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一、上市公司集團化運作財務統(tǒng)一核算的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，對外開放程度的逐步提升，國外競爭者不斷涌入，市場上產(chǎn)品同質化較嚴重，同業(yè)競爭不斷加劇。同時，國家產(chǎn)業(yè)政策根據(jù)本國經(jīng)濟結構進行不斷調(diào)整，市場價格根據(jù)市場供需實時變動，企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境不確定性較大，上市公司面臨著政策風險、市場風險、財務風險、內(nèi)控風險等多種形式的風險。面對以上種種挑戰(zhàn)，上市公司作為現(xiàn)代公司制度的典型，應及時轉變經(jīng)營管理理念，根據(jù)時代需求調(diào)整其財務管理模式，實行集團化運作、集約化管理，在中長期內(nèi)形成企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)的財務核算模式已難以適應上市公司集團化運作的管理需求，也不能滿足集團內(nèi)母子公司進行及時信息交流的需求，集團內(nèi)部母子公司各自獨立設置會計賬簿，進行獨立的賬務核算，在進行賬務信息交流時存在信息的嚴重滯后。各分、子公司進行賬務處理的核算口徑存在差異，這就導致賬務信息的不一致性，難以保證集團整體賬務信息的準確性。同時，集團整體財務信息是通過合并各分、子公司的財務報表，難以反映其中具體的經(jīng)營信息，降低了企業(yè)信息的完整性。相較之下，財務統(tǒng)一核算能夠實現(xiàn)集團財務信息的準確核算，為企業(yè)管理者提供及時、可靠的核算信息，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率。

二、上市公司集團化運作財務統(tǒng)一核算的前提條件

上市公司集團化運作實現(xiàn)財務統(tǒng)一核算的前提條件主要有：（1）統(tǒng)一的賬務管理制度。集中的賬務處理應集中在報表、憑證、交易三方面內(nèi)容，一項經(jīng)濟活動發(fā)生時，確保相關信息直接傳輸至公司財務總部。該筆業(yè)務的憑證經(jīng)分、子公司相關工作人員審核并通過集中統(tǒng)一的賬務信息平臺錄入，經(jīng)授權后交由總部進行賬務處理；（2）完善的集團組織機構，采用扁平化的組織結構。在公司組織框架方面，施行事業(yè)部制和矩陣制，實現(xiàn)總部統(tǒng)一領導管理下，各事業(yè)部作為利潤單位，實行獨立經(jīng)營、單獨核算；（3）會計電算化、財務管理軟件的普及及應用。統(tǒng)一、集中式的賬務處理平臺，能夠實現(xiàn)對一項經(jīng)濟活動進行及時、準確的賬務處理，保證會計核算信息真實、完整、準確、可靠。同時，實現(xiàn)會計核算信息的及時傳遞、交流，為企業(yè)決策者提供完整、及時的財務信息。

三、上市公司集團化運作財務統(tǒng)一核算對企業(yè)經(jīng)營效率的影響

（一）財務統(tǒng)一核算帶來公司規(guī)模經(jīng)濟效益

財務統(tǒng)一核算能夠使得集團母公司以發(fā)展戰(zhàn)略的角度，宏觀上對集團內(nèi)部資源進行合理分配，從而實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)。由于上市公司存在較多的子、分公司，如何統(tǒng)籌優(yōu)化其資源配置成為企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容之一。同時，資源在其母子公司的分配也將影響其戰(zhàn)略目標的實施，并最終影響其長期競爭力的培養(yǎng)與形成。實行財務統(tǒng)一核算，能夠使得母公司站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，在充分了解分、子公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的基礎上，合理分配生產(chǎn)資源，提高公司要素回報率，從而實現(xiàn)公司規(guī)模經(jīng)濟效益，降低企業(yè)中、長期經(jīng)營成本。

（二）財務統(tǒng)一核算帶來公司管理協(xié)同效益

財務統(tǒng)一核算能夠實現(xiàn)集團內(nèi)部成員間的管理協(xié)同優(yōu)勢。統(tǒng)一的財務核算，首先能夠反應集團內(nèi)部各部門、各成員企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理優(yōu)勢、技術水平差異等。在充分了解集團內(nèi)部經(jīng)營情況的前提下，集團總部可對成員企業(yè)的產(chǎn)品、技術、管理、市場、資金、人才等生產(chǎn)要素進行優(yōu)化與整合，通過技術、組織、市場、資金、人才等要素的協(xié)同管理，獲得公司管理的協(xié)同效益。

（三）提高會計核算質量，為集團制定經(jīng)營策略提供信息支撐，提高集團決策的科學性

統(tǒng)一的財務核算制度將確保集團整體財務信息的準確性，準確可靠的財務信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的信息基礎，提高了企業(yè)經(jīng)營決策的合理性、科學性。財務統(tǒng)一核算能夠保證集團內(nèi)部各分、子公司賬務信息處理的一致性、完整性、準確性以及實時性，核算流程更加規(guī)范化、科學化、合理化。核算信息通過發(fā)達的信息網(wǎng)絡進行及時的傳遞，確保集團總部管理人員能夠及時掌握各成員企業(yè)的財務狀況，為其做出經(jīng)營決策提供信息保障。同時，針對成員企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的異常情況，可進行及時分析，并提出糾正措施。通過集中式的賬務處理平臺，可將反饋信息第一時間傳達至目標企業(yè)，便于分、子公司及時解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的問題。

（四）控制企業(yè)經(jīng)營風險的基礎上，有效降低企業(yè)經(jīng)營成本

上市公司集團化運作賬務統(tǒng)一核算在經(jīng)營風險的控制方面起到的作用主要體現(xiàn)在：通過賬務統(tǒng)一核算，集團總部能夠及時了解并檢測各成員企業(yè)的財務指標，對其償債能力、盈利能力等指標實現(xiàn)實時監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)某項指標存在異常，可及時采取補救措施，將可能存在的風險控制在源頭。衡量企業(yè)償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、資本周轉率等，通過集團統(tǒng)一賬務核算，集團母公司可第一時間獲取該類財務指標，實現(xiàn)母公司對分、子公司財務狀況的實時、全面了解，及時化解可能存在的財務風險。上市公司集團化運作賬務統(tǒng)一核算在經(jīng)營成本的控制方面起到的作用主要體現(xiàn)在：1）賬務的統(tǒng)一核算，使得企業(yè)采購更加合理，避免了重復購置的浪費現(xiàn)象。集團母公司將根據(jù)各成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況制定更加科學、合理的采購計劃，對采購資金進行合理配置；2）賬務的統(tǒng)一核算將提升各成員企業(yè)庫存管理水平，對各成員企業(yè)的庫存管理提出更高的要求。統(tǒng)一核算賬務將對各成員企業(yè)形成有效約束，并采取積極措施提高庫存管理的質量與水平；3）統(tǒng)一的賬務核算使得各成員企業(yè)間的資產(chǎn)流動成為可能。集團母公司可根據(jù)各分、子公司資產(chǎn)使用情況，將某公司閑置的固定資產(chǎn)轉移至另一需要該資產(chǎn)的公司，這樣就提高了集團內(nèi)部固定資產(chǎn)使用率，避免了固定資產(chǎn)閑置導致的資產(chǎn)浪費，并降低了集團整體資產(chǎn)購置成本；4）賬務統(tǒng)一核算，實現(xiàn)了集團母公司對各成員企業(yè)的成本費用的動態(tài)監(jiān)控，通過橫向對比分析，發(fā)現(xiàn)成本費用較高的企業(yè)或生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過制度或技術優(yōu)化，有針對性地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。

（五）強化資金控制，降低資金成本和資金風險

上市公司實行賬務統(tǒng)一核算，能夠提高集團整體信用狀況，從而有效降低集團融資成本。財務統(tǒng)一核算能夠保證集團對各成員企業(yè)資金的使用與管理，實現(xiàn)對分、子公司資金的有力控制，從而達到對集團各分、子公司存量資金的有效使用。盤活集團內(nèi)部各分、子公司的存量資金，打通內(nèi)部融資渠道，減少對外部融資的依賴。通過對內(nèi)部資金的合理配置，提升了集團整體的資金實力，強化了集團整體償債能力，集團信用度得到有效提高。憑借較高的信用等級，可以以較低的價格從貨幣市場、資本市場融入所需資金，降低集團資金成本。融資渠道的多樣化、融資成本的有效控制，再加上集團內(nèi)部資金配置的優(yōu)化，能夠降低集團總體財務風險，提升集團資產(chǎn)、負債的流動性，滿足企業(yè)正常經(jīng)營所需的運營資金。

作者:徐利玲 單位:華菱星馬汽車（集團）股份有限公司

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