融資平臺內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究

時(shí)間:2022-08-28 03:34:05

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融資平臺內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究

地方政府投融資平臺是一類特殊的國有企業(yè),其依托政府的資源和信用,主要承擔(dān)由政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),是地方政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要抓手和融資工具。從2015年起,新《預(yù)算法》和43號文構(gòu)建起了新時(shí)代地方政府舉債融資的框架。一方面允許地方政府發(fā)債融資及引入PPP模式,另一方面剝離融資平臺的融資功能。監(jiān)管層還在2017年首開違規(guī)舉債處罰的先河,地方債監(jiān)管空前嚴(yán)厲。黨的報(bào)告也提出要健全黨和國家“全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。因此提高和完善地方政府融資平臺的治理水平,需要運(yùn)行有效的內(nèi)部控制,而內(nèi)部控制的運(yùn)行離不開內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的專業(yè)性的監(jiān)督手段,作為黨和國家監(jiān)督體系的重要一環(huán),越來越受重視。特別是在審計(jì)署頒布11號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,重新定義了內(nèi)部審計(jì)及其權(quán)責(zé),使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式在加強(qiáng),領(lǐng)導(dǎo)地位在提升,工作領(lǐng)域得到拓展,增值服務(wù)意識在增強(qiáng),審計(jì)問題整改工作得到深化。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要意義

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要的組成部分,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,是推動整個(gè)內(nèi)部控制體系成為閉環(huán)的重要手段。其完善程度決定了地方政府融資平臺內(nèi)部控制能力的高低,職能主要是“對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議,以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動?!弊饔弥饕w現(xiàn)在防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),評價(jià)企業(yè)經(jīng)營效果,提升企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的綜合反映和集中表現(xiàn),體現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)工作的規(guī)范性和結(jié)果的公允性,以及最終能否有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目地。

二、地方政府融資平臺內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

(一)審計(jì)環(huán)境。地方政府融資平臺的定位決定了其會承擔(dān)政府重大專項(xiàng)任務(wù)或者實(shí)現(xiàn)特定功能,以實(shí)現(xiàn)政府在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會發(fā)展等方面的戰(zhàn)略意圖。這類業(yè)務(wù)很難以簡單的經(jīng)濟(jì)收益指標(biāo)來衡量得失,長期運(yùn)作此類非市場化業(yè)務(wù)的地方政府融資平臺,在組織架構(gòu)和人力資源的配置存在一些天然的弱勢,特別是現(xiàn)在一些政府對融資平臺集團(tuán)總部人員編制進(jìn)行了限制,要實(shí)現(xiàn)“大企業(yè)小總部”的規(guī)劃,因此部分地方政府融資平臺內(nèi)部審計(jì)的職能是依附于財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制等部門,地位不高,人員不足,獨(dú)立性弱。另外,地方政府融資平臺管理層對內(nèi)部審計(jì)沒有足夠重視,通常更關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營效益,在對審計(jì)人員進(jìn)行績效考核時(shí),指標(biāo)設(shè)置不合理,例如采用被審計(jì)對象的民主投票等。內(nèi)部審計(jì)部門的工作缺乏獨(dú)立性和自主性,審計(jì)質(zhì)量無法保障。(二)內(nèi)部審計(jì)人員。地方政府融資平臺內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效率受內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè),特別是人員綜合素質(zhì)的影響。主要存在下列問題:一是入行缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格審核標(biāo)準(zhǔn),后續(xù)缺乏強(qiáng)制性的繼續(xù)教育,致使業(yè)務(wù)能力整體偏低,中高端人才數(shù)量較少。二是如今地方政府融資平臺都在嘗試轉(zhuǎn)型升級,提升造血功能,嘗試多元化、集團(tuán)化的發(fā)展;集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)職能及板塊間的專業(yè)分工,也需要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督和管理。然而大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)出生,在涉及不同行業(yè)領(lǐng)域,不同專業(yè)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)時(shí),專業(yè)勝任能力不足。三是國有企業(yè)內(nèi)部大多存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系和部門關(guān)系鏈,部分內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不足,在發(fā)現(xiàn)問題時(shí),因?yàn)槔嫦嚓P(guān)而包庇被審計(jì)者,大大降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。(三)審計(jì)方法及信息化水平。隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、文化的飛速發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計(jì)署頒布了11號令,對新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督工作提出了新的更高的要求,擴(kuò)大的內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。內(nèi)部審計(jì)不再只是審查本單位的財(cái)務(wù)收支情況、負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等,還增加了對國家重大政策落實(shí)的情況、戰(zhàn)略及經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況等的審查力度。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)越來越多,對內(nèi)部審計(jì)人員的要求也在逐步提高。在信息化時(shí)代下,傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法,會降低信息處理能力。目前,我國信息化輔助審計(jì)系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)對象的信息管理系統(tǒng)的發(fā)展程度和普及度,且未能建立符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的軟件。內(nèi)部審計(jì)信息化水平的落后阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,加大了風(fēng)險(xiǎn)。(四)監(jiān)督控制。目前,大多數(shù)地方政府融資平臺的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度還不完善,缺少對各環(huán)節(jié)審計(jì)工作的質(zhì)量控制,突出表現(xiàn)在缺乏審計(jì)質(zhì)量好壞的衡量標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任事故大小的追究尺度。在實(shí)際的成因,找出根源提出有效的解決方案,或者方案不落地,領(lǐng)導(dǎo)不能接受,只注重合規(guī)性而忽略實(shí)際操作性;有的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量考核跟不上,責(zé)任追究制度不健全,或是查而不罰,或者處罰力度不夠。這些原因都將嚴(yán)重影響后續(xù)的整改效果,影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

(一)改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,完善審計(jì)管理體系。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,需要外部環(huán)境的保障。現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定的法律層級不夠高,強(qiáng)制力度不足,國家應(yīng)該逐步健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系,用更中立性的法律來提高內(nèi)審工作的約束力和權(quán)威性、保障內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,需要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要要從兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范,一是需要建立有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。結(jié)合國務(wù)院對審計(jì)署職能的優(yōu)化和地方政府融資平臺的實(shí)際(缺少非執(zhí)行董事及獨(dú)立董事,整合監(jiān)事會的監(jiān)督職能),為確保公司內(nèi)部審計(jì)工作順利推進(jìn),保證內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行,公司可以不在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會,而是在黨組織、董事會和監(jiān)事會下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組,來提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人由企業(yè)董事長擔(dān)任,內(nèi)部審計(jì)工作在其直接領(lǐng)導(dǎo)下開展。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)、決策、部署和指揮。有條件的企業(yè)還可以建立總審計(jì)師制度,總審計(jì)師利用其行政地位和專業(yè)知識,能更有效的實(shí)施事前監(jiān)督和提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位。二是完善內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性約束和保護(hù)制度。使內(nèi)部審計(jì)人員能夠自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范,在精神上是獨(dú)立的,在道德上是正直的,不得參與可能影響其獨(dú)立、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作,對審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)。(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)人員必須具有獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。隨著信息化在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用,業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新發(fā)展,審計(jì)程序的越加復(fù)雜,復(fù)合型人才的需求也更為的迫切。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度,拓寬培訓(xùn)的廣度及深度,不僅是對審計(jì)知識的學(xué)習(xí),還應(yīng)該充分結(jié)合業(yè)務(wù)鏈上的其他專業(yè)知識及時(shí)更新知識結(jié)構(gòu)。同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),吸引優(yōu)秀人才投身內(nèi)部審計(jì)工作,樹立起更為積極的人才激勵(lì)機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)實(shí)力,從而提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化公司管理的目的。根據(jù)實(shí)際情況,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標(biāo)要求;內(nèi)部審計(jì)人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能;聘請社會中介機(jī)構(gòu)符合成本效益原則等情況出現(xiàn)時(shí),建議對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包,達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。(三)優(yōu)化審計(jì)方法,提高工作效率。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,需要建立起內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃和方案,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作程序、原則及要求等,使得每一步審計(jì)程序都有規(guī)范的記錄,并固化到信息系統(tǒng)上,使程序制度化,制度信息化,確定質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)、方法及相關(guān)的制度體系,分級復(fù)核,保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性,建議的有效性和可行性,保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依有章可循;同時(shí)綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)手段,特別是計(jì)算機(jī)技術(shù),互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),建立數(shù)據(jù)庫,利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),使內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)對接企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng),通過挖掘抓取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、篩選過濾錯(cuò)誤和陳雜數(shù)據(jù)、整合分析和處理數(shù)據(jù)的步驟,添加可視化分析功能,建立數(shù)據(jù)分析模型,通過直觀、簡潔、形象、立體的圖表方式展現(xiàn)信息,提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。(四)加強(qiáng)與完善監(jiān)督職能。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,需要制定科學(xué)全面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),建立和完善可操作的監(jiān)督機(jī)制及考評、獎(jiǎng)懲和責(zé)任追究制度,有機(jī)結(jié)合定性及定量的指標(biāo),從客觀上降低內(nèi)部審計(jì)人員徇私舞弊的機(jī)會,避免其違反職業(yè)道德規(guī)范。提高新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中建立大監(jiān)督體系,聯(lián)合多項(xiàng)職能,使監(jiān)督落地。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與公司監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡查、法務(wù)、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的配合,建立起共享信息、資源、結(jié)果,重大事項(xiàng)聯(lián)合辦公,問題問責(zé)整改共同落實(shí)的工作機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果及整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲、任免干部和相關(guān)決策的重要依據(jù),使各項(xiàng)監(jiān)督落到實(shí)處,從而使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)的能力得到全面提升,更好的履行其監(jiān)督、評價(jià)、咨詢、服務(wù)的職責(zé)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以量化,是公認(rèn)的難題,構(gòu)建綜合、全面、精準(zhǔn)、容易量化的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系,是未來研究的一個(gè)重要任務(wù)。地方政府融資平臺應(yīng)該通過正確樹立“防范重于糾正,制度促進(jìn)管理,服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念,引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,完善公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的獨(dú)立性,樹立內(nèi)部審計(jì)工作部門的權(quán)威性,提升內(nèi)部審計(jì)工作人員在國有企業(yè)管理中的監(jiān)督管理地位,提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì),建立審計(jì)質(zhì)量控制制度,關(guān)注審計(jì)過程,創(chuàng)新審計(jì)方法和手段,運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),綜合提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在地方政府融資平臺經(jīng)營中的職能作用,提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平,才能合理保障企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者:黃園瑋 單位:廣西柳州市東城投資開發(fā)集團(tuán)有限公司