導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)助理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）實(shí)時(shí)預(yù)警計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺(tái)和后臺(tái)，針對(duì)不定期非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可及時(shí)向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)發(fā)出提示，防止風(fēng)險(xiǎn)形成和擴(kuò)大。同時(shí)，掌握被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中區(qū)域，并針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)，做到“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門防風(fēng)險(xiǎn)、促履職的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作實(shí)時(shí)預(yù)警的目標(biāo)。

（二）定期評(píng)價(jià)根據(jù)不定期的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況，了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對(duì)被審計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)開展評(píng)估，對(duì)審計(jì)結(jié)果及時(shí)有效利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理工作定期評(píng)價(jià)的目標(biāo)。

（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計(jì)部門非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終，降低審計(jì)成本，節(jié)約人力資源，實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。

二、外匯局開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級(jí)外匯局能夠定時(shí)、甚至實(shí)時(shí)對(duì)本級(jí)局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢(shì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可推進(jìn)外匯局無(wú)紙化辦公實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報(bào)表、分析等檔案均可通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法查閱到的資料通過(guò)建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無(wú)紙化辦公。

三、利用現(xiàn)有資源開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟

（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對(duì)目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前，應(yīng)對(duì)外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式，可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實(shí)現(xiàn)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。

（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)”中測(cè)評(píng)表為基礎(chǔ)，將測(cè)評(píng)項(xiàng)目按“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”分為兩個(gè)部分。可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”和“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過(guò)濾，并對(duì)重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測(cè)評(píng)指標(biāo)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。同時(shí)，記錄通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、和需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”。

（三）依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計(jì)問(wèn)題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無(wú)法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲得的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索，有針對(duì)性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問(wèn)題或者進(jìn)一步確定問(wèn)題，將可以確定的問(wèn)題填寫到“現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)表”中相應(yīng)項(xiàng)目。

（四）總結(jié)歸納審計(jì)問(wèn)題，提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問(wèn)題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時(shí)掌握的情況，對(duì)被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。

四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議

（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)未及時(shí)維護(hù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等要素，將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果，也無(wú)法保障審計(jì)工作的及時(shí)性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)表信息，包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時(shí)修訂內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時(shí)、有效發(fā)揮。

（二）探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，就要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對(duì)目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動(dòng)，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接。建議通過(guò)增加內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級(jí)查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。

篇2

一、 受援人的經(jīng)濟(jì)困難不應(yīng)確定為一個(gè)固定不變的標(biāo)準(zhǔn)

法律援助的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)困難的公民。國(guó)務(wù)院《法律援助條例》規(guī)定，刑事案件被告人沒(méi)有委托辯護(hù)人的，人民法院為被告人指定辯護(hù)時(shí)，法律援助機(jī)構(gòu)提供法律援助，無(wú)須對(duì)被告人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)狀況的審查外，其他任何案件，公民(法定人或者近親屬)申請(qǐng)法律援助要獲得批準(zhǔn)，都必須符合經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，我國(guó)大多數(shù)地方條例和政府規(guī)章，都根據(jù)本行政區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和法律援助事業(yè)的需要，制定了公民經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。從己頒布的地方條例和規(guī)章看，公民經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，有的地方規(guī)定為最低生活保障待遇，有的為最低工資標(biāo)準(zhǔn)，有的為月薪千元，但大多數(shù)都是最低生活保障待遇。目前，江蘇省正在修改地方法律援助條例。江蘇蘇南、蘇中、蘇北區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。立法調(diào)研時(shí)，圍繞經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，征求有關(guān)部門意見，分歧較大，就是各地法律援助機(jī)構(gòu)也各執(zhí)一詞。有的堅(jiān)持最低生活保障待遇；有的堅(jiān)持最低工資標(biāo)準(zhǔn)；有人認(rèn)為公民經(jīng)濟(jì)困難不應(yīng)固定為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)楦鞣N各樣的案件，其難易程度和訴訟標(biāo)的金額各不相同，法律服務(wù)費(fèi)用懸殊很大，應(yīng)將受援人的經(jīng)濟(jì)困難狀況作彈性的界定，即“無(wú)能力支付法律服務(wù)費(fèi)用”；還有人認(rèn)為，“法律援助的經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，參照當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，”同時(shí)“申請(qǐng)人因遭遇突發(fā)性事件提出無(wú)能力承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用的，由法律援助機(jī)構(gòu)根據(jù)申請(qǐng)人家庭經(jīng)濟(jì)狀況結(jié)合申請(qǐng)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等因素審查認(rèn)定”，作為經(jīng)濟(jì)困難固定標(biāo)準(zhǔn)的例外。

筆者認(rèn)為，第四種意見比較切合實(shí)際，給法律援助人員留下了一定的據(jù)實(shí)裁量空間。法律服務(wù)是按照訴訟標(biāo)的和案件難易程度收費(fèi)的，一件案件少則幾十，多則上萬(wàn)，甚至幾十萬(wàn)。以江蘇為例，公民最低生活保障待遇在130元至280元之間，一個(gè)三口之家，夫妻月薪為1200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了最低生活保障待遇，以至超過(guò)當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。但是，遇到突發(fā)事件要支付數(shù)萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，實(shí)在無(wú)能為力。一個(gè)享受低保待遇的人，交幾十元法律服務(wù)費(fèi)，咬咬牙也是可以做到的。公民合法權(quán)益受到侵害，急需法律服務(wù)，沒(méi)有委托人，其根本問(wèn)題就是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)困難交不起法律服務(wù)費(fèi)。就個(gè)案而言，是否有能力支付法律服務(wù)費(fèi)，是衡量申請(qǐng)人經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。申請(qǐng)事項(xiàng)只要符合法律援助范圍，其經(jīng)濟(jì)狀況就是超過(guò)了低保待遇乃至最低工資標(biāo)準(zhǔn)，只要法律服務(wù)費(fèi)用數(shù)額巨大，都可認(rèn)定為經(jīng)濟(jì)困難，應(yīng)當(dāng)提供法律援助。

在社會(huì)生活中，申請(qǐng)人有完全不能承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用的，有能承擔(dān)一部分，但要全部承擔(dān)有困難的。經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)是法律援助的一道門坎，高了受援人進(jìn)不來(lái)，低了受援人過(guò)多，僧多粥少無(wú)力應(yīng)對(duì)。經(jīng)濟(jì)困難設(shè)定一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)只能為完全不能承擔(dān)費(fèi)用的申請(qǐng)人提供法律援助，而將有一部分承擔(dān)能力的人排除在外。法律援助制度是一項(xiàng)重要的法律保障制度，其目的是保障公民不因經(jīng)濟(jì)困難而得不到法律服務(wù)，喪失對(duì)合法權(quán)益的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)困難固定為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)是有缺陷的，其公平性值得商榷。合理分擔(dān)費(fèi)用是西方國(guó)家上百年法律援助工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是比較科學(xué)的。我國(guó)如能參照西方國(guó)家的做法，申請(qǐng)人收入設(shè)定上下限，由受援人按比例分擔(dān)費(fèi)用。這樣的規(guī)定就更加完善了，可以將只能承擔(dān)一部分法律服務(wù)費(fèi)用的申請(qǐng)人納入法律援助的范圍。當(dāng)然分擔(dān)費(fèi)用制度的實(shí)施，有可能滋生亂收費(fèi)的弊端。筆者認(rèn)為，任何事物的出現(xiàn)，利弊都是共生共存的。

分擔(dān)費(fèi)用可以彌補(bǔ)法律援助資金的不足，使那些不能支付或者不能完全支付法律服務(wù)費(fèi)用的公民，納入法律援助的范圍，盡量擴(kuò)大貧弱群體的受益人群。分擔(dān)費(fèi)用是調(diào)動(dòng)社會(huì)一切積極力量的重要舉措，對(duì)法律援助工作來(lái)說(shuō)利大于弊。因噎廢食，不利于法律援助事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、 政府為主導(dǎo)，全社會(huì)參與的原則，弱化了政府的責(zé)任

法律面前人人平等的憲法原則，確立了國(guó)家保障公民不分地位高低和財(cái)產(chǎn)多寡，都可平等享有法律賦予的一切權(quán)利。程序公正和實(shí)體公正是實(shí)現(xiàn)公民權(quán)利的根本保證。法律援助是程序公正的一個(gè)重要方面。政府作為國(guó)家權(quán)力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，義不容辭的承擔(dān)著公民的法律援助責(zé)任?！斗稍鷹l例》明確規(guī)定“法律援助是政府的責(zé)任”。政府應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立法律援助機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量合格的人員，提供必要的法律援助經(jīng)費(fèi)，保證法律援助工作的正常進(jìn)行。否則，就是沒(méi)有履行或者沒(méi)有完全履行法律規(guī)定的義務(wù)，就是沒(méi)有盡責(zé)。

政府責(zé)任并不是說(shuō)，法律援助經(jīng)費(fèi)、人員，以及辦公用房和辦公設(shè)備，法律援助工作需要多少，政府就能滿足多少。由于各種因素，西方較多國(guó)家也不盡如人意，何況我國(guó)這樣一個(gè)人口眾多的發(fā)展中國(guó)家。政府主導(dǎo)，全社會(huì)參與，作為法律援助資源體系的基本架構(gòu)設(shè)置，是完全必要的，也是切實(shí)可行的。目前我國(guó)地方法律援助條例立法中，有幾個(gè)省(江蘇為首家)將政府主導(dǎo)，全社會(huì)參與作為原則寫進(jìn)去，而沒(méi)有明確法律援助是政府的責(zé)任這一根本的原則。筆者認(rèn)為，國(guó)務(wù)院條例的最成功之處，是規(guī)定了“法律援助是政府的責(zé)任”。政府主導(dǎo)，全社會(huì)參與的原則，對(duì)法律援助的責(zé)任作了三七開，弱化了政府的責(zé)任。對(duì)待法律援助工作，政府應(yīng)當(dāng)保障經(jīng)濟(jì)困難群體的權(quán)利，體現(xiàn)的是責(zé)任；社會(huì)組織和公民奉獻(xiàn)慈愛之心、伸出援助之手，體現(xiàn)的是慈善義舉。兩者具有本質(zhì)的區(qū)別。

法律援助作為一項(xiàng)社會(huì)保障制度，實(shí)現(xiàn)的是公民政治上的平等。保證公民之間在政治上的平等，是社會(huì)主義社會(huì)的本質(zhì)要求。我國(guó)法律援助制度的建立，相對(duì)于社會(huì)制度的建立是滯后的。經(jīng)濟(jì)落后是一個(gè)方面的原因，根本原因還是認(rèn)識(shí)問(wèn)題。有人認(rèn)為，一級(jí)地方領(lǐng)導(dǎo)的工作重心，“生產(chǎn)、生活是第一位的，公正、公平是第二位的”；“效率優(yōu)先，兼顧公平”。法律援助經(jīng)費(fèi)數(shù)目不算大，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)市、縣，是完全有能力來(lái)解決的。即使是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這也不是很重的負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是黨委、政府對(duì)這項(xiàng)工作重視，就能夠解決。作為一級(jí)政府

財(cái)政，各行各業(yè)，各個(gè)部門都向他伸手要錢，不叫困難不現(xiàn)實(shí)。就是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政，同樣喊困難。我國(guó)不可能短期內(nèi)消除貧富懸殊的問(wèn)題，保證經(jīng)濟(jì)困難公民政治上的平等，與解決他們的吃飯、穿衣問(wèn)題一樣重要。以美國(guó)為首的西方國(guó)家，就是利用我國(guó)公民政治權(quán)利保護(hù)方面的問(wèn)題，小題大做，借題發(fā)揮，大做文章，惡意攻擊。法律援助是政府的責(zé)任，這個(gè)責(zé)任是完全的，百分之百的。政府主導(dǎo)，全社會(huì)參與作為原則，對(duì)于法律援助這個(gè)新興的朝陽(yáng)事業(yè)來(lái)說(shuō)，有害無(wú)益。三、 法律援助訴訟案件應(yīng)是可能勝訴的案件

一件民事或行政訴訟案件有兩種結(jié)果：要么勝訴，要么敗訴。綜觀世界各國(guó)法律援助法律，有些國(guó)家在法律援助立法中，規(guī)定法律援助案件應(yīng)當(dāng)是可能勝訴的案件。《韓國(guó)法律援助案件管理?xiàng)l例》就把“勝訴的可能性”，作為受援審查的條件之一，“當(dāng)認(rèn)為不可能勝訴時(shí)”，法律援助機(jī)構(gòu)“可以決定不提供援助”；一般來(lái)說(shuō)，要成為法律援助案件，必須滿足三個(gè)條件：其一、有合理的請(qǐng)求及事實(shí)依據(jù)；其二、請(qǐng)求事項(xiàng)屬于法律援助范圍；其三、確需法律服務(wù)而無(wú)力承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用。我國(guó)《法律援助條例》并沒(méi)有“勝訴的可能性”的審查規(guī)定。但是，第十七條將“與所申請(qǐng)法律援助事項(xiàng)有關(guān)的案件材料”，規(guī)定為公民申請(qǐng)法律援助應(yīng)當(dāng)提交的證明材料。

誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證。沒(méi)有證據(jù)進(jìn)不了訴訟程序，更不可能勝訴。公民申請(qǐng)法律援助，應(yīng)當(dāng)向法律援助機(jī)構(gòu)提供其合法權(quán)益受到損害的相應(yīng)證據(jù)。當(dāng)然，要每一個(gè)申請(qǐng)人都提供證明案件事實(shí)的足夠證據(jù)，是不可能的。但要提供初步的證據(jù)或證據(jù)線索，以便法律援助人員據(jù)此進(jìn)行調(diào)查取證。

《法律援助條例》第十八條規(guī)定，“法律援助機(jī)構(gòu)收到法律援助申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查；認(rèn)為申請(qǐng)人提交的證件、證明材料不齊全的，可以要求申請(qǐng)人做出必要的補(bǔ)充或者說(shuō)明，申請(qǐng)人未按要求做出補(bǔ)充或者說(shuō)明的，視為撤銷申請(qǐng)；認(rèn)為申請(qǐng)人提交的證件、證明材料需要查證的，由法律援助機(jī)構(gòu)向有關(guān)機(jī)關(guān)、單位查證?！比绻麤](méi)有任何證據(jù)，法律援助機(jī)構(gòu)就不會(huì)批準(zhǔn)提供法律援助，申請(qǐng)人的案件，也不可能成為法律援助案件。例如，請(qǐng)求給付贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)提供具有贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、扶養(yǎng)親屬關(guān)系的證明材料，如戶口本、公安派出所證明或有說(shuō)服力的相關(guān)材料；申請(qǐng)執(zhí)行或要求增加數(shù)額的，要有生效的判決書或調(diào)解書等裁判文書。當(dāng)然，贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)給付方的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力也要有證明材料。又如，一個(gè)農(nóng)民工，申請(qǐng)追索勞動(dòng)報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)提供勞動(dòng)合同；如未簽勞動(dòng)合同，則要提供勞動(dòng)地點(diǎn)、勞動(dòng)時(shí)間、什么工作和薪酬標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)證據(jù)，或者證據(jù)線索。沒(méi)有這些起碼和必要的證明材料，就視為“不符合法律援助條件”，法律援助機(jī)構(gòu)就可以依法作出不提供法律援助的決定。既然有證據(jù)證明申請(qǐng)人的合法權(quán)益受到損害，這樣的案件在訴訟中就基本不會(huì)敗訴。

綜上所述，根據(jù)《法律援助條例》的規(guī)定，我國(guó)法律援助案件也是應(yīng)為可能勝訴的案件。據(jù)部中心對(duì)法律援助數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)民事法律援助案件的敗訴率為10％左右，行政法律援助案件敗訴率為20％左右。筆者武斷地認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，不是計(jì)算錯(cuò)誤，就是受理審查不嚴(yán)。

四、 受援人可獲得的預(yù)期利益明顯小于法律援助成本的案件，可以不提供訴訟的援助

在法律援助實(shí)踐中，受援人通過(guò)法律援助獲得的利益，一般來(lái)說(shuō)，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律援助的成本。但也有為了一、二百元，甚至二、三十元錢，申請(qǐng)法律援助的。受援人的預(yù)期利益明顯小于法律援助成本，是否提供訴訟援助，由于法律沒(méi)有規(guī)定，這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不同，各地做法不一。

篇3

羅斯·l·瓦茨（ross l.watts，1945-，）是一位國(guó)際著名的會(huì)計(jì)學(xué)家和杰出的會(huì)計(jì)教育家。因其于1986年與杰羅爾德·l·齊默爾曼合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書而在當(dāng)今世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域里享有盛名。

一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介

1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。

1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會(huì)計(jì)兼職教師后，即將主要精力用于從事會(huì)計(jì)教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會(huì)主任、西蒙商學(xué)院院長(zhǎng)遴選委員會(huì)主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長(zhǎng)顧問(wèn)等職。

此外，瓦茨還到多個(gè)學(xué)校訪問(wèn)講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)j.l.凱洛格管理研究生院任訪問(wèn)學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。

瓦茨也曾多次出席美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的年會(huì)和世界各地召開的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會(huì)計(jì)研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》編委會(huì)成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會(huì)科學(xué)研究網(wǎng)（簡(jiǎn)稱ssrn）和《會(huì)計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。

瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎(jiǎng)：他與杰羅爾德·l·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會(huì)計(jì)理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）頒發(fā)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的alpha kappa psi會(huì)計(jì)獎(jiǎng)；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號(hào)；2000年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)授予其美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）自1986年開始設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng)——會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

幾十年來(lái)，瓦茨的著述頗豐，曾在《會(huì)計(jì)評(píng)論》、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會(huì)計(jì)研究雜志》、《亞太會(huì)計(jì)雜志》和《英國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場(chǎng)解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書。

三、主要論著簡(jiǎn)析

（一）《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財(cái)學(xué)對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)（簡(jiǎn)稱emh）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（簡(jiǎn)稱capm）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時(shí)芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國(guó)一些年輕會(huì)計(jì)學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究。早期從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來(lái)自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·c·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·l·瓦茨和杰羅爾德·l·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的初步研究框架，為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和普及奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評(píng)述。《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：

第1章為“會(huì)計(jì)理論的作用”。作者明確指出，會(huì)計(jì)理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會(huì)計(jì)理論概念不僅范圍較廣，而且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對(duì)以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識(shí)，而增進(jìn)這種認(rèn)識(shí)的關(guān)鍵是掌握方法論對(duì)會(huì)計(jì)理論演變的影響。

第2章為“有效市場(chǎng)假說(shuō)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型”。該章主要解釋有效市場(chǎng)假說(shuō)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型，以及如何影響會(huì)計(jì)研究者提出的問(wèn)題；介紹了有效市場(chǎng)假說(shuō)和由它引發(fā)的對(duì)會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格有相關(guān)性，以及會(huì)計(jì)程序的變化對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生影響的研究；解釋了資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型以及它如何促使會(huì)計(jì)研究者，提出會(huì)計(jì)數(shù)

轉(zhuǎn)貼于

據(jù)能夠提供與計(jì)價(jià)模型的變量有關(guān)的信息；在沒(méi)有稅收效應(yīng)的條件下，會(huì)計(jì)程序的變化不會(huì)影響股票價(jià)格；以及我們能夠限定會(huì)計(jì)盈利和股票價(jià)格的特殊關(guān)系等假設(shè)

第3章至第7章，主要是分析介紹研究人員解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)文獻(xiàn)，其內(nèi)容分別為“會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格”、“競(jìng)爭(zhēng)性假說(shuō)的辨識(shí)”、“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)”、“盈利預(yù)測(cè)”和“信息揭示管制理論的演變：一種新理論的開端”等。

第8章至第13章，主要介紹在試圖解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)過(guò)程中所形成的理論，其內(nèi)容分別為“訂約程序”、“報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約與會(huì)計(jì)程序”、“會(huì)計(jì)與政治活動(dòng)”、“會(huì)計(jì)選擇的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)”、“股票價(jià)格的檢驗(yàn)理論”和“契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用”等。

第14章為“會(huì)計(jì)研究的作用”，作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)在于解釋和預(yù)測(cè)廣義上的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，理論具有兩個(gè)方面的價(jià)值，即解釋現(xiàn)實(shí)世界的運(yùn)行方式，以及理論對(duì)使用者利益進(jìn)行預(yù)測(cè)的影響。

第15章為“實(shí)證會(huì)計(jì)理論：總結(jié)、評(píng)價(jià)與前景”。作者認(rèn)為，該書研究思路提供了三方面的重要發(fā)現(xiàn)：盈利報(bào)告向資本市場(chǎng)傳遞信息；其他會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也反映資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型中的變量（如風(fēng)險(xiǎn)），并且能夠提供有關(guān)未上市證券的信息；年度盈利呈隨機(jī)游動(dòng)狀態(tài)而季度盈利則隨季節(jié)變化而變化。作者指出，當(dāng)時(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)理論在發(fā)展過(guò)程中也存在三個(gè)方面的的主要局限性：利用替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本；限定的線性模型缺乏依據(jù)；在契約變量之間存在著共線性。作者認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)可以歸納為兩個(gè)方面：研究了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的潛力，檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)信息（主要是盈利信息）與股票價(jià)格的相關(guān)性，證明了充分披露的會(huì)計(jì)信息是推動(dòng)資本有效運(yùn)轉(zhuǎn)的要素之一；提出并檢驗(yàn)了分紅假設(shè)、契約假設(shè)和規(guī)模假設(shè)，解釋了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會(huì)計(jì)政策選擇行為。

《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》：全面回顧了會(huì)計(jì)學(xué)中大量的、與日俱增的以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法；提出了對(duì)變量之間相互關(guān)系需要理論進(jìn)行解釋和檢驗(yàn)的必要性；指出了按現(xiàn)行觀點(diǎn)來(lái)解釋研究結(jié)果的經(jīng)驗(yàn)性研究的不足；力圖闡明各種文獻(xiàn)所采用的方法論；注重將單期間的資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型（capm）作為一種計(jì)價(jià)模型貫穿于全書；提出理論研究的發(fā)展源自于需求的推動(dòng)（即理論研究的供求關(guān)系是信息需求、教學(xué)需求和政策服務(wù)需求）；指出社會(huì)對(duì)實(shí)證研究的需求會(huì)始終存在，會(huì)計(jì)研究人員的聲譽(yù)和論述技巧越高，成就越可能受到實(shí)務(wù)工作者、管理者和其他學(xué)術(shù)界人士的重視，更多的學(xué)生和資金就會(huì)流向他所在的大學(xué)；八是信息技術(shù)的發(fā)展使實(shí)證會(huì)計(jì)研究成本呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢(shì)。

在該書序言中，作者寫到：“一些學(xué)生喜歡了解‘末行數(shù)字’。遺憾的是，這種簡(jiǎn)明扼要的‘末行數(shù)字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領(lǐng)域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖，而是為了增進(jìn)學(xué)生對(duì)流沙的了解，并向他們提供繪制這種地圖的工具，以使他們?yōu)槲磥?lái)的研究作出貢獻(xiàn)。”這段暫短的表白，正是對(duì)該書寫作宗旨的精確表達(dá)。

《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》自1986年正式出版以來(lái)，成為美國(guó)廣大工商管理碩士和博士生的必讀著作，推動(dòng)了實(shí)證研究在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的普及。《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》首次中譯本于1989年由中國(guó)商業(yè)出版社出版，1999年經(jīng)原譯著中部分譯者修訂后由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社再次出版，2004年收入《西方會(huì)計(jì)學(xué)名著導(dǎo)讀》一書中，2008年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》的英文版亦由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)引入中國(guó)市場(chǎng)。

篇4

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)案例　課堂教學(xué)　實(shí)踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來(lái)比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問(wèn)題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過(guò)程中。

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問(wèn)題：

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問(wèn)題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國(guó)外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國(guó)實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長(zhǎng)期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢?lái)能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問(wèn)、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫(kù)。

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過(guò)查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無(wú)，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫(kù)。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。

目前，審計(jì)課程并沒(méi)有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過(guò)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場(chǎng)環(huán)境變化給審計(jì)帶來(lái)的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來(lái)校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績(jī)形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績(jī)幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績(jī)，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)的比例為3∶7，而平時(shí)成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問(wèn)題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒(méi)有差別，根本無(wú)法反映課堂討論情況，更沒(méi)有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績(jī)一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績(jī)、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過(guò)程及問(wèn)題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例。可以根據(jù)課程內(nèi)容，分別編制采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過(guò)程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問(wèn)。在這個(gè)過(guò)程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問(wèn)題或容易產(chǎn)生混淆的問(wèn)題讓小組之間展開辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯?wèn)題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，通過(guò)設(shè)身處地、寓教于樂(lè)的教習(xí)方式來(lái)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問(wèn)題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問(wèn)題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。

在教學(xué)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問(wèn)題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過(guò)程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過(guò)教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。

4 課后實(shí)踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無(wú)須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過(guò)程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過(guò)程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒(méi)有真正接觸過(guò)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過(guò)在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問(wèn)題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.

篇5

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；信息系統(tǒng)

（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營(yíng)運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問(wèn)題告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問(wèn)題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到論文潛在的問(wèn)題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí)：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過(guò)度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。⑤盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。

加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對(duì)企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過(guò)立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的，無(wú)論其對(duì)短期行為的界限是否清楚，也無(wú)論是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任；凡是直接由會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的，應(yīng)追究會(huì)計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無(wú)紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會(huì)計(jì)方式下，管理人員可以通過(guò)職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化。（4）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化。2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響（一）對(duì)審計(jì)線索的影響在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲(chǔ)與處理?？偡诸悗槲募?，明細(xì)分類帳采用滿頁(yè)打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們?cè)谶^(guò)去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過(guò)去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢(shì)下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策（一）努力抓好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計(jì)人員通過(guò)參與開發(fā)過(guò)程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的控制點(diǎn)，隨時(shí)審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后，對(duì)系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測(cè)試方法審查已開發(fā)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會(huì)計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來(lái)源于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對(duì)未來(lái)審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段，所有的高級(jí)審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無(wú)須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

【參考文獻(xiàn)】

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4、易佩富、如何對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)﹝J﹞、中國(guó)審計(jì)信息與方法2001（3）：16-18

篇6

論文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；驗(yàn)資；民事法律責(zé)任

1 背景

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鼍咛摷賵?bào)告而承擔(dān)賠償責(zé)任的問(wèn)題，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律文件中早已有規(guī)定。但是在實(shí)踐中，直到最高法院1996年4月4日對(duì)四川省高級(jí)人民法院對(duì)德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任問(wèn)題出具復(fù)函及最高人民法院法函［1996］56號(hào)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才開始被不斷推上被告席，從而引發(fā)了會(huì)計(jì)界“訴訟爆炸”。繼原野、長(zhǎng)城、海南新華三大訴訟案之后，2007年西安康達(dá)因虛假驗(yàn)資將被撤銷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中遇到了許多新情況、新問(wèn)題，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，并受到“深口袋”理論的巨大影響，為了更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，滿足驗(yàn)資實(shí)務(wù)的客觀需要，提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)驗(yàn)資方面的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了一系列的修改：1991年8月22日頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱1991年規(guī)則）、1996年1月1日開始施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱1996年公告）、2001年7月1日起施行的經(jīng)修訂的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱2001年公告）、2007年1月1日起施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱2007年準(zhǔn)則）。

本文就通過(guò)對(duì)以上四個(gè)法規(guī)的一系列變化分析這些變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的影響。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的變化

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任更加明確

驗(yàn)資方面的訴訟案不斷發(fā)生，都涉及到相關(guān)責(zé)任問(wèn)題。特別是對(duì)于驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性的理解，業(yè)內(nèi)、外人士存在較大分歧。法律界、社會(huì)公眾和有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，就是要對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論與實(shí)際情況完全相符負(fù)責(zé)。而實(shí)際上，如果存在投資者舞弊或與有關(guān)機(jī)構(gòu)、人員串通舞弊，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能識(shí)別的虛假證明材料等情況，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，也有可能得出不適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)結(jié)論，導(dǎo)致所發(fā)表的審驗(yàn)結(jié)論與實(shí)際情況不符。在此情況下，如果要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審驗(yàn)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任，未免有失公平。

為了避免社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)責(zé)任的誤解或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師期望過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步在引入了“合理保證”這一概念。

《1991年規(guī)則》第五條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資工作中，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是，并對(duì)其提出的驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)貴。

《1996年公告》第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見。

《2001年公告》第十八條明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他各方的責(zé)任分?jǐn)?/p>

2.2.1 驗(yàn)資各方的責(zé)任得以明確

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位、出資者的責(zé)任分?jǐn)偂?/p>

《1996年公告》規(guī)定范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的討論驗(yàn)資程序等。第十七條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確說(shuō)明，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是被審驗(yàn)單位的責(zé)任。

《2001年公告》第四條規(guī)定，“按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任。”第五條規(guī)定，“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的需求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。”

《2001年公告》增加了對(duì)出資者出資責(zé)任的規(guī)定，而且在“總則”中即明確指出驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更有強(qiáng)調(diào)意味。《2001年公告》還特別指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任。”在實(shí)務(wù)中，很多驗(yàn)資訴訟是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師缺乏責(zé)任感引起的，但也有些是因?yàn)樯鐣?huì)公眾不清楚注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)貴任所致，出資者及被審驗(yàn)單位設(shè)置“驗(yàn)資陷阱”的情況也很多。新公告明確了驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既有利于規(guī)范驗(yàn)資工作，又能有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與報(bào)告使用者責(zé)任分?jǐn)偂?/p>

《1991年規(guī)則》和《1996年公告》并未指明驗(yàn)資報(bào)告的用途。

《2001年公告》明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告必須包括說(shuō)明段，說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。將說(shuō)明段作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素，除可提醒報(bào)告使用者注意某些重要事項(xiàng)外，還可明確驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任。

驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。明確驗(yàn)資報(bào)告的用途有助于分清驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任。

《2006年準(zhǔn)則》第三十四條增加了驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。（原在舊指南中規(guī)范，現(xiàn)提高到準(zhǔn)則層次）這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)自身的法規(guī)依據(jù)。

2.2.2 明確規(guī)定應(yīng)獲取責(zé)任分?jǐn)偟臅孀C明

《2001年公告》新增第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表。注《2006年準(zhǔn)則》在指南中明確了從被審驗(yàn)單位獲取的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表必須由被審驗(yàn)單位簽章確認(rèn)。

注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表可視作管理當(dāng)局聲明，被審驗(yàn)單位應(yīng)對(duì)其編制及相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)貴。獲取注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表可使被審驗(yàn)單位明確其應(yīng)負(fù)貴任。獲取這一由被審驗(yàn)單位簽章確認(rèn)證據(jù)有更有助于分清被審驗(yàn)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

《2001年公告》指南是在相關(guān)審驗(yàn)程序中分別提出要獲取一些相關(guān)事項(xiàng)的聲明或承諾，《2006年準(zhǔn)則》則將之提高到準(zhǔn)則層次，增加了應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗(yàn)單位獲取與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書面聲明的要求，以此明確了出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。

通過(guò)比較可以看出，這一系列變化均是明確了驗(yàn)資各方的責(zé)任，有利于嚴(yán)格審驗(yàn)程序，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益。

2.2.3 明確了附件的地位

《1996年公告》十六條把附件作為驗(yàn)資報(bào)告的一項(xiàng)組成部分（附件、驗(yàn)資報(bào)告附件包括“投人資本股本明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件）

《2001年公告》并未將附件作為驗(yàn)資報(bào)告的要素。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具驗(yàn)資報(bào)告的同時(shí)，還要附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表以及其他必要文件，但這些附件并非驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容，其真實(shí)性和合法性應(yīng)由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，若把附件作為驗(yàn)資報(bào)告的一部分，就容易是報(bào)告使用者誤認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)附件的真實(shí)性負(fù)責(zé)，這一修訂進(jìn)一步體現(xiàn)了明確驗(yàn)資各方的責(zé)任思想。

另外，《1991年規(guī)則》應(yīng)當(dāng)附有經(jīng)檢查驗(yàn)證后編制的一些表格，《2001年公告》附送已審驗(yàn)過(guò)的一些表格。從經(jīng)檢查驗(yàn)證后到已審研的變化也反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)審計(jì)過(guò)程而非結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)相契合。

2.3 明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的時(shí)間范圍

《2001年公告》第二十條專門規(guī)定，“如果出資者分期繳納注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額?！钡?001年公告》只局限在分次出資驗(yàn)資時(shí)。

《2006年準(zhǔn)則》指出，變更驗(yàn)資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。

2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可合法解除業(yè)務(wù)約定書

拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的幾種情況。與《1996年公告》不同，《2001年公告》在此部分增加了因出資者的原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況，同時(shí)還指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依，而不會(huì)因此違約。

2.5 增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的產(chǎn)生，是為了解決在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下的信息不對(duì)稱問(wèn)題。則不能一味只強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行保護(hù)，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能保護(hù)社會(huì)公眾的利益，這個(gè)行業(yè)必然失去其存在的必要性。針對(duì)此種情況，《2001年公告》增加了第六條，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度的重要性，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)充分關(guān)注被審驗(yàn)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于驗(yàn)資規(guī)范的每一次修訂，必然會(huì)嚴(yán)格CPA應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序，對(duì)應(yīng)獲取的審驗(yàn)證據(jù)提出更高要求，增加某些基本原則和必要程序。使之在程序上，進(jìn)行了更加規(guī)范，全面具體的程序，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提供了更多的指導(dǎo)，同時(shí)也為判定法律責(zé)任提供了可靠具體的依據(jù)。

《1996年公告》第七條規(guī)定執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的下作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)師在驗(yàn)資過(guò)程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其作結(jié)果負(fù)責(zé)。

篇7

關(guān)鍵詞：知識(shí)地圖；MOOC；慕課；課程開發(fā)；非線性課程

【中圖分類號(hào)】G40-057【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【論文編號(hào)】1009-8097（2015） 05-0085-06【DOI】10.3969/j.issn.1009-8097.2015.05.013

大規(guī)模在線開放課程（Massive Open Online Courses，MOOC）是2012年涌現(xiàn)出來(lái)的一種新型在線課程開發(fā)模式，被譽(yù)為“印刷術(shù)發(fā)明以來(lái)教育界最大的革新”，呈現(xiàn)出“未來(lái)教育”的曙光。中國(guó)教育研究工作者也一直在關(guān)注MOOC及其發(fā)展，有計(jì)劃地分步推出本高校的大規(guī)模開放在線課程?；贛OOC的課程知識(shí)地圖可以直觀反映課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)科體系、層次關(guān)系和關(guān)聯(lián)關(guān)系，不僅能幫助教師組織教學(xué)知識(shí)，而且能更好地引導(dǎo)學(xué)生對(duì)課程知識(shí)的學(xué)習(xí)，有利于提高M(jìn)OOC的教學(xué)效果。

一 知識(shí)地圖

英國(guó)情報(bào)學(xué)家布魯克斯基于情報(bào)學(xué)理論首次提出知識(shí)地圖（Knowledge Map）的概念：知識(shí)地圖是按照知識(shí)的邏輯結(jié)構(gòu)找出人們思維相互影響的鏈接點(diǎn)，把鏈接點(diǎn)像地圖一樣標(biāo)示出來(lái)，展示知識(shí)的有機(jī)結(jié)構(gòu)圖。許多專家和學(xué)者從不同的角度提出了知識(shí)地圖的概念，本論文要敘述的課程開發(fā)知識(shí)地圖參考了文獻(xiàn)的引述：知識(shí)地圖是已經(jīng)獲取的知識(shí)以及知識(shí)之間的關(guān)系的可視化描述，它可以使不同背景的知識(shí)尋求者在不同的詳細(xì)程度上學(xué)習(xí)知識(shí)，并同其他人進(jìn)行交流。知識(shí)地圖在教育領(lǐng)域（如教師知識(shí)地圖、輔助學(xué)習(xí)系統(tǒng)等）的應(yīng)用己取得很大進(jìn)展，不僅能幫助教師組織教學(xué)內(nèi)容，而且能更好地引導(dǎo)學(xué)生對(duì)課程知識(shí)的學(xué)習(xí)。知識(shí)地圖在MOOC課程開發(fā)中的應(yīng)用為學(xué)生提供了一種個(gè)性化的學(xué)習(xí)導(dǎo)航工具，能夠動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)出課程知識(shí)點(diǎn)之間以及課程知識(shí)點(diǎn)與描述課程的資源之間的關(guān)聯(lián)，有效地避免了學(xué)習(xí)中的迷航（Disorientation）問(wèn)題。

知識(shí)地圖具有分布性、聯(lián)系性、導(dǎo)航性和認(rèn)識(shí)性四個(gè)主要特點(diǎn)。分型的知識(shí)地圖主要展示知識(shí)及其存放位置之間的分布關(guān)系，協(xié)助MOOC學(xué)習(xí)者定位課程知識(shí)資源。聯(lián)系型的知識(shí)地圖利用課程知識(shí)之間的內(nèi)在隱性聯(lián)系展示課程知識(shí)，如基于學(xué)習(xí)者社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析的知識(shí)地圖、人立方搜索（Entity Cube）、課程知識(shí)結(jié)構(gòu)圖（Curriculum Knowledge Structure Map）。導(dǎo)航型的知識(shí)地圖用于MOOC網(wǎng)站信息構(gòu)建，為學(xué)習(xí)者瀏覽課程網(wǎng)站內(nèi)部知識(shí)提供導(dǎo)航，展示MOOC課程網(wǎng)站所涉及的知識(shí)之間的連接關(guān)系。認(rèn)識(shí)型的知識(shí)地圖以學(xué)習(xí)認(rèn)知規(guī)律為基礎(chǔ)，揭示知識(shí)之間的內(nèi)在聯(lián)系，如V型知識(shí)地圖。

二 MOOC課程開發(fā)

MOOC是由資源平臺(tái)、學(xué)習(xí)管理系統(tǒng)和開放網(wǎng)絡(luò)資源綜合起來(lái)的舊的課程開發(fā)模式發(fā)展形成的。當(dāng)教師準(zhǔn)備開發(fā)MOOC時(shí)，專家建議先組建一支課程支持團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)人員主要包括課程開發(fā)專家、計(jì)算機(jī)編程人員、攝像師和懂技術(shù)的教學(xué)助理，這些人可以幫助教師進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，排除技術(shù)難題。目前，每門MOOC的設(shè)計(jì)制作周期約為1-3個(gè)月，運(yùn)營(yíng)周期約為8-16周。一個(gè)完整的課程開發(fā)過(guò)程需要經(jīng)過(guò)8個(gè)步驟，如圖1所示：

MOOC的優(yōu)勢(shì)是提供了重鑄現(xiàn)有教學(xué)模型和系統(tǒng)的全新方法，強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)過(guò)程需要?jiǎng)?chuàng)新和教學(xué)設(shè)計(jì)。根據(jù)如圖1“知識(shí)點(diǎn)和課程設(shè)計(jì)”的具體開發(fā)過(guò)程可知，目前MOOC知識(shí)點(diǎn)主要是按照教學(xué)大綱羅列顯示。課程開發(fā)的主要工作局限于按照教學(xué)大綱，劃分知識(shí)點(diǎn)，然后進(jìn)行拍攝和后期制作，最后根據(jù)課程規(guī)劃逐步上線。整個(gè)開發(fā)過(guò)程，沒(méi)有考慮到在線學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)形式和個(gè)性化學(xué)習(xí)特點(diǎn)。如果沒(méi)有一個(gè)聯(lián)系型、建構(gòu)的課程開發(fā)模式，這種純粹按照線性教學(xué)大綱引導(dǎo)學(xué)習(xí)過(guò)程的形式是不可能成功的。精心設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程能更好地使學(xué)生獲取知識(shí)，MOOC現(xiàn)有的課程開發(fā)模式無(wú)法組建聯(lián)系型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而知識(shí)地圖的特點(diǎn)正好可以彌補(bǔ)這個(gè)缺陷。

三 基于知識(shí)地圖的MOOC課程設(shè)計(jì)

教學(xué)設(shè)計(jì)者在MOOC的設(shè)計(jì)和開發(fā)方面經(jīng)驗(yàn)匱乏。Steven在親自帶著他的研究生體驗(yàn)《在線學(xué)習(xí)和數(shù)字文化》的MOOC以后，指出當(dāng)前的MOOC在根據(jù)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)情況自適應(yīng)更新課程內(nèi)容特性方面研究不足。教育的目的是教會(huì)人們?nèi)绾卧跓o(wú)限的知識(shí)里選擇和加工有用的信息，MOOC只是讓學(xué)習(xí)者運(yùn)用隨機(jī)分布的網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行自學(xué)，并沒(méi)有對(duì)學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)進(jìn)程中碰到的困難進(jìn)行及時(shí)的指導(dǎo)。人本主義課程設(shè)計(jì)價(jià)值取向的觀點(diǎn)認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)課程應(yīng)該向?qū)W生提供有利于促進(jìn)人的發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)活動(dòng)過(guò)程。MOOC的設(shè)計(jì)者應(yīng)該提供自適應(yīng)的學(xué)習(xí)情境，以促進(jìn)學(xué)習(xí)者的自我學(xué)習(xí)。Conole深入研究MOOC的教學(xué)形式之后，設(shè)計(jì)出MOOC開發(fā)的“7Cs模型”，如圖2所示。

7Cs模型既能用于MOOC的教學(xué)設(shè)計(jì)，也能評(píng)價(jià)課程的學(xué)習(xí)效果。在利用7Cs模型進(jìn)行課程開發(fā)的過(guò)程中，教師需要設(shè)計(jì)高效的教學(xué)策略，保證課程質(zhì)量、重視學(xué)習(xí)者體驗(yàn)。然而，7Cs模型并沒(méi)有給出MOOC具體的開發(fā)步驟，實(shí)施性不強(qiáng)。初步研究結(jié)果表明，明確按照學(xué)習(xí)科學(xué)的方法進(jìn)行MOOC的詳細(xì)設(shè)計(jì)，并且利用學(xué)習(xí)分析技術(shù)分析學(xué)生學(xué)習(xí)起點(diǎn)和學(xué)習(xí)風(fēng)格，可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)。筆者綜合以上觀點(diǎn)，設(shè)計(jì)出“基于知識(shí)地圖的MOOC開發(fā)模型”，如圖3所示。課程開發(fā)過(guò)程主要涉及四個(gè)步驟：課程知識(shí)制圖、課程知識(shí)索引、課程知識(shí)個(gè)性化和課程知識(shí)審計(jì)，課程知識(shí)制圖和索引由教師和課程設(shè)計(jì)專家完成，每個(gè)學(xué)習(xí)者根據(jù)自身的學(xué)習(xí)特點(diǎn)對(duì)課程知識(shí)進(jìn)行個(gè)性化路徑學(xué)習(xí)和知識(shí)審計(jì)，學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)體驗(yàn)和學(xué)習(xí)效果反過(guò)來(lái)又能指導(dǎo)教師對(duì)課程的設(shè)計(jì)。整個(gè)MOOC開發(fā)過(guò)程中，教師和學(xué)生一直處于雙向的互動(dòng)狀態(tài)，避免了當(dāng)前學(xué)習(xí)者被動(dòng)接受教師對(duì)課程安排的現(xiàn)狀，讓學(xué)習(xí)者對(duì)課程的設(shè)計(jì)有更多的參與感。

1 課程知識(shí)制圖

（1）課程知識(shí)地圖的設(shè)計(jì)

圍繞MOOC的特點(diǎn)和知識(shí)地圖的一般特性，為了發(fā)揮和完善知識(shí)地圖的功能，課程知識(shí)地圖的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則：①可視化。知識(shí)地圖把課程的知識(shí)體系結(jié)構(gòu)用聯(lián)系型和導(dǎo)航型的形式清晰地表現(xiàn)出來(lái)，按照知識(shí)地圖的指向，學(xué)習(xí)者可以很快找到學(xué)習(xí)目標(biāo)，明確課程核心內(nèi)容和重難點(diǎn)，從而選擇合適的學(xué)習(xí)路徑和策略來(lái)開展有針對(duì)性的學(xué)習(xí)。②個(gè)性化。課程以個(gè)人需求為基礎(chǔ)，以個(gè)人目標(biāo)為導(dǎo)向，系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員采用課程概念地圖（Curriculum Concept Map，CCM）指導(dǎo)課程內(nèi)容知識(shí)地圖的生成，將學(xué)生的學(xué)習(xí)風(fēng)格和學(xué)習(xí)策略信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于個(gè)人課程知識(shí)地圖的構(gòu)建，根據(jù)知識(shí)點(diǎn)的關(guān)聯(lián)屬性利用SOM算法構(gòu)建基于學(xué)習(xí)者的個(gè)性化知識(shí)地圖。③動(dòng)態(tài)性。教師需要實(shí)時(shí)更新課程內(nèi)容以反映技術(shù)的變化和教師對(duì)學(xué)科的重新思考，因此課程應(yīng)該設(shè)計(jì)成靈活的分布式輸入輸出結(jié)構(gòu)，以反映知識(shí)的不斷增長(zhǎng)和更新。SOM算法捕捉結(jié)構(gòu)的變化，并且根據(jù)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)路徑和學(xué)習(xí)行為，個(gè)性化的推送與課程相關(guān)的資源信息。

（2）課程知識(shí)地圖的繪制

課程知識(shí)地圖采用圖示的方式表示知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系，給學(xué)生以直觀的展現(xiàn)形式，可以是樹形和簡(jiǎn)單網(wǎng)狀的層次結(jié)構(gòu)，也可以是幾個(gè)獨(dú)立的樹形結(jié)構(gòu)組合成的復(fù)雜網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。知識(shí)地圖的構(gòu)建需要充分考慮知識(shí)點(diǎn)之間關(guān)系的種類，通常按照“課程一部分一章一節(jié)一復(fù)合知識(shí)點(diǎn)一基本知識(shí)點(diǎn)”六個(gè)不同層次來(lái)組織課程內(nèi)容，如圖4所示。圖4是一個(gè)完整的系統(tǒng)初始化課程框架，“+”表示該復(fù)合知識(shí)點(diǎn)具有相應(yīng)的子節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)人員需要對(duì)每個(gè)基本知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行微視頻的腳本設(shè)計(jì)，每個(gè)知識(shí)點(diǎn)的視頻長(zhǎng)度約3-8分鐘。課程的所有知識(shí)點(diǎn)具有相關(guān)的聯(lián)系，有像“部分l部分2”大的關(guān)聯(lián)，也有基本知識(shí)點(diǎn)間跨章節(jié)的關(guān)聯(lián)。按照知識(shí)地圖式的導(dǎo)航模式來(lái)規(guī)劃MOOC內(nèi)容，不僅能幫助教師快速設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)內(nèi)容，直觀地呈現(xiàn)課程的框架和課程內(nèi)容的層級(jí)結(jié)構(gòu)，而且能體現(xiàn)不同層級(jí)之間的意義關(guān)系，可以有效促進(jìn)學(xué)生的知識(shí)遷移。

2 課程知識(shí)索引

（1）建立課程信息分類體系

在設(shè)計(jì)好課程知識(shí)地圖的導(dǎo)航框架之后，需要對(duì)課程基本知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)資源關(guān)聯(lián)。課程信息可以分為顯性課程資源和隱形課程資源。顯性課程資源直接組成教學(xué)活動(dòng)，如課程微視頻和課程試題庫(kù)等。作為實(shí)實(shí)在在的資源存在，顯形課程資源可以直接成為運(yùn)用于教學(xué)的便捷手段或內(nèi)容，相對(duì)易于開發(fā)與利用。隱形課程資源潛在的對(duì)教學(xué)過(guò)程施加影響，如學(xué)生學(xué)習(xí)策略、學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)、學(xué)習(xí)徽章和論壇討論氣氛等。與顯形課程資源不同，隱形課程資源的作用方式具有間接性和隱蔽性，對(duì)教學(xué)效果起著持久的潛移默化的影響。當(dāng)前MOOC的開發(fā)以課程微視頻為主，忽略了學(xué)習(xí)徽章和課程論壇等隱形資源的設(shè)計(jì)。

（2）建設(shè)課程信息庫(kù)

課程信息庫(kù)不僅要有課程微視頻和題庫(kù)等顯性課程資源，而且要有學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)和學(xué)習(xí)策略分析等隱形課程信息。對(duì)MOOC課程信息進(jìn)行重新定位和認(rèn)識(shí)，可以使教師在理論探討和行動(dòng)實(shí)踐方向上更加清晰明確。課程開發(fā)人員需要改變對(duì)隱形課程資源研究的忽視態(tài)度，走出對(duì)課程資源僵化的思維觀念定勢(shì)。MOOC課程資源觀的轉(zhuǎn)變，將改變課程開發(fā)者和教師對(duì)課程性質(zhì)的看法，使MOOC課程由狹變廣、由靜轉(zhuǎn)動(dòng)，學(xué)生所處的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和自身特征開始成為探究對(duì)象。因此基于知識(shí)地圖的MOOC課程資源應(yīng)該包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：①課程視頻、課程題庫(kù)、課程活動(dòng)和拓展閱讀等顯性課程資源；②信息Agent和知識(shí)點(diǎn)關(guān)聯(lián)圖譜等隱形課程資源；③課程學(xué)習(xí)論壇和課程討論QQ群等關(guān)系網(wǎng)絡(luò)；④基于MOOC的建構(gòu)性學(xué)習(xí)環(huán)境。

（3）建立課程知識(shí)關(guān)聯(lián)

用課程概念圖和超文本鏈接組織和加工學(xué)習(xí)材料，能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)習(xí)者個(gè)性化的學(xué)習(xí)路徑。把各種知識(shí)類型納入兼容性的框架體系，可以逐漸吸納課程學(xué)習(xí)中的各類知識(shí)，使基于知識(shí)地圖的MOOC資源庫(kù)逐漸完善。MOOC開發(fā)應(yīng)該注重各類知識(shí)點(diǎn)的聯(lián)系性和交互性。地圖中的知識(shí)并不是孤立地存在，每類知識(shí)旁都需要標(biāo)注相關(guān)資源，形成一種知識(shí)的“串珠”。這種設(shè)計(jì)有利于廣泛而深入地把握課程知識(shí)點(diǎn)，根據(jù)知識(shí)的互動(dòng)關(guān)聯(lián)而激發(fā)創(chuàng)新思維。在一個(gè)開放性的課程地圖結(jié)構(gòu)中，各類知識(shí)都能找到相應(yīng)的接口輸入知識(shí)，已有的知識(shí)也能迅速得到更新和補(bǔ)充。

3 課程知識(shí)個(gè)性化

布魯姆的研究發(fā)現(xiàn)，在學(xué)習(xí)輔導(dǎo)、掌握學(xué)習(xí)和傳統(tǒng)班級(jí)學(xué)習(xí)中，班級(jí)教學(xué)效果最差，一對(duì)一和掌握學(xué)習(xí)的組合教學(xué)效果最好。90%的學(xué)生在接受學(xué)習(xí)輔導(dǎo)之后，學(xué)習(xí)效果比傳統(tǒng)班級(jí)教學(xué)高兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差。如果合理設(shè)計(jì)MOOC個(gè)性化學(xué)習(xí)路徑，可以精確導(dǎo)航學(xué)習(xí)過(guò)程，使學(xué)習(xí)效果最優(yōu)化。知識(shí)地圖提供了任務(wù)驅(qū)動(dòng)的學(xué)習(xí)過(guò)程可視化界面，使學(xué)習(xí)者清晰掌握自身學(xué)習(xí)進(jìn)度和學(xué)習(xí)效果，采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)和合作學(xué)習(xí)的策略，實(shí)現(xiàn)學(xué)生的掌握定向和積極的學(xué)習(xí)。初次登錄課程系統(tǒng)的學(xué)習(xí)者在進(jìn)行課程注冊(cè)之后，需要進(jìn)行學(xué)習(xí)風(fēng)格和學(xué)習(xí)策略測(cè)試，學(xué)習(xí)跟蹤Agent會(huì)自動(dòng)記錄測(cè)試結(jié)果，構(gòu)造學(xué)習(xí)者個(gè)人動(dòng)態(tài)的貝葉斯學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)。信息Agent根據(jù)貝葉斯學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)信息，提取學(xué)習(xí)者的個(gè)性化特征，推送適應(yīng)性的課程和學(xué)習(xí)同伴，然后開始正式的課程學(xué)習(xí)。課程采用任務(wù)式的驅(qū)動(dòng)策略，讓學(xué)習(xí)者和學(xué)習(xí)同伴自主的選擇學(xué)習(xí)任務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，根據(jù)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)情況，系統(tǒng)自動(dòng)生成個(gè)人動(dòng)態(tài)課程知識(shí)地圖。學(xué)習(xí)者可以根據(jù)知識(shí)地圖的標(biāo)注情況，對(duì)課程知識(shí)點(diǎn)的掌握情況有一個(gè)可視化的清晰了解。

4 課程知識(shí)審計(jì)

課程知識(shí)審計(jì)是指對(duì)課程的學(xué)習(xí)成效、環(huán)境以及隱性和顯性課程資源的利用情況的評(píng)估，是系統(tǒng)化的探究、分析、量度和評(píng)估課程學(xué)習(xí)的過(guò)程。課程知識(shí)審計(jì)的對(duì)象包括學(xué)習(xí)軌跡、課程知識(shí)內(nèi)容和MOOC教學(xué)環(huán)境三個(gè)方面的內(nèi)容。學(xué)習(xí)者自身是課程知識(shí)的學(xué)習(xí)者，也是自身學(xué)習(xí)過(guò)程的監(jiān)督者，一方面要掌握課程知識(shí)學(xué)習(xí)的流程和課程內(nèi)容彼此的關(guān)系等內(nèi)容，另一方面還要清晰地意識(shí)到學(xué)習(xí)目標(biāo)，以便確定學(xué)習(xí)需求。系統(tǒng)通過(guò)記錄學(xué)習(xí)軌跡，可以可視化的探究學(xué)習(xí)產(chǎn)生的過(guò)程，分析學(xué)習(xí)者的個(gè)性化學(xué)習(xí)特征。在審計(jì)課程知識(shí)時(shí)，不僅要審計(jì)課程結(jié)構(gòu)知識(shí)，也要審計(jì)課程隱性知識(shí)，顯性知識(shí)存在于數(shù)據(jù)庫(kù)、文檔等載體之中，而隱性知識(shí)則存在于知識(shí)關(guān)聯(lián)、課程關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和學(xué)習(xí)環(huán)境中。MOOC教學(xué)環(huán)境對(duì)課程知識(shí)的學(xué)習(xí)起著推動(dòng)或阻礙的作用，包含三個(gè)方面：課程技術(shù)環(huán)境、課程設(shè)計(jì)和論壇討論氛圍。MOOC課程的知識(shí)審計(jì)是動(dòng)態(tài)、循環(huán)和完整的知識(shí)評(píng)估過(guò)程，伴隨學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)的整個(gè)過(guò)程。

篇8

摘要：文章從環(huán)境成本的界定、核算和披露三個(gè)方面介紹環(huán)境成本在西方企業(yè)中的會(huì)計(jì)實(shí)踐，借以分析環(huán)境成本會(huì)計(jì)在我國(guó)存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境成本

一、環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

環(huán)境會(huì)計(jì)也稱綠色會(huì)計(jì)（GreenAccounting），是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)人類自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)，社會(huì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)的環(huán)境成本的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分配和計(jì)量以及如何正確披露的問(wèn)題。在表現(xiàn)形式上，主要以貨幣價(jià)值形式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露。1987年，聯(lián)合國(guó)世界經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會(huì)公布了《我們的未來(lái)》的報(bào)告，對(duì)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，90年代，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開始討論并建議進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，以及世界各國(guó)研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此出現(xiàn)了“環(huán)境會(huì)計(jì)”的理論，漸構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。

二、環(huán)境成本在西方的會(huì)計(jì)實(shí)踐

上世紀(jì)90年代初期，鑒于西方環(huán)境保護(hù)的壓力，西方會(huì)計(jì)理論界逐漸開始展開對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，并逐漸在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用。在西方企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息的披露，即以環(huán)境報(bào)告的形式披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸涉及到環(huán)境成本的界定、核算和披露標(biāo)準(zhǔn)的制定研究。

（一）環(huán)境成本的界定

目前，西方各國(guó)政府及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有制定統(tǒng)一完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但對(duì)于環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露問(wèn)題的結(jié)構(gòu)和難點(diǎn)一般都有共同的認(rèn)識(shí)。如美國(guó)各企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的范圍的界定基本上是根據(jù)企業(yè)自身對(duì)環(huán)境成本管理的需要而設(shè)定的。雖然對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中都應(yīng)用完全成本法和生命周期法思想。相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，環(huán)境成本的范圍界定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本的理解。各企業(yè)在環(huán)境管理的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一般參考美國(guó)環(huán)保署的《全球環(huán)境管理動(dòng)議》的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度分成以下幾層：

1、常規(guī)運(yùn)營(yíng)環(huán)境成本（即傳統(tǒng)中的會(huì)計(jì)成本概念）。包括：環(huán)境資本（設(shè)備）投入成本，材料成本，環(huán)境管理活動(dòng)中的直接人力成本，原料供應(yīng)成本。以上成本能夠直接分配到有關(guān)賬戶中；2、隱藏成本。這類費(fèi)用以前一般在管理費(fèi)用中集中列示，不能給管理機(jī)構(gòu)提供足夠的環(huán)境成本信息。①運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本。如環(huán)境行為通知、通告費(fèi)用，環(huán)境損害的補(bǔ)救費(fèi)用，檔案保管費(fèi)，醫(yī)藥護(hù)理費(fèi)用，環(huán)境保險(xiǎn)費(fèi)，財(cái)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)，稅費(fèi)，環(huán)境補(bǔ)救費(fèi)用，再循環(huán)使用費(fèi)用，環(huán)境研究費(fèi)用，生態(tài)保護(hù)區(qū)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，綠化費(fèi)用，其他環(huán)境項(xiàng)目費(fèi)用，財(cái)務(wù)支持費(fèi)用等。②生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前發(fā)生的前置成本：由于環(huán)境保護(hù)的目的而發(fā)生的選址費(fèi)用，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備費(fèi)用，達(dá)標(biāo)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，環(huán)境工程和執(zhí)行費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備安裝費(fèi)用。③生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后發(fā)生的后置成本：關(guān)閉及退出費(fèi)用，存貨環(huán)境處理費(fèi)用，關(guān)閉后續(xù)關(guān)注費(fèi)用，廠址后續(xù)監(jiān)測(cè)費(fèi)用。

3、未來(lái)可能發(fā)生的或有負(fù)債的費(fèi)用。包括未來(lái)依法律必須追溯支付費(fèi)用，未來(lái)可能必須支付的罰款，未來(lái)的排放控制費(fèi)用，未來(lái)補(bǔ)救費(fèi)用，設(shè)備損壞維修成本，人員傷害補(bǔ)償費(fèi)用，法律費(fèi)用，自然資源破壞，其他經(jīng)濟(jì)損失。

4、企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。公司的公共形象成本，公司與以下利益相關(guān)者的關(guān)系成本：與顧客的關(guān)系，與投資者的關(guān)系，與保險(xiǎn)公司的關(guān)系，與專業(yè)人員的關(guān)系，與工人的關(guān)系，與供應(yīng)商的關(guān)系，與借款人的關(guān)系，與社區(qū)的關(guān)系，與立法、管理當(dāng)局的關(guān)系。

（二）環(huán)境成本的核算

由于環(huán)境成本計(jì)量本身的復(fù)雜性，以上分類的應(yīng)用難度較大，即使在西方環(huán)境會(huì)計(jì)研究比較完善的國(guó)家里，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度也參差不一。在西方企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是將環(huán)境成本歸入一個(gè)匯總賬戶，然后按一定的方法再進(jìn)行分配。環(huán)境成本的分配方法由于各企業(yè)的環(huán)境管理方法的不同而有差異，西方會(huì)計(jì)理論界現(xiàn)在對(duì)成本管理發(fā)展了一種稱為作業(yè)成本法的理論研究，這種辦法的核心思想是通過(guò)分析產(chǎn)品形成作業(yè)過(guò)程中的各種作業(yè)的成本，再歸集到相關(guān)科目，因此對(duì)成本的分配比較準(zhǔn)確。環(huán)境成本的計(jì)量和分配也開始運(yùn)用此種方法，即對(duì)企業(yè)制造過(guò)程中的流程進(jìn)行環(huán)境成本的分析，最終得出單位產(chǎn)品的環(huán)境成本，由于作業(yè)成本與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程密切相關(guān)，因此，環(huán)境成本并沒(méi)有固定的分配模式。

（三）環(huán)境成本的披露

環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露在西方企業(yè)中的實(shí)踐比較早，并已發(fā)展出三種不同的披露形式：

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。由于這種披露方法的靈活性，直到現(xiàn)在，這種披露形式還是西方許多企業(yè)的環(huán)境成本的主要披露形式。

2、以歐洲和日本企業(yè)為代表的對(duì)環(huán)境信息的披露方法，這種披露方法主要是以企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，詳細(xì)披露企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。以日本NEC公司的年度環(huán)境報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表披露為例，披露項(xiàng)目分為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，前延、后延成本，環(huán)境管理費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，社會(huì)公共費(fèi)用，環(huán)境損害費(fèi)用等六類。

3、企業(yè)以環(huán)境報(bào)告的形式來(lái)對(duì)本年度的環(huán)境信息進(jìn)行披露，這種披露方式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂，比較容易給投資者和社會(huì)公眾接受，缺點(diǎn)是披露的內(nèi)容描述性的文字較多，缺少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)支撐，內(nèi)容不夠詳細(xì)。

以上是西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中對(duì)環(huán)境成本的范圍界定、計(jì)量分配和披露形式的一些研究，總體來(lái)講，這些研究還是停留在具體會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)的水平上，還沒(méi)有達(dá)到形成統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。這就要求我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本實(shí)踐利用此時(shí)間差，完善理論研究，參與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的工作中，為我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題

目前，雖然我國(guó)頒布并修改一系列的環(huán)境保護(hù)法律如：《環(huán)境保護(hù)法》，及以后相繼頒布的《污染防治法》，《礦產(chǎn)資源保護(hù)法》，《水污染防治法》和《大氣污染保護(hù)法》，并建立了預(yù)防為主，防治結(jié)合政策，污染者負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)政策。這些宏觀控制的方法在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的管理。但總體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作和理論研究中，因未能有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定，直接的后果是國(guó)內(nèi)各企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理時(shí)，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露幾乎處于空白和混亂的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)未建立有效的內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)中設(shè)立環(huán)境管理部門的主要目的是為了控制生產(chǎn)過(guò)程中的污染排放，以達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理部門卻不能提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)信息來(lái)源不明，環(huán)境成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的規(guī)定。其主要原因在于企業(yè)未建立一套系統(tǒng)的環(huán)境信息系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境成本的范圍和內(nèi)容未進(jìn)行有效的界定，而這正是企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露和管理的基礎(chǔ)。

2、企業(yè)對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)處于被動(dòng)接受狀態(tài)。因受國(guó)家環(huán)保法規(guī)的約束，企業(yè)按實(shí)際支付的環(huán)保費(fèi)用一般記入管理費(fèi)用科目，這種簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理還遠(yuǎn)未形成環(huán)境成本按照企業(yè)環(huán)境成本管理的要求進(jìn)行分類，歸集和分析，更不用講上升到利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的地步。比如：企業(yè)支付污染費(fèi)造成的環(huán)境成本與企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理所發(fā)生的成本如何比較，如何優(yōu)化環(huán)境管理，如何進(jìn)行投資項(xiàng)目的環(huán)境決策。

3、環(huán)境成本的核算。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都未規(guī)定企業(yè)在其會(huì)計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會(huì)計(jì)披露中，環(huán)境成本一般含在企業(yè)的管理費(fèi)用中，既不能看出企業(yè)的環(huán)境成本占總體成本的比例，也不能看出企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效。即使在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露準(zhǔn)則要求披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，比如或有負(fù)債等，但其羅列的事項(xiàng)未包括企業(yè)的環(huán)境成本的影響。

4、環(huán)境成本的資本化。對(duì)于環(huán)境成本的資本化的問(wèn)題，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中都未涉及，由于成本資本化直接關(guān)系到企業(yè)的成本管理的績(jī)效和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞，因此，對(duì)于一般的成本支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了成本資本化的原則。企業(yè)在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也往往直接用其他成本（如研發(fā)費(fèi)用）的資本化原則，由于環(huán)境成本的特殊性，這樣簡(jiǎn)單的處理并不妥當(dāng)。

5、環(huán)境成本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)上市公司獨(dú)立審計(jì)的規(guī)定也越來(lái)越明確和規(guī)范，但是，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，卻對(duì)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本審計(jì)范圍、方法、內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面卻未加任何規(guī)定。在審計(jì)具體準(zhǔn)則中，雖然有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須利用專家和助理人員，以減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，從這方面來(lái)講可以認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境成本的審計(jì)過(guò)程中專業(yè)問(wèn)題的解決方法，但是，如此籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單的規(guī)定確實(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也加大了國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和國(guó)際資本市場(chǎng)接軌的距離。

6、環(huán)境成本的預(yù)、決策。由于缺乏有效的環(huán)境成本信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理者在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)既無(wú)法預(yù)測(cè)環(huán)境成本的數(shù)額，又缺乏合理的財(cái)務(wù)評(píng)估方法，使得項(xiàng)目決策出現(xiàn)偏差。同時(shí)，在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，由于不能合理地分配環(huán)境成本，使得企業(yè)的各產(chǎn)品的成本扭曲。生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本控制處于后端控制的狀態(tài)，從而反過(guò)來(lái)使得環(huán)境成本大大增加，這些因素都大大降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

以上各種現(xiàn)狀也和國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平較低有關(guān)，如：企業(yè)環(huán)境管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息大多數(shù)尚未建立，從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)教育等等，都是需要提高的問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究來(lái)講。首先建立企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露理論體系和標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的。

四、我國(guó)實(shí)行企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露及管理的借鑒

篇9

關(guān)鍵詞：公司舞弊審計(jì)奉獻(xiàn)防范

0引言

從2001年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國(guó)安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國(guó)東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國(guó)

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國(guó)際及中國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過(guò)使銷售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫(kù)存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過(guò)一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假?gòu)V告來(lái)欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國(guó)上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī)關(guān)于我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外，一般均為虛增利潤(rùn)；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來(lái)的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠(chéng)實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。

問(wèn)號(hào)思維：對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問(wèn)號(hào)思維，善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問(wèn)題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問(wèn)很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒(méi)有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆](méi)有人問(wèn)

3.4.1詢問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問(wèn)三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問(wèn)公司的法律顧問(wèn)，以查找有無(wú)未列示的負(fù)債，詢問(wèn)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)。至下一會(huì)計(jì)期初，詢問(wèn)工程師、倉(cāng)庫(kù)保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問(wèn)剛離職的職員，了解公司以前有無(wú)舞弊等等。

由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問(wèn)的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問(wèn)程序，一開始問(wèn)輕松的問(wèn)題，然后逐漸詢問(wèn)敏感問(wèn)題，并將詢問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2提問(wèn)的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問(wèn)前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，提問(wèn)由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問(wèn)設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問(wèn)如下問(wèn)題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問(wèn)題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過(guò)舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問(wèn)題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來(lái)確定你們公司沒(méi)有舞弊問(wèn)題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒(méi)有任何可能讓別人說(shuō)你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問(wèn)的最后一個(gè)問(wèn)題是，你是否有對(duì)公司的舞弊行為，該問(wèn)題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問(wèn)該問(wèn)題。

再比如，對(duì)于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問(wèn)：首先設(shè)法打消被詢問(wèn)人的心理障礙，然后提問(wèn)：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫(kù)單、出庫(kù)單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說(shuō)出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和身體語(yǔ)言進(jìn)行合理的推斷。①語(yǔ)言反應(yīng)、②非語(yǔ)言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差，還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，尤其要考慮誰(shuí)參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說(shuō)明另外一些問(wèn)題，如管理層的品質(zhì)、忠誠(chéng)。在這種情況下，應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來(lái)講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來(lái)的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)?；蛘邔徲?jì)人員也可能認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序無(wú)法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購(gòu)案，使包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)均蒙受了巨大的損失。在中國(guó)，由于相關(guān)法律的不很健全，我國(guó)有關(guān)部門對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠(chéng)信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國(guó)民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國(guó)家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

篇10

關(guān)鍵詞：儀器設(shè)備；管理；高校

中圖分類號(hào)：G718 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)高等職業(yè)院校的重視程度不斷增強(qiáng)。2014年2月26日，總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育。隨著國(guó)家對(duì)高等職業(yè)院校資金投入的增長(zhǎng)，高校儀器設(shè)備量逐年增長(zhǎng)。然而大部分高校重視教學(xué)科研，儀器設(shè)備管理方面重視不足，對(duì)這方面的研究較少，高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理普遍存在體制不順、考核欠缺、儀器設(shè)備使用效益低下、監(jiān)管不嚴(yán)等問(wèn)題。高等職業(yè)院校應(yīng)探究實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)儀器設(shè)備的管理，提高儀器設(shè)備的使用率和完好率，促使高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理工作走向科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，以為更好地服務(wù)教學(xué)、科研一線，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.體制不順，多頭管理

不同于本科院校，很多高院校沒(méi)有設(shè)立實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處，這使得儀器設(shè)備管理沒(méi)有統(tǒng)一的歸口部門，通常高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備由資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、各院系分頭管理，教學(xué)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中容易出現(xiàn)重復(fù)配置、多頭管理等狀況。

2.考核欠缺，效益低下

目前，大多數(shù)高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏合理的制度辦法來(lái)約束購(gòu)置者、管理者和使用者的行為，也沒(méi)有建立科學(xué)的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)考核實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的資產(chǎn)管理情況，高職院校普遍存在實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備使用效益普遍低下的情況，突出表現(xiàn)在以下方面：（1）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購(gòu)置的前期論證不足，投入盲目性較大；（2）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的日常管理薄弱；（3）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的維護(hù)和使用投入不足；（4）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的開放共享度低；（5）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的實(shí)時(shí)性和信息化程度低等。

3.監(jiān)管不嚴(yán)，獎(jiǎng)懲缺位

大多數(shù)高職院校都存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的問(wèn)題，儀器設(shè)備監(jiān)督管理責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，許多教職員工甚至對(duì)個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)并不清楚；對(duì)于儀器設(shè)備未登記建卡、隨意處置資產(chǎn)、提前報(bào)廢、盲目投入等現(xiàn)象沒(méi)有進(jìn)行懲罰，對(duì)于規(guī)范管理的行為也沒(méi)有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這使得儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏約束激勵(lì)機(jī)制。

二、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在問(wèn)題對(duì)策建議

1.建立科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制

隨著時(shí)代的發(fā)展，高等職業(yè)院校原有的資產(chǎn)管理體制機(jī)制已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代高等職業(yè)教育發(fā)展的要求，高校應(yīng)根據(jù)自身學(xué)校要求，建立新的科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制。以無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，由校長(zhǎng)依法統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作；完善學(xué)校資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，一級(jí)機(jī)構(gòu)是學(xué)校資產(chǎn)管理處，歸口管理實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備；二級(jí)機(jī)構(gòu)是各院系、科研機(jī)構(gòu)及管理部門；三級(jí)機(jī)構(gòu)落實(shí)到儀器設(shè)備管理員。一級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度的制定，學(xué)校儀器設(shè)備資源的統(tǒng)一調(diào)配，以及儀器設(shè)備資產(chǎn)的資產(chǎn)管理的統(tǒng)籌工作。二級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購(gòu)置的前期調(diào)研論證、申報(bào)、配合資產(chǎn)管理處驗(yàn)收入庫(kù)、日常使用的安排等工作。三級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)建立本院系部的儀器設(shè)備二級(jí)臺(tái)賬及教學(xué)、科研儀器設(shè)備的安全、維護(hù)、保管工作，做到“賬、卡、物”三相符。

2.建立科學(xué)合理的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

以無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校按照“優(yōu)化配置、資源共享、強(qiáng)化管理、提高效率”的原則，以制度建設(shè)、設(shè)備使用常規(guī)管理、資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)入口管理、過(guò)程管理、資產(chǎn)出口管理、設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室的使用和開放共享程度為評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行各二級(jí)單位自評(píng)、學(xué)?？己讼嘟Y(jié)合，使考評(píng)結(jié)果更客觀公正地反映各單位資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，并在條件建設(shè)、使用過(guò)程中引入績(jī)效導(dǎo)向機(jī)制。對(duì)于擁有大型精密儀器設(shè)備的學(xué)院，就其大型精密儀器設(shè)備利用率和開放共享情況進(jìn)行單獨(dú)考核。通過(guò)高校儀器設(shè)備績(jī)效管理，逐步實(shí)現(xiàn)儀器設(shè)備的規(guī)范化管理，鼓勵(lì)設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室等各類資產(chǎn)開放共享，提高大型儀器設(shè)備的使用率。高職院校需注重績(jī)效管理，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高儀器設(shè)備使用規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性。

3.建立儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理責(zé)任機(jī)制，建立儀器設(shè)備管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

高職院?？梢云饎?dòng)“個(gè)人名下資產(chǎn)信息核對(duì)工作”，要求每位教職工本人登錄“省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，確認(rèn)其名下使用和保管資產(chǎn)的真實(shí)性，并及時(shí)了解個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)的變動(dòng)情況，解決“名不符實(shí)”的問(wèn)題。堅(jiān)持“誰(shuí)使用，誰(shuí)保管”的原則，將資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，將資產(chǎn)管理的責(zé)任納入部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。建立資產(chǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，對(duì)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作中成績(jī)突出的單位和個(gè)人給予表彰；對(duì)工作失責(zé)，造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，應(yīng)按規(guī)定予以處理，對(duì)違反學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理政策情節(jié)嚴(yán)重，造成學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)大量流失，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

今后，高等職業(yè)院校需進(jìn)一步增強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的使命感和責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的重要性和緊迫感；進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理與獎(jiǎng)懲工作，建立健全科學(xué)合理的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制；完善我校資產(chǎn)管理績(jī)效考核指標(biāo)體系，提高資產(chǎn)利用率。

參考文獻(xiàn)：

[1]江文俊.高校國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理理論.博士論文，2004.

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