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，特別是事前、事中、事后的全過(guò)程管理，事業(yè)單位可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)自身在財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的漏洞以及問(wèn)題，并及時(shí)采取措施防范這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（三）評(píng)價(jià)職能

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能主要體現(xiàn)在三方面，第一是以對(duì)事業(yè)單位管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)其工作績(jī)效，第二是對(duì)單位內(nèi)部決策管理、規(guī)劃建設(shè)、資產(chǎn)管理的審計(jì)評(píng)價(jià)其合法合規(guī)性，第三是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、資金管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)其實(shí)際狀況，為事業(yè)單位內(nèi)部管理決策提供準(zhǔn)確全面的信息依據(jù)。

（四）咨詢(xún)職能

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題針對(duì)性的提出改善措施建議，以指導(dǎo)事業(yè)單位對(duì)自身管理、服務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)以及各種錯(cuò)弊行為的糾正，確保事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的有效發(fā)揮。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制約問(wèn)題分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)

當(dāng)前部分事業(yè)單位，特別是行政類(lèi)事業(yè)單位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作重視不足，認(rèn)為外部財(cái)政、審計(jì)以及紀(jì)檢部門(mén)審計(jì)力度強(qiáng)、覆蓋全面，而忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，因此造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的不完善，審計(jì)目標(biāo)不明確。即便是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，往往是將審計(jì)工作的主要精力集中在了事后審計(jì)方面，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的前端性，內(nèi)部審計(jì)工作滯后嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計(jì)獨(dú)立性較差

由于重視程度不足，因此一些事業(yè)單位未能設(shè)置健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作的人員配備不足，內(nèi)部審計(jì)工作的力度較差。而且在內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，容易受到管理體制、人際關(guān)系、崗位職責(zé)等外部環(huán)境影響，造成了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度不高。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)范圍窄、技術(shù)落后

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展上，重點(diǎn)是集中在了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)合規(guī)性、財(cái)務(wù)收支情況以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)等方面，內(nèi)部審計(jì)工作主要是以確認(rèn)為主，內(nèi)部審計(jì)范圍還不夠廣，未能涵蓋到事業(yè)單位管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，在審計(jì)方式上，主要是以人工查賬為主，審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力，對(duì)于各種信息化的審計(jì)手段運(yùn)用不足，造成了內(nèi)部審計(jì)工作力度薄弱。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)基本方略

（一）準(zhǔn)確的定位事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)

在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的定位上，應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展就是確保事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的履行，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位組織價(jià)值的增加。首先，在審計(jì)工作的具體開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)并不僅僅是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理的審計(jì)，同時(shí)更重要的是事業(yè)單位公共受托責(zé)任的履行與價(jià)值的增值。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展上，應(yīng)該不斷的拓展內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)領(lǐng)域，在合規(guī)性審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，逐步拓展績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為事業(yè)單位的組織管理提供合理的決策支持。

（二）提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，只有足夠的獨(dú)立性才能確保事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不受干擾的開(kāi)展，也才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)鍵是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上合理的進(jìn)行行政隸屬關(guān)系以及報(bào)告關(guān)系的確定。在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)該將審計(jì)部門(mén)設(shè)置在單位的黨委會(huì)下或者是單位的正職領(lǐng)導(dǎo)之下，給予審計(jì)部門(mén)充分的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免受到其他部門(mén)的干擾，進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)果的客觀、真實(shí)與公允。此外，如果事業(yè)單位的規(guī)模較小，無(wú)力抽調(diào)人員組建專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可以選擇內(nèi)部審計(jì)外包的模式，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)，依靠專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的內(nèi)部管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)控。

（三）改進(jìn)事業(yè)單位的審計(jì)方法

在事業(yè)單位審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量與審計(jì)效率，除了采取人工審計(jì)以外，應(yīng)該積極地引入現(xiàn)代化的審計(jì)管理模式，特別是配置齊全的審計(jì)軟硬件設(shè)施，進(jìn)行信息化的審計(jì)工作，利用事業(yè)單位內(nèi)部的信息化管理系統(tǒng)，將審計(jì)工作與各科室業(yè)務(wù)部門(mén)直接進(jìn)行對(duì)接，獲取第一手的信息資料數(shù)據(jù)，并依托信息平臺(tái)進(jìn)行對(duì)接審計(jì)，這樣既可以確保審計(jì)工作覆蓋各項(xiàng)工作的全過(guò)程，同時(shí)也可以確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。此外，在審計(jì)方法的選擇運(yùn)用上，應(yīng)當(dāng)綜合選用適當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核以及內(nèi)部審計(jì)抽樣技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）提高審計(jì)結(jié)果的利用率

真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理的作用，必須充分全面的利用審計(jì)結(jié)果，也就是將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告全面的運(yùn)用到事業(yè)單位的內(nèi)部管理過(guò)程中。實(shí)現(xiàn)結(jié)果的利用要求在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，必須確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，尤其是能夠全面、充分的反映事業(yè)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題。此外，還應(yīng)該形成合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果回饋機(jī)制，與單位內(nèi)的被審計(jì)對(duì)象做好溝通反饋，詳細(xì)了解問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這樣既可以為改進(jìn)審計(jì)工作提供合理的意見(jiàn)建議，同時(shí)也能夠督促相關(guān)責(zé)任部門(mén)及時(shí)進(jìn)行工作的整改。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位的建設(shè)管理越來(lái)越重視，管理要求也不斷提高。事業(yè)單位應(yīng)該抓住事業(yè)單位體制改革的機(jī)遇，完善自身內(nèi)部審計(jì)管理體系，提高審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，及時(shí)總結(jié)糾正內(nèi)部控制管理中的各項(xiàng)問(wèn)題，推動(dòng)事業(yè)單位管理水平的不斷提高。

作者:牟維 單位:山東省美術(shù)館

第二篇

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）有利于建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度

在事業(yè)單位中設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以起到監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部人員進(jìn)行正常工作的作用，有利于其內(nèi)部控制制度的建立和完善。提高事業(yè)單位的管理水平，控制為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而進(jìn)行的各種活動(dòng)。防止一些未知和已知的管理方面漏洞。降低事業(yè)單位因?yàn)楣芾怼⒖刂粕系娜毕荻斐傻牟槐匾獡p失。

（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全性的保障

很多的事業(yè)單位因?yàn)槠浔O(jiān)督管理的不到位或力度不足，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部出租和投資國(guó)有資產(chǎn)等行為不規(guī)范的問(wèn)題，而引起國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。而利用內(nèi)部審計(jì)，可以將國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行一定的整合，避免其資金流失，以保障國(guó)有資金的保值和增值。

（三）提升財(cái)政資金的使用效率

事業(yè)單位可以利用內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和指出事業(yè)單位在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象，防止財(cái)政資金的大量損失和浪費(fèi)，并督促事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，使事業(yè)單位的財(cái)政資金得到更有效的使用。

（四）有利于廉政建設(shè)

事業(yè)單位加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的監(jiān)督能力，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)施提早預(yù)防、提早發(fā)現(xiàn)、提早遏制及提早懲治的政策，有利于促進(jìn)事業(yè)單位反腐倡廉的政策建設(shè)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）獨(dú)立性差

傳統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制相對(duì)不完善。就當(dāng)前情況來(lái)看，很多事業(yè)單位缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)職能直接設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)。值得注意的是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的要求是對(duì)本單位與相關(guān)政府部門(mén)實(shí)施雙向監(jiān)督，其中本單位也將內(nèi)審人員包含在內(nèi)。被監(jiān)督和監(jiān)督成為了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，使其客觀性受到了一定的限制，致使審計(jì)體系失去了該有的獨(dú)立性。當(dāng)國(guó)家和單位利益出現(xiàn)沖突的問(wèn)題時(shí)，無(wú)法排除相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，而造成內(nèi)審行為以單位利益為重的可能。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

通常情況下，事業(yè)單位對(duì)工作人員的錄用條件就是經(jīng)過(guò)統(tǒng)一的考核，其考核的大部分內(nèi)容都是以申論與行政能力為主，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性的要求相對(duì)缺乏。很多的在職人員都屬于非專(zhuān)業(yè)人員，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門(mén)甚至還有很多年紀(jì)較高，卻沒(méi)有會(huì)計(jì)從事資格證的工作人員。近年來(lái)，事業(yè)單位的財(cái)政收支體制得到不斷的深化與改革，但內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)卻相對(duì)較低，使得相關(guān)工作人員不能熟練的掌握新型會(huì)計(jì)的知識(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步的比較晚，發(fā)展相對(duì)較為落后。尤其是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作更是處于落后階段。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該具有獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位和所屬單位的財(cái)政收支活動(dòng)的能力，應(yīng)該是對(duì)本單位進(jìn)行服從和服務(wù)，盡力以本單位的總體目標(biāo)為中心展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作。但是，隨著現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，政府職能也在不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)上與本單位總體的目標(biāo)產(chǎn)生脫離的現(xiàn)象，從而降低了其內(nèi)部審計(jì)的工作效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

在國(guó)家已經(jīng)頒布的有關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)里，除了對(duì)部分行業(yè)部門(mén)制定了系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定外，國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)，并沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定出詳細(xì)的準(zhǔn)則與實(shí)施規(guī)范。這樣的法規(guī)具有很強(qiáng)的滯后性，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，在具體實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，沒(méi)有相關(guān)的章法可遵循，其提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議缺少法律該具有的強(qiáng)制性。因此，在審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)受到被執(zhí)行部門(mén)的抵抗和阻止，導(dǎo)致其審計(jì)的意見(jiàn)與建議無(wú)法得到真意義上的落實(shí)。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施基礎(chǔ)的審計(jì)工作時(shí)，從內(nèi)控制度上找到審計(jì)的根源，對(duì)在審計(jì)中獲得的基本資料，實(shí)行綜合性的分析和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，具有強(qiáng)大的導(dǎo)向作用，正確的引導(dǎo)審計(jì)工作向更細(xì)小的方面進(jìn)行，從而查出根源性的真相，找到事物的原本面目，有效降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力，并在審計(jì)工作中不斷的實(shí)踐、歸納及總結(jié)，使內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)合素質(zhì)得到全方位的提升。第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組成不能只有財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)該吸收各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人才，讓內(nèi)審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)更加多元化。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)散性思維能力的培養(yǎng)，并聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的導(dǎo)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員的全局觀念得到一定的提升，從而合理的改善審計(jì)的方式。第三，對(duì)審計(jì)人員的交流溝通能力進(jìn)行系列培訓(xùn)，以確保審計(jì)人員在審計(jì)工作中，更有效地和被審員進(jìn)行良好的溝通，以達(dá)到緩解被審計(jì)部門(mén)抵觸情緒，并利用較好的溝通、互動(dòng)方式，找到工作中存在的問(wèn)題，從而探索有效的改進(jìn)方案。

（三）增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位需加強(qiáng)力度宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，第一，要得到相關(guān)位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，讓領(lǐng)導(dǎo)人員真正地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，是社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展和深化改革的必要手段。是事業(yè)單位進(jìn)行自主約束機(jī)制建立、完善其經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效率的需求。第二，要讓事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員具體認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部審計(jì)工作的職能，從單位管理的角度出發(fā)，給內(nèi)部審計(jì)要作提出要求，而不僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查。讓單位領(lǐng)導(dǎo)人員更加重視其內(nèi)部的審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位有所提升。大力支持內(nèi)部審計(jì)在人員、經(jīng)費(fèi)等方面的需要，為事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展打下良好的基礎(chǔ)。

（四）充分利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)的質(zhì)量

因此，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員需要從觀念和思想上進(jìn)一步了解審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行合理的改進(jìn)，規(guī)范其審計(jì)的程序，監(jiān)督與評(píng)價(jià)相結(jié)合，讓審計(jì)工作的質(zhì)量得到有效的提高。在審計(jì)的方法采用，事業(yè)單位將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)模式引進(jìn)并加以運(yùn)用，將風(fēng)險(xiǎn)分析和控制作為出發(fā)點(diǎn)，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，合理應(yīng)用各類(lèi)型的測(cè)試方法，結(jié)合審計(jì)證據(jù)，以良好的控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)體系，增加其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以有效保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，如果內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性，就無(wú)法及時(shí)、有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，事業(yè)單位如果無(wú)法確其審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性，審計(jì)工作過(guò)程中的自主、權(quán)威性，其審計(jì)的質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避會(huì)明顯的降低。因此，從根本上來(lái)講，只有讓內(nèi)部審計(jì)得到真正的獨(dú)立，才能建立有效的內(nèi)部監(jiān)督、制約及管理體制，促進(jìn)審計(jì)模式的創(chuàng)新，才能使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在根本上得到保障。綜上所述，相關(guān)事業(yè)單位必須充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的緊迫性和重要性，找到事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整發(fā)展方向，改善審計(jì)體制，提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，讓內(nèi)部審計(jì)工作的作用和功能在事業(yè)單位運(yùn)用中充分的發(fā)揮出來(lái)。

作者:劉華曉 王雷 單位:河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局

第三篇

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的科學(xué)內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)際上就是指事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。在一個(gè)組織機(jī)構(gòu)之內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)單位的存在價(jià)值是為該組織服務(wù)，并形成對(duì)該組織內(nèi)部所有業(yè)務(wù)的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)的職能部門(mén)。由此可見(jiàn)，相比較于組織內(nèi)的其他業(yè)務(wù)，其質(zhì)量既具有與他們一致的共性，同時(shí)也具有與之不同的個(gè)性。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有以下幾個(gè)特點(diǎn)。第一，系統(tǒng)性。這種系統(tǒng)性具體是指內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量并非只是受到單因素的制約，而是取決于多方面的因素，例如：審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)環(huán)境的好壞以及審計(jì)方法是否正確使用等等。也就是說(shuō)，審計(jì)工作過(guò)程中的任何一個(gè)細(xì)節(jié)都將直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。這一特點(diǎn)也決定了，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建時(shí)，必須注重體系的系統(tǒng)性，這樣才能在多層次、全方位和全過(guò)程的角度上完成對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量控制。第二，經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)成本之間存在著正比例的關(guān)系，也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，其相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)成本也就越高，但是同樣的，事業(yè)單位組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能就越大，單位整體價(jià)值也就越大。但是，根據(jù)邊際效用遞減規(guī)律，隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高，其內(nèi)部審計(jì)成本的增長(zhǎng)速率會(huì)大于效益的增長(zhǎng)速率，這實(shí)際上也說(shuō)明了一個(gè)最佳內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的范圍。在這個(gè)最佳的范圍之內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)帶給單位的的價(jià)值逐漸趨于最大。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)單位整體價(jià)值最大地前提是，內(nèi)部審計(jì)成本的最小化。第三，模糊性。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則證明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度是根據(jù)組織是否遵循了這一準(zhǔn)則規(guī)定：遵守準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就高，否則就低。但是，在組織進(jìn)行實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境會(huì)相當(dāng)復(fù)雜，而且由于個(gè)人的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不同，其對(duì)于同一準(zhǔn)則或者是不同情況下的同一準(zhǔn)則的認(rèn)知都會(huì)存在著諸多的差異，恰恰是由于這些主觀性因素的存在，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具備了模糊性質(zhì)，這在很大程度上增加了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的難度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)及原則

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)

任何一個(gè)組織都是具有其運(yùn)作目標(biāo)的。而控制體系正是根據(jù)組織內(nèi)部的目標(biāo)而建立的。換句話(huà)說(shuō)，有目標(biāo)存在，才會(huì)有控制體系的存在。反之，就不存在控制體系。在我國(guó)，相關(guān)規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)做出了詳細(xì)的規(guī)定。首先，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須遵循事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)準(zhǔn)則，以及審計(jì)部門(mén)的工作手冊(cè)規(guī)定。其次，審計(jì)活動(dòng)的效率必須能夠達(dá)到既定的標(biāo)準(zhǔn)。最后，審計(jì)單位審計(jì)活動(dòng)是促進(jìn)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并能夠進(jìn)一步提升組織整體價(jià)值。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部其審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)必須是符合相關(guān)法律法規(guī)，工作效率滿(mǎn)足既定標(biāo)準(zhǔn)，并同時(shí)能夠輔助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身運(yùn)作目標(biāo)和提升事業(yè)單位整體價(jià)值。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能也在發(fā)生著一定的變化，這些變化使得內(nèi)部審計(jì)形成了不同的審計(jì)模式，而模式的不同又造成了人們對(duì)其質(zhì)量的認(rèn)識(shí)差異。所以，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)也發(fā)生著變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以查漏補(bǔ)缺，防止徇私舞弊而存在，并且其工作的重點(diǎn)也以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，其內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著監(jiān)督的職能。這些因素決定了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)以提升組織價(jià)值，提高組織運(yùn)作效率為目標(biāo)，工作的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了全方位的審計(jì)，主要發(fā)揮著保證和咨詢(xún)兩大職能。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)也轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織審計(jì)活動(dòng)以促進(jìn)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增加整體價(jià)值。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原則

一個(gè)組織機(jī)構(gòu)要想保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。其審計(jì)工作就需要按照必要的原則進(jìn)行。在事業(yè)單位內(nèi)部，審計(jì)單位的質(zhì)量原則主要有以下幾點(diǎn)。第一，獨(dú)立性原則。獨(dú)立性本身就是審計(jì)的特性，這一特性的存在是保證事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。因此，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，事業(yè)單位必須保證其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性原則。另外，這種獨(dú)立性包含業(yè)務(wù)和組織上的雙重獨(dú)立。第二，有效性原則。內(nèi)部審計(jì)單位的一個(gè)重要的工作目標(biāo)就是提高事業(yè)單位的整體價(jià)值。因此，在進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能的以更少的人員投入，而獲得更高的工作效益，這既是單位成本的節(jié)約，也是提升審計(jì)工作價(jià)值的需要。第三，權(quán)威性原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多的受到組織的重視。并且，國(guó)家相關(guān)法規(guī)也明確規(guī)定了審計(jì)工作的權(quán)威性和不可違抗性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須授予審計(jì)工作以權(quán)威性，這是保證審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)制性舉措。第四，分工協(xié)作原則。在事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量控制的工作中，其分工協(xié)作原則具體包含審計(jì)人員明確分工和員工之間的相互協(xié)作兩個(gè)方面，這兩方面的含義實(shí)際要求審計(jì)人員能夠以組織內(nèi)部的目標(biāo)為前進(jìn)方向，摒除個(gè)人觀念，在審計(jì)工作中形成統(tǒng)一，不難看出，這一原則的存在正與審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)中的促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)相一致。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

（一）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)因素就是其環(huán)境。優(yōu)化這一控制對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有重要的意義。具體的可以從以下幾個(gè)角度入手。第一，做好行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作。在我國(guó)政府職能的不斷變化以及事業(yè)單位自主管理權(quán)的進(jìn)一步放寬的背景之下，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)變成社團(tuán)性質(zhì)的行業(yè)自律管理和集中管理。而要做到這一點(diǎn)就需要內(nèi)部審計(jì)單位做好相應(yīng)的組織和制度建設(shè)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)制定并執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。另外，要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)。在遵循國(guó)際建設(shè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)具體結(jié)合本國(guó)的國(guó)情及單位的具體情況，這既是內(nèi)部審計(jì)單位工作規(guī)范的要求，同時(shí)也是保證內(nèi)部審計(jì)單位得以順利開(kāi)展工作的需要。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)當(dāng)注意先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的推廣，并設(shè)置相應(yīng)的先進(jìn)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)，做好優(yōu)勝劣汰的工作處事原則。在必要的時(shí)候還可以與政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)合工作，這樣能夠進(jìn)一步提升審計(jì)部門(mén)工作的質(zhì)量和保障水平。第二，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要具備工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，既是保障審計(jì)工作順利開(kāi)展的措施，同時(shí)也是提升審計(jì)工作質(zhì)量的要求。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作具備獨(dú)立性，還應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置上的獨(dú)立性，這樣能夠保障審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)，必須提供審計(jì)人員以充足的工作權(quán)限，這樣，在其有限的權(quán)限內(nèi)，能夠最大程度的保證其工作上的獨(dú)立性。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其組織內(nèi)的地位也就越高，其權(quán)利的權(quán)威性也會(huì)相應(yīng)很高。另一方面，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理設(shè)置的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)盡可能的保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。通常情況下，一個(gè)組織內(nèi)部的審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定了其管理層次的高度，也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性越高，其管理層的工作也會(huì)受到更多的保證。第三，明確內(nèi)部審計(jì)人員的審查權(quán)限。這也是保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立完成審計(jì)工作的保障。在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般具備調(diào)閱、復(fù)制、選文等等權(quán)利。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制，需要做好主體權(quán)責(zé)和內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化管理體系。而在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)時(shí)，有需要注意兩點(diǎn)內(nèi)容。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。這一有效的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)和相應(yīng)的專(zhuān)職人員，都是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的保障手段。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制需要具體到每一個(gè)員工，這樣才能真正將審計(jì)的工作效果發(fā)揮出來(lái)。而在建立審計(jì)職業(yè)化的管理體系上，主要是要求事業(yè)單位嚴(yán)格要求審計(jì)人員的選拔機(jī)制，進(jìn)一步實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格制度。這樣才能從起初就保證內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制來(lái)說(shuō)，是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。也為將來(lái)的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)提供了充足的人力資源。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過(guò)程控制

一個(gè)完整科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。因此，在開(kāi)展全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，必須注意把握每個(gè)階段之上的關(guān)鍵點(diǎn)控制。并在每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上提出具體的質(zhì)量要求。這一節(jié)點(diǎn)的控制，將直接關(guān)系到事業(yè)單位能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和最佳的工作效率。一般來(lái)講，一旦工作階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)確定下來(lái)，審計(jì)部門(mén)就應(yīng)當(dāng)做好整體的業(yè)務(wù)過(guò)程計(jì)劃方案，以控制審計(jì)工作的質(zhì)量和工作節(jié)奏。綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制因素是多方面的。因此，審計(jì)部門(mén)必須做好全面的因素分析，既要做好審計(jì)人員質(zhì)量控制，又要做好審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制。另外，還應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化審計(jì)部門(mén)的工作環(huán)境，既要保證審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證其工作的權(quán)威性，這是為審計(jì)部門(mén)審查工作提供便利的前提和保障，同時(shí)也是審計(jì)部門(mén)工作質(zhì)量和效率的措施。只有這樣，才能夠保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的適當(dāng)、合法和有效，提升單位的整體價(jià)值，實(shí)現(xiàn)最終控制目標(biāo)。

作者:晁明忠 單位:江蘇省解臺(tái)船閘管理所

第四篇

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)問(wèn)題原因

現(xiàn)目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在不斷發(fā)展和完善下已經(jīng)取得很好成績(jī)，但還是存在多方面的問(wèn)題。從概況上看來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題主要還是還是因?yàn)閷徲?jì)人員或者機(jī)構(gòu)在主觀判斷上出現(xiàn)錯(cuò)誤所造成的，而出現(xiàn)問(wèn)題主要可以分為以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有很強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成影響。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是整個(gè)審計(jì)工作的靈魂，若審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)不能將組織獨(dú)立性有效保證，也就不能將工作和業(yè)務(wù)的權(quán)威性以及自主性有效保證，自然也就不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和將審計(jì)質(zhì)量保證；第二點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜程度加劇化以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的加劇擴(kuò)展。在信息化程度越來(lái)越普遍化的當(dāng)下，被審計(jì)單位需要審計(jì)的會(huì)計(jì)信息工作也越來(lái)越多，隨著審計(jì)范圍大幅度擴(kuò)張，許多虛假、差錯(cuò)的會(huì)計(jì)資料參雜在其中，為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定程度的困難，也讓審計(jì)工作失察的可能性大大增加；第三點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法和程序具有確定性、科學(xué)性以及合理性直接對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。雖然在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)采用由國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但在法律級(jí)次上還是存在操作性不強(qiáng)的缺陷，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確；第四點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的工作人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上存在參差不齊的現(xiàn)象，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、判斷分析能力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平以及審計(jì)職業(yè)道德都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、現(xiàn)目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的相關(guān)問(wèn)題

(一)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有明確定位，審計(jì)目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)百年發(fā)展，到如今已經(jīng)是基本上成熟的獨(dú)立職業(yè)，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作因?yàn)槠鸩綍r(shí)間較晚，所以在基于我國(guó)國(guó)情上的內(nèi)部審計(jì)工作還是存在很大欠缺。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要是將事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自然是以事業(yè)單位整體目標(biāo)為中心，讓審計(jì)工作服務(wù)和服從事業(yè)單位。但由于政府職能不斷轉(zhuǎn)換以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，導(dǎo)致部分事業(yè)單位整體工作目標(biāo)和其內(nèi)部審計(jì)體系的審計(jì)工作目標(biāo)存在沖突，將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作效果大大削弱。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效性、權(quán)威性以及獨(dú)立性得不到有效保障

內(nèi)部審計(jì)工作具有的獨(dú)特性質(zhì)導(dǎo)致了審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)力越高，審計(jì)工作有效性、權(quán)威性以及獨(dú)立性越能得到保障。然而，我國(guó)現(xiàn)目前許多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)層次都比較低，應(yīng)用權(quán)威性也得不到保證，所以導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)果處理以及建議落實(shí)受到很大程度的制約，讓審計(jì)工作只是形式主義，將審計(jì)結(jié)論公正性和客觀性受到很大影響。

(三)審計(jì)制度出現(xiàn)漏洞，以致審計(jì)意見(jiàn)和建議失去實(shí)施準(zhǔn)則

事業(yè)單位現(xiàn)如今開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)所執(zhí)行的工作法規(guī)，僅僅只有單位行業(yè)部門(mén)所制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，而缺乏具體的審計(jì)準(zhǔn)則以及實(shí)施細(xì)則，國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)法則的不明確規(guī)定導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)了法則滯后性，因此導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不能遵循和依照相關(guān)的法律章程，對(duì)其審計(jì)對(duì)象出具實(shí)時(shí)有效公正、帶有強(qiáng)制法律性的審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)，所以導(dǎo)致審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)在執(zhí)行時(shí)，常會(huì)受到執(zhí)行部門(mén)的抵制從而導(dǎo)致審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)難以落到實(shí)處。

三、保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效措施

(一)將內(nèi)部審計(jì)制度加強(qiáng)控制，從源頭上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)制度健全建立，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)工作時(shí)，，在每個(gè)審計(jì)工作中都要將內(nèi)部審計(jì)制度嚴(yán)格把握，對(duì)審計(jì)進(jìn)行時(shí)所取得的各種資料要進(jìn)行實(shí)質(zhì)檢測(cè)和綜合分析，將審計(jì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)引導(dǎo)延伸，查出真相恢復(fù)事物本來(lái)面目，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

(二)提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

雖然事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作都有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并沒(méi)有引起審計(jì)人員的充分重視，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不知道如何預(yù)防和控制，采用的審計(jì)方法和模式還是老一套做法，就致使審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)處在被動(dòng)地位，所以審計(jì)人員只有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)并引入到實(shí)務(wù)工作中，將審計(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)都加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

(三)將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有效提高，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范

要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最有效也是最根本的方法就是將審計(jì)質(zhì)量有效提高。而審計(jì)質(zhì)量的好壞直接由審計(jì)人員素質(zhì)所決定，審計(jì)人員作為審計(jì)工作的執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)直接對(duì)審計(jì)對(duì)象質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成影響。所以將審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)有效提高，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制和預(yù)防，從根本上將審計(jì)質(zhì)量有效提高。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要意義和作用

在事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全建立有很大幫助。只有在我國(guó)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度上進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能將內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題有效解決，從而提高行政事業(yè)單位的工作效率以及工作成果。將內(nèi)部審計(jì)工作在事業(yè)單位有效展開(kāi)，將內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及健全性進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)，將其中存在的薄弱環(huán)節(jié)有效改善，從而將事業(yè)單位管理水平整體提高。通過(guò)將內(nèi)部審理監(jiān)督作用充分發(fā)揮，能充分保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，從根本上預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位中關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的出租、投資長(zhǎng)時(shí)間出現(xiàn)不規(guī)范行為，造成國(guó)有資產(chǎn)收益出現(xiàn)不同程度的流失，嚴(yán)重情況下甚至出現(xiàn)資產(chǎn)滅失現(xiàn)象。在事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部財(cái)產(chǎn)狀況確切了解，從而有效提高資產(chǎn)使用率，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值提高行之有效的保證手段。將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮將財(cái)政資金使用效益有效提高，將資金使用不合理現(xiàn)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而將審計(jì)建議及時(shí)提出，促進(jìn)被審計(jì)單位及部門(mén)資金管理加強(qiáng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位有著不可動(dòng)搖的影響地位，因此提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就顯得極為重要。將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和工具運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作，讓審計(jì)人員從思想根本上提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)程序和方法規(guī)范化，將合理健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置建立，并加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。注意對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)提高，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)有足夠的領(lǐng)導(dǎo)力，從而將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作更好進(jìn)行。

作者:崔陽(yáng) 單位:沈陽(yáng)市蘇家屯區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處

第五篇

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

（一）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本要求

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，必須保持整個(gè)過(guò)程的獨(dú)立性，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和形成結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在單位內(nèi)部必須處于較為權(quán)威的地位，層級(jí)較高，只接受單位最高管理者的授權(quán)或者領(lǐng)導(dǎo)，才能有效地行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)；內(nèi)部審計(jì)工作在具體執(zhí)行過(guò)程中，必須保持對(duì)下級(jí)單位的權(quán)威性，才能有效行使職權(quán)；強(qiáng)化獨(dú)立性，才能夠保證客觀性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。在這種前提下，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中才能夠做到審計(jì)過(guò)程、審計(jì)目的和審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性、客觀性，為管理者提供優(yōu)化管理和強(qiáng)化制度的參考依據(jù)。

（二）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在特征

行政事業(yè)單位不斷發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事務(wù)相對(duì)復(fù)雜，單位管理者或者負(fù)責(zé)人難以對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)親自監(jiān)督和管理，因此需要授權(quán)一個(gè)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)協(xié)助單位管理者對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化管理。這種授權(quán)決定了內(nèi)部審計(jì)只對(duì)單位最高管理者負(fù)責(zé)，并可以實(shí)施對(duì)其他所有人員的監(jiān)督、控制和管理。因此，內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性和客觀性，否則，就無(wú)法保證這種授權(quán)的有效性。根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定義，內(nèi)部審計(jì)是單位組織中的控制部門(mén)，它甚至獨(dú)立于管理者。

（三）獨(dú)立性是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國(guó)家所有，單位管理者受?chē)?guó)家委托行使各項(xiàng)責(zé)任，因此履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)有定期報(bào)告的責(zé)任?？陀^上國(guó)家作為委托者，需要對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。由于行政事業(yè)單位所有權(quán)和管理權(quán)相分離，因此內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立，從而對(duì)受托者行使職權(quán)的情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)和管理，由于國(guó)家利益高于經(jīng)營(yíng)者職權(quán)，因此內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家所有權(quán)委托實(shí)施監(jiān)督行為，其地位理應(yīng)高于單位管理者，強(qiáng)化獨(dú)立性，實(shí)施對(duì)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)保障

目前，我國(guó)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束的法律法規(guī)除《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》外，基本沒(méi)有其他制度。但是《審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性并未做具體要求。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性未受到各單位的足夠重視，內(nèi)部審計(jì)人員的工作往往受到單位管理者或者其他部門(mén)的干預(yù)，影響了工作的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不合理

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠合理，部分單位未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于財(cái)務(wù)部門(mén)或者辦公室，甚至內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，影響內(nèi)部審計(jì)人員工作獨(dú)立性。部分單位內(nèi)部審計(jì)人員職位升遷、薪資待遇仍受單位管理，沒(méi)有其他晉升渠道，內(nèi)部審計(jì)人員由單位管理者決定職務(wù)高低，與單位還存在著控制與依附的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員難以從置身于單位以外的角度，對(duì)于單位的內(nèi)部控制活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出客觀、符合實(shí)際的評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不多、專(zhuān)職人員不足，但是內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重、項(xiàng)目多、種類(lèi)繁雜，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平還不足，僅通過(guò)查賬難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。部分內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)不高，審計(jì)目標(biāo)不明確，對(duì)審計(jì)范圍還不清楚，在實(shí)際工作中缺乏工作敏感性，難以形成有效的監(jiān)督效果。這種內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高影響了審計(jì)質(zhì)量的情況，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成影響。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施

（一）強(qiáng)化單位制度保障

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要受到法律法規(guī)的保證，但是法律法規(guī)的制定和完善還需要一定的時(shí)間來(lái)進(jìn)行。因此，行政事業(yè)單位更應(yīng)從完善管理制度保障的角度來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的獨(dú)立性，應(yīng)強(qiáng)化單位制度保障，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不受其他部門(mén)的干擾。同時(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職位層級(jí)，確保其權(quán)力和權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)者級(jí)別越高、權(quán)力越大，越能夠保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍和工作職能足夠權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人或者層級(jí)較高的管理者直接負(fù)責(zé)，從而增加獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)能夠出席由單位管理者直接舉行的與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的相關(guān)會(huì)計(jì)，例如參加財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)管理會(huì)議等，通過(guò)會(huì)議進(jìn)行溝通交流、提交報(bào)告等形式，向單位各位管理者直接交流內(nèi)部審計(jì)工作情況、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃等。除此之外，應(yīng)考慮建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與單位負(fù)責(zé)人直接溝通的綠色通道，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接告知管理者，從而避免了來(lái)自其他部門(mén)或者其他人員的干擾，從而盡可能地確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置或者采用委派外包形式

應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于單位，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性?？梢圆捎梦苫蛘咄獍刃问?，由國(guó)家專(zhuān)門(mén)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一采用委派等方式，內(nèi)部審計(jì)人員與單位之間沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和職位關(guān)聯(lián)，也沒(méi)有依存關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有了后顧之憂(yōu)，從而可以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性?？梢詫?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全體外包，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行單位的內(nèi)部審計(jì)，將管理咨詢(xún)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等事項(xiàng)納入審計(jì)范圍中。由于外部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)行業(yè)發(fā)展把握更加到位，外包形式的審計(jì)工作可以更加客觀可靠，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位進(jìn)行更為準(zhǔn)確的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提供發(fā)展建議，為單位戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出行之有效的意見(jiàn)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，除幫助內(nèi)部審計(jì)人員了解工作責(zé)任外，應(yīng)使得其明確審計(jì)目標(biāo)、了解審計(jì)范圍。應(yīng)通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能，從理論知識(shí)、職業(yè)道德等方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)?？梢灾贫ㄍ晟频膬?nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)方案，為每位審計(jì)人員量身定制培養(yǎng)目標(biāo)，根據(jù)不斷發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境需要，選拔思想素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平過(guò)硬的人員到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，并加強(qiáng)繼續(xù)教育，使其適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要。可以結(jié)合國(guó)際上流行的CRM（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）資格考試的要求，鼓勵(lì)單位內(nèi)部審計(jì)人員參考，并聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行各方面審計(jì)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力，避免由于專(zhuān)業(yè)水平不夠而影響審計(jì)結(jié)論的情況。另外，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代信息化社會(huì)的發(fā)展，大力推廣信息審計(jì)工作，實(shí)施辦公自動(dòng)化，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，強(qiáng)化信息化水平，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)結(jié)論獨(dú)立性。除此之外，應(yīng)建立與內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核相關(guān)的保障機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員提供更獨(dú)立的工作環(huán)境，打通職業(yè)晉升通道，從而提升內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性，確保工作的獨(dú)立性。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督效果尤為重要，因此，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的制度保障，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，或者采用外部審計(jì)人員委派和外包等形式，避免內(nèi)部審計(jì)工作與單位的相互依存和干擾，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提升行政事業(yè)單位管理水平。

作者:周利紅 單位:江蘇省如東縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)