導(dǎo)語：公立醫(yī)院內(nèi)部審計路徑探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以廣西某三甲醫(yī)院為例，從內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)分布、內(nèi)審工作范圍、內(nèi)審信息化建設(shè)等方面，分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的問題，并探索新時代背景下公立醫(yī)院應(yīng)該如何實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的問題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；全覆蓋

一、引言

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部治理的一部分，正在日益受到重視。2015年中辦國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》及相關(guān)配套文件，要求要全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，實現(xiàn)審計工作全覆蓋，也為內(nèi)部審計工作明確了未來努力方向。2017年11月新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中也明確“內(nèi)部審計工作堅持全面覆蓋、應(yīng)審盡審”【1】。那么，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀如何，未來如何實現(xiàn)全覆蓋、充分發(fā)揮內(nèi)審作用？是現(xiàn)階段內(nèi)審人員需要思考的問題。廣西某醫(yī)院是國家性綜合三級甲等醫(yī)院，是廣西臨床醫(yī)療、醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)研究、醫(yī)療保健及疾病預(yù)防的中心，是廣西專科配備最齊全、醫(yī)療設(shè)備最先進(jìn)、技術(shù)力量最雄厚、規(guī)模最大的現(xiàn)代化綜合性公立醫(yī)院。該院現(xiàn)有編制床位2750張，職工人數(shù)近5000人，年門急診服務(wù)患者近300萬人次，年手術(shù)5萬余臺次，年收治住院患者10萬余人次。也是全國文明單位、全國衛(wèi)生計生系統(tǒng)先進(jìn)集體、全國百佳醫(yī)院、全國百姓放心示范醫(yī)院、全國愛嬰醫(yī)院、全國綜合醫(yī)院中醫(yī)藥工作示范單位的獲得者。該院審計科成立于1992年，現(xiàn)配備審計人員7名，是全區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)審計力量配備最強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。該院審計團(tuán)隊在醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的關(guān)心支持下，立足醫(yī)院實際，開展了多種形式的審計工作，在醫(yī)院的平穩(wěn)健康發(fā)展中為醫(yī)院節(jié)約了資金，為促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范發(fā)揮了重要的“免疫系統(tǒng)”功能，較好地發(fā)揮了內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、管理和增效的作用。本文以該院內(nèi)部審計情況為例，分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審工作存在的不足和困難，嘗試探討未來公立醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的可行路徑。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在問題

（一）內(nèi)部審計環(huán)境有待進(jìn)一步改善。首先，內(nèi)部審計制度還不夠完善。目前，醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)缺乏一套系統(tǒng)的、完整的、權(quán)威的、應(yīng)用性強(qiáng)的內(nèi)部審計操作指南，公立醫(yī)院內(nèi)部也普遍未制定完整規(guī)范的審計工作手冊。這就導(dǎo)致內(nèi)審工作無章可循，對同一項審計工作具體該審什么、怎么審較為隨意，不同的審計人員確定的審計重點(diǎn)不一樣，有些也沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序。這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和審計質(zhì)量，增加審計人員風(fēng)險。其次，醫(yī)院內(nèi)部對內(nèi)審工作缺乏了解，重視程度不夠。該院內(nèi)部審計工作由分管副院長主管，對比《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中“內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作”【1】的要求還有差距，這很大程度上影響了內(nèi)審的獨(dú)立性、權(quán)威性。再加上被審部門對審計工作的不理解，認(rèn)為內(nèi)審就是“挑刺部門”、“砍價部門”等，導(dǎo)致內(nèi)審定位比較混亂，職能不清或錯位，影響內(nèi)審工作的效率和效果。（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不夠。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計層次的不斷提升，對內(nèi)審人員的要求也越來越高。僅有財務(wù)、審計、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計工作的需要，還需配備工程、管理、計算機(jī)、法律等方面的復(fù)合型人才。觀察圖1，可以發(fā)現(xiàn)該院內(nèi)部審計人員專業(yè)分布較為集中，會計、審計、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人才占86%，其他只有工程專業(yè)1人，無計算機(jī)、法律等專業(yè)人才，不能滿足日益多元的審計工作要求，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，也影響了審計工作的質(zhì)量。另外，內(nèi)審人員的職業(yè)繼續(xù)教育體系不健全，導(dǎo)致內(nèi)審人員的知識體系更新滯后。目前主管部門組織的針對衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)較少，少數(shù)內(nèi)審人員只能與會計系列人才一同競選參加財政部門組織的類似高端會計人才培訓(xùn)計劃，所學(xué)習(xí)的大多是財務(wù)會計、管理會計方面的知識，而對審計工作所需的其他專業(yè)知識系統(tǒng)學(xué)習(xí)較少。醫(yī)院內(nèi)審人員要獲取其他專業(yè)知識，只能參加社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)，培訓(xùn)質(zhì)量參差不齊。如該院2017年內(nèi)審人員大多只參加了年度會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，少數(shù)人員參加了社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的政府采購政策培訓(xùn)，學(xué)習(xí)范圍較窄，且缺乏系統(tǒng)性，學(xué)習(xí)效果較弱。（三）審計范圍較狹窄，審計工作的廣度和深度不夠。受人才限制等客觀因素的影響，目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍比較狹窄，普遍存在審計廣度和深度不夠的問題。觀察廣西某三甲醫(yī)院2017年度內(nèi)部審計工作開展情況，不難發(fā)現(xiàn)，目前審計工作還主要集中在對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動及財務(wù)資料的真實、合法、合規(guī)性上，其中物資采購審計共完成2436項，審計金額占全年內(nèi)審工作的82%；基建審計完成11項，審計金額占全年送審金額的2%；對下屬食堂的財務(wù)審計完成3項，審計金額占13%；而內(nèi)部控制審計僅開展1項?！缎l(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中要求的預(yù)算審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計、資產(chǎn)管理績效審計等目前均尚未開展，審計覆蓋面不全，對加強(qiáng)單位管理、完善單位內(nèi)部控制的作用發(fā)揮有限。具體見圖2、圖3。（四）審計信息化建設(shè)滯后。目前，該院審計工作還主要依靠手工操作，醫(yī)院對內(nèi)部審計信息化建設(shè)的資金支持較少。審計人員未能進(jìn)入到醫(yī)院各部門信息管理系統(tǒng)內(nèi)部，審計工作與醫(yī)院信息系統(tǒng)脫節(jié)，對醫(yī)院的運(yùn)營情況缺乏整體全局了解，內(nèi)審人員不能方便獲取審計所需的各項數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計工作效率低，審計與業(yè)務(wù)融合的效果較差。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計全覆蓋路徑探索

（一）進(jìn)一步構(gòu)建和諧的審計環(huán)境。一是主管部門要進(jìn)一步加強(qiáng)指導(dǎo)，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要加大對醫(yī)院內(nèi)審工作指導(dǎo)和監(jiān)督的力度，盡快制定統(tǒng)一的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、要求以及考核制度。內(nèi)審部門也應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合工作實際，盡快摸索制定出一套詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的審計工作手冊，使內(nèi)審工作有章可循。二是醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，實行院長主管、其他院領(lǐng)導(dǎo)配合協(xié)助的管理模式，推行總審計師制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性，為內(nèi)審工作營造良好的環(huán)境。三是加強(qiáng)對審計工作的宣傳，利用多種渠道向醫(yī)院職工宣傳審計工作政策、展示審計工作成果，讓內(nèi)審工作獲取醫(yī)院職工更多的理解和配合。（二）進(jìn)一步加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)。一是擴(kuò)大審計人才的專業(yè)領(lǐng)域，醫(yī)院在配備內(nèi)審人員時應(yīng)突破財務(wù)會計專業(yè)，適當(dāng)引進(jìn)計算機(jī)、法律、管理、工程等專業(yè)復(fù)合型人才。二是探索在醫(yī)院內(nèi)部建立審計人才庫，人員從醫(yī)院審計、財務(wù)、基建、設(shè)備、后勤、藥品、科教等管理部門選拔產(chǎn)生，將醫(yī)院不同領(lǐng)域的人才力量進(jìn)行合理科學(xué)統(tǒng)籌，緩解審計人才不足及知識短板的問題，滿足不同審計項目的不同專業(yè)需求，為審計全覆蓋提供人才保障。三是完善內(nèi)審培訓(xùn)體系，主管部門要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，可以借鑒會計人才的培養(yǎng)方式，多組織一些高層次的審計培訓(xùn)，例如“十百千”、領(lǐng)軍審計人才培訓(xùn)等，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實，具有前瞻性、宏觀思維能力的高素質(zhì)內(nèi)審人員；同時，通過舉辦內(nèi)審人員交流會等形式，讓內(nèi)審人員互相學(xué)習(xí)交流、取長補(bǔ)短。醫(yī)院內(nèi)部也應(yīng)大力支持內(nèi)審人員多渠道、多形式、多層次的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，可以探索讓內(nèi)審人員到財務(wù)、設(shè)備、基建、后勤、藥品、臨床醫(yī)療等部門進(jìn)行輪崗，使內(nèi)審人員對醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門的管理有更深層次地接觸了解，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)與審計相融合的理念，促進(jìn)內(nèi)審人員更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。（三）探索建立區(qū)域性審計中心，開展交叉審計?？梢砸灾鞴懿块T為統(tǒng)領(lǐng)，以轄區(qū)公立醫(yī)院為參與體，建立區(qū)域性審計中心，統(tǒng)籌區(qū)域?qū)徲嬃α?，?yōu)化審計資源配置，并在醫(yī)院之間開展交叉審計，促進(jìn)醫(yī)院之間實現(xiàn)互審互助。一方面審計人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)、運(yùn)營管理流程等比較熟悉，另一方面通過交叉審計還能讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)其他醫(yī)院先進(jìn)的經(jīng)驗，同時也更能滿足獨(dú)立性需要，有利于客觀、公正地提出審計意見和建議。例如，該院上級單位目前已探索成立了審計中心，實行單位領(lǐng)導(dǎo)、區(qū)域各附屬醫(yī)院院長分別任審計中心主任、副主任的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，成員囊括各附屬醫(yī)院所有審計人員。審計中心的主要職責(zé)是開展領(lǐng)導(dǎo)干部和各附屬醫(yī)院負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、對預(yù)算金額500萬元以上重大項目進(jìn)行抽檢抽審加大監(jiān)督、組織審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，審計中心有權(quán)調(diào)配區(qū)域內(nèi)全部審計人員。（四）努力向增值型審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。謝立娟（2015）【2】認(rèn)為內(nèi)部審計為組織增加價值，主要是“通過咨詢服務(wù)等為組織提供增值服務(wù)”和“通過對組織控制的評價來防止組織價值遭受損失”這兩種形式，內(nèi)部審計增值領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、組織治理這三個方面。未來醫(yī)院內(nèi)審人員要努力適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)改新形勢，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展對內(nèi)審工作的新要求，樹立審計與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)融合的觀念，開拓創(chuàng)新，不斷向管理審計、績效審計轉(zhuǎn)型。要在現(xiàn)有內(nèi)審工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步挖掘內(nèi)審工作的寬度和深度，探索開展內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算審計、決算審計、績效審計等增值型審計項目，實現(xiàn)內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理運(yùn)營的全覆蓋全監(jiān)督，提升內(nèi)部審計價值。（五）加快推進(jìn)審計信息化建設(shè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)成為內(nèi)部管理的重要工具。醫(yī)院的業(yè)務(wù)運(yùn)營、財務(wù)核算、資產(chǎn)管理等也都已逐漸信息化、網(wǎng)絡(luò)化，醫(yī)院經(jīng)營管理和內(nèi)部控制措施也將固化于信息系統(tǒng)中。因此，內(nèi)部審計的技術(shù)方法也要跟隨這些而調(diào)整，要加快推進(jìn)以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計信息化建設(shè)，助推醫(yī)院內(nèi)部審計全覆蓋。建議衛(wèi)生行政主管部門統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，收集、提煉、研發(fā)一套適用衛(wèi)生行業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。醫(yī)院也要重視審計信息化管理，可以借助第三方力量，建立內(nèi)部數(shù)字化審計平臺，將該平臺與醫(yī)院各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，實現(xiàn)醫(yī)院管理信息數(shù)據(jù)共享，這樣審計人員可以實時、方便地獲取審計所需數(shù)據(jù)，提升審計工作效率。同時，要建立審計信息共享平臺，可以由衛(wèi)生行政主管部門牽頭，在全區(qū)公立醫(yī)院間建立一個審計信息共享中心，實現(xiàn)審計資源共享，使審計工作少走彎路。（六）適當(dāng)進(jìn)行審計外包。針對目前公立醫(yī)院普遍存在的審計任務(wù)重、審計力量薄弱的情況，建議公立醫(yī)院可以適當(dāng)將一些不涉及機(jī)密的、涉及面廣、需要較高知識結(jié)構(gòu)的審計工作外包給社會中介機(jī)構(gòu)，再由內(nèi)審人員對其進(jìn)行復(fù)核。如該院目前已將一定金額以上的工程預(yù)算、結(jié)算審計進(jìn)行外包，緩解了工程審計人員不足的壓力。未來也可以適當(dāng)將預(yù)算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等綜合性強(qiáng)的項目進(jìn)行外包。同時，要建立外包業(yè)務(wù)準(zhǔn)入退出機(jī)制，強(qiáng)化對社會審計機(jī)構(gòu)的考核評價以及責(zé)任追究，降低外包業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，提高外包審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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作者:肖文娟 單位:廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院