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工會內部控制管理存在的問題

（一）內控體制的不足導致工會內部管理無法可依當下，除去一些國有大中型企業(yè)之外，某些私營企業(yè)、小型企業(yè)、合營企業(yè)以及地方工會，對財務體制的管理上缺乏系統(tǒng)性，內部控制體制的不足更加嚴重，諸多因素直接導致企業(yè)在處理業(yè)務上沒有具體依據(jù)，通常情況下業(yè)務執(zhí)行部門皆僅憑管理層及領導的一句話，便領命立即去辦，此命令是否合理、需要具體履行何種程序，則是無法可依，令企業(yè)處理業(yè)務問題上缺乏“合法性、合理性以及合規(guī)性”的監(jiān)督。故此，一個企業(yè)工會的管理者形成獨斷專權，因內部控制缺乏而形成貪污腐敗的溫床。以人管人，會越管愈亂；而以制度管人，會越管越好。故此，工會需率先從創(chuàng)設各項規(guī)章體制為切入點，一步步改進、完善內部控制，壓縮管理風險形成的可能性。（二）內控意識薄弱令已有的內控體制形同虛設一些企業(yè)工會組織對管理體制的擬定詳盡而嚴密，可是受工作人員內控體制執(zhí)行意識淡薄的影響，導致內控體制執(zhí)行力的缺失，工作人員依舊沿襲故有的工作方法，并未去認真依內控體制條例履行職責，我行我素的工作作風導致內控體制形同虛設?！皹I(yè)務與財務”兩個部門之間溝通不足，對企業(yè)重大事項的決策以及實施過程與結果等問題，財務部門皆不了解，對業(yè)務處理上的來龍去脈亦無法掌握，其僅僅發(fā)揮著“記賬”、“付款”等機械式的效用，對內控制體的未能展開有效的實施。企業(yè)事后無檢查與獎懲的作法，無疑將內控體制執(zhí)行的自覺性極大地削弱。內部控制（三）不相容崗位職權混淆讓業(yè)務處理缺乏應有的制約當下，相當一部分工會存有兼職多、定員少的問題，普遍一人需身兼數(shù)職，由始至終一項工作僅僅為一人經辦，內控體制所要求的詳盡分工、彼此牽制的問題無法實現(xiàn)。比如，一人同時身兼出納與會計兩職，會計處理由記賬、審核至收付款，物資由采購、發(fā)放、管理至報賬完全由一人經辦，如此牽制缺失的業(yè)務處理流程導致舞弊腐敗的生成，加大了風險發(fā)生的可能性。（四）人員素養(yǎng)缺失，導致體制執(zhí)行力不足工會干部肩負著維護職工合法權益免受侵害的重任，不管財務人員或是一般工作者，皆需具備一定的業(yè)務水準及較高的政治素養(yǎng)。可是當下一些企業(yè)工會的組織成員，相當一部分是由于級別與年齡等問題由別的部門轉入工會，有的工作人員及負責人對工會的業(yè)務缺乏了解，專業(yè)性不足，工會的會計出納由一人兼任，導致內控體制無法發(fā)揮實效。（五）完善的內部會計控制制度體系尚未建立起來對于內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認的標準體系。但我們也應該認識到該規(guī)范只是一個指導性規(guī)范，并沒有具體的操作細節(jié)，各單位還必須結合本單位的實際情況制定出適合本單位需要的內部會計控制具體規(guī)范。而現(xiàn)實情況并不樂觀，多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內控制度，即使有也大多流于形式，未能起到應有的規(guī)范會計行為的作用。

創(chuàng)設健全的工會內部控制體系的措施

創(chuàng)設健全的工會內部控制體制需涵蓋三個控制層面：其一，于會計核算全程與一線業(yè)務兩者需融入彼此制約、牽制的控制體制，本著“雙職、雙人、雙責”為原則，構建以防為主的監(jiān)控機制；其二，創(chuàng)設嚴密的事收監(jiān)督體制，對工會的各項業(yè)務及各個崗位展開周期性、日常性的監(jiān)查，創(chuàng)設以堵為本的監(jiān)督防線；其三，以現(xiàn)有的“經審、審計”部門為根本，對會計部門展開最后的內部控制，創(chuàng)設以稽查為主的有效的監(jiān)控防線。因此，需從下列幾點展開處理。（一）加大工會全體成員內部控制意識的培養(yǎng)企業(yè)負責人為內控體制的責任主體，在內控體制的執(zhí)行與學習上充分發(fā)揮表率作用，對創(chuàng)設、改進及完善內控體制的有效實施肩負全責，強化企業(yè)源頭控制力度。需關注對業(yè)務經辦工作人員的內控體制的教育與宣傳，不要將內部控制看作僅僅為財務部門所要關心的事，需于工會內部構建、培養(yǎng)良好的內控氛圍，讓工會的每個層面皆形成自覺的風險防范理念，將業(yè)務所需注意的事項及辦理流程理順，加大財務工作員的內控職責上的認識及職業(yè)道德教育的加強，讓財務工作者皆能自覺地遵循內部控制體，嚴格抓好業(yè)務處理上的最后一道防線。（二）完善內控體制，加大內控體制建設力度工會若想創(chuàng)設系統(tǒng)、完整的內控體系，務必要分別設置不相容的崗位，清晰界定每個部門與崗位的職責范疇，產生彼此牽制、相互監(jiān)督的有效制衡體制。比如，執(zhí)行和業(yè)務審批需相分離，收付款與會計審核相分離，管理與資產購置相分離，賬務記錄與現(xiàn)金、有價單據(jù)保管相分離，使用與財務印鑒保管，會計核算與賬務收支審批相分離，重要空白憑證相分離等。在企業(yè)資金的收支問題上，采取兩條線管理手段意指各企業(yè)的分支機構所有收入完全劃到總部統(tǒng)一管理，所有開支亦完全由總部進行撥付。其可以有效合理地集中企業(yè)各個分支機構的“臨時閑置資金”，有效的調劑余缺，壓縮對外投資的“成本與規(guī)?！薄２⑶?，有效合理的對各個分支機構的費用開支展開控制，可以最大化地防范各個分支機構的“資金違規(guī)行為”的發(fā)生，極大地減少了資金風險問題的發(fā)生。因收支兩條線管理手段其控制極為嚴格，有效的規(guī)避了資金體外循環(huán)的狀況發(fā)生率。工會內控體制中，亦要加強“全面預算管理”與“績效考核控制”。預算管理為企業(yè)工會展開整合的最佳途徑，企業(yè)工作務必采取以收定支，和成本費用相匹配的原則，提高預算審批權，對企業(yè)各子公司的預算執(zhí)行狀況，加大評估及考核力度。尤其要強化資金流量的控制，還需創(chuàng)設資金結算中心，對企業(yè)貨幣資金運動的狀況進行全局管控，最后，創(chuàng)設合理有效切實可行的考核指標體系。（三）控制的“面與點”相結合，突出財務部門與內控體系的核心地位內控體制與昔日的單純性的會計控制存有不同，其為“會計和管理”控制的結合體，故此，擬定內控體制，要做到對企業(yè)日常工作的每個細節(jié)展開全方位的有效控制與實施，務必達到系統(tǒng)擬定的完整性，并且務必需對重點控制環(huán)節(jié)展開重點控制。作為控制點之一的會計控制，于整個內控系統(tǒng)里發(fā)揮著主導效用。故此，于內控體制的運轉中，財務部門務必需了解狀況，積極參與到重要業(yè)務事項的決策與實施中的每個環(huán)節(jié)，而非只是承擔事后報銷結賬的責任。（四）創(chuàng)設及健全事后監(jiān)督，堵塞管理漏洞若想及時發(fā)現(xiàn)內控體制動行時的薄弱與空白點，則務必創(chuàng)設有效的事后監(jiān)督機制，其可令內控體制更趨完善，可以彌補缺失，令內控體制的操作性與可行性增加。2011年4月，全國總工會頒布了《中國工會審計條例》，明確規(guī)定了“工會經費審查委員會”的職能與權限。各級經濟審計與各級行政審計相結合，務必要充分發(fā)揮內控監(jiān)督效能，扶持各級工會創(chuàng)設與健全有效的內控機制，抓好工會內部控制的最后一道防線，將各類風險防范于外，將管理中存有的漏洞嚴嚴堵塞。（五）進一步完善法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)會計行為內部會計控制，可以對經營者與資產所有者之間的利益沖突展開調節(jié)，讓控制雙方創(chuàng)設彼此信任的關系，進而保障當下企業(yè)體制的有效實施。企業(yè)經營者與所有者置于失衡的控制地位，控制目標不一致，特別是信息需求及利用上存有外部性及不對稱性，憑靠內部會計控制可以充分發(fā)揮約束雙方的作用，且對以后展開合理運籌有效。針對經營者角度，內部會計控制為其履行受托責任，是努力達成企業(yè)經營效益目標的關鍵。并且，內部會計控制亦是確保所有者權益重要因素，若企業(yè)體制缺乏有效會計控制作支撐，則維護企業(yè)利益將成為套話、空話，而工會組織的內部控制建立及實施亦成泡沫。

本文作者：鄭際坪工作單位：福建省總工會財務部