導(dǎo)語：企業(yè)所得稅檢查思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

企業(yè)所得稅是地稅部門征收的一個(gè)重要稅種，也是地方財(cái)政收入的重點(diǎn)來源，同時(shí)，它又是諸多稅種中予以規(guī)范和調(diào)整項(xiàng)目最多的稅種之一。因此，對(duì)企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理的檢查是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，又是難點(diǎn)。通過對(duì)企業(yè)日常檢查，我們發(fā)現(xiàn)問題如下:

一、多計(jì)成本，沖減固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的小型機(jī)器設(shè)備不作為固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，而直接計(jì)入原材料加大生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)科目反映為:借：生產(chǎn)成本；貸：原材料。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),資本性支出不允許扣除。使用期限超過一年,單位價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)于購入時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)科目，并在使用之日起次月內(nèi)計(jì)提折舊。由于此類購入設(shè)備涉及金額較小，為方便日常賬務(wù)處理，納稅人往往不作為固定資產(chǎn)而作為原材料在生產(chǎn)成本中列支，無形中減少了當(dāng)期利潤。對(duì)于這種情況，需要檢查人員慧眼識(shí)珠去查詢。一般在應(yīng)付賬款科目即可搜尋到蛛絲馬跡,進(jìn)而在對(duì)應(yīng)憑證中一識(shí)廬山真面目。

二、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值部分增提折舊

納稅人按照規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(冀財(cái)稅字[1997]77號(hào),財(cái)稅字[1998]50號(hào))。所以對(duì)納稅人資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)引起高度重視，增值部分計(jì)提的折舊,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,已扣除部分還應(yīng)作納稅調(diào)增，上述政策執(zhí)行時(shí)間為2002年1月1日（不含1日）前。另據(jù)冀地稅函[2002]251號(hào)文：資產(chǎn)評(píng)估增值部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊準(zhǔn)予扣除;對(duì)評(píng)估減值部分，作為財(cái)產(chǎn)損失并予以扣除（自2002年1月1日起執(zhí)行）。在對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)著重審查納稅人是否對(duì)調(diào)整事項(xiàng)都按相關(guān)稅收規(guī)定作了納稅調(diào)整，是否有只在稅前列支折舊，而不相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值或應(yīng)稅所得的行為。

三、以資抵債，以物抵物

在檢查過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人會(huì)采取以資抵債，以物抵物方式解決債務(wù)問題。例如：某單位欠納稅人30萬元，但無款支付，遂以一輛轎車抵債，納稅人為歸還貨款再把車以同種方式抵出去并直接沖減應(yīng)付賬款，而不通過損益科目進(jìn)行核算，一來一去，不僅漏掉了增殖稅，也漏掉了企業(yè)所得稅。納稅人正確的賬務(wù)處理應(yīng)是：接受某單位抵賬汽車時(shí)作為固定資產(chǎn)處理并允許計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅所得額；在抵出去時(shí)納稅人應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，相關(guān)費(fèi)用及變價(jià)收入分別計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方或貸方。納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧毀損、報(bào)廢的凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）。否則，其抵債的固定資產(chǎn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

四、虛報(bào)職工人數(shù)，加大計(jì)稅工資扣除比例

納稅人支付給職工的工資，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人為了加大成本，故意增加職工人數(shù)，導(dǎo)致多提計(jì)稅工資多列成本，進(jìn)而影響職工工會(huì)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提。在實(shí)際檢查中，稅務(wù)人員往往忽略對(duì)企業(yè)實(shí)列工資職工人數(shù)的核查，只把列支的工資及三費(fèi)金額作相應(yīng)納稅調(diào)整。

五、借企業(yè)之名為職工謀福利

為職工謀取福利應(yīng)計(jì)入正?？颇?，如應(yīng)付福利費(fèi)或固定資產(chǎn)等，但大多數(shù)企業(yè)卻作為自身的成本或費(fèi)用予以列支。例如：納稅人為職工宿舍樓安裝有線電視，做賬時(shí)計(jì)入了生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：現(xiàn)金或其他應(yīng)付款等，但是合同反映的是為職工家屬樓安裝。對(duì)于此類情況應(yīng)分別處理：列入成本或費(fèi)用的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)調(diào)增相應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值，未跨納稅年度的，增加的這部分固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)于列支。

六、制度銜接容易脫節(jié)

對(duì)于一個(gè)運(yùn)做機(jī)制成熟的企業(yè)，發(fā)票、賬務(wù)各方面都很完善，但是由于其財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)政策、制度了解不夠透徹，所以在政策、制度的執(zhí)行方面容易循規(guī)蹈矩，不能和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度緊密銜接或者不能將現(xiàn)行稅收政策很好地落實(shí)。這需要檢查人員及時(shí)學(xué)習(xí)新文件和領(lǐng)會(huì)新精神，特別是財(cái)務(wù)制度與稅收政策相抵觸的地方尤應(yīng)準(zhǔn)確把握，不應(yīng)有絲毫模糊之處。

相關(guān)建議：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉政策變換

稽查及管理人員在實(shí)施檢查前，要對(duì)《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、業(yè)務(wù)規(guī)程熟練掌握，同時(shí)還要認(rèn)真學(xué)習(xí)各個(gè)具體稅種的法律、法規(guī)，準(zhǔn)確地運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)的賬務(wù)記載情況進(jìn)行核查，另外還要掌握現(xiàn)行政策，防止新舊政策在執(zhí)行上脫節(jié)。

二、有的放矢、針對(duì)性強(qiáng)

我們?cè)跈z查企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款時(shí)，一定要統(tǒng)攬全局認(rèn)真仔細(xì)，對(duì)應(yīng)科目一查到底，特別是相關(guān)科目之間的邏輯關(guān)系應(yīng)作為檢查的重中之重。例如：對(duì)企業(yè)采取分期收款銷售的產(chǎn)品，注意查看其是否按期結(jié)轉(zhuǎn)了收入。對(duì)采取預(yù)收貨款銷售方式的，有無在收到貨款并發(fā)出商品時(shí)，仍不轉(zhuǎn)收入而繼續(xù)掛賬的現(xiàn)象；同時(shí)還要檢查往來賬戶的賬面記錄，有無摘要記錄不清、名不副實(shí)的現(xiàn)象，以及有無其他應(yīng)付款長期掛賬，或其他應(yīng)收款賬戶出現(xiàn)貸方余額有長期不作處理的現(xiàn)象（2003年1月1日前三年以上尚未支付的其他應(yīng)付款應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅）。

三、加大財(cái)務(wù)電算化培訓(xùn)力度

稅務(wù)稽查人員的平均計(jì)算機(jī)水平目前還不能滿足對(duì)電腦記賬進(jìn)行檢查的需要，計(jì)算機(jī)水平亟待提高。雖然近幾年稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)逐步加強(qiáng)，大力開展計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，稅務(wù)系統(tǒng)人員的計(jì)算機(jī)水平有了很大提高，但目前稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)水平還不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)需要，稅務(wù)人員到企業(yè)查賬甚至不能進(jìn)入系統(tǒng)。因此，要大力發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)一專多能的人才，既精通稅收業(yè)務(wù)，又能熟練操作和運(yùn)用計(jì)算機(jī)。

四、做好基礎(chǔ)資料的備案工作

《稅收征管法》第二十條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！秾?shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。各級(jí)基層管理部門只有及時(shí)將類似前期工作做扎實(shí)、作徹底，才有利于后續(xù)工作的順利開展。