導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.在審計(jì)線(xiàn)索方面。在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式，給收集審計(jì)信息和查找審計(jì)線(xiàn)索帶來(lái)了困難。首先，在案頭審計(jì)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫(kù)不同；二是跨國(guó)集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，賬簿登錄及匯總報(bào)表都通過(guò)程序自動(dòng)完成，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對(duì)比追蹤審查。

2.在審計(jì)內(nèi)容方面。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了變化。

3.在審計(jì)技術(shù)方面。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等等。

4.在審計(jì)人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用，給稅務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計(jì)人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語(yǔ)水平等。

二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施后的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策

1.加快開(kāi)發(fā)涉外稅務(wù)審計(jì)軟件?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》引入了全新的審計(jì)技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過(guò)對(duì)31戶(hù)大型企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響與對(duì)策分析，大家一致認(rèn)為，對(duì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行，涉外稅務(wù)審計(jì)軟件的研制和開(kāi)發(fā)已刻不容緩。

2.健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定采用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實(shí)施電算化審計(jì)的條例。明確規(guī)定審計(jì)人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計(jì)證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計(jì)的順利進(jìn)行。

篇2

一、當(dāng)前在我國(guó)稅收征管審計(jì)中出現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）采取各種手法來(lái)對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整

在對(duì)我國(guó)稅收征管審計(jì)的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)因?yàn)槭艿街鞴懿块T(mén)的指示，通過(guò)手法的變換來(lái)對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計(jì)的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計(jì)部門(mén)通過(guò)低價(jià)評(píng)估查封扣押物的方式來(lái)賣(mài)給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對(duì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)扣押查封的資產(chǎn)建立臺(tái)賬，在拍賣(mài)款收到以后，沒(méi)有和納稅人進(jìn)行及時(shí)的結(jié)算，在對(duì)其進(jìn)行變賣(mài)或拍賣(mài)以后抵消納稅款的余額沒(méi)有及時(shí)地向被執(zhí)行人進(jìn)行退還；沒(méi)有將款項(xiàng)及時(shí)入庫(kù)，在稅票的開(kāi)具方面存在不合法性，沒(méi)有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實(shí)性，這些問(wèn)題對(duì)征管審計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計(jì)單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過(guò)違規(guī)手段來(lái)進(jìn)行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實(shí)的稅收會(huì)計(jì)核算

在核算審計(jì)的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)組織在各項(xiàng)收入征收、應(yīng)征、入庫(kù)、上繳、以及提退等活動(dòng)中的全過(guò)程進(jìn)行核算。

（六）在地方政府中存在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行越權(quán)減免的問(wèn)題

地方政府對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)的問(wèn)題仍然廣泛存在，地方政府存在對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問(wèn)題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴(kuò)大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門(mén)對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進(jìn)行擅自擴(kuò)大，或者是通過(guò)對(duì)政策進(jìn)行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進(jìn)行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報(bào)方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

二、完善財(cái)政稅收征管審計(jì)的有效策略

（一）強(qiáng)化稅收的審查征收方式

對(duì)于賬目健全納稅戶(hù)，經(jīng)核定改為定額戶(hù)，并對(duì)其情況定期審查。對(duì)那些存在出入的單位則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的延伸調(diào)查，以核實(shí)稅務(wù)部門(mén)是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財(cái)政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對(duì)企業(yè)的欠稅余額真實(shí)情況進(jìn)行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進(jìn)行分析和登記。并對(duì)每月欠繳稅進(jìn)行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說(shuō)明，將其隨表上報(bào)；同時(shí)應(yīng)結(jié)合國(guó)家規(guī)定的核算制度基本要求進(jìn)行會(huì)計(jì)日的設(shè)置，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的核算，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進(jìn)行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對(duì)各項(xiàng)稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對(duì)稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟(jì)水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將傳統(tǒng)的財(cái)政收入狀況進(jìn)行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)資源的戰(zhàn)略利用

在審計(jì)工作中，國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會(huì)輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等相關(guān)的案件線(xiàn)索進(jìn)行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實(shí)行審計(jì)政務(wù)的公開(kāi)，確保審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到更好的履行。同時(shí)，還可以對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果進(jìn)行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)閾碛凶銐虻膶徲?jì)優(yōu)勢(shì)和資源，所以能夠幫助政府達(dá)到事半功倍的目的。在審計(jì)人才的合理配置、開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、考評(píng)制度方面也可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科學(xué)做法進(jìn)行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

（五）定期舉辦培訓(xùn)，確保征管人員綜合素質(zhì)得到有效提高

篇3

【論文摘要】 本文基于近年來(lái)我國(guó)企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實(shí),首先分析了我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,建立稅收信息庫(kù)以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計(jì)策略。

 

隨著2007年11月28日中國(guó)第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽(yáng)市云巖區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭,中國(guó)的反避稅審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段?？梢灶A(yù)見(jiàn),在以后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),反避稅審計(jì)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。

 

一、我國(guó)反避稅審計(jì)的困境

 

據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報(bào)虧損總額每年都在1 200億元-1 500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國(guó)執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外資。但在中國(guó)較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國(guó)必須建立高效、完備的反避稅審計(jì)新體系。 

與發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的反避稅審計(jì)歷史相比,我國(guó)反避稅審計(jì)工作開(kāi)展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國(guó)施行到現(xiàn)在,僅有20余年時(shí)間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對(duì)抗中,我國(guó)反避稅審計(jì)工作尚處于初級(jí)階段,成效不明顯。探究我國(guó)反避稅審計(jì)走入困境的原因,主要有以下幾個(gè)方面:

(一)反避稅審計(jì)人才極其缺乏

在日趨開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,很多時(shí)候企業(yè)稅收不僅涉及國(guó)內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(guó)(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計(jì)人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國(guó)內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢(shì)的發(fā)展。

(二)反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格和市場(chǎng)信息,這需要反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和工商管理等相關(guān)部門(mén)密切合作,加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計(jì)部門(mén)“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決

在某些地方政府看來(lái),招商引資重于稅收流失,引資越多政績(jī)?cè)酱?稅務(wù)部門(mén)反避稅會(huì)破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計(jì)成為一種常見(jiàn)現(xiàn)象,這大大降低了審計(jì)機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門(mén)在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問(wèn)題。 

(四)中國(guó)稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類(lèi)保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個(gè)很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。 

(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大 

從稅務(wù)管理執(zhí)行來(lái)看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計(jì)執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時(shí)候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭(zhēng)論,征納雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭(zhēng)執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。 

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套 

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國(guó)行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門(mén)承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。 

 

二、我國(guó)反避稅審計(jì)的出路 

 

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計(jì)隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的合作 

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,基本都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國(guó)反避稅審計(jì)工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師,這些人精通各國(guó)法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán),保護(hù)國(guó)家利益,稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專(zhuān)職的反避稅審計(jì)機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語(yǔ),通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等知識(shí),提高稅務(wù)審計(jì)水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。 

另外,由于反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門(mén),單靠稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等專(zhuān)業(yè)部門(mén)以及各類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國(guó)家利益不受損失。 

(二)建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則 

經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍及多個(gè)國(guó)家的大型跨國(guó)公司進(jìn)行稅收審計(jì)調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無(wú)法解決日益嚴(yán)重的避稅問(wèn)題。目前在反避稅的跨國(guó)合作方面,一個(gè)緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報(bào)交換。我國(guó)在與有關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定中也都有情報(bào)交換的條款。2005年5月,中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(簡(jiǎn)稱(chēng)bapa),雙方首次開(kāi)始反避稅合作。在bapa框架下,雙方可以共享來(lái)自對(duì)方國(guó)家的商品和勞務(wù)的價(jià)格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國(guó)協(xié)作,加大國(guó)際間反避稅審計(jì)調(diào)查的合作力度。

作為一個(gè)世界性難題,反避稅審計(jì)的關(guān)鍵是信息。在納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國(guó)內(nèi)而言,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格信息都有一定收集,稅務(wù)部門(mén)可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門(mén)的信息集中起來(lái),做到彼此信息能夠迅速相通、核對(duì),必然會(huì)增強(qiáng)反避稅審計(jì)的能力。此外,還可以直接向境外派駐價(jià)格信息情報(bào)員,及時(shí)了解和掌握國(guó)際市場(chǎng)行情和價(jià)格動(dòng)態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報(bào)與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國(guó)際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。 

(三)建立稅收信息庫(kù),提高反避稅審計(jì)的能力 

反避稅審計(jì)是否成熟的一個(gè)重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息渠道的建設(shè)。因?yàn)闆](méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息,就很難了解納稅人避稅的實(shí)際情況。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報(bào)交換程序,適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類(lèi)、儲(chǔ)存,同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù),廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù),并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門(mén),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。 

針對(duì)反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理,特別要針對(duì)新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報(bào)交換,通過(guò)情報(bào)交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對(duì)稱(chēng)。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。 

(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計(jì)工作的權(quán)責(zé) 

反避稅工作要實(shí)現(xiàn)源頭控管的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅趨勢(shì),目前我國(guó)的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過(guò)高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計(jì)工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時(shí)上報(bào),并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對(duì)于市縣級(jí)反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)趨勢(shì),更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排程序。離開(kāi)基層管理人員的積極參與來(lái)談源頭控管是不現(xiàn)實(shí)的。 

針對(duì)避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報(bào)源頭監(jiān)控,要求從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國(guó)際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國(guó)際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個(gè)方面開(kāi)展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。 

(五)加大對(duì)避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本 

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時(shí)必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對(duì)避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對(duì)避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對(duì)其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問(wèn)題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動(dòng)地位,確保反避稅工作得以順利開(kāi)展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒(méi)有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會(huì)因?yàn)椴宦男性摿x務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會(huì)自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。 

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對(duì)避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級(jí)、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加了處罰規(guī)定,對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國(guó)對(duì)避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對(duì)獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說(shuō)明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問(wèn)題上沒(méi)有具體說(shuō)明。 

(六)其他有助于反避稅審計(jì)的措施 

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計(jì)的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為,除有計(jì)劃的派專(zhuān)人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。二是努力阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對(duì)逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷(xiāo)者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國(guó)做法,要求稅務(wù)顧問(wèn)在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門(mén)的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。

 

【參考文獻(xiàn)】 

篇4

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)只注重如何用特有的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，而現(xiàn)代審計(jì)又只注重財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，并也用相同的專(zhuān)業(yè)名詞來(lái)解釋他們的審計(jì)工作，這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言表達(dá)的經(jīng)濟(jì)行為，從而為進(jìn)一步通過(guò)法律手段來(lái)維護(hù)自身的經(jīng)益增加了障礙。因此，如何在復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，解決了復(fù)雜的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律之間的溝通問(wèn)題，為妥善處理與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律問(wèn)題提供了一個(gè)極為有利的工具。法務(wù)會(huì)計(jì)主要存在于三大領(lǐng)域：

（一）企業(yè)、事業(yè)單位。該領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是使企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為符合國(guó)家現(xiàn)行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財(cái)務(wù)利益，并能運(yùn)用法律的武器進(jìn)行交涉以維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。

（二）社會(huì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等都是法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要部門(mén)。在這些機(jī)構(gòu)中，活躍著一批經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)考試、考核并具有資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、證券評(píng)估等資格的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通過(guò)檢查、分析、認(rèn)定之后所出具的報(bào)告自然具有法律效應(yīng)。

（三）司法機(jī)關(guān)及國(guó)家審計(jì)部門(mén)。司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)也是法務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。司法會(huì)計(jì)在偵查、審理

交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，都要涉及被審查單位的會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)人員。這就要求司法會(huì)計(jì)人員不僅要精通法律，還要有會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，才能勝任。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，也應(yīng)該是既熟知國(guó)家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計(jì)法律，又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的法務(wù)會(huì)（審計(jì)）人才。

法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才素質(zhì)的要求

從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員必須具有一系列的知識(shí)與技能，才能有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。這不僅包括會(huì)計(jì)知識(shí)，而且包括經(jīng)營(yíng)知識(shí)和法律意識(shí)。具有這些技術(shù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員才能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報(bào)告，并對(duì)舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下，可能會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行量化。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和技能至少應(yīng)包含以下七類(lèi)：會(huì)計(jì)、審計(jì)、知識(shí)；辨別舞弊的技能；相關(guān)的法律知識(shí)；對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力；調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神；溝通技術(shù)；對(duì)計(jì)算機(jī)的信息技術(shù)的掌握等。

從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)精神。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須在行使其職能時(shí)保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。

法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和加入WTO的需要，盡快培養(yǎng)出一大批既精通會(huì)計(jì)又熟悉相關(guān)法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。

（一）設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)

目前，在國(guó)家教委會(huì)公布的本科專(zhuān)業(yè)目錄中有經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)，但尚未有法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。國(guó)家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會(huì)計(jì)本科專(zhuān)業(yè)的申報(bào)，鼓勵(lì)那

些已開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。

1.課程結(jié)構(gòu)與課程設(shè)置。課程設(shè)置分理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)部分，理論教學(xué)分為必修課和選修課兩類(lèi)。法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)現(xiàn)本專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)而設(shè)置的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課和專(zhuān)業(yè)課有如英語(yǔ)、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、法理學(xué)、法律倫理、司法會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會(huì)計(jì)或稅法、國(guó)際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)調(diào)查學(xué)等。

法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)選修課也分為兩類(lèi)；一類(lèi)是根據(jù)專(zhuān)業(yè)需要設(shè)置的選修課，如：應(yīng)用文寫(xiě)作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、保險(xiǎn)法、勞動(dòng)法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等；另一類(lèi)是為拓寬學(xué)生的知識(shí)面，增強(qiáng)其適應(yīng)能力和提高其文化修養(yǎng)而設(shè)立的校內(nèi)選修課或公共選修課。這類(lèi)課程涉及領(lǐng)域較為廣泛，學(xué)生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。

2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和課外實(shí)踐安排。實(shí)踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質(zhì)量法務(wù)會(huì)計(jì)人才的重要教學(xué)環(huán)節(jié).實(shí)踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)和定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)兩個(gè)部分。不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，主要是配合理論課程進(jìn)行的案例調(diào)查 、案例討論、模擬法庭辯論、專(zhuān)題研究報(bào)告等；定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，是在學(xué)生學(xué)完了基本理論課程的基礎(chǔ)上，在本科第三學(xué)年安排專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)、第四學(xué)年安排畢業(yè)實(shí)習(xí)和做畢業(yè)論文。

畢業(yè)實(shí)習(xí)過(guò)程中，將學(xué)生分別安排到法院和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作鍛煉。其間，學(xué)生應(yīng)在律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下，參與一到兩個(gè)經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證、審理和撰寫(xiě)報(bào)告工作，將所學(xué)的理論知識(shí)應(yīng)用到分析、解決實(shí)際問(wèn)題中去。畢業(yè)論文階段學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，就法務(wù)會(huì)計(jì)的某個(gè)研究領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究，最后撰寫(xiě)一份1.2萬(wàn)字以上的畢業(yè)論文.

3.教學(xué)改革與創(chuàng)新。本專(zhuān)業(yè)除了傳授知識(shí)技能外，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側(cè)重財(cái)務(wù)法律管理技能、財(cái)務(wù)決策、金融調(diào)查創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面內(nèi)容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結(jié)合。案例式的教學(xué)創(chuàng)新立足于財(cái)務(wù)金融與法律會(huì)計(jì)交叉領(lǐng)域，使學(xué)生通過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及與業(yè)界專(zhuān)家的研討和案例模擬分析，達(dá)到理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的實(shí)戰(zhàn)目的。

在課程之外，本專(zhuān)業(yè)還應(yīng)設(shè)計(jì)大量應(yīng)用性課題的講座，內(nèi)容緊扣法律和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿動(dòng)態(tài)，使學(xué)生了解國(guó)內(nèi)外最新投融資犯罪領(lǐng)域和會(huì)計(jì)審查領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r。如刑事訴訟實(shí)務(wù)、仲裁法、金融法和金融犯罪調(diào)查、稅

法和稅法犯罪調(diào)查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務(wù)欺詐和計(jì)算機(jī)犯罪、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析、法律與公證實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等。

法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合型學(xué)科，同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個(gè)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)就像一個(gè)二層的大蛋糕；最大的底層是堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景；中層部分是包括審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識(shí)體系；最小的上層部分是對(duì)法律環(huán)境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧，包括書(shū)面和口頭表達(dá)能力。面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練掌握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識(shí)的應(yīng)用型、通用型專(zhuān)業(yè)人才。

（二）加快研究型法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

目前在研究生培養(yǎng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)還幾乎是空白，應(yīng)盡快設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士點(diǎn)，或在現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)、法學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士點(diǎn)以及會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)博士點(diǎn)上設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向。對(duì)于報(bào)考法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究生的學(xué)生要有資格限制要求具備會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)或法學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)士學(xué)位，在職報(bào)考的學(xué)生要求具備律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。這些研究生在讀期間除了學(xué)習(xí)有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究型的理論課程外，主要從事法務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究，通過(guò)一年到一年半左右的碩士學(xué)位論文研究或通過(guò)兩年左右的博士學(xué)位論文研究，使學(xué)生對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的某個(gè)領(lǐng)域有比較深入的研究，并初步具備專(zhuān)門(mén)從事法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際操作的能力、這部分學(xué)生畢業(yè)后可作為業(yè)務(wù)骨干盡快地充實(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)、研究和實(shí)務(wù)工作第一線(xiàn)，以推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

篇5

我們?cè)谡撐牡淖珜?xiě)過(guò)程當(dāng)中不過(guò)引用的參考文獻(xiàn)水平怎么高，但是這些都是別人的作品，我們只是在他人研究的基礎(chǔ)上來(lái)論文自己觀點(diǎn)，讓科學(xué)研究更進(jìn)一步的闡述。以下是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于審計(jì)論文英文參考文獻(xiàn)，希望可以給大家在寫(xiě)作當(dāng)中帶來(lái)幫助。

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篇6

內(nèi)容摘要：論文擬分析房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在日常稅收繳納過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，供有關(guān)方面進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)做參考。

改革開(kāi)放以來(lái)，特別是1998年以來(lái)，隨著《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國(guó)發(fā)【1998】23號(hào)）的頒布實(shí)施，我國(guó)城鎮(zhèn)住房制度市場(chǎng)化程度不斷提高，城鄉(xiāng)居民住房消費(fèi)觀念明顯改變，住房消費(fèi)有效啟動(dòng)，房地產(chǎn)市場(chǎng)蓬勃發(fā)展。房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，在不斷完善城市功能、改善居民居住條件的同時(shí)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)也開(kāi)始逐步形成并完善。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是不動(dòng)產(chǎn)，直接決定了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與其他行業(yè)不同。作為審計(jì)來(lái)說(shuō)，本文重點(diǎn)關(guān)注的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否足額及時(shí)申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)，地稅部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的征管是否到位，國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅政策是否得到落實(shí)。本文通過(guò)探尋我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)各稅種存在的主要問(wèn)題，并對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)對(duì)策和建議。這對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐意義。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要稅種

國(guó)務(wù)院辦公廳于2005年5月9日下發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》，之后國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》等文件。這些文件的主要精神就是進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收的征收管理，全面征收房地產(chǎn)交易過(guò)程中應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，簡(jiǎn)稱(chēng)為房地產(chǎn)稅收。房地產(chǎn)稅收涉及的稅種較多，只有正確了解各稅種，才能更好的對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)主要有：以自建建筑物以及出售不動(dòng)產(chǎn)為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的企業(yè)所得稅。書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉的應(yīng)稅憑證、按照規(guī)定計(jì)繳的印花稅。以擁有的房產(chǎn)的計(jì)稅余值和以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的房產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅。以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)的土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商使用國(guó)有土地，以使用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)的城鎮(zhèn)土地使用稅。建筑用地在承接出讓土地時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商需向土地管理部門(mén)繳納契稅以及代收代繳的契稅。

營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅的審計(jì)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般來(lái)自銷(xiāo)售商品房收入和出租產(chǎn)品租金收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在每一次開(kāi)盤(pán)出售產(chǎn)品時(shí)，可對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品總數(shù)都非常有限，但每一單位商品的銷(xiāo)售金額卻非常巨大。因此，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的一個(gè)微小的銷(xiāo)售百分比折扣都會(huì)影響企業(yè)收入的確認(rèn)金額。在審查中，這部分對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)影響最明顯的是企業(yè)確認(rèn)為收入的銷(xiāo)售價(jià)格。通常企業(yè)在進(jìn)行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，必須進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析，當(dāng)項(xiàng)目由初步可行性分析深化到詳細(xì)可行性分析時(shí)，必然會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目的收益測(cè)算及總收入計(jì)算。

另外一種更加隱蔽的偷逃納稅手段是，不少企業(yè)假借鼓勵(lì)員工推銷(xiāo)本企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為名，對(duì)介紹消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的員工給予巨額現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于這些人為減少企業(yè)收入，同時(shí)變相增加員工福利的情況，應(yīng)該區(qū)分不同情況予以處理：如果企業(yè)對(duì)員工工作期間購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品套數(shù)不限，同時(shí)折扣遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)市場(chǎng)正常推銷(xiāo)產(chǎn)品給予的銷(xiāo)售折扣（對(duì)于前幾年房地產(chǎn)行業(yè)，該折扣一般以不超過(guò)九折為宜），則應(yīng)該將企業(yè)出售給員工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，即按照稅法規(guī)定中的視同銷(xiāo)售價(jià)格調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅銷(xiāo)售收入，調(diào)增營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅基。在審查中，還應(yīng)注意部分以出包方式將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目承包給施工單位建設(shè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商違反稅法規(guī)定，沒(méi)有完成代扣代繳義務(wù)的情況。

印花稅的審計(jì)

印花稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在問(wèn)題較多的一個(gè)稅種。在審查中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃印花稅款特別嚴(yán)重，最嚴(yán)重的是購(gòu)銷(xiāo)合同的稅基。大部分購(gòu)銷(xiāo)合同幾乎均未納稅。納稅時(shí)間方面，大量企業(yè)將印花稅單列“應(yīng)交稅金——印花稅”，按照半年或者一年進(jìn)行匯總繳納?，F(xiàn)行稅法規(guī)定印花稅應(yīng)稅行為在發(fā)生書(shū)立合同或者書(shū)立書(shū)據(jù)時(shí)必須立即購(gòu)買(mǎi)印花稅票并劃銷(xiāo)以完成繳納義務(wù)。盡管企業(yè)解釋這樣處理是為了方便統(tǒng)計(jì)各年度發(fā)生的印花稅額，但實(shí)際上是延遲繳納印花稅。

房產(chǎn)稅的審計(jì)

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生重大稅收影響的另一主要稅種是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅分為以房產(chǎn)余值和以租金收入計(jì)稅兩種計(jì)稅方法，稅率分別為1.2%和12%?，F(xiàn)行稅法在體現(xiàn)稅收公平公正的立法原則上，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的繳納作了以下規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)這部分商品房在出售前不征收房產(chǎn)稅。但是出售前房地產(chǎn)企業(yè)已使用或者出租、出借的產(chǎn)品應(yīng)該按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

土地增值稅的審計(jì)

土地增值稅是影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一個(gè)重要因素。加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算，是審計(jì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的重點(diǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)合作開(kāi)發(fā)建房模式避稅，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》中對(duì)合作開(kāi)發(fā)土地有明確規(guī)定：“一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！比缒撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，而又同土地轉(zhuǎn)讓方簽定合作建房協(xié)議。

城鎮(zhèn)土地使用稅的審計(jì)

在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)問(wèn)題：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)認(rèn)為征用的是耕地或者還沒(méi)有進(jìn)行開(kāi)發(fā)的荒地；有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)雖然與政府簽訂土地出讓合同，但由于拆遷未到位，不能進(jìn)行開(kāi)發(fā)施工；有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出讓合同占地面積大于已辦理的土地證上的面積；有的房地產(chǎn)開(kāi)企業(yè)業(yè)部分商品房已銷(xiāo)售，但土地證上的面積沒(méi)有減少，而不交或少交城鎮(zhèn)土地使用稅。

契稅的審計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)的契稅審計(jì)主要有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自身所繳的國(guó)有土地使用權(quán)出讓的契稅以及代收代繳購(gòu)房者的契稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在前期階段涉及的土地出讓金是否足額繳納，土地契稅是否及時(shí)繳納。可以充分利用國(guó)土部門(mén)和財(cái)政部門(mén)提供的外部數(shù)據(jù)，審計(jì)時(shí)將國(guó)土部門(mén)提供的土地出讓情況和財(cái)政部門(mén)提供的出讓金繳納情況進(jìn)行比對(duì)，找出未繳納土地出讓金或繳納土地出讓金不足的企業(yè)，然后分析其原因，查看相關(guān)合同；另外將國(guó)土部門(mén)提供的土地出讓情況以及發(fā)證情況表與財(cái)政部門(mén)征收的契稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析是否存在未繳納契稅。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入進(jìn)行，房地產(chǎn)行業(yè)已成為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的影響日益深遠(yuǎn)。針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的情況，要對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收征管和檢查力度，以及加快改革稅制，建立比較公正、合理、科學(xué)的房地產(chǎn)業(yè)稅制。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃稅款發(fā)生在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，要遏制房地業(yè)偷逃稅行為，需要稅務(wù)部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤，強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的全程監(jiān)控。

一是加強(qiáng)部門(mén)配合，建立信息傳遞制度，實(shí)現(xiàn)稅收的源泉控管。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須通過(guò)政府部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與土地管理、城市規(guī)劃、城市建設(shè)、房產(chǎn)管理等部門(mén)的聯(lián)系建立信息傳遞制度，及時(shí)掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的涉稅資料，并建立檔案，全程跟蹤，努力獲取企業(yè)建筑成本等信息。為了增強(qiáng)納稅人信息的真實(shí)性，稅務(wù)人員在取得納稅人稅務(wù)登記資料后，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查及到相關(guān)部門(mén)核實(shí)情況。因此稅務(wù)人員只有通過(guò)實(shí)地調(diào)查和核實(shí)，才能杜絕超范圍享受稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象發(fā)生。

篇7

在過(guò)去的二十年里，各種研究應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)教育在美國(guó)已經(jīng)出版。目前相關(guān)的研究可以被分為兩大類(lèi)。研究在第一類(lèi)調(diào)查方法在美國(guó)是利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。研究在第二類(lèi)調(diào)查方法是討論各種創(chuàng)新方法可用于集成選擇國(guó)際會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程。雖然許多研究已經(jīng)檢查了美國(guó)學(xué)校的策略提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)課程作為一種國(guó)際化的會(huì)計(jì)課程，只有很少的研究已經(jīng)檢查，在任何細(xì)節(jié)，使用集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。因?yàn)檫@篇文章的目的是研究美國(guó)學(xué)校國(guó)際化會(huì)計(jì)課程通過(guò)集成方法，兩類(lèi)別的國(guó)際會(huì)計(jì)教育研究是當(dāng)前的研究直接利益并在下面討論。

2數(shù)據(jù)收集

數(shù)據(jù)收集是通過(guò)問(wèn)卷送到570名教員，會(huì)計(jì)程序選定的是1995版Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄2的示例用于這項(xiàng)研究，是其中一個(gè)最全面的樣本處理報(bào)道國(guó)際會(huì)計(jì)主題在美國(guó)它代表大約72%的所有美國(guó)會(huì)計(jì)程序包括在1995年版的Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄在發(fā)送問(wèn)卷，下面的策略選擇:(l)問(wèn)卷被送到一個(gè)教員的一種會(huì)計(jì)程序中確定Hasesblack會(huì)計(jì)教師目錄有研究和/或教學(xué)利益在國(guó)際會(huì)計(jì)。對(duì)于那些會(huì)計(jì)程序沒(méi)有這種確定教員，問(wèn)卷被送到了系主任，他們被要求提出適當(dāng)?shù)慕處熗瓿烧{(diào)查問(wèn)卷「習(xí)。

3分析結(jié)果

每個(gè)反應(yīng)機(jī)構(gòu)被要求表明方法(e)s利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。表2總結(jié)了這些反應(yīng)，通過(guò)本科和研究生課程。似乎存在顯著差異(e)s在本科生和研究生課程。更多的反應(yīng)研究生課程(59.2%)提供單獨(dú)的課程在國(guó)際會(huì)計(jì)比本科專(zhuān)業(yè)(36.2%)。只有少量的回應(yīng)本科專(zhuān)業(yè)(2.7%)提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，而30.3%的響應(yīng)提供本課程的研究生課程。一個(gè)相對(duì)小的數(shù)字(12.5%)的機(jī)構(gòu)與研究生項(xiàng)目沒(méi)有具體方法的國(guó)際化課程，但近三分之一(31.4%)的本科項(xiàng)目沒(méi)有具體的方法。反應(yīng)機(jī)構(gòu)表示強(qiáng)烈支持集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。百分之六十一(61%)的響應(yīng)的本科專(zhuān)業(yè)，和52%的回應(yīng)表示，他們使用研究生項(xiàng)目的集成方法。本文的其余部分將解決集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。~建議集成國(guó)際會(huì)計(jì)主題納人課程的方法國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題可以集成到會(huì)計(jì)課程在幾個(gè)方面。本節(jié)將討論可能的方法，可用于集成方法，提出一些教學(xué)材料，利用每個(gè)方法。

3.1使用外國(guó)年度報(bào)告

使用外國(guó)年度報(bào)告整合國(guó)際會(huì)計(jì)層面融入課程可以刺激和令學(xué)生興奮。外國(guó)年度報(bào)告提供“真實(shí)生活”的例子，并提供學(xué)生機(jī)會(huì)去比較和對(duì)比美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐與其他國(guó)家。外國(guó)年度報(bào)告特別有用在整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，特別是，中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)(附錄A提供了一個(gè)列表的建議主題可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程國(guó)際化)。外國(guó)的年度報(bào)告，然而，提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、和管理方面的會(huì)計(jì)。

3.2使用案例研究

案例研究提供另一種手段，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到課程。正如前面所討論的，使用外國(guó)年度報(bào)告是非常有用的在整合國(guó)際維度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題但他們提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、管理方面的會(huì)計(jì)。使用案例研究方面發(fā)表包含國(guó)際稅務(wù)、審計(jì)、管理、標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，提供了一個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)在其他領(lǐng)域教師的會(huì)計(jì)(如。、稅務(wù)、審計(jì)、naageriai)在整合國(guó)際層面融入會(huì)計(jì)課程。一個(gè)源，“作者發(fā)現(xiàn)特別有用的是一個(gè)最近出版、國(guó)際案例研究文本(Sc嘛eikart，羅伯茨和灰色，1995，請(qǐng)參見(jiàn)參考資料以獲取完整的引用)。本文包含病例國(guó)際金融會(huì)計(jì)和報(bào)告，國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理會(huì)計(jì)對(duì)全球業(yè)務(wù)操作、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅收。每個(gè)案件包含幾個(gè)討論點(diǎn)和問(wèn)題。一種可能是有用的在利用案例整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程，類(lèi)似于一個(gè)討論第二個(gè)策略在使用外國(guó)年度報(bào)告，并要求每個(gè)小組分組學(xué)生準(zhǔn)備一個(gè)小組項(xiàng)目結(jié)案分析問(wèn)題和討論點(diǎn)長(zhǎng)大的情況下回答。書(shū)面作業(yè)將完成從類(lèi)和上交的分級(jí)。再次，這個(gè)方法不會(huì)把課堂時(shí)間和暴露學(xué)生國(guó)際維度的會(huì)計(jì)。

3.3使用已發(fā)表的論文

另一種方法，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程，是使用發(fā)表文章，討論國(guó)際會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。這里的文章建議(見(jiàn)附錄C)，是主要的性質(zhì)，并提供一個(gè)概覽的話(huà)題如國(guó)際組織參與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)踐，歐盟，清單在外國(guó)股票交易所，以及面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)在國(guó)際資本市場(chǎng)由于多樣性在世界各地的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這些文章可以轉(zhuǎn)讓的課堂閱讀，可能討論在類(lèi)。這種方法更可取的，在上層階級(jí)如先進(jìn)的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論課程。選擇一個(gè)特定的方法來(lái)集成國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程取決于老師的偏愛(ài)，可用時(shí)間，本課程教學(xué)和其他約束作者利用了所有上述方法在過(guò)去，收到積極的反饋來(lái)自學(xué)生。

4結(jié)論

篇8

論文摘要:2009年7月1日我國(guó)在上市公司開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范。文章從增值稅納稅審查開(kāi)始，對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行之有效的具體方法。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界各國(guó)的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性，其全球化趨勢(shì)之一就是鼓勵(lì)納稅人采用電子通信技術(shù)填寫(xiě)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國(guó)全國(guó)范圍的上線(xiàn)運(yùn)行，表明我國(guó)增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作，審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始，借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性，數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系，通過(guò)查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料，進(jìn)行系統(tǒng)分析，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測(cè)試，把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、通過(guò)增值稅納稅核算，把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值，主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。產(chǎn)品原材料100元購(gòu)進(jìn)，產(chǎn)品180元銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法，通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅，倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)，分析企業(yè)損益表，從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)到企業(yè)的息稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分析，可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤(rùn)是息稅前利潤(rùn)的主要來(lái)源，我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營(yíng)。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的資本市場(chǎng)，對(duì)于大多數(shù)上市公司，我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的息稅前利潤(rùn)形成是多元化的，主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤(rùn)，投資在創(chuàng)造利潤(rùn)，有些企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了巨額的利潤(rùn)，但必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如我國(guó)太子奶集團(tuán)，2007年，憑借連續(xù)3年累計(jì)超過(guò)1000%的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率一舉奪魁“中國(guó)成長(zhǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品銷(xiāo)售的直接利潤(rùn)并不是息稅前利潤(rùn)的主要組成，30億的銷(xiāo)售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī)，國(guó)家貨幣從緊，巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)資金鏈斷裂，太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè)，使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開(kāi)始，倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤(rùn)的比例，確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二、 從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開(kāi)始審查企業(yè)采購(gòu)付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善，存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容，非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤，甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果，確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開(kāi)始在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中，從以下關(guān)鍵控制點(diǎn)，把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)單與實(shí)際抵扣的發(fā)票，審核是否符合企業(yè)的購(gòu)貨內(nèi)部控制，是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購(gòu)的客觀性。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單，訂購(gòu)單與實(shí)際購(gòu)貨的驗(yàn)收單復(fù)核，證實(shí)采購(gòu)的完整性和合規(guī)性。采購(gòu)貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì)，排除非法抵扣，驗(yàn)收單一式多聯(lián)，及時(shí)傳遞反饋信息給采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)，建立健全有效的內(nèi)部牽制。 轉(zhuǎn)貼于

2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、開(kāi)具發(fā)票是否一致，應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰，每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證，付款憑單連續(xù)編號(hào)，保證會(huì)計(jì)處理的完整性，并建立未付憑單明細(xì)賬，及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無(wú)相應(yīng)列示。例如，沒(méi)有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié)，是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三、從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)申報(bào)審查開(kāi)始審查企業(yè)銷(xiāo)售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善，收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí)，完整反映

企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入，對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加，審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額造假手段，審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.銷(xiāo)售不入賬或少入賬，減計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷(xiāo)售來(lái)源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷(xiāo)售的內(nèi)容是真實(shí)的，銷(xiāo)售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證，注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票，對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理，下年初用紅字發(fā)票做銷(xiāo)售退回，這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤(rùn)常用的舞弊。

2.錯(cuò)誤處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，將購(gòu)進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤(rùn)分配的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為，所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，類(lèi)似的舞弊行為較為隱蔽，難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷(xiāo)售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入，稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額;混合銷(xiāo)售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專(zhuān)人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序，可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。

大量事實(shí)證明，舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢(xún)問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如，詢(xún)問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件，從觀察詢(xún)問(wèn)再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)開(kāi)始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)，從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算，及進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此，主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

(一)稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃又被稱(chēng)為稅收籌劃。根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。①?gòu)V義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)稅務(wù)籌劃具有的特征

稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專(zhuān)業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動(dòng)都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點(diǎn)。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時(shí)間在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時(shí)已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專(zhuān)業(yè)性。專(zhuān)業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專(zhuān)業(yè)、技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它需要有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進(jìn)行，甚至需要專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化的趨勢(shì)。

二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

既然風(fēng)險(xiǎn)性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實(shí)踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三個(gè)方面：

(一)籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理

專(zhuān)業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)，只有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍才能設(shè)計(jì)出相對(duì)比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對(duì)而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠(yuǎn)只是理想的結(jié)果。在實(shí)踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國(guó)，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒(méi)有全面的稅收知識(shí)，應(yīng)對(duì)多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計(jì)出來(lái)的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項(xiàng)籌劃方案在一開(kāi)始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐就需要不斷進(jìn)行改革。隨著我國(guó)稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會(huì)給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來(lái)很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會(huì)呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)法律法規(guī)界限的準(zhǔn)確度把握不夠

稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實(shí)踐中一些籌劃活動(dòng)很難說(shuō)是違法還是合法，許多籌劃活動(dòng)打的都是法律的球，要求籌劃者準(zhǔn)確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國(guó)的國(guó)情相對(duì)比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過(guò)程中具有一定的彈性。例如一項(xiàng)企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃方案，在實(shí)施的過(guò)程中可能會(huì)由于稅收?qǐng)?zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會(huì)減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)面臨的問(wèn)題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期的目的。實(shí)踐中有以下幾點(diǎn)防范措施：

（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前控制工作

做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)著眼于運(yùn)用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在財(cái)務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的走勢(shì)提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要保證財(cái)務(wù)核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有最細(xì)致的掌握，根據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)，及時(shí)通過(guò)分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和及時(shí)調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)的過(guò)硬與否是籌劃活動(dòng)能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部本來(lái)就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)等多學(xué)科的綜合知識(shí)，尤其對(duì)于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請(qǐng)一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實(shí)施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程方面的問(wèn)題。同時(shí)企業(yè)各部門(mén)之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個(gè)部門(mén)都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)和各部門(mén)保持良好的溝通，掌握各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)尤其稅負(fù)方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的建議。降低實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化

稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身就是通過(guò)合理合法有效利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)的，但是國(guó)家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國(guó)家稅收環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標(biāo)，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國(guó)家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］.山東大學(xué)碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討［J］.蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(2).

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［8］ 喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,(361).

篇10

關(guān)鍵詞： 孤立點(diǎn)；數(shù)據(jù)挖掘；稅務(wù)審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：TP391 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-7597（2012）1010113-02

0 引言

審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有特有的制約和促進(jìn)作用。審計(jì)的職能就是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的檢查，監(jiān)察財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性，總結(jié)效益情況，同時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示重大問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)隱患。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，稅務(wù)審計(jì)的任務(wù)也越來(lái)越重，在日積月累的數(shù)據(jù)量的不斷增加下，使用原有的審計(jì)也難以滿(mǎn)足實(shí)際要求。隨著審計(jì)技術(shù)運(yùn)用的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)人員感覺(jué)可發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線(xiàn)索少了，問(wèn)題越來(lái)越隱蔽。而以往的分析技術(shù)傾向于發(fā)現(xiàn)個(gè)案的存在，但對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體風(fēng)險(xiǎn)情況無(wú)法進(jìn)行全面的把握。

對(duì)審計(jì)部門(mén)困擾的主要有以下問(wèn)題，一是由于各單位業(yè)務(wù)逐步出現(xiàn)了高度電子化，數(shù)據(jù)海量化，關(guān)注廣泛化，產(chǎn)品衍生化，環(huán)境多樣化的情況，讓審計(jì)效率明顯降低。二是審計(jì)在其執(zhí)行過(guò)程中，所用的工具和程序都是基于事先的審計(jì)假設(shè)，而審計(jì)假設(shè)則是由審計(jì)人員通過(guò)以往的正常情況或者發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行人工分析得出判斷和說(shuō)明，但是由于個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)是有限的，隨著時(shí)間的發(fā)展，業(yè)務(wù)流程的更新，產(chǎn)品和技術(shù)的產(chǎn)生，造成了模型相對(duì)滯后，對(duì)面新的情況和海量的數(shù)據(jù)著手困難[1]。針對(duì)這些問(wèn)題，人們逐步開(kāi)始利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)進(jìn)行解決。本文主要描述基于數(shù)據(jù)挖掘的孤立點(diǎn)分析在稅務(wù)審計(jì)方向上的發(fā)展與運(yùn)用。

1 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

數(shù)據(jù)挖掘是從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的實(shí)際應(yīng)用數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。它可以進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)的查詢(xún)和遍歷，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中對(duì)象演變特征或?qū)ο蟀l(fā)展趨勢(shì)，也能找出過(guò)去數(shù)據(jù)潛在的關(guān)系，從而進(jìn)行信息的挖掘，還可以根據(jù)過(guò)去的數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分類(lèi)。

數(shù)據(jù)挖掘與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析的本質(zhì)區(qū)別就是數(shù)據(jù)挖掘是在沒(méi)有明確假設(shè)的前提下去挖掘信息、發(fā)現(xiàn)知識(shí)。

數(shù)據(jù)挖掘現(xiàn)階段在稅務(wù)審計(jì)中主要應(yīng)用了聚類(lèi)技術(shù)、分類(lèi)與預(yù)測(cè)技術(shù)、關(guān)聯(lián)技術(shù)、孤立點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技術(shù)等等[2]。

2 孤立點(diǎn)的定義與產(chǎn)生

2.1 孤立點(diǎn)的定義

孤立點(diǎn)分析是數(shù)據(jù)挖掘中的一個(gè)重要研究方向。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以在海量的數(shù)據(jù)處理過(guò)程中獲得一般模型，但這些數(shù)據(jù)并不是全部適用于這個(gè)一般模型，比如一些特殊值。這些不符合一般數(shù)據(jù)模型的數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)處理的目的來(lái)說(shuō)可能就是數(shù)據(jù)整體的孤立數(shù)據(jù)、異常數(shù)據(jù)、偏差數(shù)據(jù)或者噪聲數(shù)據(jù)。它們也有它們的共同特性，就是與海量數(shù)據(jù)中的其他數(shù)據(jù)有著明顯的不一致，這些數(shù)據(jù)，我們統(tǒng)稱(chēng)為孤立點(diǎn)。

一般的孤立點(diǎn)分析在數(shù)據(jù)挖掘中存在兩個(gè)基本任務(wù)：一是在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)可以被認(rèn)為不一致的；二是找到一個(gè)有效的方法來(lái)挖掘這樣的孤立點(diǎn)[3]。

2.2 孤立點(diǎn)的產(chǎn)生

孤立點(diǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，可以歸納為以下幾個(gè)方面：

一是人為操作錯(cuò)誤所致。譬如，因?yàn)閿?shù)據(jù)庫(kù)沒(méi)有年齡約束限制，在輸入年齡時(shí)發(fā)生了數(shù)字錄入錯(cuò)誤，把21歲錄入成211歲就屬于人為操作錯(cuò)誤。

二是人為欺詐行為所致。為了某種目的而直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行違背事實(shí)的更改或者添加，造成數(shù)據(jù)值與實(shí)際情況有很大區(qū)別。個(gè)別單位虛報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)就屬于此類(lèi)。

三是由于儀器或者設(shè)備出錯(cuò)導(dǎo)致。在數(shù)據(jù)采集過(guò)程中測(cè)量?jī)x器或者設(shè)備難免不會(huì)受到外界的影響而使得采集到的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

四是數(shù)據(jù)系統(tǒng)的變化或者故障。數(shù)據(jù)系統(tǒng)在運(yùn)行或者搬遷的時(shí)候，可能因?yàn)閭€(gè)別不可預(yù)料的操作對(duì)其中的數(shù)據(jù)造成影響。比如數(shù)據(jù)庫(kù)的搬遷，恢復(fù)時(shí)出現(xiàn)小范圍報(bào)錯(cuò)的情況。

五是數(shù)據(jù)發(fā)生自然偏差導(dǎo)致。事物是不斷發(fā)展和變化的，在這個(gè)過(guò)程中是符合自然規(guī)律的，而這些變化和發(fā)展也會(huì)對(duì)其中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。比如同一個(gè)公司里職員升職為經(jīng)理后工資就會(huì)高出不少，但這些變化卻是合理的存在從上面的原因來(lái)看，孤立點(diǎn)不論是怎么產(chǎn)生的，都并不是毫無(wú)意義的異常數(shù)據(jù)。這些孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)對(duì)總結(jié)海量數(shù)據(jù)得出一般模型不會(huì)產(chǎn)生積極作用，但從這些估計(jì)點(diǎn)進(jìn)行分析卻能夠獲取到有價(jià)值的信息。作為稅務(wù)審計(jì)人員，就應(yīng)該特別重視孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)，從中深究出審計(jì)線(xiàn)索。

3 孤立點(diǎn)在稅務(wù)審計(jì)上的運(yùn)用

因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，決定了在稅務(wù)審計(jì)中運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)對(duì)海量數(shù)據(jù)的孤立點(diǎn)進(jìn)行分析能夠取得比較好的審計(jì)線(xiàn)索，從而達(dá)到審計(jì)的目的。在稅務(wù)審計(jì)工作中，通過(guò)基于數(shù)據(jù)挖掘的孤立點(diǎn)分析來(lái)查找審計(jì)線(xiàn)索特征主要分為以下三個(gè)步驟。

3.1 尋找孤立點(diǎn)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備可以分為三個(gè)主要步驟：一是數(shù)據(jù)選取，二是數(shù)據(jù)預(yù)處理，三是數(shù)據(jù)變換。

數(shù)據(jù)選出主要是為了確定目標(biāo)任務(wù)的操作對(duì)象，它是根據(jù)用戶(hù)的需要從原始數(shù)據(jù)庫(kù)抽取出來(lái)的一部分表和字段。所以在數(shù)據(jù)選取之前先要對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，綜合數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)說(shuō)明文檔對(duì)數(shù)據(jù)的含義和業(yè)務(wù)流程等方面的情況進(jìn)行分析，對(duì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生有個(gè)全面的了解。

數(shù)據(jù)預(yù)處理是一個(gè)相當(dāng)耗費(fèi)時(shí)間的過(guò)程，它包括數(shù)據(jù)噪聲的消除、缺值數(shù)據(jù)的推導(dǎo)與計(jì)算、重復(fù)記錄的處理、數(shù)據(jù)類(lèi)型的轉(zhuǎn)換等等。比如在處理空值和噪聲時(shí)一般可以采取如下幾個(gè)方法：一是均值法，即用數(shù)據(jù)庫(kù)中該屬性已知的屬性填充，具體為當(dāng)前點(diǎn)k（k可自定義）個(gè)不為空的數(shù)據(jù)點(diǎn)的平均值來(lái)替換。二是平滑法，假設(shè)當(dāng)前數(shù)據(jù)點(diǎn)是噪聲數(shù)據(jù)或者空值，則取出當(dāng)前點(diǎn)a個(gè)（a可自定義）不為空的數(shù)據(jù)點(diǎn)的加權(quán)平均值來(lái)替換。三是預(yù)測(cè)法，采取回歸、擬合、插值、歸納等方法，推斷空值或噪聲數(shù)據(jù)屬性最可能的取值。四是統(tǒng)計(jì)頻率法，此法既適用離散數(shù)據(jù)，也可用于經(jīng)過(guò)離散化的連續(xù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)缺損處理，假如數(shù)據(jù)庫(kù)中的屬性存在有噪聲數(shù)據(jù)或者空值，屬性a的值域?yàn)閧，，……，}，P（）表示值在該系統(tǒng)中出現(xiàn)的頻率。可以用最大出現(xiàn)頻率的值max{P（）}進(jìn)行填充[4]。

數(shù)據(jù)變換的主要目的則是數(shù)據(jù)維數(shù)消減，主要可分為兩種：一種是從有關(guān)變量中消除無(wú)關(guān)、弱相關(guān)或冗余的維，尋找一個(gè)變量子集來(lái)構(gòu)建模型，即子集選擇策略；另一種就是把p個(gè)原始變量變換為p′個(gè)變量，即數(shù)據(jù)變換策略。

3.2 可疑孤立點(diǎn)的檢測(cè)

一般來(lái)說(shuō)，孤立點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)可以分為以下幾種：

一是基于統(tǒng)計(jì)的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法。這種方法是將全部的數(shù)據(jù)集合假設(shè)成一個(gè)概率模型，根據(jù)模型再采用不一致性檢測(cè)來(lái)尋找和確立孤立點(diǎn)?；诮y(tǒng)計(jì)的孤立點(diǎn)檢測(cè)挖掘方法比較簡(jiǎn)單，實(shí)現(xiàn)起來(lái)也相對(duì)容易，但它的缺點(diǎn)也比較明顯，就是大部分的檢測(cè)僅對(duì)數(shù)據(jù)分布滿(mǎn)足一定概率分布的數(shù)值型單維數(shù)據(jù)集較為有效，然而許多采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是要求在多維空間中發(fā)現(xiàn)孤立點(diǎn)的。同時(shí)，統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法要求關(guān)于數(shù)據(jù)集合參數(shù)的知識(shí)，但是，這參數(shù)有可能是未知的。當(dāng)沒(méi)有特定的檢驗(yàn)時(shí)，該類(lèi)方法不能確保所有的孤立點(diǎn)被發(fā)現(xiàn)。

二是基于距離的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法。為了能夠解決基于統(tǒng)計(jì)的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法的實(shí)用性局限，拓寬在多維數(shù)據(jù)上的應(yīng)用，Knorr和NG引入了基于距離的孤立點(diǎn)的概念，他們認(rèn)為如果某個(gè)點(diǎn)與數(shù)據(jù)集中大多數(shù)點(diǎn)之間的距離都超過(guò)了某個(gè)閥值，這個(gè)點(diǎn)就是孤立點(diǎn)[5]。但他們的這種方法也有著不足：閥門(mén)需要用戶(hù)自己合理設(shè)置，使得產(chǎn)生了比較大的人工介入和干預(yù)。我們比較用到的基于距離的孤立點(diǎn)算法有：Cell-based算法、Index-based算法和Nested-loop算法。

三是基于密度的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法。它是在基于距離的方法基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，根據(jù)數(shù)據(jù)點(diǎn)之間的距離參數(shù)以及某一給定范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)點(diǎn)的個(gè)數(shù)參數(shù)結(jié)合在一起就是密度的概念?；诿芏鹊墓铝Ⅻc(diǎn)檢測(cè)能夠很好的檢測(cè)出基于距離所不能夠識(shí)別的局部孤立點(diǎn)，也不容易遺漏掉周?chē)墓铝Ⅻc(diǎn)數(shù)據(jù)。

四是基于聚類(lèi)的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法。這種方法主要是指在數(shù)據(jù)挖掘的聚類(lèi)過(guò)程中，在產(chǎn)生有意義的聚類(lèi)信息的同時(shí)產(chǎn)生的多余孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)。在聚類(lèi)過(guò)程中，算法會(huì)將數(shù)據(jù)集中異常的信息作為噪音而忽略掉，雖然不利于異常信息的檢測(cè)，但它掃描數(shù)據(jù)集效率非常高，適用于現(xiàn)在的海量數(shù)據(jù)。

五是基于偏離的孤立點(diǎn)檢測(cè)方法?；谄x的孤立點(diǎn)檢測(cè)時(shí)通過(guò)對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)集的主要特征來(lái)確定孤立點(diǎn)的，與指定的主要特征描述不一致的所有數(shù)據(jù)集都會(huì)被認(rèn)為是孤立點(diǎn)。比較常見(jiàn)的基于偏離的孤立點(diǎn)檢測(cè)技術(shù)是序列異常技術(shù)和OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)[6]。

3.3 可疑孤立點(diǎn)的判斷

接下來(lái)就需要對(duì)找出的孤立點(diǎn)進(jìn)行人工分析，看是否為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)的孤立點(diǎn)雖然都符合挖掘的條件，但不一定對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作有利用價(jià)格。比如，有些孤立點(diǎn)雖然是異常的，但卻是合理數(shù)據(jù)，有些孤立點(diǎn)雖然是異常的，但影響卻非常小，達(dá)不到需要關(guān)注的水平。這些都需要審計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)的目的進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析，從而從中選出適合的孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)。再對(duì)初步選擇出來(lái)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的辦法最終確定審計(jì)線(xiàn)索。常見(jiàn)的方法主要有：一是審閱法，它主要是指對(duì)各種書(shū)面、電子資料的檢查。通過(guò)審閱法，可以對(duì)孤立點(diǎn)有關(guān)的其它資料（包括經(jīng)濟(jì)信息材料等等）進(jìn)行審閱，來(lái)確認(rèn)該孤立點(diǎn)是否屬于問(wèn)題數(shù)據(jù)。二是復(fù)算法，復(fù)算法主要指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的重新整理和計(jì)算，以驗(yàn)證其結(jié)論是否可靠的一種方法。根據(jù)實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)檢測(cè)出的可疑孤立點(diǎn)進(jìn)行再次計(jì)算，多次重復(fù)來(lái)確認(rèn)該孤立點(diǎn)是不是問(wèn)題數(shù)據(jù)。三是存盤(pán)法，存盤(pán)法指的是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的清點(diǎn)、計(jì)算，驗(yàn)證可疑孤立點(diǎn)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性。四是函證法，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的業(yè)務(wù)不可能是孤立的存在，肯定會(huì)跟其它的單位有著各種各樣的聯(lián)系，所以，可以發(fā)送函件給其它單位，來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否合理，確定孤立點(diǎn)是否為問(wèn)題數(shù)據(jù)。

4 結(jié)論

總之，運(yùn)用一定的數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)被審計(jì)的海量數(shù)據(jù)采取聚類(lèi)或其它的檢測(cè)方法，找出數(shù)據(jù)的一般規(guī)律，篩選出孤立點(diǎn)，并以圖、表等方式展現(xiàn)給審計(jì)人員，審計(jì)人員就能根據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和方法判斷其正確性與合理性，經(jīng)過(guò)多次的挖掘、分析、判斷，最終建立確定適合的審計(jì)線(xiàn)索。

基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的孤立點(diǎn)分析可以大大縮小搜索審計(jì)線(xiàn)索的范圍，幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線(xiàn)索，增強(qiáng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力，大幅度提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，對(duì)行業(yè)依賴(lài)度較低并具有一定的通用性。因此，包括孤立點(diǎn)分析在內(nèi)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域必將能得到更多的運(yùn)用和發(fā)展。

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