導(dǎo)語：建設(shè)項目跟蹤審計風險管理分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著時間的推移，政府部門對于一些設(shè)施建設(shè)加大投入，特別是對于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益項目建設(shè)投資越來越多，建設(shè)項目跟蹤審計的風險也越來越大。因此，對國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風險識別的研究，顯得越來越重要。本文闡述建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制制度審計、工程量清單執(zhí)行情況審計、工程物資采購審計、待攤投資審計等，闡釋風險指標選取的原則，包括代表性原則、科學性原則、易于操作性等，從內(nèi)部風險、外部風險等方面分析國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風險管理，以供參考。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)設(shè)施；跟蹤審計；風險管理

想要很好地防范審計風險，必須對風險進行有效識別、分析。對于風險識別來說，首先篩選出不確定因素，清楚每種風險產(chǎn)生的原因，要準確地掌握風險產(chǎn)生的步驟，這樣才能為風險預(yù)測和判定提供有力的支撐。如何識別風險，先從客觀因素方面考量，再從環(huán)境方面考察和識別風險。對于如何審計，可以先梳理問題，用樹枝形式判定，也可以采取先篩選，再監(jiān)測、診斷的方法，還可以采取對風險進行調(diào)查的方法[1]。對于我國來說，審計有制度和體制，是根據(jù)國家情況進行的，同時與經(jīng)濟發(fā)展密不可分。審計有特殊性。第一，審計部門有很強的權(quán)威性。我國在憲法、審計法等相關(guān)法律中，已經(jīng)明確規(guī)定審計機關(guān)的職責以及相關(guān)內(nèi)容。有法律作強大支撐，審計工作才能夠更加公正客觀地順利開展。第二，審計的力度很大。我國審計機關(guān)有很大權(quán)力，可以對被審計單位進行檢查，查出問題對其進行處罰，這樣有助于提升檢查效果，并且可以很好地落實。第三，審計機關(guān)可以從制度層面進行工作。有相應(yīng)的制度作保障，可以得到職能部門的大力支持，后續(xù)工作得到更好的發(fā)展。

一、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

對于在建工程來說，分為立項階段、實施階段、竣工驗收階段。對于審計內(nèi)容要熟悉。對于項目制度、項目清單執(zhí)行情況、購買材料物資程序、工程管理、投資情況、工程監(jiān)理、環(huán)境等方面，必須監(jiān)督執(zhí)行到位。（一）內(nèi)部控制制度審計。對于審計來說，首先要保證審計單位內(nèi)部相應(yīng)制度的完善性。要想內(nèi)部各項工作有序開展，能夠有條不紊，那么就要建立內(nèi)部相應(yīng)的制度。其次，確保制度的完整性。最后，必須要遵照制度執(zhí)行。（二）工程量清單執(zhí)行情況審計。對于工程項目，需要在前期有清單作為指導(dǎo)，那么對于清單具體內(nèi)容的執(zhí)行顯得尤為重要。在工程前期，建設(shè)單位需要進行工程量清單的編制。清單內(nèi)容非常豐富，包括施工工期、施工質(zhì)量、施工過程、工程結(jié)算等。同時要對工程量的內(nèi)容進行審核，包括工程量的偏差，簽證的內(nèi)容等。（三）工程物資采購審計。對于工程來說，都有合同模式和計價方式，工程有很多材料需要準備，牽涉到很大的費用。有的材料是施工單位進行采購，需要檢查材料的質(zhì)量等。有的屬于建設(shè)單位的材料，要審核數(shù)量、價格是否按照相應(yīng)標準進行。還有設(shè)備的型號、規(guī)格是否符合規(guī)范等。（四）物資核算、管理審計。庫存材料以及物資需要進行審核。通過審核，能辨別出物資的消耗是否真實，購買是否具備合法性，并且實物要和數(shù)據(jù)吻合。首先，工程材料、設(shè)備工具等進入倉庫，要滿足相應(yīng)的規(guī)定。其次使用材料物資，要符合相應(yīng)的制度。同時，數(shù)據(jù)要和賬目要吻合。（五）待攤投資審計。需要攤銷的投資有很多方面，根據(jù)概算進行判別。工程的總投資包括建筑安裝工程造價、設(shè)備、需要攤銷的投資等。對于相關(guān)的審核，現(xiàn)場有相應(yīng)的人員進行數(shù)據(jù)審核。（六）基建收入審計?；窘ㄔO(shè)收入內(nèi)容豐富，需要審核。首先是審核建設(shè)單位收入獲取途徑是不是合法，是不是符合國家規(guī)定的標準。其次，這些收入是不是計入賬目，處理是不是得當。再次，這些收入有沒有按照規(guī)定和比例進行分配，有沒有按照規(guī)定交給職能部門。（七）監(jiān)理履職情況審計。工程監(jiān)理的配合才能讓工程質(zhì)量、進度、造價按照相應(yīng)計劃有序執(zhí)行。那么監(jiān)理單位和監(jiān)理人員的認真盡職就變得非常重要，要配合業(yè)主做好相應(yīng)的工作。對于監(jiān)理單位來說，要按照監(jiān)理合同認真履行監(jiān)督職責。（八）建設(shè)項目投資支出審計。首先，建設(shè)項目投資包括很多內(nèi)容，對于投資支出是否合理，是否符合規(guī)定，就需要投資支出的各項內(nèi)容清晰明了。其次，分別對每項內(nèi)容進行審核，比如建筑安裝工程投資，是不是有違規(guī)情況，符不符合規(guī)定等。

二、風險指標選取的原則

（一）代表性原則。指標對于風險識別是非常重要的，在進行選取的時候一定要慎重，不能夠過于隨意，應(yīng)該具有一定的代表性，這樣研究結(jié)果更具有代表性。同時指標盡量比較簡單，不要太過于復(fù)雜，太復(fù)雜的指標后續(xù)會給研究帶來困難，可以選擇一些具有綜合性的數(shù)據(jù)，并且和專業(yè)具有一定的相關(guān)性，將指標進行橫向比較，并且能夠比較全面地覆蓋研究內(nèi)容。（二）科學性原則。風險指標體系的設(shè)計必須從建設(shè)項目跟蹤審計風險的客觀真實性出發(fā)，同時結(jié)合定量定性的分析方法，用模糊綜合評價法對建設(shè)項目跟蹤審計的風險進行研究分析，得出客觀、真實、可行的評判結(jié)果。（三）易于操作。風險指標的選取要在全面客觀準確地反映建設(shè)項目跟蹤審計風險的基礎(chǔ)上，盡可能選取那些能全面準確覆蓋建設(shè)項目跟蹤審計風險的綜合指標，同時要注意選取指標可操作性的程度[2]。風險指標資料的獲取要相對來說比較容易，這樣風險管理的研究更加容易，具有可行性，并且要將一些定性指標定量化。（四）相對獨立性原則。由于建設(shè)項目跟蹤審計風險的內(nèi)涵和外延相當豐富，因此在描述風險指標時，常常會出現(xiàn)一些信息重疊的現(xiàn)象，從而影響建設(shè)項目跟蹤審計風險管理研究的準確性和客觀性。因此，在選擇風險指標時，要盡量選擇那些獨立性風險指標，可以防止信息重疊，以保證風險評價的準確性、客觀性和科學性。

三、國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風險管理

（一）內(nèi)部風險。審計部門內(nèi)部風險主要是由審計部門和審計人員行為等因素引起。風險產(chǎn)生的原因是多方面的，主要集中在審計內(nèi)控風險和審計人員的風險，也有審計程序和審計方法的原因[3]，主要考慮下面因素：內(nèi)部風險包括內(nèi)控風險和審計人員道德風險，內(nèi)控風險包括內(nèi)控制度運行情況，審計人員專業(yè)素質(zhì)和審查風險。（二）外部風險。筆者認為國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的外部風險評估應(yīng)考慮的因素主要有以下幾點：外部風險包括國家或政府部門固有風險、委托風險和項目建設(shè)風險；國家或政府部門固有風險包括職能部門機構(gòu)設(shè)置、政府部門內(nèi)部管理、管理執(zhí)行標準；委托風險包括信譽評價、合作年限和合謀舞弊；項目建設(shè)風險包括項目工期風險、項目規(guī)模、隱蔽工程、項目變更簽證次數(shù)、項目質(zhì)量風險和項目費用風險。

四、風險因素評估

（一）選擇模糊綜合評價法評估。筆者綜合各方面的因素選擇模糊綜合評價法。它是基于模糊數(shù)學的一種綜合評價的方法，優(yōu)勢在于可以把定性指標轉(zhuǎn)化成定量指標，便于更好地評價。對受到很多因素影響的事物能夠進行一個比較綜合的評價，特別適合解決難以量化的問題。首先，對這些指標進行一個層次的分類；目標層，用指標A表示；準則層，用字母B表示；指標層，用P表示。目標層是風險的總體水平；準則層分為內(nèi)部和外部，分別用字母B1和字母B2表示；具體的指標層次，可以分為內(nèi)部控制風險、固有風險、道德風險、風險、建設(shè)風險等，這些指標還可以再進行細分，便于后面進行層次的分析評價。其次，對評價集的確定，根據(jù)風險級別來進行確定。筆者設(shè)計風險因素的調(diào)查問卷，收集相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?。通過這些構(gòu)建出風險的綜合評價表，量化指標。根據(jù)損失程度和可能性來進行判別。再次，需要進行風險因素的調(diào)查和風險指標的權(quán)重確定。最后，通過單因素評價和多因素評價得出相應(yīng)的研究結(jié)論。（二）防范風險與控制風險的方法。第一，要進行角色定位，定位好審計機關(guān)的準確位置。第二，要在介入時間上進行分析，能夠把握好時間點。第三，注意各方面關(guān)系的協(xié)調(diào)。第四，對于審計人員來說，特別是相關(guān)專業(yè)的人員，具備合格素質(zhì)的人員，要配備齊全。第五，對于費用，要進行規(guī)范，同時對于各方面的資源，要起到優(yōu)化配置的作用。第六，要能夠建立相應(yīng)的風險預(yù)警機制。根據(jù)相關(guān)風險指標的研究，在后續(xù)的研究中繼續(xù)對風險指標進行相關(guān)評估以及對建設(shè)項目跟蹤審計的風險進行管理。

參考文獻：

[1]曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤審計[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（3）：4-5.

[2]李金華.中國審計史[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

[3]時現(xiàn).建設(shè)項目審計[M].北京：北京大學出版社，2002.

作者:張勇 單位:南京高等職業(yè)技術(shù)學校