導(dǎo)語：審計風(fēng)險及其規(guī)避與防范一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

審計風(fēng)險按國際審計準(zhǔn)則定義，指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。此定義在我國更多適用于社會審計，作為國家審計，筆者認(rèn)為應(yīng)主要指國家審計機(jī)關(guān)及審計人員在審計中，因不確定因素，對被審計事項作出不真實反映或不恰當(dāng)評價和處理而給自身帶來負(fù)面影響或損失的可能性。它不同于社會審計，它所產(chǎn)生的后果不僅只是經(jīng)濟(jì)損失，而更多表現(xiàn)為在政治、社會、威信、信譽(yù)等方面的影響和損害。特別在法制日趨健全的今天，人們的法律意識不斷提高，社會反監(jiān)督力度逐步加大，國家審計風(fēng)險也日益增強(qiáng)。為此，正確認(rèn)識國家審計風(fēng)險，分析風(fēng)險形成原因，研討規(guī)避與防范措施已十分必要。

一、國家審計風(fēng)險類型及其特點

（一）按審計風(fēng)險表現(xiàn)的途徑分為：報告風(fēng)險、評價風(fēng)險和處理風(fēng)險

1、報告風(fēng)險主要指審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T審計中未能真實、完整報告和反映被審計單位情況和問題，而給政府和社會提供錯誤信息所帶來的審計風(fēng)險。它來源于審計報告、信息等環(huán)節(jié)，具有潛在性、隱蔽性等特點。

2、評價風(fēng)險主要指審計機(jī)關(guān)出具的審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)論中對被審計事項作出錯誤或不恰當(dāng)評價，而給被審計單位和個人造成影響或損害所帶來的審計風(fēng)險。它來源于審計評價環(huán)節(jié)，具有不確定性、不穩(wěn)定性等特點。

3、處理風(fēng)險主要指國家審計機(jī)關(guān)因?qū)徲嫴划?dāng)，對被審計單位或個人作出錯誤處理而造成的影響或損失所帶來的審計風(fēng)險。它來源于審計處理處罰環(huán)節(jié)，具有法律性、賠償性等特點。

（二）按審計風(fēng)險表現(xiàn)的形式可分為：直接風(fēng)險和間接風(fēng)險。

1、直接風(fēng)險是指國家審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T對被審計事項作出不恰當(dāng)評價或錯誤處理后，給被審計單位或個人造成直接損害的風(fēng)險。它主要特點是產(chǎn)生及消亡時間短，它往往隨著審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)論產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著復(fù)議或賠償結(jié)束而結(jié)束，它損害的對象主要是被審計單位和個人。

2、間接風(fēng)險是指國家審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T向政府和社會提供錯誤信息，而被政府及其他單位或個人采用后所帶來影響或損害的風(fēng)險。它造成損害的對象不僅是被審計單位和個人，而更多的是政府和社會第三者，它所造成的負(fù)面影響和損害較直接風(fēng)險更大、更深遠(yuǎn)。

（三）按審計風(fēng)險形成原因可分為：審計主體風(fēng)險和審計客體風(fēng)險。

1、主體風(fēng)險是指國家審計主體，即國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在實施審計中，由于審計不當(dāng)而帶來的風(fēng)險。它又可分為：“缺位”風(fēng)險和“越位”風(fēng)險。

（1）“缺位”風(fēng)險主要指國家審計機(jī)關(guān)未能完全按照國家法律賦予的各項職責(zé)，正確行使職權(quán)，全面履行監(jiān)督職能，致使審計監(jiān)督不到位而帶來的審計風(fēng)險，或?qū)徲嬋藛T未能完全按照審計方案確定的審計范圍和內(nèi)容實施審計，造成審計情況不全面、不真實而帶來的風(fēng)險。它主要特點是危害小，但防范難度大。

（2）“越位”風(fēng)險主要指國家審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T超出法律賦予的審計權(quán)限行使審計職權(quán)而帶來的審計風(fēng)險，主要表現(xiàn)為擴(kuò)大審計對象和范圍、違反審計程序、超越審計權(quán)限等，由于它直接影響被審計單位和個人的利益，所以它帶來的損害更突出，危害性更大。

2、客體風(fēng)險是指被審計單位和個人不如實、完整提供會計資料或提供虛假會計資料，致使審計人員作出不恰當(dāng)評價，甚致錯誤結(jié)論而帶來的風(fēng)險。它較主體風(fēng)險更具隱蔽性、危害性，并且審計防范難度極大。

二、國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

剖析當(dāng)前環(huán)境下國家審計風(fēng)險成因，其原軒主要有以下幾點：

1、審計執(zhí)法環(huán)境較差。主要表現(xiàn)在四個方面：一是會計信息失真現(xiàn)象突出。會計信息失真使得審計機(jī)關(guān)和審計人員就被審計單位提供的會計資料而作出正確判斷、辨別真?zhèn)蔚碾y度加大，審計風(fēng)險也隨之增大；二是法律法規(guī)滯后。近年來，隨著國家方針政策的不斷調(diào)整和變化，新的法律法規(guī)不斷出臺，致使有些法規(guī)、規(guī)章相互磨擦，新舊法規(guī)以及法規(guī)之間存在差異，甚至矛盾之處，加之，改革發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，造成審計處理處罰無法可依，有法難依，自然也增加了國家審計定性及處理的風(fēng)險；三是審計獨立性難以實現(xiàn)。我國目前審計體制是實行上級審計機(jī)關(guān)和地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)工作以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，行政上又隸屬于同級政府，地方審計機(jī)關(guān)在工作中很難做到兩者兼顧，特別是對問題的反映和處理上又更要服從于地方“長官”意志，地方審計既要維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，又要服務(wù)服從于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方利益需要，而兩者又往往相互矛盾，審計獨立性受到侵犯，審計的客觀性、公正性不能得到保證，審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生；四是審計決定和意見執(zhí)行較難。特別是在貧困地區(qū)，被審計單位對審計查處問題認(rèn)識不到位，審計發(fā)現(xiàn)問題屢查屢犯，審計決定和意見得不到完全執(zhí)行，而又無更多的強(qiáng)制措施，致使審計職能不能充分發(fā)揮，為審計成果轉(zhuǎn)化和審計事業(yè)的發(fā)展也帶來了一定的風(fēng)險。

2、審計人員綜合素質(zhì)不夠。審計人員的素質(zhì)包括政治思想素質(zhì)，職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)。審計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具備有查賬技能和會計法律等專業(yè)知識，還必須具備有分析、判斷、寫作、表達(dá)等綜合能力，同時還應(yīng)具備有積極的工作態(tài)度、高度的責(zé)任意識、良好的職業(yè)道德和廉潔的審計作風(fēng)。在審計過程中，如果審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的業(yè)務(wù)技能，不能真實、完整反映被審計單位情況，全面揭露、查處存在的問題，將產(chǎn)生審計過失風(fēng)險。另外，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，違反審計獨立性、客觀性、公正性原則，甚至出現(xiàn)不廉潔行為，隱瞞少報查出的問題，制造虛假審計報告，將會產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。

3、審計制度不盡完善。近年來，隨著法制的不斷健全，國家審計風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)，審計準(zhǔn)則及各項規(guī)范相繼出臺，對規(guī)避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用，但就目前建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在，它僅僅初步規(guī)范了一些審計操作，對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風(fēng)險責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責(zé)任，從而加大了審計機(jī)關(guān)風(fēng)險。目前，我國一些行業(yè)審計還沒有成熟的審計操作規(guī)范，造成從審計方案編制開始就存在風(fēng)險，審計檢查中，由于審計手段局限，個別審計證據(jù)獲取難，審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致問題定性發(fā)生偏差，而審計評價又往往無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計評價無章可循，現(xiàn)行審計處理標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，審計處理處罰合理不合法，合法又不合理，可以說審計過程中審計風(fēng)險無處不在。

4、審計手段落后，審計經(jīng)費(fèi)和審計力量嚴(yán)重不足。隨著電子信息化飛速發(fā)展，會計電算化已逐步普及，而地方審計機(jī)關(guān)，特別是基層審計機(jī)關(guān)審計手段相對滯后，加之，地方政府不能確保審計經(jīng)費(fèi)和審計力量，多數(shù)審計機(jī)關(guān)人員少，任務(wù)重，審計操作中常常重成績、輕風(fēng)險，重數(shù)量、輕質(zhì)量，重收繳處罰、輕處理規(guī)范，審計風(fēng)險意識普遍較低。目前，審計中又廣泛采用審計抽樣的審計方法，審計抽樣本身就存在風(fēng)險，而審計力量不足，又加大了審計風(fēng)險系數(shù)；審計手段落后，審計效率低下，又促使了審計力量嚴(yán)重不足，影響了審計質(zhì)量，審計準(zhǔn)則和規(guī)范不能得以完全執(zhí)行，審計復(fù)核形同虛設(shè)，審計風(fēng)險日益增大。

5、社會風(fēng)險不斷增強(qiáng)，審計風(fēng)險存在因素逐步加大。當(dāng)今社會是知識經(jīng)濟(jì)時代，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，社會競爭不斷加強(qiáng)，經(jīng)營與投資風(fēng)險日益增大，審計外部環(huán)境引發(fā)審計風(fēng)險增加。其主要體現(xiàn)在兩個方面：一是社會風(fēng)險越大，高風(fēng)險的企業(yè)、單位越多，對這些高風(fēng)險企業(yè)、單位的審計也必然增加審計風(fēng)險；二是社會風(fēng)險意識增強(qiáng)，政府和社會公眾對審計提出了更高的要求，加之，隨著國家審計威信不斷提高，社會對審計成果的依賴性更大，審計風(fēng)險也隨之逐步增大。

三、規(guī)避與防范審計風(fēng)險的措施

（一）強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)防范審計風(fēng)險意識。

1、加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)教育。主要是強(qiáng)化對審計理論及法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，包括審計準(zhǔn)則、審計署1至6號令以及各項審計規(guī)范的學(xué)習(xí)，提高審計人員專業(yè)理論水平和業(yè)務(wù)技能。

2、努力培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家審計也將逐步向績效審計、管理審計發(fā)展，審計更需要復(fù)合型人才，它涵蓋財經(jīng)、計算機(jī)、管理、政治理論、工程建設(shè)等多方面內(nèi)容，在加強(qiáng)這方面知識培訓(xùn)的同時，可適當(dāng)采用業(yè)務(wù)輪崗以及交叉審計、聯(lián)合審計等多種審計方式，提高審計人員綜合素質(zhì)。

3、強(qiáng)化政治素質(zhì)教育。在今后較長時期內(nèi)，應(yīng)切實強(qiáng)化對審計人員的政治思想、職業(yè)道德以及廉政警示教育，引導(dǎo)和培養(yǎng)審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，自覺規(guī)范審計行為，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中處理和協(xié)調(diào)問題的能力，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，提高抗風(fēng)險能力。

（二）嚴(yán)格遵循審計程序，依法審計，正確行使和履行審計法定職權(quán)。

國家審計機(jī)關(guān)是政府的職能部門，它依據(jù)《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責(zé)和權(quán)力，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，要依法審計、依法行政，首先應(yīng)嚴(yán)格按照法定程序行事，也就是遵循法律規(guī)定的審計方式、步驟、順序、期限進(jìn)行審計；其次應(yīng)解決審計“越位”和“缺位”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照法律規(guī)定的審計對象和審計范圍組織審計檢查，審計過程始終堅持獨立、客觀、公正和事實求是的原則，促使審計工作法制化、規(guī)范化，充分發(fā)揮審計的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，使審計職能最大化而審計風(fēng)險最小化。

（三）改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計操作，努力提高審計質(zhì)量。

審計質(zhì)量低是引發(fā)審計風(fēng)險的重要原因，而審計方法和審計操作又是審計質(zhì)量的根本，規(guī)避與防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量，科學(xué)的審計方法和規(guī)范的審計操作就顯得尤為重要。在改進(jìn)審計方法和規(guī)范審計操作中應(yīng)注意做到以下四點：一是革新審計技術(shù)手段，加快計算機(jī)審計步伐，提高審計效率；二是逐步從就賬查賬的傳統(tǒng)審計方法中解脫出來，加大對賬外線索的跟蹤調(diào)查以及實物和工程的核對審計，增強(qiáng)審計證據(jù)的充分性和準(zhǔn)確性，提高審計工作質(zhì)量；三是堅持審前調(diào)查，全面掌握和熟悉被審計單位情況，為編制科學(xué)審計方案奠定基礎(chǔ)，從而規(guī)范和指導(dǎo)審計操作；四是規(guī)范審計過程，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則要求取證、編制審計底稿、出具審計報告和結(jié)論，確保審計證據(jù)充分、審計定性準(zhǔn)確、審計處理恰當(dāng)合法；五是客觀、公正、適當(dāng)進(jìn)行審計評價，審計評價應(yīng)確保在審計范圍之內(nèi)，審計多少，評價多少，并始終堅持客觀公正、事實求是、責(zé)任明確、謹(jǐn)慎性的評價原則。

（四）積極推行審計公告制度，創(chuàng)造良好審計外部環(huán)境。

社會對審計的監(jiān)督是把雙刃劍，它既可增大審計風(fēng)險，同時，通過社會監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，促進(jìn)審計工作規(guī)范化，又可以降低審計風(fēng)險。推行審計公告制度，有以下三方面作用：

1、通過年度審計項目向社會公開，促進(jìn)審計項目規(guī)范化管理，向社會證明審計工作已走向法制化軌道，以博得社會公眾對審計工作的理解和支持。

2、通過向社會公開審計單位和審計范圍及內(nèi)容，并可設(shè)立對外舉報電話，更多途徑搜集和掌握被審計單位及個人的違紀(jì)線索，更深層次揭露和發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題。

3、通過向社會公開審計，增大社會公眾對審計工作和審計人員的監(jiān)督力度，增加審計人員壓力，促進(jìn)審計工作規(guī)范，既可實現(xiàn)審計執(zhí)法公開，杜絕執(zhí)法不公現(xiàn)象，又可加強(qiáng)廉政監(jiān)督，促進(jìn)審計人員廉潔自律。

（五）加強(qiáng)審計規(guī)范化建設(shè)，健全審計內(nèi)控體系。

1、進(jìn)一步健全審計質(zhì)量控制制度。每一個審計項目，應(yīng)嚴(yán)格做到三級復(fù)核，兩級把關(guān)，即審計組長復(fù)核、審計部門負(fù)責(zé)人復(fù)核、審計機(jī)關(guān)專門復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核，分管領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)、審計機(jī)關(guān)案件審計委員會把關(guān)，每一環(huán)節(jié)明確復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任，并作好相關(guān)記錄，堵塞審計漏洞，另外還應(yīng)建立科學(xué)、嚴(yán)格的內(nèi)部考核制度，督促檢查審計準(zhǔn)則和各項規(guī)范制度的執(zhí)行，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2、推行重大問題報告制度。對審計查出問題，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)明確審計處理權(quán)限和責(zé)任，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)堅持集體決策，并報請政府分管領(lǐng)導(dǎo)批示，作好相關(guān)記錄，以減小審計機(jī)關(guān)的風(fēng)險。

3、建立過錯責(zé)任追究制度。審計質(zhì)量實行層層負(fù)責(zé)制，明確審計人員職責(zé)，特別是對審計中出現(xiàn)過錯責(zé)任進(jìn)行追究，以增強(qiáng)審計人員責(zé)任感，從而達(dá)到降低和防范審計風(fēng)險的目的。

4、推行雙承諾制度。雙承諾制即：首先，審計進(jìn)場時，被審計單位按審計承諾告知要求，向?qū)徲嫿M就提供資料的真實、完整等事項作出書面承諾，以界定會計責(zé)任和審計責(zé)任，轉(zhuǎn)稼和解除審計責(zé)任，規(guī)避審計風(fēng)險；其次，審計現(xiàn)場結(jié)束后，審計組向派出審計機(jī)關(guān)提交審計報告時，就審計報告是否如實、完整反映被審計單位情況和問題向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出書面承諾，以界定審計機(jī)關(guān)和審計人員責(zé)任，健全內(nèi)部控制制度，規(guī)避和化解審計風(fēng)險。