導(dǎo)語(yǔ)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)以增加組織價(jià)值為職能定位，是戰(zhàn)略聯(lián)盟監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)師站在戰(zhàn)略聯(lián)盟整體利益的立場(chǎng)上，對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的效率、效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，披露戰(zhàn)略聯(lián)盟的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，達(dá)到戰(zhàn)略聯(lián)盟穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的目的。文章以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)為研究理念，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，對(duì)于戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的理論基礎(chǔ)、戰(zhàn)略聯(lián)盟不同生命周期的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和研究，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)體系，通過(guò)完善戰(zhàn)略聯(lián)盟的監(jiān)督機(jī)制達(dá)到增加戰(zhàn)略聯(lián)盟價(jià)值的目的。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；戰(zhàn)略聯(lián)盟；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；生命周期

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)代組織正朝著知識(shí)密集和數(shù)據(jù)依賴型的組織發(fā)展，多樣化和多變性的環(huán)境使得組織的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟（以下簡(jiǎn)稱“戰(zhàn)略聯(lián)盟”或“聯(lián)盟”），作為一種超越傳統(tǒng)的新型組織，顯著改變了傳統(tǒng)組織的目的、職能，以及隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)管控的需要。在這不斷變革的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)早已成為組織管理者、外部審計(jì)師以及其他各方利益相關(guān)者的重要助手和合作伙伴，在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中占有重要地位。目前，學(xué)者們對(duì)傳統(tǒng)組織的內(nèi)部審計(jì)研究頗多，并積累了豐碩的研究成果，而對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟這種新型組織的內(nèi)部審計(jì)研究則少之甚少。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是以增加組織價(jià)值為目的的，那么內(nèi)部審計(jì)師是否可以利用風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等知識(shí)與技能積極參與戰(zhàn)略聯(lián)盟審計(jì)，通過(guò)評(píng)價(jià)和改進(jìn)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的效率、效益和效果，確保披露戰(zhàn)略聯(lián)盟潛在風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到戰(zhàn)略聯(lián)盟穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的目的呢[1]？本文試圖站在內(nèi)部審計(jì)的角度，借助現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究成果，結(jié)合對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟不同生命周期階段風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，探討在戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性。

二、理論依據(jù)——基于委托—理論和受托責(zé)任觀

詹森和麥克林（1976）提出企業(yè)是經(jīng)濟(jì)資源的所有者（委托人）與得到授權(quán)使用并控制這些資源的管理者（人）之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)。在委托—制度下，委托人授予人以權(quán)力，人必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，按委托人的利益要求而工作。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于雙方利益目標(biāo)的非完全一致性和信息的非對(duì)稱性，人往往不能完全按照契約的規(guī)定為委托人的利益行事，作為委托人的一方為了使人一方做出符合本身利益的行為，促使其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，委托人就必須制定出一套用于監(jiān)督、約束、激勵(lì)和懲罰人的方案，對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督，便產(chǎn)生了對(duì)人受托責(zé)任的監(jiān)督問(wèn)題。戰(zhàn)略聯(lián)盟由企業(yè)、大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)組成，與普通企業(yè)相比，其內(nèi)部的委托—關(guān)系更為復(fù)雜。比如，在聯(lián)盟組建時(shí)，企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)擁有自身的信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)其技術(shù)創(chuàng)新能力、成果轉(zhuǎn)化能力非常清楚，而為了獲得政府專項(xiàng)資金的支持，從聯(lián)盟中獲得資源共享、合作收益，作為人可能故意隱瞞自己真實(shí)的情況而向委托人展示虛假的信息，從而獲得委托人的信任和契約，這種行徑可能造成不合格的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)加入聯(lián)盟，獲得政府的資助，共享優(yōu)質(zhì)資源，分享聯(lián)盟收益，而真正合格的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)被淘汰在外，從而引發(fā)逆向選擇的問(wèn)題。在戰(zhàn)略聯(lián)盟運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，為了獲得自身利益最大化，可能利用自身信息的優(yōu)勢(shì)和政府部門很難對(duì)其進(jìn)行全面監(jiān)督的漏洞，在政府資助經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中，脫離原有的使用計(jì)劃，篡改經(jīng)費(fèi)用途，從事與戰(zhàn)略聯(lián)盟技術(shù)創(chuàng)新無(wú)關(guān)的活動(dòng)，這種機(jī)會(huì)主義行為就是道德風(fēng)險(xiǎn)?？蒲袡C(jī)構(gòu)和企業(yè)之間還會(huì)利用對(duì)方?jīng)]有對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督的漏洞和信息優(yōu)勢(shì)，使其自身利益最大化?？蒲袡C(jī)構(gòu)可能會(huì)更改或是轉(zhuǎn)移企業(yè)投入科研資金的用途，用于基礎(chǔ)性的科學(xué)研究；企業(yè)可能會(huì)隱瞞科研成果的轉(zhuǎn)化收益，減少對(duì)科研機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分享，這也會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。主導(dǎo)企業(yè)與跟隨企業(yè)之間也會(huì)利用對(duì)方?jīng)]有對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督的漏洞和信息優(yōu)勢(shì)，為了自身利益最大化，故意隱瞞信息，相互之間知識(shí)轉(zhuǎn)移困難，從而使聯(lián)盟內(nèi)知識(shí)和技術(shù)資源難以整合，達(dá)不到資源共享，這同樣會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略聯(lián)盟中的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”會(huì)造成聯(lián)盟成員關(guān)系的不和諧，進(jìn)而影響戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定性，需要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制予以制約。在組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督者的角色存在已是人所共知的事實(shí)。委托—理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)同其他監(jiān)控機(jī)制（如財(cái)務(wù)報(bào)告、外部審計(jì)）一樣，有助于提高委托人和人之間的訂約效率。內(nèi)部審計(jì)是組織管理控制的參與者，能夠全程了解組織的控制活動(dòng)，并以其獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，判斷組織所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及是否具有足夠抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力并提出改進(jìn)建議，從而確保受托責(zé)任的完成。組織越復(fù)雜，委托人越傾向于借助內(nèi)部審計(jì)師的力量克服信息不對(duì)稱的障礙，監(jiān)督人的行為。因此，戰(zhàn)略聯(lián)盟需要建立防范人“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

三、戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不確定性、復(fù)雜性而導(dǎo)致聯(lián)盟運(yùn)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)不一致的可能性。產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)行處在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中，戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿于聯(lián)盟建設(shè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)的客觀性要求戰(zhàn)略聯(lián)盟采取科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視風(fēng)險(xiǎn)的防范。有效識(shí)別戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。本文將借助生命周期理論探討戰(zhàn)略聯(lián)盟不同生命周期的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)生命周期理論認(rèn)為，企業(yè)生命周期分為孕育期、求生存期、高速成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期和蛻變期等成長(zhǎng)階段，戰(zhàn)略聯(lián)盟作為一種特殊的組織形態(tài)，也應(yīng)具有一定的生命周期。戰(zhàn)略聯(lián)盟的生命周期就是聯(lián)盟從形成到結(jié)束的過(guò)程。對(duì)于戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期階段的劃分，國(guó)內(nèi)外學(xué)者做了大量的研究，如美國(guó)學(xué)者DavidLei把戰(zhàn)略聯(lián)盟的生命周期劃分為挑選合作伙伴期、設(shè)計(jì)和談判聯(lián)盟期、實(shí)施和控制聯(lián)盟期三階段；TengandDas把戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期劃分為選擇合作伙伴期、戰(zhàn)略聯(lián)盟結(jié)構(gòu)安排期、戰(zhàn)略聯(lián)盟運(yùn)作期和戰(zhàn)略聯(lián)盟評(píng)價(jià)期四階段；Evans認(rèn)為戰(zhàn)略聯(lián)盟運(yùn)作分為戰(zhàn)略分析期、戰(zhàn)略制定期、戰(zhàn)略實(shí)施期、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)期和戰(zhàn)略反饋期五階段；林菊潔等（2011）把戰(zhàn)略聯(lián)盟劃分為設(shè)想計(jì)劃期、聯(lián)盟組建期、平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)期三階段；趙志泉（2012）把戰(zhàn)略聯(lián)盟劃分為醞釀組建期、震蕩磨合期、規(guī)范運(yùn)行期和解散期四階段等。綜上所述，盡管學(xué)術(shù)界對(duì)于戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期的劃分并無(wú)明確的標(biāo)準(zhǔn)，但總是遵循著戰(zhàn)略聯(lián)盟形成的時(shí)間順序，從組建到解體的生命周期過(guò)程。筆者通過(guò)對(duì)研究文獻(xiàn)的綜合與思考，將戰(zhàn)略聯(lián)盟的生命周期劃分為三個(gè)階段，即戰(zhàn)略聯(lián)盟的籌建期、戰(zhàn)略聯(lián)盟的磨合運(yùn)行期和戰(zhàn)略聯(lián)盟的終結(jié)解體期。（一）戰(zhàn)略聯(lián)盟的籌建期籌建期，是戰(zhàn)略聯(lián)盟的孕育和組建階段，戰(zhàn)略聯(lián)盟的主要任務(wù)是選擇恰當(dāng)?shù)穆?lián)盟成員，明確聯(lián)盟目標(biāo)，起草聯(lián)盟合同，確定聯(lián)盟各方的權(quán)利義務(wù)，制定聯(lián)盟治理結(jié)構(gòu)等。戰(zhàn)略聯(lián)盟籌建期會(huì)面臨聯(lián)盟成員資源匹配風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)盟成員戰(zhàn)略匹配風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)盟治理結(jié)構(gòu)選擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等。資源匹配風(fēng)險(xiǎn)是聯(lián)盟成員資源優(yōu)勢(shì)不具有互補(bǔ)或相互增強(qiáng)效應(yīng)、無(wú)法為聯(lián)盟成員帶來(lái)增值的可能性。戰(zhàn)略匹配風(fēng)險(xiǎn)是聯(lián)盟成員間的戰(zhàn)略目標(biāo)、聯(lián)盟成員與戰(zhàn)略聯(lián)盟目標(biāo)間的不一致，甚至可能存在沖突的可能性[1]。治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)會(huì)對(duì)聯(lián)盟績(jī)效造成負(fù)面影響，產(chǎn)生聯(lián)盟治理機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)?；I建期的風(fēng)險(xiǎn)隱患性非常強(qiáng)，存在的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟后續(xù)階段的破壞性很大。內(nèi)部審計(jì)師在戰(zhàn)略聯(lián)盟籌建期的主要任務(wù)是作為獨(dú)立的評(píng)價(jià)者，進(jìn)行謹(jǐn)慎性調(diào)查，向戰(zhàn)略聯(lián)盟各成員及時(shí)反饋信息結(jié)果，以維持戰(zhàn)略聯(lián)盟成員各方的信任。（二）戰(zhàn)略聯(lián)盟的磨合運(yùn)行期在磨合運(yùn)行期，戰(zhàn)略聯(lián)盟組織管理機(jī)構(gòu)已經(jīng)正式成立并開始運(yùn)作。戰(zhàn)略聯(lián)盟各方相互磨合，協(xié)調(diào)任務(wù)的分配，投入各自的資金、人員、技術(shù)等關(guān)鍵資源以保證戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)作狀態(tài)和預(yù)期收益。這些資源在戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部進(jìn)一步重組，得到最優(yōu)化的利用，產(chǎn)生新資源、新產(chǎn)品和新技術(shù)，并促進(jìn)和推動(dòng)戰(zhàn)略聯(lián)盟的擴(kuò)張與發(fā)展。戰(zhàn)略聯(lián)盟成員之間在信任關(guān)系、管理方式、企業(yè)文化上相互融合，專注于整合、協(xié)調(diào)戰(zhàn)略聯(lián)盟成員之間具有互補(bǔ)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這期間易產(chǎn)生聯(lián)盟成員的道德風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。戰(zhàn)略聯(lián)盟磨合運(yùn)營(yíng)階段，內(nèi)部審計(jì)范圍取決于戰(zhàn)略聯(lián)盟管理層的需求、戰(zhàn)略聯(lián)盟各成員的需求、政府監(jiān)管部門的需求、戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)營(yíng)狀況、審計(jì)成本與資源和相關(guān)法律法規(guī)要求等。內(nèi)部審計(jì)師可圍繞戰(zhàn)略聯(lián)盟的經(jīng)費(fèi)管理、利益分配、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容開展審計(jì)工作。（三）戰(zhàn)略聯(lián)盟的終結(jié)解體期戰(zhàn)略聯(lián)盟是為了提升創(chuàng)新能力而組建起來(lái)的組織，具有一定的生命周期，終結(jié)解體是必經(jīng)階段。戰(zhàn)略聯(lián)盟的解體有兩種情況，一是完成戰(zhàn)略聯(lián)盟制定的戰(zhàn)略目標(biāo)之后的正常解體，還有一種是戰(zhàn)略聯(lián)盟提前終結(jié)的非正常解體。不管是正常終結(jié)還是非正常解體，在戰(zhàn)略聯(lián)盟的最后階段都要進(jìn)行資產(chǎn)清算，戰(zhàn)略聯(lián)盟成員應(yīng)按照合約或法律分割聯(lián)盟收益，不得轉(zhuǎn)移、隱匿或侵吞聯(lián)盟收益或聯(lián)盟資產(chǎn)。這個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟實(shí)施資產(chǎn)清算審計(jì)等。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)

（一）審計(jì)目標(biāo)通過(guò)識(shí)別戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期不同階段的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)，其目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)并改善戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助戰(zhàn)略聯(lián)盟增值與改善運(yùn)營(yíng)，以提高戰(zhàn)略聯(lián)盟中資源利用的效率與效果、減少交易成本與縮小戰(zhàn)略聯(lián)盟成員間的不對(duì)稱性，維持戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定性。（二）審計(jì)方式戰(zhàn)略聯(lián)盟不同于普通的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施中，可以根據(jù)戰(zhàn)略聯(lián)盟的組織機(jī)構(gòu)情況選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式。1.聯(lián)合戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的內(nèi)部審計(jì)資源共同審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟成員由科研院所、高校和企業(yè)組成，大部分戰(zhàn)略聯(lián)盟成員均有各自的內(nèi)部審計(jì)資源，聯(lián)合各戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的內(nèi)部審計(jì)資源實(shí)施共同審計(jì)，有助于共享內(nèi)部審計(jì)資源，發(fā)揮各戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的內(nèi)部審計(jì)專長(zhǎng)。這種審計(jì)方式不足之處是各戰(zhàn)略聯(lián)盟成員企業(yè)文化不同，內(nèi)部審計(jì)方式、方法、程序有所差異，聯(lián)合審計(jì)過(guò)程中容易產(chǎn)生沖突和矛盾，需要加強(qiáng)聯(lián)盟成員間的溝通協(xié)調(diào)。2.依托部分戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在有些戰(zhàn)略聯(lián)盟中，可能會(huì)出現(xiàn)部分成員內(nèi)部審計(jì)資源匱乏，無(wú)法分配相應(yīng)的資源參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的共同審計(jì)，在征得其他戰(zhàn)略聯(lián)盟成員許可的情況下，可以依托部分戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的內(nèi)部審計(jì)資源實(shí)施審計(jì)，并與之共享審計(jì)結(jié)果。但是，實(shí)施這種審計(jì)方式的前提是戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部要建立相應(yīng)的溝通和信任機(jī)制，未參與審計(jì)的戰(zhàn)略聯(lián)盟成員要充分信任參與審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的職業(yè)道德、職業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)果。3.建立戰(zhàn)略聯(lián)盟獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門在戰(zhàn)略聯(lián)盟設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，作為常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)師可以通過(guò)理事長(zhǎng)單位或戰(zhàn)略聯(lián)盟常設(shè)機(jī)構(gòu)依托單位委派，也可由戰(zhàn)略聯(lián)盟成員委派或者社會(huì)招聘等方式聘用，來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)部門工作實(shí)行雙軌制，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不僅向戰(zhàn)略聯(lián)盟理事會(huì)報(bào)告，還要向戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的管理層報(bào)告，接受戰(zhàn)略聯(lián)盟成員內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。4.內(nèi)部審計(jì)外包有些戰(zhàn)略聯(lián)盟會(huì)將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的第三方，一般是會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告直接向戰(zhàn)略聯(lián)盟管理層及聯(lián)盟各成員管理層提供。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)外部審計(jì)工作相結(jié)合，容易形成審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)工作是否會(huì)影響其獨(dú)立性飽受質(zhì)疑。（三）審計(jì)內(nèi)容在戰(zhàn)略聯(lián)盟的整個(gè)生命周期中，內(nèi)部審計(jì)師所從事的工作包括謹(jǐn)慎性調(diào)查、業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等。1.謹(jǐn)慎性調(diào)查謹(jǐn)慎性調(diào)查由內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施，調(diào)查結(jié)束后由內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，形成調(diào)查報(bào)告，直接向戰(zhàn)略聯(lián)盟理事會(huì)和戰(zhàn)略聯(lián)盟各成員管理層反饋信息。謹(jǐn)慎性調(diào)查貫穿于戰(zhàn)略聯(lián)盟生命周期的全過(guò)程，不同階段，內(nèi)部審計(jì)師調(diào)查內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)有所不同。在戰(zhàn)略聯(lián)盟籌建期，謹(jǐn)慎性調(diào)查的主要任務(wù)是收集戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的信譽(yù)信息和核心能力信息等，評(píng)價(jià)其是否具備良好信譽(yù)，是否具有戰(zhàn)略聯(lián)盟所需求的資源與能力，從而選擇恰當(dāng)?shù)暮献鞒蓡T，以控制匹配風(fēng)險(xiǎn)；在戰(zhàn)略聯(lián)盟的磨合運(yùn)行階段，內(nèi)部審計(jì)師主要對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟的業(yè)務(wù)運(yùn)行是否合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；在戰(zhàn)略聯(lián)盟的終結(jié)解體階段，內(nèi)部審計(jì)師主要調(diào)查戰(zhàn)略聯(lián)盟的資產(chǎn)信息，預(yù)防資產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。2.戰(zhàn)略聯(lián)盟的業(yè)務(wù)審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟的日常業(yè)務(wù)規(guī)則通常在聯(lián)盟協(xié)議中體現(xiàn)，但是戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)行是復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的，存在很多無(wú)法預(yù)測(cè)的因素，使得戰(zhàn)略聯(lián)盟籌建時(shí)簽訂的關(guān)于戰(zhàn)略聯(lián)盟業(yè)務(wù)運(yùn)行的協(xié)議往往存在很多缺陷，因此需要內(nèi)部審計(jì)積極參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的日常運(yùn)行，對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟的業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，以保障和彌補(bǔ)相關(guān)契約的不完全性，限制某些戰(zhàn)略聯(lián)盟成員的功利行為，從而確保戰(zhàn)略聯(lián)盟的有效運(yùn)行。涉及的業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目包括戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配審計(jì)、戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)、戰(zhàn)略聯(lián)盟成員剝離審計(jì)等。（1）戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配審計(jì)聯(lián)盟成員加入戰(zhàn)略聯(lián)盟的目的是依靠戰(zhàn)略聯(lián)盟強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)獲取更大的價(jià)值，而戰(zhàn)略聯(lián)盟取得收益后如何在聯(lián)盟成員之間公平地分配將直接影響戰(zhàn)略聯(lián)盟成員合作的積極性和戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定性。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，是戰(zhàn)略聯(lián)盟治理實(shí)現(xiàn)對(duì)各相關(guān)利益者的有效制衡，促使戰(zhàn)略聯(lián)盟治理有效運(yùn)行的重要手段。內(nèi)部審計(jì)師可以發(fā)揮其日常監(jiān)督職能，監(jiān)督戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：戰(zhàn)略聯(lián)盟收益界定的范圍是否合理？是否按照戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議的約定進(jìn)行分配？戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配的方法是否合理等。（2）戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟正常運(yùn)行需要一定的經(jīng)費(fèi)支持，戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)的來(lái)源通常有政府財(cái)政資助、聯(lián)盟成員投入、銀行貸款等多種渠道，戰(zhàn)略聯(lián)盟通常制定《聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)管理辦法》作為聯(lián)盟協(xié)議的附件，或在聯(lián)盟協(xié)議中約定聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)管理辦法的制定和審批生效的程序。由于戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)審計(jì)較為復(fù)雜，一般戰(zhàn)略聯(lián)盟要求具有國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目審計(jì)資格的第三方中介機(jī)構(gòu)出具外部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師可以發(fā)揮日常的監(jiān)督職能，在監(jiān)督戰(zhàn)略聯(lián)盟經(jīng)費(fèi)管理中可重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目是否合理？戰(zhàn)略聯(lián)盟是否制定了經(jīng)費(fèi)的投入和使用規(guī)則？經(jīng)費(fèi)是否實(shí)行專賬管理，?？顚Ｓ?？戰(zhàn)略聯(lián)盟是否有明確的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)？經(jīng)費(fèi)管理和使用的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行是否有效等。（3）戰(zhàn)略聯(lián)盟成員剝離審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟應(yīng)建立聯(lián)盟成員的剝離機(jī)制，把聯(lián)盟中問(wèn)題較多、績(jī)效不佳的成員及時(shí)剝離出聯(lián)盟，有助于戰(zhàn)略聯(lián)盟的健康運(yùn)行。聯(lián)盟成員剝離機(jī)制的有效運(yùn)行需要建立在客觀、公平的監(jiān)督與績(jī)效評(píng)價(jià)制度之上，內(nèi)部審計(jì)師可以定期或不定期對(duì)聯(lián)盟成員的績(jī)效、聯(lián)盟成員契約的履行程度等方面進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，作為戰(zhàn)略聯(lián)盟成員剝離審計(jì)的依據(jù)。如果聯(lián)盟成員決定退出戰(zhàn)略聯(lián)盟，內(nèi)部審計(jì)師也需要對(duì)退出成員實(shí)施剝離審計(jì)，確認(rèn)退出成員應(yīng)該分享的聯(lián)盟收益，保護(hù)聯(lián)盟資產(chǎn)，以規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)后應(yīng)向聯(lián)盟理事會(huì)和各聯(lián)盟成員管理層提交關(guān)于戰(zhàn)略聯(lián)盟業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議和完善措施。3.戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制是將聯(lián)盟中超出風(fēng)險(xiǎn)容量的風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制系統(tǒng)在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理等方面的制度設(shè)計(jì)是否合理健全、運(yùn)行是否有效進(jìn)行審核，以確保因該風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失發(fā)生的可能性最低，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)行目標(biāo)。在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理性方面，內(nèi)部審計(jì)師必須通過(guò)測(cè)試、評(píng)估來(lái)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制的空白處和缺陷處，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)的補(bǔ)救措施，即使戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制系統(tǒng)是健全的，內(nèi)部控制審計(jì)也可以檢測(cè)內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，修改控制程序以適應(yīng)環(huán)境條件的變化。在控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性方面，內(nèi)部審計(jì)師可通過(guò)系統(tǒng)、深入地檢查戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行，是否有助于戰(zhàn)略聯(lián)盟實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。4.參與戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略聯(lián)盟是以提升戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新能力與核心競(jìng)爭(zhēng)力為主要目的形成的合作組織，技術(shù)的創(chuàng)新必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟的運(yùn)行遵循“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”原則，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低聯(lián)盟成員間的沖突，維護(hù)聯(lián)盟的穩(wěn)定性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在基于幫助組織增加價(jià)值的目標(biāo)背景下產(chǎn)生的，它是按照目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的順序?yàn)槁肪€進(jìn)行的審計(jì)[2]，是用于監(jiān)督組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。在戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，為聯(lián)盟理事會(huì)管理決策提供重要信息。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估包括三個(gè)方面：一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；二是評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；三是評(píng)估聯(lián)盟風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提供改進(jìn)措施。5.參與戰(zhàn)略聯(lián)盟績(jī)效評(píng)價(jià)戰(zhàn)略聯(lián)盟的績(jī)效評(píng)價(jià)是一種績(jī)效控制手段，是對(duì)聯(lián)盟功績(jī)的評(píng)定和認(rèn)可，具有激勵(lì)功能，同時(shí)也是對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟執(zhí)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)，政府可根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)聯(lián)盟進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和擇優(yōu)支持，對(duì)績(jī)效高的聯(lián)盟加大扶持力度，對(duì)績(jī)效低的聯(lián)盟責(zé)令整改或降低扶持力度，形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制[3]。績(jī)效評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)積極參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟在運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等運(yùn)營(yíng)管理方面存在的重要問(wèn)題、原因、后果及改進(jìn)建議以績(jī)效審計(jì)報(bào)告的形式提交給聯(lián)盟理事會(huì)和各聯(lián)盟成員管理層，使聯(lián)盟成員對(duì)聯(lián)盟的運(yùn)行狀況有一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)，聯(lián)盟主管部門和聯(lián)盟理事會(huì)可根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)聯(lián)盟的運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控，設(shè)計(jì)更加合理的運(yùn)行機(jī)制，以提高戰(zhàn)略聯(lián)盟整體績(jī)效[3]。

五、結(jié)論及展望

戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定運(yùn)行離不開有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為聯(lián)盟監(jiān)督機(jī)制的組成部分，通過(guò)參與戰(zhàn)略聯(lián)盟審計(jì)，評(píng)價(jià)和改進(jìn)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過(guò)程中的效率、效益和效果，以確保披露戰(zhàn)略聯(lián)盟潛在風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到戰(zhàn)略聯(lián)盟穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的目的。本文的研究進(jìn)一步豐富了內(nèi)部審計(jì)研究的內(nèi)容，拓寬了內(nèi)部審計(jì)研究的范圍，深化了內(nèi)部審計(jì)的改革實(shí)踐。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)參與戰(zhàn)略聯(lián)盟審計(jì)還是一個(gè)新的課題，相關(guān)的實(shí)踐案例難以收集，本文僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與戰(zhàn)略聯(lián)盟審計(jì)的理論依據(jù)，戰(zhàn)略聯(lián)盟不同生命周期的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)方式和內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行研究，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)如何參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容以及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具等內(nèi)容沒(méi)有涉及，需要在今后的研究中不斷完善。

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作者:安 寧 陸迎霞 單位:山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院