企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管控詮釋
時間:2022-05-18 06:29:00
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【摘要】建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。企業(yè)加強貨幣資金的內(nèi)部控制,管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。本文主要從貨幣資金控制的目標(biāo)和主要內(nèi)容對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)容
一、貨幣資金控制的目標(biāo)
(一)保證貨幣資金余額的真實性
盡管貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額中所占的比重不大,但此項資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營活動起了極其關(guān)鍵的作用。任何經(jīng)營環(huán)節(jié)如果缺少貨幣資金的參與,企業(yè)的經(jīng)營活動就難以正常進(jìn)行。由于貨幣資產(chǎn)在會計記錄上和業(yè)務(wù)處理中發(fā)生錯誤和舞弊的風(fēng)險較大,并且反映在財務(wù)報表上的現(xiàn)金余額會極大地影響企業(yè)管理當(dāng)局的決策,因此,保證反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金余額的真實以及與實際數(shù)相符是貨幣資金內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo),通過建立一套嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度,從人員組織職能、授權(quán)控制等程序上來保證所有貨幣資金收入和支出得到真實的記錄和反映,以及資產(chǎn)負(fù)債表上列示的貨幣資金余額是由這些真實記錄中得出。
(二)確保貨幣資金的恰當(dāng)使用
貨幣資金是企業(yè)用途最廣的流動資產(chǎn),企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)都要直接或間接地用到貨幣資金,企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金的量也很大。為保證企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中貨幣資金的需要,必須對每一筆貨幣資金支出,結(jié)合其它業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批。貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,就是要使審批手續(xù)規(guī)范化和制度化,減少不必要的支出,并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié),防止侵占和挪用企業(yè)貨幣資金行為的發(fā)生。
(三)確保貨幣資金的可動用性
貨幣資金支出的頻繁性,要求企業(yè)有一定數(shù)量的貨幣資金的存量。企業(yè)管理當(dāng)局必須認(rèn)識到,并非所有貨幣資金都可以用來購買貨物或支付日常經(jīng)營發(fā)生的費用。保持一定比例的貨幣資金,應(yīng)付緊急事件或某些特定用途,比如,債券信托契約、貨款協(xié)定或股利的發(fā)放、工資基金等。例如,購貨協(xié)定規(guī)定,企業(yè)必須在銀行活期存款戶中保留一定的數(shù)額,則這筆余額就不能隨意動用和作為現(xiàn)金列示在資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金項目下,只能作為一筆流動資產(chǎn)來列示。這便于管理當(dāng)局能夠按經(jīng)營需要來調(diào)度資金,同時使財務(wù)報表的需求者能正確地判斷資產(chǎn)負(fù)債表上所列的貨幣資金總額可否被立即用于任何其他的用途。
(四)保證貨幣資金的效益性
運用各種籌資、投資手段合理、高效地調(diào)度和使用貨幣資金,防止或減少貨幣資金的閑置與浪費,最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經(jīng)濟(jì)效益。貨幣資金效益性的控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下,實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策通過收回投資,如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等,解決貨幣支出的缺口。為實現(xiàn)以上目的,在進(jìn)行籌資、投資決策時,要對各種方案進(jìn)行綜合分析,并對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動,由于企業(yè)實際情況千差萬別,效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容
(一)不相容職務(wù)分離控制
不相容職務(wù)相互分離控制是指對于相關(guān)的職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時,有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督,做到職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括:(1)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦相分離。(2)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查相分離。(3)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬相分離。(4)現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。(5)現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。(6)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。(7)現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。(8)現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。
(二)授權(quán)控制
授權(quán)控制是指單位各級工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)權(quán)明確,使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度,首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度,即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生,需要經(jīng)單位主管人員或財務(wù)主人員審批,授權(quán)具體的人員經(jīng)辦,審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。
(三)安全性、完整性控制
其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù),具體地說,企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù),是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。(1)庫存現(xiàn)金限額控制。庫存現(xiàn)金不得超過限額,超過交存銀行。(2)發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致,以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理,且必須連號,建賬核算。(3)業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務(wù)量的大小,來復(fù)核貨幣資金的完整性。(4)往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額,評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項不入賬的情況。(5)銀行對賬單控制,利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對,確保銀行存款的完整性和存在性。同時,通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。
(四)稽核與盤點控制
貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員嚴(yán)格的審核,審查其手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否合理合法;對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬,加強稽核工作,并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點清查并與銀行進(jìn)行對賬,做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中,認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證,以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象;同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。
三、結(jié)論
貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,其內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣收支的合法和貨幣收回的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會計資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。對企業(yè)來說,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度不是一蹴而就的,是一個長期的過程,必須建立其內(nèi)部控制評價體系,根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題,因地制宜,對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時修改,只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價和改進(jìn),才能建立起有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。
參考文獻(xiàn):
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