導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)助理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）實(shí)時預(yù)警計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，審計(jì)人員可及時向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，對于潛在風(fēng)險適時發(fā)出提示，防止風(fēng)險形成和擴(kuò)大。同時，掌握被審計(jì)單位風(fēng)險點(diǎn)集中區(qū)域，并針對重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)，做到“風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門防風(fēng)險、促履職的作用，實(shí)現(xiàn)對外匯管理工作實(shí)時預(yù)警的目標(biāo)。

（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計(jì)情況，了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評價，對被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險開展評估，對審計(jì)結(jié)果及時有效利用，實(shí)現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標(biāo)。

（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計(jì)部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終，降低審計(jì)成本，節(jié)約人力資源，實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。

二、外匯局開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實(shí)時對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時對接，適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險和錯誤，內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可推進(jìn)外匯局無紙化辦公實(shí)現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報(bào)表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無紙化辦公。

三、利用現(xiàn)有資源開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟

（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式，可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實(shí)現(xiàn)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。

（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計(jì)，記錄風(fēng)險預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項(xiàng)目按“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”和“現(xiàn)場測評指標(biāo)”分為兩個部分。可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場測評指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測評指標(biāo)開展非現(xiàn)場審計(jì)。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。

（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計(jì)問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場實(shí)時調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)獲得的風(fēng)險預(yù)警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進(jìn)一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項(xiàng)目。

（四）總結(jié)歸納審計(jì)問題，提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。

四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議

（一）內(nèi)控風(fēng)險測評指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)未及時維護(hù)相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)等要素，將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果，也無法保障審計(jì)工作的及時性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險測評表信息，包括風(fēng)險點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時修訂內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。

（二）探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，就要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。

篇2

一、 受援人的經(jīng)濟(jì)困難不應(yīng)確定為一個固定不變的標(biāo)準(zhǔn)

法律援助的對象是經(jīng)濟(jì)困難的公民。國務(wù)院《法律援助條例》規(guī)定，刑事案件被告人沒有委托辯護(hù)人的，人民法院為被告人指定辯護(hù)時，法律援助機(jī)構(gòu)提供法律援助，無須對被告人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)狀況的審查外，其他任何案件，公民(法定人或者近親屬)申請法律援助要獲得批準(zhǔn)，都必須符合經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，我國大多數(shù)地方條例和政府規(guī)章，都根據(jù)本行政區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和法律援助事業(yè)的需要，制定了公民經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。從己頒布的地方條例和規(guī)章看，公民經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，有的地方規(guī)定為最低生活保障待遇，有的為最低工資標(biāo)準(zhǔn)，有的為月薪千元，但大多數(shù)都是最低生活保障待遇。目前，江蘇省正在修改地方法律援助條例。江蘇蘇南、蘇中、蘇北區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。立法調(diào)研時，圍繞經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，征求有關(guān)部門意見，分歧較大，就是各地法律援助機(jī)構(gòu)也各執(zhí)一詞。有的堅(jiān)持最低生活保障待遇；有的堅(jiān)持最低工資標(biāo)準(zhǔn)；有人認(rèn)為公民經(jīng)濟(jì)困難不應(yīng)固定為一個標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)楦鞣N各樣的案件，其難易程度和訴訟標(biāo)的金額各不相同，法律服務(wù)費(fèi)用懸殊很大，應(yīng)將受援人的經(jīng)濟(jì)困難狀況作彈性的界定，即“無能力支付法律服務(wù)費(fèi)用”；還有人認(rèn)為，“法律援助的經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)，參照當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，”同時“申請人因遭遇突發(fā)性事件提出無能力承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用的，由法律援助機(jī)構(gòu)根據(jù)申請人家庭經(jīng)濟(jì)狀況結(jié)合申請事項(xiàng)的復(fù)雜程度等因素審查認(rèn)定”，作為經(jīng)濟(jì)困難固定標(biāo)準(zhǔn)的例外。

筆者認(rèn)為，第四種意見比較切合實(shí)際，給法律援助人員留下了一定的據(jù)實(shí)裁量空間。法律服務(wù)是按照訴訟標(biāo)的和案件難易程度收費(fèi)的，一件案件少則幾十，多則上萬，甚至幾十萬。以江蘇為例，公民最低生活保障待遇在130元至280元之間，一個三口之家，夫妻月薪為1200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最低生活保障待遇，以至超過當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。但是，遇到突發(fā)事件要支付數(shù)萬元服務(wù)費(fèi)，實(shí)在無能為力。一個享受低保待遇的人，交幾十元法律服務(wù)費(fèi)，咬咬牙也是可以做到的。公民合法權(quán)益受到侵害，急需法律服務(wù)，沒有委托人，其根本問題就是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)困難交不起法律服務(wù)費(fèi)。就個案而言，是否有能力支付法律服務(wù)費(fèi)，是衡量申請人經(jīng)濟(jì)困難的標(biāo)準(zhǔn)。申請事項(xiàng)只要符合法律援助范圍，其經(jīng)濟(jì)狀況就是超過了低保待遇乃至最低工資標(biāo)準(zhǔn)，只要法律服務(wù)費(fèi)用數(shù)額巨大，都可認(rèn)定為經(jīng)濟(jì)困難，應(yīng)當(dāng)提供法律援助。

在社會生活中，申請人有完全不能承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用的，有能承擔(dān)一部分，但要全部承擔(dān)有困難的。經(jīng)濟(jì)困難標(biāo)準(zhǔn)是法律援助的一道門坎，高了受援人進(jìn)不來，低了受援人過多，僧多粥少無力應(yīng)對。經(jīng)濟(jì)困難設(shè)定一個固定的標(biāo)準(zhǔn)只能為完全不能承擔(dān)費(fèi)用的申請人提供法律援助，而將有一部分承擔(dān)能力的人排除在外。法律援助制度是一項(xiàng)重要的法律保障制度，其目的是保障公民不因經(jīng)濟(jì)困難而得不到法律服務(wù)，喪失對合法權(quán)益的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)困難固定為一個標(biāo)準(zhǔn)，作為一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)是有缺陷的，其公平性值得商榷。合理分擔(dān)費(fèi)用是西方國家上百年法律援助工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是比較科學(xué)的。我國如能參照西方國家的做法，申請人收入設(shè)定上下限，由受援人按比例分擔(dān)費(fèi)用。這樣的規(guī)定就更加完善了，可以將只能承擔(dān)一部分法律服務(wù)費(fèi)用的申請人納入法律援助的范圍。當(dāng)然分擔(dān)費(fèi)用制度的實(shí)施，有可能滋生亂收費(fèi)的弊端。筆者認(rèn)為，任何事物的出現(xiàn)，利弊都是共生共存的。

分擔(dān)費(fèi)用可以彌補(bǔ)法律援助資金的不足，使那些不能支付或者不能完全支付法律服務(wù)費(fèi)用的公民，納入法律援助的范圍，盡量擴(kuò)大貧弱群體的受益人群。分擔(dān)費(fèi)用是調(diào)動社會一切積極力量的重要舉措，對法律援助工作來說利大于弊。因噎廢食，不利于法律援助事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、 政府為主導(dǎo)，全社會參與的原則，弱化了政府的責(zé)任

法律面前人人平等的憲法原則，確立了國家保障公民不分地位高低和財(cái)產(chǎn)多寡，都可平等享有法律賦予的一切權(quán)利。程序公正和實(shí)體公正是實(shí)現(xiàn)公民權(quán)利的根本保證。法律援助是程序公正的一個重要方面。政府作為國家權(quán)力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，義不容辭的承擔(dān)著公民的法律援助責(zé)任?！斗稍鷹l例》明確規(guī)定“法律援助是政府的責(zé)任”。政府應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立法律援助機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量合格的人員，提供必要的法律援助經(jīng)費(fèi)，保證法律援助工作的正常進(jìn)行。否則，就是沒有履行或者沒有完全履行法律規(guī)定的義務(wù)，就是沒有盡責(zé)。

政府責(zé)任并不是說，法律援助經(jīng)費(fèi)、人員，以及辦公用房和辦公設(shè)備，法律援助工作需要多少，政府就能滿足多少。由于各種因素，西方較多國家也不盡如人意，何況我國這樣一個人口眾多的發(fā)展中國家。政府主導(dǎo)，全社會參與，作為法律援助資源體系的基本架構(gòu)設(shè)置，是完全必要的，也是切實(shí)可行的。目前我國地方法律援助條例立法中，有幾個省(江蘇為首家)將政府主導(dǎo)，全社會參與作為原則寫進(jìn)去，而沒有明確法律援助是政府的責(zé)任這一根本的原則。筆者認(rèn)為，國務(wù)院條例的最成功之處，是規(guī)定了“法律援助是政府的責(zé)任”。政府主導(dǎo)，全社會參與的原則，對法律援助的責(zé)任作了三七開，弱化了政府的責(zé)任。對待法律援助工作，政府應(yīng)當(dāng)保障經(jīng)濟(jì)困難群體的權(quán)利，體現(xiàn)的是責(zé)任；社會組織和公民奉獻(xiàn)慈愛之心、伸出援助之手，體現(xiàn)的是慈善義舉。兩者具有本質(zhì)的區(qū)別。

法律援助作為一項(xiàng)社會保障制度，實(shí)現(xiàn)的是公民政治上的平等。保證公民之間在政治上的平等，是社會主義社會的本質(zhì)要求。我國法律援助制度的建立，相對于社會制度的建立是滯后的。經(jīng)濟(jì)落后是一個方面的原因，根本原因還是認(rèn)識問題。有人認(rèn)為，一級地方領(lǐng)導(dǎo)的工作重心，“生產(chǎn)、生活是第一位的，公正、公平是第二位的”；“效率優(yōu)先，兼顧公平”。法律援助經(jīng)費(fèi)數(shù)目不算大，分?jǐn)偟礁鱾€市、縣，是完全有能力來解決的。即使是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這也不是很重的負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是黨委、政府對這項(xiàng)工作重視，就能夠解決。作為一級政府

財(cái)政，各行各業(yè)，各個部門都向他伸手要錢，不叫困難不現(xiàn)實(shí)。就是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政，同樣喊困難。我國不可能短期內(nèi)消除貧富懸殊的問題，保證經(jīng)濟(jì)困難公民政治上的平等，與解決他們的吃飯、穿衣問題一樣重要。以美國為首的西方國家，就是利用我國公民政治權(quán)利保護(hù)方面的問題，小題大做，借題發(fā)揮，大做文章，惡意攻擊。法律援助是政府的責(zé)任，這個責(zé)任是完全的，百分之百的。政府主導(dǎo)，全社會參與作為原則，對于法律援助這個新興的朝陽事業(yè)來說，有害無益。三、 法律援助訴訟案件應(yīng)是可能勝訴的案件

一件民事或行政訴訟案件有兩種結(jié)果：要么勝訴，要么敗訴。綜觀世界各國法律援助法律，有些國家在法律援助立法中，規(guī)定法律援助案件應(yīng)當(dāng)是可能勝訴的案件?！俄n國法律援助案件管理?xiàng)l例》就把“勝訴的可能性”，作為受援審查的條件之一，“當(dāng)認(rèn)為不可能勝訴時”，法律援助機(jī)構(gòu)“可以決定不提供援助”；一般來說，要成為法律援助案件，必須滿足三個條件：其一、有合理的請求及事實(shí)依據(jù)；其二、請求事項(xiàng)屬于法律援助范圍；其三、確需法律服務(wù)而無力承擔(dān)法律服務(wù)費(fèi)用。我國《法律援助條例》并沒有“勝訴的可能性”的審查規(guī)定。但是，第十七條將“與所申請法律援助事項(xiàng)有關(guān)的案件材料”，規(guī)定為公民申請法律援助應(yīng)當(dāng)提交的證明材料。

誰主張，誰舉證。沒有證據(jù)進(jìn)不了訴訟程序，更不可能勝訴。公民申請法律援助，應(yīng)當(dāng)向法律援助機(jī)構(gòu)提供其合法權(quán)益受到損害的相應(yīng)證據(jù)。當(dāng)然，要每一個申請人都提供證明案件事實(shí)的足夠證據(jù)，是不可能的。但要提供初步的證據(jù)或證據(jù)線索，以便法律援助人員據(jù)此進(jìn)行調(diào)查取證。

《法律援助條例》第十八條規(guī)定，“法律援助機(jī)構(gòu)收到法律援助申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查；認(rèn)為申請人提交的證件、證明材料不齊全的，可以要求申請人做出必要的補(bǔ)充或者說明，申請人未按要求做出補(bǔ)充或者說明的，視為撤銷申請；認(rèn)為申請人提交的證件、證明材料需要查證的，由法律援助機(jī)構(gòu)向有關(guān)機(jī)關(guān)、單位查證?！比绻麤]有任何證據(jù)，法律援助機(jī)構(gòu)就不會批準(zhǔn)提供法律援助，申請人的案件，也不可能成為法律援助案件。例如，請求給付贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)提供具有贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、扶養(yǎng)親屬關(guān)系的證明材料，如戶口本、公安派出所證明或有說服力的相關(guān)材料；申請執(zhí)行或要求增加數(shù)額的，要有生效的判決書或調(diào)解書等裁判文書。當(dāng)然，贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)給付方的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力也要有證明材料。又如，一個農(nóng)民工，申請追索勞動報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)提供勞動合同；如未簽勞動合同，則要提供勞動地點(diǎn)、勞動時間、什么工作和薪酬標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)證據(jù)，或者證據(jù)線索。沒有這些起碼和必要的證明材料，就視為“不符合法律援助條件”，法律援助機(jī)構(gòu)就可以依法作出不提供法律援助的決定。既然有證據(jù)證明申請人的合法權(quán)益受到損害，這樣的案件在訴訟中就基本不會敗訴。

綜上所述，根據(jù)《法律援助條例》的規(guī)定，我國法律援助案件也是應(yīng)為可能勝訴的案件。據(jù)部中心對法律援助數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國民事法律援助案件的敗訴率為10％左右，行政法律援助案件敗訴率為20％左右。筆者武斷地認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，不是計(jì)算錯誤，就是受理審查不嚴(yán)。

四、 受援人可獲得的預(yù)期利益明顯小于法律援助成本的案件，可以不提供訴訟的援助

在法律援助實(shí)踐中，受援人通過法律援助獲得的利益，一般來說，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律援助的成本。但也有為了一、二百元，甚至二、三十元錢，申請法律援助的。受援人的預(yù)期利益明顯小于法律援助成本，是否提供訴訟援助，由于法律沒有規(guī)定，這個問題認(rèn)識不同，各地做法不一。

篇3

羅斯·l·瓦茨（ross l.watts，1945-，）是一位國際著名的會計(jì)學(xué)家和杰出的會計(jì)教育家。因其于1986年與杰羅爾德·l·齊默爾曼合著的《實(shí)證會計(jì)理論》一書而在當(dāng)今世界會計(jì)領(lǐng)域里享有盛名。

一、個人生平簡介

1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。

1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會計(jì)師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會計(jì)兼職教師后，即將主要精力用于從事會計(jì)教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會主任、西蒙商學(xué)院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長顧問等職。

此外，瓦茨還到多個學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)j.l.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。

瓦茨也曾多次出席美國會計(jì)學(xué)會的年會和世界各地召開的會計(jì)學(xué)術(shù)會議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會計(jì)學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會計(jì)研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會計(jì)研究》編委會成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會科學(xué)研究網(wǎng)（簡稱ssrn）和《會計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。

瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎：他與杰羅爾德·l·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會計(jì)評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會計(jì)理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）頒發(fā)的會計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會計(jì)理論》一書對會計(jì)理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的alpha kappa psi會計(jì)獎；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號；2000年，美國會計(jì)學(xué)會授予其美國杰出會計(jì)教育獎；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國會計(jì)學(xué)會（aaa）自1986年開始設(shè)立的一個特殊獎項(xiàng)——會計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會計(jì)評論》、《會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會計(jì)研究雜志》、《亞太會計(jì)雜志》和《英國會計(jì)評論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會計(jì)理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會計(jì)理論》一書。

三、主要論著簡析

（一）《實(shí)證會計(jì)理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財(cái)學(xué)對有效市場假說（簡稱emh）和資本資產(chǎn)定價模型（簡稱capm）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國一些年輕會計(jì)學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會計(jì)理論的研究。早期從事實(shí)證會計(jì)研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·c·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·l·瓦茨和杰羅爾德·l·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會計(jì)理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評價了實(shí)證會計(jì)研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會計(jì)理論的初步研究框架，為實(shí)證會計(jì)理論的發(fā)展和普及奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用、會計(jì)研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評述。《實(shí)證會計(jì)理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：

第1章為“會計(jì)理論的作用”。作者明確指出，會計(jì)理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會計(jì)理論概念不僅范圍較廣，而且與財(cái)務(wù)會計(jì)教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會計(jì)文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識，而增進(jìn)這種認(rèn)識的關(guān)鍵是掌握方法論對會計(jì)理論演變的影響。

第2章為“有效市場假說與資本資產(chǎn)計(jì)價模型”。該章主要解釋有效市場假說和資本資產(chǎn)計(jì)價模型，以及如何影響會計(jì)研究者提出的問題；介紹了有效市場假說和由它引發(fā)的對會計(jì)盈利與股票價格有相關(guān)性，以及會計(jì)程序的變化對股票價格產(chǎn)生影響的研究；解釋了資本資產(chǎn)計(jì)價模型以及它如何促使會計(jì)研究者，提出會計(jì)數(shù)

轉(zhuǎn)貼于

據(jù)能夠提供與計(jì)價模型的變量有關(guān)的信息；在沒有稅收效應(yīng)的條件下，會計(jì)程序的變化不會影響股票價格；以及我們能夠限定會計(jì)盈利和股票價格的特殊關(guān)系等假設(shè)

第3章至第7章，主要是分析介紹研究人員解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)文獻(xiàn)，其內(nèi)容分別為“會計(jì)盈利與股票價格”、“競爭性假說的辨識”、“會計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險”、“盈利預(yù)測”和“信息揭示管制理論的演變：一種新理論的開端”等。

第8章至第13章，主要介紹在試圖解釋和預(yù)測會計(jì)在實(shí)務(wù)過程中所形成的理論，其內(nèi)容分別為“訂約程序”、“報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約與會計(jì)程序”、“會計(jì)與政治活動”、“會計(jì)選擇的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)”、“股票價格的檢驗(yàn)理論”和“契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用”等。

第14章為“會計(jì)研究的作用”，作者認(rèn)為，會計(jì)理論的目標(biāo)在于解釋和預(yù)測廣義上的會計(jì)實(shí)務(wù)。因此，理論具有兩個方面的價值，即解釋現(xiàn)實(shí)世界的運(yùn)行方式，以及理論對使用者利益進(jìn)行預(yù)測的影響。

第15章為“實(shí)證會計(jì)理論：總結(jié)、評價與前景”。作者認(rèn)為，該書研究思路提供了三方面的重要發(fā)現(xiàn)：盈利報(bào)告向資本市場傳遞信息；其他會計(jì)數(shù)據(jù)也反映資本資產(chǎn)計(jì)價模型中的變量（如風(fēng)險），并且能夠提供有關(guān)未上市證券的信息；年度盈利呈隨機(jī)游動狀態(tài)而季度盈利則隨季節(jié)變化而變化。作者指出，當(dāng)時實(shí)證會計(jì)理論在發(fā)展過程中也存在三個方面的的主要局限性：利用替代變量來表示契約成本與政治成本；限定的線性模型缺乏依據(jù)；在契約變量之間存在著共線性。作者認(rèn)為，實(shí)證會計(jì)理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)可以歸納為兩個方面：研究了會計(jì)數(shù)據(jù)的潛力，檢驗(yàn)了會計(jì)信息（主要是盈利信息）與股票價格的相關(guān)性，證明了充分披露的會計(jì)信息是推動資本有效運(yùn)轉(zhuǎn)的要素之一；提出并檢驗(yàn)了分紅假設(shè)、契約假設(shè)和規(guī)模假設(shè)，解釋了會計(jì)數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會計(jì)政策選擇行為。

《實(shí)證會計(jì)理論》：全面回顧了會計(jì)學(xué)中大量的、與日俱增的以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法；提出了對變量之間相互關(guān)系需要理論進(jìn)行解釋和檢驗(yàn)的必要性；指出了按現(xiàn)行觀點(diǎn)來解釋研究結(jié)果的經(jīng)驗(yàn)性研究的不足；力圖闡明各種文獻(xiàn)所采用的方法論；注重將單期間的資本資產(chǎn)計(jì)價模型（capm）作為一種計(jì)價模型貫穿于全書；提出理論研究的發(fā)展源自于需求的推動（即理論研究的供求關(guān)系是信息需求、教學(xué)需求和政策服務(wù)需求）；指出社會對實(shí)證研究的需求會始終存在，會計(jì)研究人員的聲譽(yù)和論述技巧越高，成就越可能受到實(shí)務(wù)工作者、管理者和其他學(xué)術(shù)界人士的重視，更多的學(xué)生和資金就會流向他所在的大學(xué)；八是信息技術(shù)的發(fā)展使實(shí)證會計(jì)研究成本呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢。

在該書序言中，作者寫到：“一些學(xué)生喜歡了解‘末行數(shù)字’。遺憾的是，這種簡明扼要的‘末行數(shù)字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領(lǐng)域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖，而是為了增進(jìn)學(xué)生對流沙的了解，并向他們提供繪制這種地圖的工具，以使他們?yōu)槲磥淼难芯孔鞒鲐暙I(xiàn)。”這段暫短的表白，正是對該書寫作宗旨的精確表達(dá)。

《實(shí)證會計(jì)理論》自1986年正式出版以來，成為美國廣大工商管理碩士和博士生的必讀著作，推動了實(shí)證研究在會計(jì)學(xué)術(shù)界的普及?！秾?shí)證會計(jì)理論》首次中譯本于1989年由中國商業(yè)出版社出版，1999年經(jīng)原譯著中部分譯者修訂后由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社再次出版，2004年收入《西方會計(jì)學(xué)名著導(dǎo)讀》一書中，2008年《實(shí)證會計(jì)理論》的英文版亦由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)引入中國市場。

篇4

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)案例　課堂教學(xué)　實(shí)踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對審計(jì)理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計(jì)學(xué)課程是會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計(jì)知識有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題：

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時。

目前，審計(jì)課程并沒有象會計(jì)課程那樣，分為初級、中級、高級會計(jì)等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵教師參加CIA（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時，為節(jié)約時間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會計(jì)、出納等不同崗位職員及會計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。

4 課后實(shí)踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會、了解社會，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實(shí)際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個月時間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對審計(jì)問題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會科學(xué)版），2007，（11）.

篇5

【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化；審計(jì)；信息系統(tǒng)

（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點(diǎn)問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價值的項(xiàng)目。②如果不是每一個地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點(diǎn)時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。

加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計(jì)人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。

會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計(jì)方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動處理會計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚?、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。

會計(jì)電算化信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響（一）對審計(jì)線索的影響在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理?？偡诸悗槲募?，明細(xì)分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時，通過計(jì)算機(jī)登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的一個重要特點(diǎn)。對程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對審計(jì)內(nèi)容的影響在會計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變在手工會計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對審計(jì)人員的要求更高在會計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們在過去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。

三、對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對策（一）努力抓好會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計(jì)人員通過參與開發(fā)過程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點(diǎn)，隨時審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來源于被審計(jì)單位會計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對未來審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢。

【參考文獻(xiàn)】

1、譚浩強(qiáng)主編、INTERNET基礎(chǔ)﹝M﹞、北京：清華大學(xué)出版社，2000：212-216

2、李國良、互聯(lián)網(wǎng)對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響、

3、金光華、李剛等著、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)﹝M﹞、上海：立信會計(jì)出版社，2000：138-139

4、易佩富、如何對實(shí)行會計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)﹝J﹞、中國審計(jì)信息與方法2001（3）：16-18

篇6

論文關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；驗(yàn)資；民事法律責(zé)任

1 背景

注冊會計(jì)師因?yàn)槌鼍咛摷賵?bào)告而承擔(dān)賠償責(zé)任的問題，在注冊會計(jì)師法、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律文件中早已有規(guī)定。但是在實(shí)踐中，直到最高法院1996年4月4日對四川省高級人民法院對德陽會計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任問題出具復(fù)函及最高人民法院法函［1996］56號后，注冊會計(jì)師才開始被不斷推上被告席，從而引發(fā)了會計(jì)界“訴訟爆炸”。繼原野、長城、海南新華三大訴訟案之后，2007年西安康達(dá)因虛假驗(yàn)資將被撤銷。

注冊會計(jì)師在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中遇到了許多新情況、新問題，驗(yàn)資風(fēng)險不斷增加，并受到“深口袋”理論的巨大影響，為了更好地規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，滿足驗(yàn)資實(shí)務(wù)的客觀需要，提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低驗(yàn)資風(fēng)險，保護(hù)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，中國注冊會計(jì)師協(xié)會對驗(yàn)資方面的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了一系列的修改：1991年8月22日頒布《注冊會計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》（以下簡稱1991年規(guī)則）、1996年1月1日開始施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》（以下簡稱1996年公告）、2001年7月1日起施行的經(jīng)修訂的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》（以下簡稱2001年公告）、2007年1月1日起施行的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》（以下簡稱2007年準(zhǔn)則）。

本文就通過對以上四個法規(guī)的一系列變化分析這些變化對我國會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的影響。

2 注冊會計(jì)師的責(zé)任的變化

2.1 注冊會計(jì)師自身的責(zé)任更加明確

驗(yàn)資方面的訴訟案不斷發(fā)生，都涉及到相關(guān)責(zé)任問題。特別是對于驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性的理解，業(yè)內(nèi)、外人士存在較大分歧。法律界、社會公眾和有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為，注冊會計(jì)師對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，就是要對驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論與實(shí)際情況完全相符負(fù)責(zé)。而實(shí)際上，如果存在投資者舞弊或與有關(guān)機(jī)構(gòu)、人員串通舞弊，提供注冊會計(jì)師不能識別的虛假證明材料等情況，即使注冊會計(jì)師持有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，也有可能得出不適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)結(jié)論，導(dǎo)致所發(fā)表的審驗(yàn)結(jié)論與實(shí)際情況不符。在此情況下，如果要求注冊會計(jì)師對其審驗(yàn)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任，未免有失公平。

為了避免社會各界對注冊會計(jì)師所承擔(dān)責(zé)任的誤解或?qū)ψ詴?jì)師期望過高，注冊會計(jì)師行業(yè)逐步在引入了“合理保證”這一概念。

《1991年規(guī)則》第五條規(guī)定注冊會計(jì)師在驗(yàn)資工作中，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是，并對其提出的驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)貴。

《1996年公告》第四條注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則并對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見。

《2001年公告》第十八條明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。

2.2 注冊會計(jì)師與其他各方的責(zé)任分?jǐn)?/p>

2.2.1 驗(yàn)資各方的責(zé)任得以明確

（1）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位、出資者的責(zé)任分?jǐn)偂?/p>

《1996年公告》規(guī)定范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的討論驗(yàn)資程序等。第十七條規(guī)定注冊會計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確說明，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是被審驗(yàn)單位的責(zé)任。

《2001年公告》第四條規(guī)定，“按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任?！钡谖鍡l規(guī)定，“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的需求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任?！?/p>

《2001年公告》增加了對出資者出資責(zé)任的規(guī)定，而且在“總則”中即明確指出驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更有強(qiáng)調(diào)意味?！?001年公告》還特別指出，“注冊會計(jì)師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任?！痹趯?shí)務(wù)中，很多驗(yàn)資訴訟是因?yàn)樽詴?jì)師缺乏責(zé)任感引起的，但也有些是因?yàn)樯鐣姴磺宄詴?jì)師應(yīng)負(fù)貴任所致，出資者及被審驗(yàn)單位設(shè)置“驗(yàn)資陷阱”的情況也很多。新公告明確了驗(yàn)資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既有利于規(guī)范驗(yàn)資工作，又能有效保護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）注冊會計(jì)師與報(bào)告使用者責(zé)任分?jǐn)偂?/p>

《1991年規(guī)則》和《1996年公告》并未指明驗(yàn)資報(bào)告的用途。

《2001年公告》明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告必須包括說明段，說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。將說明段作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素，除可提醒報(bào)告使用者注意某些重要事項(xiàng)外，還可明確驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任。

驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。明確驗(yàn)資報(bào)告的用途有助于分清驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任。

《2006年準(zhǔn)則》第三十四條增加了驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。（原在舊指南中規(guī)范，現(xiàn)提高到準(zhǔn)則層次）這是注冊會計(jì)師保護(hù)自身的法規(guī)依據(jù)。

2.2.2 明確規(guī)定應(yīng)獲取責(zé)任分?jǐn)偟臅孀C明

《2001年公告》新增第九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表。注《2006年準(zhǔn)則》在指南中明確了從被審驗(yàn)單位獲取的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表必須由被審驗(yàn)單位簽章確認(rèn)。

注冊資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表可視作管理當(dāng)局聲明，被審驗(yàn)單位應(yīng)對其編制及相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)貴。獲取注冊資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表可使被審驗(yàn)單位明確其應(yīng)負(fù)貴任。獲取這一由被審驗(yàn)單位簽章確認(rèn)證據(jù)有更有助于分清被審驗(yàn)單位和注冊會計(jì)師各自的責(zé)任。

《2001年公告》指南是在相關(guān)審驗(yàn)程序中分別提出要獲取一些相關(guān)事項(xiàng)的聲明或承諾，《2006年準(zhǔn)則》則將之提高到準(zhǔn)則層次，增加了應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗(yàn)單位獲取與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書面聲明的要求，以此明確了出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。

通過比較可以看出，這一系列變化均是明確了驗(yàn)資各方的責(zé)任，有利于嚴(yán)格審驗(yàn)程序，降低驗(yàn)資風(fēng)險，保護(hù)注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益。

2.2.3 明確了附件的地位

《1996年公告》十六條把附件作為驗(yàn)資報(bào)告的一項(xiàng)組成部分（附件、驗(yàn)資報(bào)告附件包括“投人資本股本明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說明”以及注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件）

《2001年公告》并未將附件作為驗(yàn)資報(bào)告的要素。雖然注冊會計(jì)師在出具驗(yàn)資報(bào)告的同時，還要附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊資本實(shí)收或變更情況明細(xì)表以及其他必要文件，但這些附件并非驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容，其真實(shí)性和合法性應(yīng)由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師僅對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，若把附件作為驗(yàn)資報(bào)告的一部分，就容易是報(bào)告使用者誤認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)該對附件的真實(shí)性負(fù)責(zé)，這一修訂進(jìn)一步體現(xiàn)了明確驗(yàn)資各方的責(zé)任思想。

另外，《1991年規(guī)則》應(yīng)當(dāng)附有經(jīng)檢查驗(yàn)證后編制的一些表格，《2001年公告》附送已審驗(yàn)過的一些表格。從經(jīng)檢查驗(yàn)證后到已審研的變化也反映了注冊會計(jì)師的責(zé)任是對審計(jì)過程而非結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)相契合。

2.3 明確了注冊會計(jì)師責(zé)任的時間范圍

《2001年公告》第二十條專門規(guī)定，“如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額?！钡?001年公告》只局限在分次出資驗(yàn)資時。

《2006年準(zhǔn)則》指出，變更驗(yàn)資時，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。

2.4 注冊會計(jì)師可合法解除業(yè)務(wù)約定書

拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的幾種情況。與《1996年公告》不同，《2001年公告》在此部分增加了因出資者的原因?qū)е伦詴?jì)師拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況，同時還指出注冊會計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定，從而使注冊會計(jì)師在具體執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時有據(jù)可依，而不會因此違約。

2.5 增加注冊會計(jì)師責(zé)任的情況

注冊會計(jì)師行業(yè)的產(chǎn)生，是為了解決在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下的信息不對稱問題。則不能一味只強(qiáng)調(diào)對會計(jì)師進(jìn)行保護(hù)，倘若注冊會計(jì)師行業(yè)不能保護(hù)社會公眾的利益，這個行業(yè)必然失去其存在的必要性。針對此種情況，《2001年公告》增加了第六條，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度的重要性，并要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時充分關(guān)注被審驗(yàn)單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險。

關(guān)于驗(yàn)資規(guī)范的每一次修訂，必然會嚴(yán)格CPA應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序，對應(yīng)獲取的審驗(yàn)證據(jù)提出更高要求，增加某些基本原則和必要程序。使之在程序上，進(jìn)行了更加規(guī)范，全面具體的程序，為注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提供了更多的指導(dǎo)，同時也為判定法律責(zé)任提供了可靠具體的依據(jù)。

《1996年公告》第七條規(guī)定執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計(jì)師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的下作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊會師在驗(yàn)資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)慮其能力和獨(dú)立性，并對其作結(jié)果負(fù)責(zé)。

篇7

關(guān)鍵詞：知識地圖；MOOC；慕課；課程開發(fā)；非線性課程

【中圖分類號】G40-057【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【論文編號】1009-8097（2015） 05-0085-06【DOI】10.3969/j.issn.1009-8097.2015.05.013

大規(guī)模在線開放課程（Massive Open Online Courses，MOOC）是2012年涌現(xiàn)出來的一種新型在線課程開發(fā)模式，被譽(yù)為“印刷術(shù)發(fā)明以來教育界最大的革新”，呈現(xiàn)出“未來教育”的曙光。中國教育研究工作者也一直在關(guān)注MOOC及其發(fā)展，有計(jì)劃地分步推出本高校的大規(guī)模開放在線課程?；贛OOC的課程知識地圖可以直觀反映課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)科體系、層次關(guān)系和關(guān)聯(lián)關(guān)系，不僅能幫助教師組織教學(xué)知識，而且能更好地引導(dǎo)學(xué)生對課程知識的學(xué)習(xí)，有利于提高M(jìn)OOC的教學(xué)效果。

一 知識地圖

英國情報(bào)學(xué)家布魯克斯基于情報(bào)學(xué)理論首次提出知識地圖（Knowledge Map）的概念：知識地圖是按照知識的邏輯結(jié)構(gòu)找出人們思維相互影響的鏈接點(diǎn)，把鏈接點(diǎn)像地圖一樣標(biāo)示出來，展示知識的有機(jī)結(jié)構(gòu)圖。許多專家和學(xué)者從不同的角度提出了知識地圖的概念，本論文要敘述的課程開發(fā)知識地圖參考了文獻(xiàn)的引述：知識地圖是已經(jīng)獲取的知識以及知識之間的關(guān)系的可視化描述，它可以使不同背景的知識尋求者在不同的詳細(xì)程度上學(xué)習(xí)知識，并同其他人進(jìn)行交流。知識地圖在教育領(lǐng)域（如教師知識地圖、輔助學(xué)習(xí)系統(tǒng)等）的應(yīng)用己取得很大進(jìn)展，不僅能幫助教師組織教學(xué)內(nèi)容，而且能更好地引導(dǎo)學(xué)生對課程知識的學(xué)習(xí)。知識地圖在MOOC課程開發(fā)中的應(yīng)用為學(xué)生提供了一種個性化的學(xué)習(xí)導(dǎo)航工具，能夠動態(tài)呈現(xiàn)出課程知識點(diǎn)之間以及課程知識點(diǎn)與描述課程的資源之間的關(guān)聯(lián)，有效地避免了學(xué)習(xí)中的迷航（Disorientation）問題。

知識地圖具有分布性、聯(lián)系性、導(dǎo)航性和認(rèn)識性四個主要特點(diǎn)。分型的知識地圖主要展示知識及其存放位置之間的分布關(guān)系，協(xié)助MOOC學(xué)習(xí)者定位課程知識資源。聯(lián)系型的知識地圖利用課程知識之間的內(nèi)在隱性聯(lián)系展示課程知識，如基于學(xué)習(xí)者社會網(wǎng)絡(luò)分析的知識地圖、人立方搜索（Entity Cube）、課程知識結(jié)構(gòu)圖（Curriculum Knowledge Structure Map）。導(dǎo)航型的知識地圖用于MOOC網(wǎng)站信息構(gòu)建，為學(xué)習(xí)者瀏覽課程網(wǎng)站內(nèi)部知識提供導(dǎo)航，展示MOOC課程網(wǎng)站所涉及的知識之間的連接關(guān)系。認(rèn)識型的知識地圖以學(xué)習(xí)認(rèn)知規(guī)律為基礎(chǔ)，揭示知識之間的內(nèi)在聯(lián)系，如V型知識地圖。

二 MOOC課程開發(fā)

MOOC是由資源平臺、學(xué)習(xí)管理系統(tǒng)和開放網(wǎng)絡(luò)資源綜合起來的舊的課程開發(fā)模式發(fā)展形成的。當(dāng)教師準(zhǔn)備開發(fā)MOOC時，專家建議先組建一支課程支持團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)人員主要包括課程開發(fā)專家、計(jì)算機(jī)編程人員、攝像師和懂技術(shù)的教學(xué)助理，這些人可以幫助教師進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，排除技術(shù)難題。目前，每門MOOC的設(shè)計(jì)制作周期約為1-3個月，運(yùn)營周期約為8-16周。一個完整的課程開發(fā)過程需要經(jīng)過8個步驟，如圖1所示：

MOOC的優(yōu)勢是提供了重鑄現(xiàn)有教學(xué)模型和系統(tǒng)的全新方法，強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)過程需要創(chuàng)新和教學(xué)設(shè)計(jì)。根據(jù)如圖1“知識點(diǎn)和課程設(shè)計(jì)”的具體開發(fā)過程可知，目前MOOC知識點(diǎn)主要是按照教學(xué)大綱羅列顯示。課程開發(fā)的主要工作局限于按照教學(xué)大綱，劃分知識點(diǎn)，然后進(jìn)行拍攝和后期制作，最后根據(jù)課程規(guī)劃逐步上線。整個開發(fā)過程，沒有考慮到在線學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)形式和個性化學(xué)習(xí)特點(diǎn)。如果沒有一個聯(lián)系型、建構(gòu)的課程開發(fā)模式，這種純粹按照線性教學(xué)大綱引導(dǎo)學(xué)習(xí)過程的形式是不可能成功的。精心設(shè)計(jì)教學(xué)過程能更好地使學(xué)生獲取知識，MOOC現(xiàn)有的課程開發(fā)模式無法組建聯(lián)系型的知識結(jié)構(gòu)，而知識地圖的特點(diǎn)正好可以彌補(bǔ)這個缺陷。

三 基于知識地圖的MOOC課程設(shè)計(jì)

教學(xué)設(shè)計(jì)者在MOOC的設(shè)計(jì)和開發(fā)方面經(jīng)驗(yàn)匱乏。Steven在親自帶著他的研究生體驗(yàn)《在線學(xué)習(xí)和數(shù)字文化》的MOOC以后，指出當(dāng)前的MOOC在根據(jù)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)情況自適應(yīng)更新課程內(nèi)容特性方面研究不足。教育的目的是教會人們?nèi)绾卧跓o限的知識里選擇和加工有用的信息，MOOC只是讓學(xué)習(xí)者運(yùn)用隨機(jī)分布的網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行自學(xué)，并沒有對學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)進(jìn)程中碰到的困難進(jìn)行及時的指導(dǎo)。人本主義課程設(shè)計(jì)價值取向的觀點(diǎn)認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)課程應(yīng)該向?qū)W生提供有利于促進(jìn)人的發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)活動過程。MOOC的設(shè)計(jì)者應(yīng)該提供自適應(yīng)的學(xué)習(xí)情境，以促進(jìn)學(xué)習(xí)者的自我學(xué)習(xí)。Conole深入研究MOOC的教學(xué)形式之后，設(shè)計(jì)出MOOC開發(fā)的“7Cs模型”，如圖2所示。

7Cs模型既能用于MOOC的教學(xué)設(shè)計(jì)，也能評價課程的學(xué)習(xí)效果。在利用7Cs模型進(jìn)行課程開發(fā)的過程中，教師需要設(shè)計(jì)高效的教學(xué)策略，保證課程質(zhì)量、重視學(xué)習(xí)者體驗(yàn)。然而，7Cs模型并沒有給出MOOC具體的開發(fā)步驟，實(shí)施性不強(qiáng)。初步研究結(jié)果表明，明確按照學(xué)習(xí)科學(xué)的方法進(jìn)行MOOC的詳細(xì)設(shè)計(jì)，并且利用學(xué)習(xí)分析技術(shù)分析學(xué)生學(xué)習(xí)起點(diǎn)和學(xué)習(xí)風(fēng)格，可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)成績。筆者綜合以上觀點(diǎn)，設(shè)計(jì)出“基于知識地圖的MOOC開發(fā)模型”，如圖3所示。課程開發(fā)過程主要涉及四個步驟：課程知識制圖、課程知識索引、課程知識個性化和課程知識審計(jì)，課程知識制圖和索引由教師和課程設(shè)計(jì)專家完成，每個學(xué)習(xí)者根據(jù)自身的學(xué)習(xí)特點(diǎn)對課程知識進(jìn)行個性化路徑學(xué)習(xí)和知識審計(jì)，學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)體驗(yàn)和學(xué)習(xí)效果反過來又能指導(dǎo)教師對課程的設(shè)計(jì)。整個MOOC開發(fā)過程中，教師和學(xué)生一直處于雙向的互動狀態(tài)，避免了當(dāng)前學(xué)習(xí)者被動接受教師對課程安排的現(xiàn)狀，讓學(xué)習(xí)者對課程的設(shè)計(jì)有更多的參與感。

1 課程知識制圖

（1）課程知識地圖的設(shè)計(jì)

圍繞MOOC的特點(diǎn)和知識地圖的一般特性，為了發(fā)揮和完善知識地圖的功能，課程知識地圖的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則：①可視化。知識地圖把課程的知識體系結(jié)構(gòu)用聯(lián)系型和導(dǎo)航型的形式清晰地表現(xiàn)出來，按照知識地圖的指向，學(xué)習(xí)者可以很快找到學(xué)習(xí)目標(biāo)，明確課程核心內(nèi)容和重難點(diǎn)，從而選擇合適的學(xué)習(xí)路徑和策略來開展有針對性的學(xué)習(xí)。②個性化。課程以個人需求為基礎(chǔ)，以個人目標(biāo)為導(dǎo)向，系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員采用課程概念地圖（Curriculum Concept Map，CCM）指導(dǎo)課程內(nèi)容知識地圖的生成，將學(xué)生的學(xué)習(xí)風(fēng)格和學(xué)習(xí)策略信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于個人課程知識地圖的構(gòu)建，根據(jù)知識點(diǎn)的關(guān)聯(lián)屬性利用SOM算法構(gòu)建基于學(xué)習(xí)者的個性化知識地圖。③動態(tài)性。教師需要實(shí)時更新課程內(nèi)容以反映技術(shù)的變化和教師對學(xué)科的重新思考，因此課程應(yīng)該設(shè)計(jì)成靈活的分布式輸入輸出結(jié)構(gòu)，以反映知識的不斷增長和更新。SOM算法捕捉結(jié)構(gòu)的變化，并且根據(jù)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)路徑和學(xué)習(xí)行為，個性化的推送與課程相關(guān)的資源信息。

（2）課程知識地圖的繪制

課程知識地圖采用圖示的方式表示知識點(diǎn)之間的關(guān)系，給學(xué)生以直觀的展現(xiàn)形式，可以是樹形和簡單網(wǎng)狀的層次結(jié)構(gòu)，也可以是幾個獨(dú)立的樹形結(jié)構(gòu)組合成的復(fù)雜網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。知識地圖的構(gòu)建需要充分考慮知識點(diǎn)之間關(guān)系的種類，通常按照“課程一部分一章一節(jié)一復(fù)合知識點(diǎn)一基本知識點(diǎn)”六個不同層次來組織課程內(nèi)容，如圖4所示。圖4是一個完整的系統(tǒng)初始化課程框架，“+”表示該復(fù)合知識點(diǎn)具有相應(yīng)的子節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)人員需要對每個基本知識點(diǎn)進(jìn)行微視頻的腳本設(shè)計(jì)，每個知識點(diǎn)的視頻長度約3-8分鐘。課程的所有知識點(diǎn)具有相關(guān)的聯(lián)系，有像“部分l部分2”大的關(guān)聯(lián)，也有基本知識點(diǎn)間跨章節(jié)的關(guān)聯(lián)。按照知識地圖式的導(dǎo)航模式來規(guī)劃MOOC內(nèi)容，不僅能幫助教師快速設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)內(nèi)容，直觀地呈現(xiàn)課程的框架和課程內(nèi)容的層級結(jié)構(gòu)，而且能體現(xiàn)不同層級之間的意義關(guān)系，可以有效促進(jìn)學(xué)生的知識遷移。

2 課程知識索引

（1）建立課程信息分類體系

在設(shè)計(jì)好課程知識地圖的導(dǎo)航框架之后，需要對課程基本知識點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)資源關(guān)聯(lián)。課程信息可以分為顯性課程資源和隱形課程資源。顯性課程資源直接組成教學(xué)活動，如課程微視頻和課程試題庫等。作為實(shí)實(shí)在在的資源存在，顯形課程資源可以直接成為運(yùn)用于教學(xué)的便捷手段或內(nèi)容，相對易于開發(fā)與利用。隱形課程資源潛在的對教學(xué)過程施加影響，如學(xué)生學(xué)習(xí)策略、學(xué)生學(xué)習(xí)動機(jī)、學(xué)習(xí)徽章和論壇討論氣氛等。與顯形課程資源不同，隱形課程資源的作用方式具有間接性和隱蔽性，對教學(xué)效果起著持久的潛移默化的影響。當(dāng)前MOOC的開發(fā)以課程微視頻為主，忽略了學(xué)習(xí)徽章和課程論壇等隱形資源的設(shè)計(jì)。

（2）建設(shè)課程信息庫

課程信息庫不僅要有課程微視頻和題庫等顯性課程資源，而且要有學(xué)生學(xué)習(xí)動機(jī)和學(xué)習(xí)策略分析等隱形課程信息。對MOOC課程信息進(jìn)行重新定位和認(rèn)識，可以使教師在理論探討和行動實(shí)踐方向上更加清晰明確。課程開發(fā)人員需要改變對隱形課程資源研究的忽視態(tài)度，走出對課程資源僵化的思維觀念定勢。MOOC課程資源觀的轉(zhuǎn)變，將改變課程開發(fā)者和教師對課程性質(zhì)的看法，使MOOC課程由狹變廣、由靜轉(zhuǎn)動，學(xué)生所處的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和自身特征開始成為探究對象。因此基于知識地圖的MOOC課程資源應(yīng)該包括以下四個方面的內(nèi)容：①課程視頻、課程題庫、課程活動和拓展閱讀等顯性課程資源；②信息Agent和知識點(diǎn)關(guān)聯(lián)圖譜等隱形課程資源；③課程學(xué)習(xí)論壇和課程討論QQ群等關(guān)系網(wǎng)絡(luò)；④基于MOOC的建構(gòu)性學(xué)習(xí)環(huán)境。

（3）建立課程知識關(guān)聯(lián)

用課程概念圖和超文本鏈接組織和加工學(xué)習(xí)材料，能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)習(xí)者個性化的學(xué)習(xí)路徑。把各種知識類型納入兼容性的框架體系，可以逐漸吸納課程學(xué)習(xí)中的各類知識，使基于知識地圖的MOOC資源庫逐漸完善。MOOC開發(fā)應(yīng)該注重各類知識點(diǎn)的聯(lián)系性和交互性。地圖中的知識并不是孤立地存在，每類知識旁都需要標(biāo)注相關(guān)資源，形成一種知識的“串珠”。這種設(shè)計(jì)有利于廣泛而深入地把握課程知識點(diǎn)，根據(jù)知識的互動關(guān)聯(lián)而激發(fā)創(chuàng)新思維。在一個開放性的課程地圖結(jié)構(gòu)中，各類知識都能找到相應(yīng)的接口輸入知識，已有的知識也能迅速得到更新和補(bǔ)充。

3 課程知識個性化

布魯姆的研究發(fā)現(xiàn)，在學(xué)習(xí)輔導(dǎo)、掌握學(xué)習(xí)和傳統(tǒng)班級學(xué)習(xí)中，班級教學(xué)效果最差，一對一和掌握學(xué)習(xí)的組合教學(xué)效果最好。90%的學(xué)生在接受學(xué)習(xí)輔導(dǎo)之后，學(xué)習(xí)效果比傳統(tǒng)班級教學(xué)高兩個標(biāo)準(zhǔn)差。如果合理設(shè)計(jì)MOOC個性化學(xué)習(xí)路徑，可以精確導(dǎo)航學(xué)習(xí)過程，使學(xué)習(xí)效果最優(yōu)化。知識地圖提供了任務(wù)驅(qū)動的學(xué)習(xí)過程可視化界面，使學(xué)習(xí)者清晰掌握自身學(xué)習(xí)進(jìn)度和學(xué)習(xí)效果，采用任務(wù)驅(qū)動和合作學(xué)習(xí)的策略，實(shí)現(xiàn)學(xué)生的掌握定向和積極的學(xué)習(xí)。初次登錄課程系統(tǒng)的學(xué)習(xí)者在進(jìn)行課程注冊之后，需要進(jìn)行學(xué)習(xí)風(fēng)格和學(xué)習(xí)策略測試，學(xué)習(xí)跟蹤Agent會自動記錄測試結(jié)果，構(gòu)造學(xué)習(xí)者個人動態(tài)的貝葉斯學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)。信息Agent根據(jù)貝葉斯學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)信息，提取學(xué)習(xí)者的個性化特征，推送適應(yīng)性的課程和學(xué)習(xí)同伴，然后開始正式的課程學(xué)習(xí)。課程采用任務(wù)式的驅(qū)動策略，讓學(xué)習(xí)者和學(xué)習(xí)同伴自主的選擇學(xué)習(xí)任務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，根據(jù)每個知識點(diǎn)的學(xué)習(xí)情況，系統(tǒng)自動生成個人動態(tài)課程知識地圖。學(xué)習(xí)者可以根據(jù)知識地圖的標(biāo)注情況，對課程知識點(diǎn)的掌握情況有一個可視化的清晰了解。

4 課程知識審計(jì)

課程知識審計(jì)是指對課程的學(xué)習(xí)成效、環(huán)境以及隱性和顯性課程資源的利用情況的評估，是系統(tǒng)化的探究、分析、量度和評估課程學(xué)習(xí)的過程。課程知識審計(jì)的對象包括學(xué)習(xí)軌跡、課程知識內(nèi)容和MOOC教學(xué)環(huán)境三個方面的內(nèi)容。學(xué)習(xí)者自身是課程知識的學(xué)習(xí)者，也是自身學(xué)習(xí)過程的監(jiān)督者，一方面要掌握課程知識學(xué)習(xí)的流程和課程內(nèi)容彼此的關(guān)系等內(nèi)容，另一方面還要清晰地意識到學(xué)習(xí)目標(biāo)，以便確定學(xué)習(xí)需求。系統(tǒng)通過記錄學(xué)習(xí)軌跡，可以可視化的探究學(xué)習(xí)產(chǎn)生的過程，分析學(xué)習(xí)者的個性化學(xué)習(xí)特征。在審計(jì)課程知識時，不僅要審計(jì)課程結(jié)構(gòu)知識，也要審計(jì)課程隱性知識，顯性知識存在于數(shù)據(jù)庫、文檔等載體之中，而隱性知識則存在于知識關(guān)聯(lián)、課程關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和學(xué)習(xí)環(huán)境中。MOOC教學(xué)環(huán)境對課程知識的學(xué)習(xí)起著推動或阻礙的作用，包含三個方面：課程技術(shù)環(huán)境、課程設(shè)計(jì)和論壇討論氛圍。MOOC課程的知識審計(jì)是動態(tài)、循環(huán)和完整的知識評估過程，伴隨學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)的整個過程。

篇8

摘要：文章從環(huán)境成本的界定、核算和披露三個方面介紹環(huán)境成本在西方企業(yè)中的會計(jì)實(shí)踐，借以分析環(huán)境成本會計(jì)在我國存在的問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；環(huán)境成本

一、環(huán)境會計(jì)和環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生

環(huán)境會計(jì)也稱綠色會計(jì)（GreenAccounting），是運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對人類自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響，環(huán)境會計(jì)是環(huán)境學(xué)，社會學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)的環(huán)境成本的會計(jì)問題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分配和計(jì)量以及如何正確披露的問題。在表現(xiàn)形式上，主要以貨幣價值形式來進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露。1987年，聯(lián)合國世界經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會公布了《我們的未來》的報(bào)告，對可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，90年代，會計(jì)學(xué)術(shù)界開始討論并建議進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，以及世界各國研究相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。由此出現(xiàn)了“環(huán)境會計(jì)”的理論，漸構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)體系中的一個重要分支。

二、環(huán)境成本在西方的會計(jì)實(shí)踐

上世紀(jì)90年代初期，鑒于西方環(huán)境保護(hù)的壓力，西方會計(jì)理論界逐漸開始展開對環(huán)境會計(jì)的研究，并逐漸在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用。在西方企業(yè)環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入會計(jì)實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息的披露，即以環(huán)境報(bào)告的形式披露企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸涉及到環(huán)境成本的界定、核算和披露標(biāo)準(zhǔn)的制定研究。

（一）環(huán)境成本的界定

目前，西方各國政府及會計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有制定統(tǒng)一完善的環(huán)境成本會計(jì)準(zhǔn)則，但對于環(huán)境成本的會計(jì)披露問題的結(jié)構(gòu)和難點(diǎn)一般都有共同的認(rèn)識。如美國各企業(yè)對環(huán)境成本的范圍的界定基本上是根據(jù)企業(yè)自身對環(huán)境成本管理的需要而設(shè)定的。雖然對環(huán)境成本的會計(jì)處理還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在會計(jì)實(shí)務(wù)過程中都應(yīng)用完全成本法和生命周期法思想。相對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)來講，環(huán)境成本的范圍界定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)會計(jì)對成本的理解。各企業(yè)在環(huán)境管理的會計(jì)實(shí)踐中，一般參考美國環(huán)保署的《全球環(huán)境管理動議》的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會計(jì)確認(rèn)的難度分成以下幾層：

1、常規(guī)運(yùn)營環(huán)境成本（即傳統(tǒng)中的會計(jì)成本概念）。包括：環(huán)境資本（設(shè)備）投入成本，材料成本，環(huán)境管理活動中的直接人力成本，原料供應(yīng)成本。以上成本能夠直接分配到有關(guān)賬戶中；2、隱藏成本。這類費(fèi)用以前一般在管理費(fèi)用中集中列示，不能給管理機(jī)構(gòu)提供足夠的環(huán)境成本信息。①運(yùn)營生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本。如環(huán)境行為通知、通告費(fèi)用，環(huán)境損害的補(bǔ)救費(fèi)用，檔案保管費(fèi)，醫(yī)藥護(hù)理費(fèi)用，環(huán)境保險費(fèi)，財(cái)務(wù)保險費(fèi)，稅費(fèi)，環(huán)境補(bǔ)救費(fèi)用，再循環(huán)使用費(fèi)用，環(huán)境研究費(fèi)用，生態(tài)保護(hù)區(qū)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，綠化費(fèi)用，其他環(huán)境項(xiàng)目費(fèi)用，財(cái)務(wù)支持費(fèi)用等。②生產(chǎn)運(yùn)營前發(fā)生的前置成本：由于環(huán)境保護(hù)的目的而發(fā)生的選址費(fèi)用，生產(chǎn)現(xiàn)場準(zhǔn)備費(fèi)用，達(dá)標(biāo)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，環(huán)境工程和執(zhí)行費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備安裝費(fèi)用。③生產(chǎn)運(yùn)營后發(fā)生的后置成本：關(guān)閉及退出費(fèi)用，存貨環(huán)境處理費(fèi)用，關(guān)閉后續(xù)關(guān)注費(fèi)用，廠址后續(xù)監(jiān)測費(fèi)用。

3、未來可能發(fā)生的或有負(fù)債的費(fèi)用。包括未來依法律必須追溯支付費(fèi)用，未來可能必須支付的罰款，未來的排放控制費(fèi)用，未來補(bǔ)救費(fèi)用，設(shè)備損壞維修成本，人員傷害補(bǔ)償費(fèi)用，法律費(fèi)用，自然資源破壞，其他經(jīng)濟(jì)損失。

4、企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。公司的公共形象成本，公司與以下利益相關(guān)者的關(guān)系成本：與顧客的關(guān)系，與投資者的關(guān)系，與保險公司的關(guān)系，與專業(yè)人員的關(guān)系，與工人的關(guān)系，與供應(yīng)商的關(guān)系，與借款人的關(guān)系，與社區(qū)的關(guān)系，與立法、管理當(dāng)局的關(guān)系。

（二）環(huán)境成本的核算

由于環(huán)境成本計(jì)量本身的復(fù)雜性，以上分類的應(yīng)用難度較大，即使在西方環(huán)境會計(jì)研究比較完善的國家里，企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度也參差不一。在西方企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是將環(huán)境成本歸入一個匯總賬戶，然后按一定的方法再進(jìn)行分配。環(huán)境成本的分配方法由于各企業(yè)的環(huán)境管理方法的不同而有差異，西方會計(jì)理論界現(xiàn)在對成本管理發(fā)展了一種稱為作業(yè)成本法的理論研究，這種辦法的核心思想是通過分析產(chǎn)品形成作業(yè)過程中的各種作業(yè)的成本，再歸集到相關(guān)科目，因此對成本的分配比較準(zhǔn)確。環(huán)境成本的計(jì)量和分配也開始運(yùn)用此種方法，即對企業(yè)制造過程中的流程進(jìn)行環(huán)境成本的分析，最終得出單位產(chǎn)品的環(huán)境成本，由于作業(yè)成本與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程密切相關(guān)，因此，環(huán)境成本并沒有固定的分配模式。

（三）環(huán)境成本的披露

環(huán)境成本的會計(jì)披露在西方企業(yè)中的實(shí)踐比較早，并已發(fā)展出三種不同的披露形式：

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的附注中披露。由于這種披露方法的靈活性，直到現(xiàn)在，這種披露形式還是西方許多企業(yè)的環(huán)境成本的主要披露形式。

2、以歐洲和日本企業(yè)為代表的對環(huán)境信息的披露方法，這種披露方法主要是以企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)表的形式，詳細(xì)披露企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。以日本NEC公司的年度環(huán)境報(bào)告中的環(huán)境會計(jì)報(bào)表披露為例，披露項(xiàng)目分為生產(chǎn)運(yùn)營成本，前延、后延成本，環(huán)境管理費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，社會公共費(fèi)用，環(huán)境損害費(fèi)用等六類。

3、企業(yè)以環(huán)境報(bào)告的形式來對本年度的環(huán)境信息進(jìn)行披露，這種披露方式的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂，比較容易給投資者和社會公眾接受，缺點(diǎn)是披露的內(nèi)容描述性的文字較多，缺少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來支撐，內(nèi)容不夠詳細(xì)。

以上是西方會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中對環(huán)境成本的范圍界定、計(jì)量分配和披露形式的一些研究，總體來講，這些研究還是停留在具體會計(jì)操作實(shí)務(wù)的水平上，還沒有達(dá)到形成統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的階段。這就要求我國企業(yè)的環(huán)境成本實(shí)踐利用此時間差，完善理論研究，參與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的工作中，為我國企業(yè)的國際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。

三、環(huán)境成本的會計(jì)披露在我國企業(yè)中存在的問題

目前，雖然我國頒布并修改一系列的環(huán)境保護(hù)法律如：《環(huán)境保護(hù)法》，及以后相繼頒布的《污染防治法》，《礦產(chǎn)資源保護(hù)法》，《水污染防治法》和《大氣污染保護(hù)法》，并建立了預(yù)防為主，防治結(jié)合政策，污染者負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)政策。這些宏觀控制的方法在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的管理。但總體來講，對于企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐操作和理論研究中，因未能有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)處理的會計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定，直接的后果是國內(nèi)各企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理時，對環(huán)境成本的會計(jì)披露幾乎處于空白和混亂的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、企業(yè)未建立有效的內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。目前，國內(nèi)企業(yè)中設(shè)立環(huán)境管理部門的主要目的是為了控制生產(chǎn)過程中的污染排放，以達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理部門卻不能提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)會計(jì)部門，環(huán)境成本的會計(jì)信息來源不明，環(huán)境成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的規(guī)定。其主要原因在于企業(yè)未建立一套系統(tǒng)的環(huán)境信息系統(tǒng)，對環(huán)境成本的范圍和內(nèi)容未進(jìn)行有效的界定，而這正是企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)披露和管理的基礎(chǔ)。

2、企業(yè)對發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行會計(jì)處理時處于被動接受狀態(tài)。因受國家環(huán)保法規(guī)的約束，企業(yè)按實(shí)際支付的環(huán)保費(fèi)用一般記入管理費(fèi)用科目，這種簡單的會計(jì)處理還遠(yuǎn)未形成環(huán)境成本按照企業(yè)環(huán)境成本管理的要求進(jìn)行分類，歸集和分析，更不用講上升到利用這些會計(jì)資料進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的地步。比如：企業(yè)支付污染費(fèi)造成的環(huán)境成本與企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理所發(fā)生的成本如何比較，如何優(yōu)化環(huán)境管理，如何進(jìn)行投資項(xiàng)目的環(huán)境決策。

3、環(huán)境成本的核算。由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度都未規(guī)定企業(yè)在其會計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會計(jì)披露中，環(huán)境成本一般含在企業(yè)的管理費(fèi)用中，既不能看出企業(yè)的環(huán)境成本占總體成本的比例，也不能看出企業(yè)環(huán)境管理的績效。即使在企業(yè)會計(jì)報(bào)表的附注中，雖然會計(jì)準(zhǔn)則中的披露準(zhǔn)則要求披露對企業(yè)經(jīng)營活動有重大影響的事項(xiàng)，比如或有負(fù)債等，但其羅列的事項(xiàng)未包括企業(yè)的環(huán)境成本的影響。

4、環(huán)境成本的資本化。對于環(huán)境成本的資本化的問題，無論是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中都未涉及，由于成本資本化直接關(guān)系到企業(yè)的成本管理的績效和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞，因此，對于一般的成本支出，會計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了成本資本化的原則。企業(yè)在對環(huán)境成本進(jìn)行會計(jì)處理時，也往往直接用其他成本（如研發(fā)費(fèi)用）的資本化原則，由于環(huán)境成本的特殊性，這樣簡單的處理并不妥當(dāng)。

5、環(huán)境成本的審計(jì)風(fēng)險。由于我國資本市場的不斷發(fā)展，對上市公司獨(dú)立審計(jì)的規(guī)定也越來越明確和規(guī)范，但是，作為注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，卻對關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本審計(jì)范圍、方法、內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險的評估標(biāo)準(zhǔn)等方面卻未加任何規(guī)定。在審計(jì)具體準(zhǔn)則中，雖然有關(guān)于注冊會計(jì)師必須利用專家和助理人員，以減小審計(jì)風(fēng)險的規(guī)定，從這方面來講可以認(rèn)為是注冊會計(jì)師對環(huán)境成本的審計(jì)過程中專業(yè)問題的解決方法，但是，如此籠統(tǒng)、簡單的規(guī)定確實(shí)使注冊會計(jì)師缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險，也加大了國內(nèi)資本市場和國際資本市場接軌的距離。

6、環(huán)境成本的預(yù)、決策。由于缺乏有效的環(huán)境成本信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理者在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時既無法預(yù)測環(huán)境成本的數(shù)額，又缺乏合理的財(cái)務(wù)評估方法，使得項(xiàng)目決策出現(xiàn)偏差。同時，在日常經(jīng)營管理活動中，由于不能合理地分配環(huán)境成本，使得企業(yè)的各產(chǎn)品的成本扭曲。生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本控制處于后端控制的狀態(tài)，從而反過來使得環(huán)境成本大大增加，這些因素都大大降低了企業(yè)的市場競爭力。

以上各種現(xiàn)狀也和國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)管理水平較低有關(guān)，如：企業(yè)環(huán)境管理和會計(jì)系統(tǒng)的信息大多數(shù)尚未建立，從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)教育等等，都是需要提高的問題，但對企業(yè)會計(jì)理論研究來講。首先建立企業(yè)環(huán)境成本的會計(jì)披露理論體系和標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的。

四、我國實(shí)行企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)披露及管理的借鑒

篇9

關(guān)鍵詞：公司舞弊審計(jì)奉獻(xiàn)防范

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計(jì)師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國際及中國審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計(jì)風(fēng)險防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達(dá)幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報(bào)業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機(jī)錯報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個會計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問

3.4.1詢問的對象和時機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計(jì)期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2提問的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在每個公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評價由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個人的財(cái)務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報(bào)可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計(jì)估計(jì)偏差，還需要對以前年度的重大會計(jì)估計(jì)實(shí)施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。

5風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。

一般來講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計(jì)程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?；蛘邔徲?jì)人員也可能認(rèn)為原來的審計(jì)程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計(jì)審計(jì)問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機(jī)爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計(jì)監(jiān)管.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

篇10

關(guān)鍵詞：儀器設(shè)備；管理；高校

中圖分類號：G718 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

近年來，我國對高等職業(yè)院校的重視程度不斷增強(qiáng)。2014年2月26日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育。隨著國家對高等職業(yè)院校資金投入的增長，高校儀器設(shè)備量逐年增長。然而大部分高校重視教學(xué)科研，儀器設(shè)備管理方面重視不足，對這方面的研究較少，高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理普遍存在體制不順、考核欠缺、儀器設(shè)備使用效益低下、監(jiān)管不嚴(yán)等問題。高等職業(yè)院校應(yīng)探究實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中存在的問題，加強(qiáng)對儀器設(shè)備的管理，提高儀器設(shè)備的使用率和完好率，促使高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理工作走向科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，以為更好地服務(wù)教學(xué)、科研一線，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在的問題

1.體制不順，多頭管理

不同于本科院校，很多高院校沒有設(shè)立實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處，這使得儀器設(shè)備管理沒有統(tǒng)一的歸口部門，通常高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備由資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、各院系分頭管理，教學(xué)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中容易出現(xiàn)重復(fù)配置、多頭管理等狀況。

2.考核欠缺，效益低下

目前，大多數(shù)高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏合理的制度辦法來約束購置者、管理者和使用者的行為，也沒有建立科學(xué)的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價體系來考核實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的資產(chǎn)管理情況，高職院校普遍存在實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備使用效益普遍低下的情況，突出表現(xiàn)在以下方面：（1）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期論證不足，投入盲目性較大；（2）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的日常管理薄弱；（3）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的維護(hù)和使用投入不足；（4）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的開放共享度低；（5）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的實(shí)時性和信息化程度低等。

3.監(jiān)管不嚴(yán)，獎懲缺位

大多數(shù)高職院校都存在“重錢輕物、重購輕管”的問題，儀器設(shè)備監(jiān)督管理責(zé)任沒有落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，許多教職員工甚至對個人名下使用和保管資產(chǎn)并不清楚；對于儀器設(shè)備未登記建卡、隨意處置資產(chǎn)、提前報(bào)廢、盲目投入等現(xiàn)象沒有進(jìn)行懲罰，對于規(guī)范管理的行為也沒有進(jìn)行獎勵，這使得儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏約束激勵機(jī)制。

二、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在問題對策建議

1.建立科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制

隨著時代的發(fā)展，高等職業(yè)院校原有的資產(chǎn)管理體制機(jī)制已無法適應(yīng)現(xiàn)代高等職業(yè)教育發(fā)展的要求，高校應(yīng)根據(jù)自身學(xué)校要求，建立新的科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制。以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，由校長依法統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作；完善學(xué)校資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，一級機(jī)構(gòu)是學(xué)校資產(chǎn)管理處，歸口管理實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備；二級機(jī)構(gòu)是各院系、科研機(jī)構(gòu)及管理部門；三級機(jī)構(gòu)落實(shí)到儀器設(shè)備管理員。一級機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度的制定，學(xué)校儀器設(shè)備資源的統(tǒng)一調(diào)配，以及儀器設(shè)備資產(chǎn)的資產(chǎn)管理的統(tǒng)籌工作。二級機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期調(diào)研論證、申報(bào)、配合資產(chǎn)管理處驗(yàn)收入庫、日常使用的安排等工作。三級機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)建立本院系部的儀器設(shè)備二級臺賬及教學(xué)、科研儀器設(shè)備的安全、維護(hù)、保管工作，做到“賬、卡、物”三相符。

2.建立科學(xué)合理的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價體系

以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校按照“優(yōu)化配置、資源共享、強(qiáng)化管理、提高效率”的原則，以制度建設(shè)、設(shè)備使用常規(guī)管理、資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)入口管理、過程管理、資產(chǎn)出口管理、設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室的使用和開放共享程度為評價指標(biāo)，實(shí)行各二級單位自評、學(xué)?？己讼嘟Y(jié)合，使考評結(jié)果更客觀公正地反映各單位資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，并在條件建設(shè)、使用過程中引入績效導(dǎo)向機(jī)制。對于擁有大型精密儀器設(shè)備的學(xué)院，就其大型精密儀器設(shè)備利用率和開放共享情況進(jìn)行單獨(dú)考核。通過高校儀器設(shè)備績效管理，逐步實(shí)現(xiàn)儀器設(shè)備的規(guī)范化管理，鼓勵設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室等各類資產(chǎn)開放共享，提高大型儀器設(shè)備的使用率。高職院校需注重績效管理，強(qiáng)化績效評價，進(jìn)一步提高儀器設(shè)備使用規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性。

3.建立儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理責(zé)任機(jī)制，建立儀器設(shè)備管理獎懲機(jī)制

高職院?？梢云饎印皞€人名下資產(chǎn)信息核對工作”，要求每位教職工本人登錄“省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，確認(rèn)其名下使用和保管資產(chǎn)的真實(shí)性，并及時了解個人名下使用和保管資產(chǎn)的變動情況，解決“名不符實(shí)”的問題。堅(jiān)持“誰使用，誰保管”的原則，將資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，將資產(chǎn)管理的責(zé)任納入部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。建立資產(chǎn)管理獎懲制度，對儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作中成績突出的單位和個人給予表彰；對工作失責(zé)，造成國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)按規(guī)定予以處理，對違反學(xué)校國有資產(chǎn)管理政策情節(jié)嚴(yán)重，造成學(xué)校國有資產(chǎn)大量流失，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

今后，高等職業(yè)院校需進(jìn)一步增強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的使命感和責(zé)任感，充分認(rèn)識加強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的重要性和緊迫感；進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理與獎懲工作，建立健全科學(xué)合理的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制；完善我校資產(chǎn)管理績效考核指標(biāo)體系，提高資產(chǎn)利用率。

參考文獻(xiàn)：

[1]江文俊.高校國有資產(chǎn)經(jīng)營管理理論.博士論文，2004.

[2]譚靜.行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理績效評價研究.博士論文，2012.