導(dǎo)語(yǔ)：轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低稅負(fù)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易是跨國(guó)公司的重要經(jīng)營(yíng)方式，而跨國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易時(shí)又廣泛采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，達(dá)到了避稅及其它目的，但也造成了東道國(guó)稅收的大量流失及其它方面的不良影響。因此，如何針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格中的避稅行為展開(kāi)反避稅，就成為了包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家的一項(xiàng)重要課題。

關(guān)鍵詞跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅反避稅

根據(jù)國(guó)際上的普遍意義，所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)（TransferPricing）也稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥價(jià)格，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格?？鐕?guó)公司利用各國(guó)的稅制差別，制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格使跨國(guó)公司全球稅負(fù)最小化。

1轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的方式

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅總體目的是為了實(shí)現(xiàn)公司整體利益及全球利益的最大化。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以減少稅負(fù)、對(duì)付東道國(guó)的價(jià)格控制、提高子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力、調(diào)撥資金以及規(guī)避政治、經(jīng)濟(jì)、外匯、通貨膨脹等各種風(fēng)險(xiǎn)。在上述幾種目的中，利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格逃避稅收是跨國(guó)公司最重要的目的之一。

1.1利用各國(guó)所得稅稅率的不同而避稅

世界各國(guó)各地區(qū)所得稅的稅率存在著差異，利用這種稅率上的差異實(shí)現(xiàn)避稅是跨國(guó)公司常用的避稅手段之一。當(dāng)高稅率國(guó)家的子公司向低稅率國(guó)家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用定低價(jià)；當(dāng)高稅率國(guó)家從稅率國(guó)家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，采用定高價(jià)。通過(guò)各種“高進(jìn)低出”的做法，使得高稅率國(guó)家的子公司的應(yīng)納稅所得額（即納稅基數(shù)）減少，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負(fù)。而從稅率國(guó)家的子公司的角度分析，盡管由于“高出低進(jìn)”導(dǎo)致其利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）增加，但由于所得稅稅率較低。因此，從跨國(guó)公司整體來(lái)看，最終的結(jié)果是降低了跨國(guó)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。

1.2通過(guò)避稅港實(shí)施避稅

避稅港（TaxHeaven）是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國(guó)家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國(guó)家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟(jì)目的的考慮，有意識(shí)地實(shí)行遠(yuǎn)低于國(guó)際一般稅收水平的稅收制度，而且常常是放棄在雙邊對(duì)等原則的條件下，單方面給予稅收上的特別便利。

許多跨國(guó)公司在這些國(guó)家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，跨國(guó)公司可通過(guò)設(shè)在其避稅地的子公司低價(jià)收購(gòu)、高價(jià)賣(mài)出，盡管貨物和款項(xiàng)均不通過(guò)避稅地，但財(cái)面上的每次周轉(zhuǎn)都使賣(mài)者的子公司“低價(jià)”出售而無(wú)利，買(mǎi)者的子公司高價(jià)購(gòu)買(mǎi)亦無(wú)盈利，而設(shè)在避稅地的子公司則取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負(fù)。

1.3通過(guò)關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅

對(duì)于按“從價(jià)稅”或“混合稅”計(jì)征的關(guān)稅來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，可利用不同國(guó)家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價(jià)格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達(dá)到減少關(guān)稅的目的。值得注意的是，減少關(guān)稅和所得稅有時(shí)是互相矛盾的。公司就要從全面的角度出發(fā)，根據(jù)各種稅率進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，最后制定出使公司整體利益最大化的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

1.4利用虛設(shè)貿(mào)易公司、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)活動(dòng)而避稅

假如母公司在甲國(guó)的稅收較高，因而在低稅收國(guó)家乙國(guó)虛設(shè)一個(gè)貿(mào)易公司，母公司在其經(jīng)營(yíng)當(dāng)中就可以將貨物以較低的價(jià)格售給此貿(mào)易公司，貿(mào)易公司再以正常的價(jià)格售給丙國(guó)的買(mǎi)主，實(shí)際上貨物仍由甲國(guó)直接地運(yùn)往丙國(guó)，母公司與貿(mào)易公司進(jìn)行的只是一種虛擬的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。通過(guò)這種方式將利潤(rùn)由高稅負(fù)國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的國(guó)家，從而達(dá)到避稅的目的。

1.5通過(guò)融資關(guān)聯(lián)交易行為而避稅

無(wú)論是外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，融資關(guān)聯(lián)交易行為一直存在。融資關(guān)聯(lián)交易的避稅手段與大多數(shù)跨國(guó)公司采取的通過(guò)原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)的避稅手段是不同的。在融資過(guò)程中實(shí)行關(guān)聯(lián)交易，一方面，借貨資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在帳目上表現(xiàn)為負(fù)債，根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除，跨國(guó)公司可以利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而少繳企業(yè)所得稅；另一方面，提供無(wú)息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負(fù)。同時(shí)，作為跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也可以因?yàn)榫揞~借貸在帳目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避大量所得稅。

2跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在我國(guó)避稅現(xiàn)狀

2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅在外資逃、避稅行為中比重大

外商投資企業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，而我國(guó)稅法和稅收征管中還存在不少漏洞，外商逃避稅收的現(xiàn)象也相當(dāng)普遍，有的還相當(dāng)嚴(yán)重，主要手法就是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。2005年9月11日《京華時(shí)報(bào)》報(bào)道，國(guó)家稅務(wù)總局和《中國(guó)稅務(wù)》雜志社公布了2004年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜，其中，“外企納稅百?gòu)?qiáng)的總納稅額幾乎零增長(zhǎng)”；2005年5月25日《新京報(bào)》披露：有國(guó)稅總局官員表示，外資企業(yè)在中國(guó)通過(guò)各種手段每年逃稅金額在300億元以上，而其中最主要的手段就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

2.2大多數(shù)外資企業(yè)“虛虧實(shí)盈”

據(jù)中國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2005年年度，在所有外商投資企業(yè)中，有一半以上企業(yè)處于虧損狀態(tài)。研究表明，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11%，相比之下，中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)率要高出一倍，達(dá)到22%，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)率更高，達(dá)到30%。除了外資企業(yè)企業(yè)稅負(fù)輕微，還在土地、貸款、用匯等優(yōu)惠與便利，這些都保證了外資企業(yè)的贏利。那些“虧損”的外企置多年“虧損”不顧，在“虧損”這后竟又接連追加投資，避稅行為顯而易見(jiàn)。

2.3避稅效應(yīng)隱蔽、間接

我國(guó)外商投資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的具體表現(xiàn)形式集中在商品交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易和資金借貸等方面。在避稅活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避所得稅是最常見(jiàn)的、最復(fù)雜的形式?？鐕?guó)納稅人出于其“最大限度減輕納稅義務(wù)”的動(dòng)機(jī)，根據(jù)各國(guó)不同的稅率，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使收入向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，費(fèi)用向高稅國(guó)轉(zhuǎn)移，此為“順向避稅”。但是，跨國(guó)公司投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)極為復(fù)雜，有時(shí)，跨國(guó)投資者出于全球戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而非稅務(wù)動(dòng)機(jī)考慮，使“收入向高稅國(guó)轉(zhuǎn)移，費(fèi)用向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移”，雖然此時(shí)加重了跨國(guó)納稅人的總體稅負(fù)，但客觀上卻造成了低稅國(guó)的稅收流失，其避稅效應(yīng)較為隱蔽、間接，我們稱(chēng)之為“逆向避稅”。

3中國(guó)反避稅治理對(duì)策

3.1統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，重視反避稅工作

（1）各地政府應(yīng)重視反避稅工作。我國(guó)利用外資的重要目的之一，就是促進(jìn)和帶動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而如果任憑跨國(guó)公司避稅行為的肆意橫行，必將造成中方企業(yè)大面積虧損、稅收嚴(yán)重流失等后果，這就嚴(yán)重違背了我國(guó)利用外資的初衷。部分地區(qū)政府部門(mén)從思想上對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅危害性未高度重視，在招商引資過(guò)程中缺乏監(jiān)督監(jiān)察，過(guò)多地出讓國(guó)家利益，嚴(yán)重違反國(guó)家稅法，過(guò)多地給予減稅優(yōu)惠。因此，各地政府應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)法律合理有效的引進(jìn)外資，規(guī)范外資行為。

（2）提高稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于轉(zhuǎn)移定價(jià)是涉外稅務(wù)問(wèn)題，經(jīng)常涉及到許多有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、法律方面的背景知識(shí)，這就要求收稅人員的知識(shí)面廣，在熟悉本國(guó)的稅收法規(guī)的同時(shí)，還要具備有關(guān)本國(guó)的稅法法則和會(huì)計(jì)知識(shí)，更要具備國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅法等方面的知識(shí)。因此，要對(duì)專(zhuān)職從事反避稅工作的人員進(jìn)行不同方式的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，形成一支具有較高素質(zhì)的反避稅專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，從而提高其征管水平。

（3）加強(qiáng)反避稅宣傳。國(guó)際反避稅是一項(xiàng)政策性強(qiáng)，涉及面廣的工作，僅靠稅務(wù)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)是難以防范避稅行為的。因此，必須繼續(xù)加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)跨國(guó)納稅人依法納稅意識(shí)，增強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的稅收意識(shí)，使各地政府、外貿(mào)、海關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)配合稅務(wù)部門(mén)，共同開(kāi)展反避稅工作，以維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。

3.2結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真實(shí)施新的企業(yè)稅法和完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的立法

（1）認(rèn)真實(shí)施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國(guó)新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開(kāi)始實(shí)施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，做到稅負(fù)公平，但是，在過(guò)渡期一定會(huì)遇到各種問(wèn)題，實(shí)施中會(huì)有一定困難，這就要求稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)密切合作。稅務(wù)部門(mén)認(rèn)真按照新的企業(yè)稅法工作，重新調(diào)整稅收系統(tǒng)，企業(yè)認(rèn)真配合，特別是外資企業(yè)。

（2）完善我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。針對(duì)目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題，應(yīng)該制定完善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專(zhuān)門(mén)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，其內(nèi)容“宜細(xì)不宜粗”，至少應(yīng)該包含以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、基本原則、調(diào)整方法、可比價(jià)格資料的獲取、詳細(xì)的分類(lèi)調(diào)整、納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、文件準(zhǔn)備要求、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價(jià)制、資本弱化制度等。

3.3借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，與本國(guó)實(shí)際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的國(guó)際治理。目前，世界上已有70多個(gè)國(guó)家采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，對(duì)遏制和防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，起到了積極的作用。世界各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的主要內(nèi)容和較為成熟的做法包括：嚴(yán)格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)、完善收入和費(fèi)用配比原則、用可雙性分析判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否正常、明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅審核調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)和方法、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價(jià)制度等。特別是在美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價(jià)協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當(dāng)出色的成效。

（2）與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制。我國(guó)引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚，國(guó)家稅務(wù)總局在其的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)文）中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采用預(yù)約定價(jià)方法?！备鶕?jù)我國(guó)很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國(guó)在制定預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程時(shí)可以借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)家的做法，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專(zhuān)門(mén)制定適合于中小型企業(yè)預(yù)約定價(jià)規(guī)則，簡(jiǎn)化中小企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序，節(jié)省其申請(qǐng)時(shí)間和費(fèi)用，從而提高中小企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的積極性。

（3）形成完善的價(jià)格信息系統(tǒng)。要高度重視可信賴(lài)的價(jià)格信息系統(tǒng)的形成，徹底解決我國(guó)多個(gè)部門(mén)管理、信息渠道不暢通、不公開(kāi)的問(wèn)題，使預(yù)約定價(jià)制的基礎(chǔ)性問(wèn)題得以確定。稅務(wù)部門(mén)要與海關(guān)、外經(jīng)、商檢等部門(mén)形成經(jīng)常性的聯(lián)系，大量收集和分析與反避稅業(yè)務(wù)有關(guān)的最新情報(bào)和動(dòng)態(tài)，還可以在國(guó)外成立辦事處、專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)搜集有關(guān)價(jià)格信息資料。

3.4以共同防范跨國(guó)偷避稅為目標(biāo)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

（1）積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國(guó)際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整造成不可避免的國(guó)際雙重征稅，我國(guó)應(yīng)該與更多的國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。同時(shí)，在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)應(yīng)增設(shè)相應(yīng)調(diào)整、情報(bào)交換和相互協(xié)商程序的規(guī)定，其前提條件是雙方國(guó)家都給予同樣的待遇。

（2）形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對(duì)我國(guó)還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺(tái)灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管方面還存在很多缺陷，缺乏國(guó)際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)在內(nèi)的國(guó)際稅收問(wèn)題得以順利處理。

（3）加強(qiáng)與世界各國(guó)在征稅方面的相互協(xié)助。我國(guó)應(yīng)該充分加強(qiáng)與世界各國(guó)在征稅方面的相互協(xié)助，以便有效防范跨國(guó)納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。

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