導語：企業(yè)內(nèi)部控制完善一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1公司層面控制

首先是關于公司層面的控制，根據(jù)證券交易委員會（SEC）頒布的關于上市公司薩奧法案404條款遵循的解釋性指引《管理層針對財務報告內(nèi)部控制的報告》【FileNo.S7-24-06】,以及美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）審計準則第5號的定義，公司層面控制是指那些對于公司的真?zhèn)€內(nèi)控體系具有廣泛影響的控制，管理層在識別和評估某一財務報告要素的相關風險和控制時，必須要考慮公司層面控制，同時，必須考慮公司層面控制的性質以及它們?nèi)绾斡绊懾攧請蟾?。相關的公司層面管理要素主要包括：道德準則建立傳達、人力資源管理以及控制自我評估。

1.1道德準則建立傳達缺乏道德規(guī)范的約束，可能導致誠信風險，如管理層舞弊、員工舞弊、違法行為和非授權行為，或者其他任何可能導致公司在市場上聲譽損失的事件。薩奧法案的頒布對上市公司誠信問題的監(jiān)管模式及行業(yè)發(fā)展提出了更進一步的要求。

管理層應向員工傳達職業(yè)道德規(guī)范，并且必須不折不扣地執(zhí)行；員工應該知曉和理解這些規(guī)定；管理層應該在言談和行動中表現(xiàn)出對職業(yè)道德規(guī)范一絲不茍的遵循。

確定合理的績效目標，特別是短期目標；工資和績效目標實現(xiàn)的掛鉤程度是合理的；提倡和鼓勵對職業(yè)道德規(guī)范的遵循，對優(yōu)秀者予以獎勵；針對違反政策和道德標準的情況采取適當?shù)拇胧?/p>

1.2人力資源管理在此方面，很多公司缺乏科學合理的人員招聘方法和流程，招聘過程未遵循人員招聘政策和流程要求，導致招聘到不合格的員工；公司不能了解員工信息和人力資源狀況，導致工作延續(xù)性受到影響；重要崗位人員流失，導致人員不足，影響工作；員工工作表現(xiàn)和職業(yè)發(fā)展上的問題未得到足夠反饋，從而影響其工作質量的提高等等。因此，在薩奧法案下，管理層要制定和實施有效的人力資源政策，引導員工達到公司期望的職業(yè)道德水平和勝任能力。人力資源管理涉及員工聘用、培訓、評價、晉升、考核、薪酬等活動。

1.3控制自我評估控制自我評估（Controlself-assessment,CSA）程序是公司層面控制尤其重要的一環(huán)，是為了防范和管理影響業(yè)務及控制目標實現(xiàn)的風險而設計的一種內(nèi)部控制評價方法，它可以支持各級管理層對關鍵業(yè)務和控制目標實現(xiàn)程度的審核。

公司應根據(jù)自身實際情況，首先制定一個內(nèi)部統(tǒng)一的CSA模板，控制評估方法及流程都要根據(jù)這個模板來進行。流程主要包括：①確定流程負責人，他需要對控制執(zhí)行人進行指導和監(jiān)督，負責支持財務經(jīng)理對相關流程進行的CSA和所負責流程發(fā)現(xiàn)問題的整改跟進。②流程負責人接下來進行評估準備：閱讀CSA模板，熟悉流程控制內(nèi)容，準備或更新本地化流程圖，一級準備流程相關規(guī)章制度。③召開CSA研討會。流程負責人需要與控制執(zhí)行人討論業(yè)務，初步評估每一個控制的有效性并記錄初步評估結果。④財務經(jīng)理組織抽樣檢查，進行總評，確定行動計劃。⑤機構負責人審閱CSA結果，出具結果報告并向上級部門匯報。

2流程層面控制

對于公司業(yè)務來說，更重要的是流程層面的控制。它是指直接作用于公司經(jīng)營業(yè)務活動的具體控制，如業(yè)務處理程序中的批準與授權、審核與復核，以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制性接觸等控制。具體的有收入流程、薪酬流程、采購流程、存貨流程、稅務流程、資金流程、結賬及財務報告流程等等。而這些流程的具體控制措施都要針對公司的自身經(jīng)營情況進行制定，下面只簡單介紹這些流程的基本框架。

收入流程的關鍵控制目標包括：各類收款及時準確入賬并確保資金安全；收入確認原則遵循公認會計準則，金額準確并且計入正確的會計期間。

薪酬流程的控制目標包括：薪酬標準的確定和支付符合公司既定薪酬福利政策；計算準確，并與員工提供的服務相匹配；社保、公積金、個人所得稅等項目的計提繳納符合相關法律法規(guī)。采購流程：各類采購均須符合業(yè)務要求，并經(jīng)過是黨的事前審批；相關采購合同條款合理合法，采購價格合理；各類采購結果與合同約定一致，數(shù)量質量滿足要求；各類采購金額計算及分攤準確，計入正確的會計科目和會計期間；各類成本費用支出經(jīng)過是黨的審批，符合公司規(guī)章制度規(guī)定。

存貨流程：所有物資出貨必需經(jīng)過有效的審批，并保留書面審批記錄；發(fā)送存貨價值表及循環(huán)盤點表；發(fā)送最近的存貨實物盤點表；檢查是否存在未入賬債務；檢查循環(huán)盤點的差異是否已調整并入賬。

稅務流程：增值稅、營業(yè)稅等各種應繳稅計算準確，及時申報和支付，并進行適當?shù)呢攧仗幚恚粰z查所得稅賬戶是否按最新的稅務法規(guī)和當年的經(jīng)營結果進行調整；檢查是否因當?shù)毓J的會計準則與美國公認的會計準則的差異而計提遞延稅款。

資金流程：發(fā)送所有的銀行戶頭的余額調節(jié)表；不相容崗位職責做到有效分離；保證現(xiàn)金和空白支票的物理安全，防止丟失。

結賬及財務報告流程：會計分錄記錄完整、準確，并計入恰當?shù)臅嬈陂g；非經(jīng)常性業(yè)務處理符合會計準則要求，經(jīng)過適當審批；保證財務系統(tǒng)內(nèi)明細賬科目余額與總賬余額一致；保證全部交易被完整地統(tǒng)計和歸集；恰當?shù)牟幌嗳萋殭喾蛛x。

以上只是流程層面控制的基本框架，各企業(yè)具體情況不同，需作出不同的安排，制定適合本企業(yè)的細化控制模板。

一直以來,中國上市公司在內(nèi)部控制方面相對國外一些大型跨國公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對于在美國上市的中國企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。本文簡單介紹了企業(yè)應具備的基本的內(nèi)部控制體系，中國在美上市公司還需在此基礎上學習借鑒大型跨國公司在企業(yè)內(nèi)部控制體系方面的先進經(jīng)驗，如職權分割調查、內(nèi)控自我測試等方面。當然，國外跨國公司的內(nèi)部控制制度并不是盡善盡美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的國家具有不同的國情，所以中國在美上市公司應該根據(jù)公司自身的特點和實際情況，結合國外先進的內(nèi)控經(jīng)驗，設計研發(fā)適合本公司的內(nèi)部控制制度?？傊嘈胖袊鲜泄窘?jīng)過努力必將進一步完善內(nèi)部控制制度，沖出薩班斯法案的桎梏，在美國市場成功上市。

參考文獻：

[1]陳漢文，吳益兵，李榮，徐臻真.薩班斯法案404條款：后續(xù)進展[J].會計研究.2005(2).

[2]于生生.談審計獨立性[J].財會研究.2005(7).

[4]MichaelRamos.HowtoComplywithSarbanes-OxleySection404[M].JohnWiley&Sons,Inc2004.