導(dǎo)語：國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計現(xiàn)狀與對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】國有企業(yè)在境外的資產(chǎn)規(guī)模越來越龐大，但是審計監(jiān)督作為國有企業(yè)治理體系的重要一環(huán)，卻沒有完全跟上監(jiān)督需要?！皟山y(tǒng)籌”的工作要求給國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計帶來了進(jìn)一步的發(fā)展思路。基于“兩統(tǒng)籌”的視角，本文對國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理研究，并嘗試提出優(yōu)化改進(jìn)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；境外國有資產(chǎn)；“兩統(tǒng)籌”；審計項目

一、引言

在“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的背景下，國有企業(yè)在境外的資產(chǎn)和投資規(guī)模高速增長，但高速發(fā)展并不能掩蓋背后存在的問題?！皩惩赓Y產(chǎn)的監(jiān)督非常薄弱，境外機構(gòu)防控投資經(jīng)營和廉潔風(fēng)險的問題亟待解決，加強境外資產(chǎn)監(jiān)督勢在必行、十分緊迫”（焦子怡，2020）。

二、審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”

2019年3月，審計署下發(fā)了《關(guān)于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，要求各級審計機關(guān)“創(chuàng)新審計方式方法，統(tǒng)籌整合審計力量，增強審計監(jiān)督效能。堅持科技強審，積極推廣運用大數(shù)據(jù)審計，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供有力支撐”。現(xiàn)階段，我國審計監(jiān)督面臨實現(xiàn)全覆蓋的需求和相對短缺的審計資源之間的矛盾。一方面，全國范圍內(nèi)的審計項目數(shù)量增多，且審計范圍更廣，不管是審計工作的數(shù)量還是難度都呈現(xiàn)較大幅度的增長；而另一方面，我國的審計從業(yè)人員數(shù)量不足，增長幅度有限，一些基層審計機關(guān)甚至存在經(jīng)費不足的情況。除了資源短缺外，在不同審計項目中對同一事項、單位等進(jìn)行重復(fù)審計的情況也時常發(fā)生，這導(dǎo)致了審計資源的浪費。針對現(xiàn)存問題，筆者認(rèn)為“兩統(tǒng)籌”的實施主要有以下四方面的工作重點：做好審計項目的組織規(guī)劃，既要全面覆蓋又要避免重復(fù)審計。在審計全覆蓋的工作要求下，審計對象增多，審計范圍擴大。一方面，審計機關(guān)的審計力量是相對有限的，同時開展全部的審計項目并不現(xiàn)實；另一方面，眾多審計項目覆蓋的范圍和對象難免有重合，特別是基層審計機關(guān)，其重復(fù)審計的情況較多。因此，審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強溝通交流，自上而下制定中長期的審計計劃，全面覆蓋常規(guī)的應(yīng)審計對象。同時，要做好各個層級審計計劃的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，減少重復(fù)審計的情況。創(chuàng)新審計項目的組織方式，全面利用好審計資源。不同種類的審計項目，雖然在側(cè)重點上各有不同，但在審計對象和審計內(nèi)容上勢必是有所重合的。因此，在對項目進(jìn)行規(guī)劃時，可以考慮創(chuàng)新審計項目的組織方式，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和政策跟蹤審計的平臺作用，利用“1+N”、嵌入式、融合式等形式融合開展大型審計項目，減少重復(fù)審計，提高審計覆蓋面。加強審計項目的質(zhì)量控制，提升審計效能。在“兩統(tǒng)籌”思想指導(dǎo)下，傳統(tǒng)的審計工作組織形式管理層級較多，責(zé)任人不夠明確，質(zhì)量控制的效果不夠理想。這種情況下，可以引入扁平化的組織結(jié)構(gòu)，在大的審計小組內(nèi)，按照審計范圍劃分，設(shè)立不同的審計小組，質(zhì)量控制由小組組長直接負(fù)責(zé)。一方面其明確和優(yōu)化了組織結(jié)構(gòu)，由各審計小組按照分配的任務(wù)直接開展工作，減少了信息傳遞過程中的失真，提高了審計項目負(fù)責(zé)人對項目的掌控，工作效率得到提升；另一方面明確了各項審計工作的直接負(fù)責(zé)人，小組內(nèi)直接實行質(zhì)量控制，審計質(zhì)量有效提升。注重審計項目的成果運用。傳統(tǒng)政府審計存在審計成果無法充分運用的問題。一方面，審計項目內(nèi)部各組之間溝通較少，缺少對其他組審計成果的運用，導(dǎo)致項目內(nèi)部的資源內(nèi)耗；另一方面，各項目和各成果運用主體之間的溝通協(xié)作不足，無法建立起跨層級、跨部門的成果運用機制，這導(dǎo)致“一審”往往只有“一果”，“一果”往往只能“一用”，審計工作的“性價比”不足。在“兩統(tǒng)籌”工作思路的指導(dǎo)下，“一審多果”和“一果多用”將成為主流，這有利于減少重復(fù)工作，節(jié)約審計資源，提升審計效率（劉偉，2017）。

三、國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的現(xiàn)狀

審計覆蓋面不足，審計頻次低。我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督起步比較遲，直到2015年的“兩辦新規(guī)”才正式確認(rèn)了要對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計全覆蓋（林忠華，2016）。經(jīng)過幾年的發(fā)展和實踐，針對境外國有資產(chǎn)的審計覆蓋已經(jīng)頗有進(jìn)展，特別是中央企業(yè)的境外資產(chǎn)，基本已實現(xiàn)了審計全覆蓋，但對于地方國有企業(yè)的境外資產(chǎn)監(jiān)督管理還存在較多不足。現(xiàn)階段，對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計主要以資產(chǎn)專項審計的形式進(jìn)行，或依托預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責(zé)任審計開展延伸審計。中央企業(yè)的審計工作主要由各地審計署特派辦負(fù)責(zé)，其頻次相對較高；地方國有企業(yè)的審計主要由各級審計機關(guān)進(jìn)行，結(jié)合審計署和各地審計局公開的信息來看，大多是對境外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行專項審計，其缺少對境外資產(chǎn)進(jìn)行全面的審計覆蓋，且“單打獨斗”的情況較多，少有從省級層面進(jìn)行大規(guī)模的專項審計規(guī)劃。任務(wù)重時間緊，審計資源有限。目前針對國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的實踐大多是大型審計項目中開展的延伸審計，其能夠分配給境外資產(chǎn)審計的審計人員相對有限，境外的資產(chǎn)規(guī)模龐大，卻要由較少的人員完成工作，任務(wù)量是較重的。同時，針對境外資產(chǎn)的審計難以補充取證，也就意味著絕大部分必須在現(xiàn)場審計階段就要完成取證工作，時間是較緊張的。除了人手短缺之外，地方審計機關(guān)往往還要受到審計經(jīng)費的限制，審計工作的質(zhì)量也就難以保證。審計難度大，質(zhì)量較低。針對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計難以實現(xiàn)真正的境外現(xiàn)場審計，絕大多數(shù)情況下只能在境內(nèi)遠(yuǎn)程開展。由于這一特殊情況，境外資產(chǎn)的審計工作開展難度明顯增大。第一，審計人員和被審計單位的溝通受到時差、地域間隔的影響，往往需要境內(nèi)總部居中協(xié)調(diào)，其溝通效率較低，且信息傳遞層級較多，容易失真；第二，國有企業(yè)對境外機構(gòu)的約束能力相對較弱，對境外機構(gòu)管理較為松散，問題和漏洞較多，審計人員調(diào)查詢問時甚至?xí)龅酵涎?、對抗的情況；第三，國有企業(yè)在境外設(shè)立機構(gòu)并進(jìn)行經(jīng)營活動，需受到當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)、行業(yè)規(guī)范等的約束，在審計過程中，為了防止被審計單位提供誤導(dǎo)性信息，審計人員需要對這些內(nèi)容有一定的了解。然而許多信息是難以獲取的，同時被審計單位提供的資料如合同、注冊文件等大多是外文，審計人員需要自己對關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行翻譯和理解，這其中不乏涉及法律、工程、財會等方面的專業(yè)內(nèi)容，因此在客觀上加大了工作難度。審計成果運用不足。審計成果的運用一向是容易被忽視的一個環(huán)節(jié)。審計成果的運用主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，是在審計過程中運用其他審計項目或項目內(nèi)其他審計組的審計成果。舉例來說，在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中對境外資產(chǎn)進(jìn)行延伸審計時，如果此前有對被審計單位進(jìn)行過資產(chǎn)專項審計，那么經(jīng)過評估、審核之后，可以適當(dāng)運用資產(chǎn)專項審計的審計成果，減少本次審計的工作量，這也避免了重復(fù)審計的發(fā)生。第二，則是審計成果的開發(fā)和運用。譬如說，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計成果主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價，但也可以對其中境外資產(chǎn)部分的內(nèi)容進(jìn)行歸納總結(jié)形成專題報告，未來如果對該單位或其他有類似特征的單位進(jìn)行境外資產(chǎn)專項審計，則可以借鑒該報告中的結(jié)論，以便了解被審計單位基本情況、識別可能的風(fēng)險點。

四、國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的策略思考

1.統(tǒng)籌規(guī)劃境外資產(chǎn)審計項目，擴大覆蓋面，提升審計頻次。境外資產(chǎn)監(jiān)管是相對比較特殊的，其涉及內(nèi)容較多，包括資產(chǎn)管理、投資決策、投資效益、合法合規(guī)等，單純的開展資產(chǎn)專項審計或投資專項審計都是覆蓋不足的。經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面較廣，與境外資產(chǎn)監(jiān)管的范圍類似，但審計目標(biāo)主要側(cè)重于對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任評價。因此在項目規(guī)劃時可以充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的平臺作用，融合開展資產(chǎn)專項審計或投資專項審計，實現(xiàn)對境外資產(chǎn)的審計全覆蓋。除此之外，還要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計、企業(yè)內(nèi)部審計等其他常規(guī)性的審計項目，提升對境外資產(chǎn)進(jìn)行審計的頻次，實現(xiàn)對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的常態(tài)化監(jiān)管。2.加強合作，促進(jìn)國家審計、內(nèi)部審計和社會審計形成合力。在國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計項目組織的過程中注重審計資源的統(tǒng)籌調(diào)配，形成以國家審計力量為主體，內(nèi)部審計和社會審計力量為補充的工作模式。大型的國有企業(yè)一般是有自己的內(nèi)部審計部門，其定期會對企業(yè)的境外機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計，條件充分的還會不定期地去境外進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查和審計。雖然因為種種原因國有企業(yè)的內(nèi)部審計成果沒有辦法直接利用，但是審計組可以適當(dāng)?shù)亟栌脙?nèi)部審計人員，一方面可以加強審計組和被審計單位之間的溝通聯(lián)絡(luò)，提高辦事和交流效率；另一方面由于內(nèi)部審計人員對國有企業(yè)境外機構(gòu)的基本情況有更多更全面的了解，審計組進(jìn)駐之后能夠快速地摸清情況，從而制定更為合理可行的審計計劃，這提高了審計效率。社會審計力量主要指向會計師事務(wù)所購買的服務(wù)。在“一帶一路”的背景下，國有企業(yè)的境外投資主要集中在交通、能源、互聯(lián)網(wǎng)等方面的基礎(chǔ)建設(shè)，其涉及大量的財政資金、工程建設(shè)等專業(yè)知識，而能夠綜合掌握這方面知識的國家審計人才還相對欠缺。會計師事務(wù)所雖然有經(jīng)驗豐富的工程審計或其他方面的專家，但是國有企業(yè)的審計適用規(guī)則、審計目標(biāo)等方面自有特點，由會計師事務(wù)所獨立進(jìn)行審計難以完全符合國家審計要求。在這種情況下，可以向會計師事務(wù)所購買服務(wù)，借用有這些擁有專業(yè)能力的會計師，使其在審計組的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，這既可以充分發(fā)揮會計師的專業(yè)能力，又有國家審計干部對大方向和細(xì)節(jié)的把控和調(diào)整，這將使審計成果能夠滿足國家審計需求（李琬珩、唐滔智，2015）。3.重視審計人員培訓(xùn)，培養(yǎng)綜合性高層次審計人才。審計力量不足可以從兩個層面去理解，第一個層面是字面意思上的數(shù)量不足，我國的審計從業(yè)人員相較于龐大的人口基數(shù)一直較少，國家審計從業(yè)人員更是十分稀少。第二個層面則是審計人員平均能力不足，特別是涉外審計，其涉及的專業(yè)、非專業(yè)知識更多更龐雜，有能力的審計人員較少。針對這種情況，治標(biāo)之策是強化審計力量的統(tǒng)籌和調(diào)配，但是審計人員的數(shù)量和精力終究是有限的，其難以應(yīng)對不斷擴大的審計范圍。治本之策是加強審計人才的培訓(xùn)，創(chuàng)新審計人員培養(yǎng)模式，在培訓(xùn)課程上注重細(xì)化、專業(yè)化，讓審計人員結(jié)合自身規(guī)劃和單位需求，有選擇地提升薄弱環(huán)節(jié)，強化優(yōu)勢環(huán)節(jié)，從而培養(yǎng)綜合素質(zhì)過硬的高層次審計人才。4.構(gòu)建大審計平臺，做好審計成果運用。形成審計全國“一盤棋”的局面需要從高層次進(jìn)行頂層設(shè)計和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，其他各級審計機關(guān)、治理主體需要在大的工作框架內(nèi)分配工作。這一過程中，如果能夠形成一個信息化的大審計平臺，通過已經(jīng)實施的審計項目，全面摸清境外資產(chǎn)的底數(shù)，匯集已有的審計成果，并按審計對象、項目類型、發(fā)現(xiàn)問題等進(jìn)行分類整理，并對各層級的審計機關(guān)開放相應(yīng)的使用權(quán)限，只有經(jīng)過審批才能夠使用，這既能夠保證特定審計項目的保密需求，又能夠促進(jìn)信息流通，合理規(guī)劃審計項目，讓審計成果充分發(fā)揮作用。

五、小結(jié)

我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計工作開展時間不長，還存著許多問題，需要更多時間去進(jìn)行嘗試、摸索和發(fā)展。在“兩統(tǒng)籌”的指導(dǎo)思想下，現(xiàn)有的問題基本有了解決的辦法或進(jìn)一步發(fā)展、優(yōu)化的思路，從而進(jìn)一步推動了國有資產(chǎn)審計全覆蓋的進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]焦子怡.境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)管研究[J].財會通訊,2020（17）:132-136

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[3]林忠華.國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)管:問題與對策[J].長江論壇,2016（02）:46-51

[4]李琬珩,唐滔智.國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計研究[J].商業(yè)會計,2015（20）:14-16

作者：胡勁松 單位：南京審計大學(xué)