導(dǎo)語：稅務(wù)計(jì)劃對會計(jì)盤算的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]：稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代文明的表現(xiàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在稅收上，在當(dāng)今稅收收入快速增長，稅收征管力度加大，企業(yè)對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生迫切的要求。本文試從企業(yè)的稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，合理避稅，以合法的手段降低稅收成本，取得最大的收益。

[關(guān)鍵詞]：稅務(wù)籌劃；會計(jì)核算；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免和各稅種的稅率差異，通過合理安排經(jīng)濟(jì)事務(wù)，采用合法和非違法的手段對經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，盡可能取得經(jīng)濟(jì)效益最大化或納稅義務(wù)最小化的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。在實(shí)踐中，納稅人的節(jié)稅利益是從兩方面獲得的：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。如果其他因素不變，則低稅負(fù)意味著高收益。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在會計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。在財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則，給企業(yè)更大的自主權(quán)，對一些具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的核算方法，可由企業(yè)自由選擇，比如發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的使用、投資的核算方法等。使用不同的核算方法，對納稅的影響是不同的。不同方法的使用，體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的技巧。

一、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。由于折舊方法和各年的折舊額不同，使得各年抵減的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上發(fā)生了變動(dòng)。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響——即所取得的稅務(wù)籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊法是一種較有效的節(jié)稅方法。快速折舊法的特點(diǎn)是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時(shí)間價(jià)值的作用，采用快速折舊法而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大于采用直線法而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值，兩者之差即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃收益。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限，無形資產(chǎn)攤銷年限作了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢，將無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完畢，這樣也因前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)減值準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年利潤中。但目前稅法對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除額，以獲得盡可能多的節(jié)稅收益。

三、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。稅法規(guī)定存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會導(dǎo)致不同的會計(jì)利潤和存貨估價(jià)，并對企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。通常在物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)符合穩(wěn)健性原則，可以多計(jì)本期銷貨成本，使期末存貨成本降低，企業(yè)應(yīng)納所得稅相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，此時(shí)若采用先進(jìn)先出法則會得到相反的結(jié)果；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會計(jì)的一貫性原則，因?yàn)橐回炐栽瓌t除規(guī)定企業(yè)會計(jì)核算的方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時(shí)也規(guī)定如有變更，只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的稅務(wù)籌劃收益。

四、職工工資的稅務(wù)籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。二是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，職工平均工資增幅超出勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的部分不得扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，企業(yè)就有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。一般來說，內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，應(yīng)盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額的可扣除范圍內(nèi)，以獲得盡可能大的節(jié)稅收益。

五、長期投資核算的稅務(wù)籌劃。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的長期投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。長期投資采用成本法還是權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資單位所占比重的大小，以及前者對后者的實(shí)際影響力控制權(quán)的大小。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的2O％或2O％以上，或雖投資不足20%，但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。由此可見這一規(guī)定也具有一定的選擇空間。一般地，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，權(quán)益法下遞延利潤的做法相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

會計(jì)制度中對會計(jì)政策的選擇空間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止以上所列的這些。因此，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注臨界點(diǎn)，把握好度，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。比如企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用比上年增長20%，稅前加計(jì)50%抵扣；技改投資，購買國產(chǎn)設(shè)備，新增稅款，抵免40%；公益性捐贈，文化體育藝術(shù)，應(yīng)稅所得10%稅前列支等，均可以達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)要結(jié)合自己的情況，利用會計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但應(yīng)注意，會計(jì)政策選擇不是個(gè)別而是整體性的選擇。由于不同會計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會計(jì)政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。這需要策劃者一要有選擇意識，二要掌握可選擇空間。進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅務(wù)籌劃的條件和因素，權(quán)衡會計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

參考文獻(xiàn)：

1、方衛(wèi)平著：《稅收籌劃》，上海財(cái)政大學(xué)出版社，2001年出版

2、張中秀主編：《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》，中華工商聯(lián)合出版社，2001年版。

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