導(dǎo)語：企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計初探一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]本文以制造企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計為例，全面梳理應(yīng)收賬款管控過程中存在的問題及風(fēng)險隱患，進而構(gòu)建應(yīng)收賬款全流程管理體系，審計應(yīng)用成果顯著。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;風(fēng)險管理;審計;裝備制造

受當(dāng)前全球經(jīng)濟走弱影響，制造業(yè)發(fā)展出現(xiàn)前所未有的下滑趨勢，之前企業(yè)間靠信用銷售實施的擴張，逐漸演變?yōu)橐环N應(yīng)收賬款居高不下的風(fēng)險。為適應(yīng)市場競爭的需要，有的企業(yè)多年來一直采用賒銷方式擴大經(jīng)營規(guī)模，拓展市場份額。正因為如此，大量應(yīng)收賬款日益成為制約企業(yè)生存發(fā)展的不利因素，也被企業(yè)列為各類重大經(jīng)營風(fēng)險之首。為有效化解這一風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)開展應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計，通過發(fā)揮審計的咨詢診斷職能，實現(xiàn)應(yīng)收賬款事前、事中、事后全流程風(fēng)險管控，在降風(fēng)險的同時促貨款回籠，盤活現(xiàn)金流，實現(xiàn)資金流向順暢、經(jīng)濟效益提高、企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計的組織實施

（一）風(fēng)險評估與確定審計域。此階段的主要工作是規(guī)范審計工作流程，預(yù)測和判斷企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險點。通過全面梳理、完善與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的法律法規(guī)、制度、業(yè)務(wù)流程，從合同簽訂、合同執(zhí)行、貨款催收及事后清欠的全流程進行梳理，共梳理出外部法律法規(guī)4個（合同法、會計準(zhǔn)則等），內(nèi)部制度6項，通過與上述法律、法規(guī)、制度全面對標(biāo)，重點對企業(yè)《應(yīng)收賬款管理規(guī)定》《銷售合同管理辦法》《客戶資信管理辦法》三項內(nèi)部制度進行修訂完善，并繪制流程圖15個。在此基礎(chǔ)上，將風(fēng)險評估流程引入合同執(zhí)行全周期，采用穿行測試法，將合同簽訂、合同履約到合同收款各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款的影響劃分為事前、事中和事后三個階段，并對三個階段分別進行風(fēng)險識別，組織應(yīng)收賬款風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員以問卷調(diào)查的方式對各風(fēng)險點進行評估，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度進行打分，標(biāo)準(zhǔn)如表1、表2所示。將可能性從“幾乎不可能”到“很有可能”分為5檔，影響程度從“極小”到“很大”分為5檔，兩者的積即為風(fēng)險等級。將等級小于等于4的歸為低風(fēng)險，等級大于4小于16的歸為中風(fēng)險，等級大于等于16的歸為高風(fēng)險，由此得出各階段風(fēng)險點的風(fēng)險等級，共識別出高風(fēng)險6個、中風(fēng)險9個、低風(fēng)險4個。其中，事前階段共識別出風(fēng)險點6個，分別是高風(fēng)險2個、中風(fēng)險1個、低風(fēng)險3個；事中階段共識別出風(fēng)險點9個，分別是高風(fēng)險2個、中風(fēng)險6個、低風(fēng)險1個；事后階段共識別出風(fēng)險點4個，分別是高風(fēng)險2個、中風(fēng)險2個。風(fēng)險清單如表3所示。通過風(fēng)險識別和評估，確定審計關(guān)注的重點：事前階段重點關(guān)注客戶選擇及合同洽談；事中階段重點關(guān)注進度款回收和產(chǎn)品延期交付；事后階段重點關(guān)注逾期應(yīng)收賬款催要。（二）制訂風(fēng)險管理審計計劃。在確定審計域后，經(jīng)對審計事項評估和審計資源的可行性進行梳理分析，審計人員制訂了審計計劃，將客戶資信等級管理控制、“黑灰名單”管理控制、合同簽訂控制、銷售合同錄入控制、合同收款計劃控制、發(fā)運條件審批控制、賒銷擔(dān)保驗收控制、銷售發(fā)票開具控制、貨款回收控制、正常應(yīng)收賬款控制、存量應(yīng)收賬款成因分析、存量應(yīng)收賬款風(fēng)險等級及風(fēng)險控制措施分類、應(yīng)收賬款差異化風(fēng)險治理措施等環(huán)節(jié)作為重點審計對象開展審計工作。（三）實施調(diào)查和測試。這一過程也是執(zhí)行風(fēng)險管理審計計劃的過程，一般情況下，按照事前、事中和事后階段，就計劃中的關(guān)注重點開展內(nèi)部控制調(diào)查測試和實質(zhì)性調(diào)查測試。1．事前階段。查閱了企業(yè)客戶信用評級制度、客戶信用檔案以及企業(yè)客戶關(guān)系管理系統(tǒng)中根據(jù)客戶資信評級設(shè)定的賒銷額度、期限及實時反饋客戶的剩余賒銷額度，發(fā)現(xiàn)當(dāng)欠款總額超過賒銷額度時，信息系統(tǒng)會自動進行預(yù)警，進行客戶資信等級風(fēng)險提示，通過與合同評審相結(jié)合，預(yù)防對不良客戶授信；調(diào)查了針對發(fā)生過訴訟、糾紛、長期惡意拖欠或資不抵債客戶制定的“黑名單”，將資金困難不能按期支付款項、逾期頻次較高的納入“灰名單”，以及針對黑灰名單客戶禁止開展賒銷業(yè)務(wù)的政策；查閱了銷售合同評審制度，發(fā)現(xiàn)制度要求所有銷售合同在簽署之前必須對合同的合法性、客戶資信情況、履約能力、盈利情況、付款方式及期限、運輸方式及運費承擔(dān)、驗收標(biāo)準(zhǔn)及糾紛處理等條款進行評審，評審?fù)ㄟ^后方可簽署合同。2．事中階段。隨機抽樣查看企業(yè)的銷售合同、合同編號，除合同主數(shù)據(jù)平臺要求的必輸字段外，合同簽訂日期、發(fā)運日期、驗收日期、各階段的回款日期及金額必須識別清晰。CRM系統(tǒng)對信息的錄入完整性進行自動識別，并預(yù)警提示。隨機抽樣查閱收款計劃表，通過合同編號與銷售合同表一一對應(yīng)。根據(jù)合同條款識別各階段的收款日期及金額，采用首付款、進度1、進度2、進度N、質(zhì)保金等條目識別收款計劃。在企業(yè)ERP系統(tǒng)中查閱發(fā)運條件審批控制單據(jù)，賒銷審批單據(jù)，貨物交接單、簽收單等。調(diào)閱銷售發(fā)票數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款臺賬等。與銷售、庫房管理、財務(wù)等部門人員進行訪談，對全流程數(shù)據(jù)控制和單據(jù)控制進行分析，查找設(shè)計缺陷。3．事后階段。查閱應(yīng)收賬款成因的判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程。企業(yè)從市場環(huán)境、產(chǎn)品和行業(yè)付款特點、業(yè)務(wù)人員及貨款催收責(zé)任人主觀意識、客戶資金及資信狀況、企業(yè)內(nèi)部管理原因等方面對應(yīng)收賬款成因及影響因素進行了分析，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、逾期情況，按照應(yīng)收賬款風(fēng)險發(fā)生的可能性將應(yīng)收賬款分為I級、II級、III級及IV級4個等級：I級風(fēng)險等級最低，為未到期應(yīng)收賬款；II級為本年新增應(yīng)收未按期收回賬款；II級為往年存量逾期應(yīng)收賬款；確認(rèn)回收存在困難的，應(yīng)收賬款等級變?yōu)镮V級。查閱催款單、律師函、詢證函等催收單據(jù)以及企業(yè)法律部門研究訴訟等法律催要記錄，通過與外部專業(yè)律所、催要機構(gòu)合作，采用“委外清欠”方式加強賬齡長、回收困難的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)。（四）評估審計證據(jù)。審計人員集中歸納所取得的審計證據(jù)，并對收集的單據(jù)、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、訪談記錄進行整理比對，對取證不足的項目進行補充取證。（五）出具審計報告通過以上必要的審計程序，審計人員出具《應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計報告》，列明審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計意見。一是根據(jù)自身應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的特點，建立包括客戶資信評級、授信控制、黑灰名單機制、銷售合同評審等在內(nèi)的事前預(yù)防風(fēng)險管理流程，預(yù)防因客戶資信不良或合同簽署不當(dāng)導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險。二是通過加強合同執(zhí)行關(guān)鍵節(jié)點的控制，嚴(yán)格按照合同約定條款執(zhí)行合同，對合同執(zhí)行實施動態(tài)跟蹤管理。三是加強賒銷擔(dān)?？刂疲瑢τ诳蛻舴綉?yīng)付款項未到賬但要求發(fā)貨的，由業(yè)務(wù)人員辦理賒銷擔(dān)保審批程序，核定賒銷擔(dān)保金額、承諾回款日期后發(fā)貨。四是加強對生產(chǎn)過程的控制，保證產(chǎn)品交貨期和質(zhì)量滿足客戶要求，避免延期交貨賠付或因質(zhì)量問題遭受罰款。五是強化困難應(yīng)收賬款催收手段，企業(yè)法律部門應(yīng)研究采取訴訟等法律手段進行催收。研究利用外部專業(yè)律師事務(wù)所、催要機構(gòu)資源，采用“委外清欠”方式加強長賬齡、回收困難應(yīng)收賬款的回收。

二、建立應(yīng)收賬款全流程風(fēng)險管控體系

通過應(yīng)收賬款風(fēng)險管理審計，全面系統(tǒng)地梳理出企業(yè)在應(yīng)收賬款管控過程中存在的問題及風(fēng)險隱患，進而提出建立應(yīng)收賬款全流程管控體系的目標(biāo)，即以信息化平臺為基礎(chǔ)，實施應(yīng)收賬款的事前預(yù)防、事中控制、事后催收的風(fēng)險管理策略，實現(xiàn)降低應(yīng)收賬款風(fēng)險的目標(biāo)。（一）優(yōu)化應(yīng)收賬款動態(tài)風(fēng)險管控系統(tǒng)。按照“業(yè)財一體化”管理思想，構(gòu)建應(yīng)收賬款信息化管理平臺，通過對現(xiàn)有CRM系統(tǒng)進行模塊功能開發(fā)，實現(xiàn)與ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，按使用單位及人員進行數(shù)據(jù)分發(fā)；通過梳理、規(guī)范CRM系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)流程的管控內(nèi)容、操作權(quán)限及審批權(quán)限，在系統(tǒng)中落實各部門及相關(guān)人員的應(yīng)收賬款管控職能；通過加強銷售人員對應(yīng)收賬款催收過程管理，確定應(yīng)收賬款形成原因及風(fēng)險等級，從而采取差異化的應(yīng)收賬款壓降措施；通過經(jīng)營分析系統(tǒng)（BI系統(tǒng)）統(tǒng)計、分析并向管理部門提供應(yīng)收賬款回款情況、測算應(yīng)收賬款質(zhì)量指標(biāo)測量值并定期報送企業(yè)應(yīng)收賬款壓降領(lǐng)導(dǎo)小組，從而保障企業(yè)基于全流程應(yīng)收賬款風(fēng)險管理動態(tài)管控體系的運行，如圖1所示。（二）建立考核激勵機制，強化應(yīng)收賬款質(zhì)量指標(biāo)考核。結(jié)合自身行業(yè)特征及應(yīng)收賬款特點，從應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)規(guī)模、增長情況及風(fēng)險等級三個維度將應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重、應(yīng)收賬款增長率、銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、逾期應(yīng)收賬款占比6個指標(biāo)作為應(yīng)收賬款質(zhì)量評價指標(biāo)，客觀、準(zhǔn)確地評價企業(yè)本級及所屬單位應(yīng)收賬款質(zhì)量水平，用可量化指標(biāo)衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險管控效果，并將應(yīng)收賬款余額、應(yīng)收賬款凈額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、一年以上應(yīng)收賬款余額等指標(biāo)納入本級及下屬各單位經(jīng)營業(yè)績考核中，應(yīng)收賬款風(fēng)險管控效果與應(yīng)收賬款質(zhì)量和各層領(lǐng)導(dǎo)及員工的績效、薪酬全面掛鉤，促進全員參與應(yīng)收賬款管控，全面降低應(yīng)收賬款風(fēng)險。

三、應(yīng)收賬款全流程管理體系應(yīng)用效果

一是應(yīng)收賬款壓降效果明顯，應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)營性現(xiàn)金流狀況得以改善。企業(yè)2017年期末應(yīng)收賬款余額比期初下降5.5億元，應(yīng)收賬款凈額比期初下降5.09億元，逾期應(yīng)收賬款下降1.8億元，各項指標(biāo)降幅在30%左右。應(yīng)收賬款大幅壓降，企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流狀況得到明顯改善。二是優(yōu)化管理流程，實現(xiàn)降本增效，取得顯著的經(jīng)濟效益。采用基于全流程管控的應(yīng)收賬款動態(tài)管理后，原先手工記賬所需的專職財務(wù)人員、管理人員減少了5人，節(jié)約了人力成本，應(yīng)收賬款壓降盤活了企業(yè)現(xiàn)金流，優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)論

一是風(fēng)險管理審計是企業(yè)進行自我審查和監(jiān)督的一種方式，主要通過對執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進行再審查和檢查，旨在發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險，把風(fēng)險損失控制到最小范圍。另外，還能對內(nèi)部控制制度的完善性和可行性予以測試，根據(jù)審查結(jié)果分析制度的漏洞與不足，提出改進意見。二是風(fēng)險管理審計是企業(yè)預(yù)防和警示內(nèi)部風(fēng)險的有效途徑，根據(jù)內(nèi)部實際情況制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，通過風(fēng)險管理審計對可能出現(xiàn)的風(fēng)險予以警示并及時處理，避免產(chǎn)生更大損失。同時也便于分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，形成針對性對策，真正發(fā)揮作用。三是風(fēng)險管理審計有利于提高企業(yè)管理與運作的效率與質(zhì)量，為提高審計效率，審計方案從審計初始就要與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成一致，充分利用有限的審計資源，提高自身質(zhì)量，進而提升企業(yè)管理與運作的效率與質(zhì)量。

作者:周偉華 鞠海燕 單位:航天晨光股份有限公司