導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計法實施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認識

《審計法實施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會議修訂通過,總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計法》修訂后,我國審計法制建設(shè)進程中的又一件大事,對于完善我國的審計監(jiān)督制度,推動審計工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護國家財政經(jīng)濟秩序,促進廉政建設(shè)和推進依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計同仁和有興趣的同志對新條例有個初步認識,筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計實踐,對新條例涉及的幾個內(nèi)容進行了認真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計結(jié)果報告和審計報告

審計法第十七條規(guī)定:“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。”

我們應(yīng)該如何認識和理解審計結(jié)果報告和審計機關(guān)常規(guī)性審計報告呢?從審計法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計結(jié)果報告是指審計機關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進行審計監(jiān)督情況結(jié)果的報告。根據(jù)我國行政型審計特點。還存在層次問題。國家一級的審計結(jié)果報告是審計署向國務(wù)院總理提出,地方一級的審計結(jié)果報告是地方各級審計機關(guān)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出。

在認識和理解上,不應(yīng)將審計署派出機構(gòu)、地方各級審計機關(guān)和審計組的常規(guī)性審計報告混同于審計結(jié)果報告。

(一)報告主體、層次和對象不同

提出審計結(jié)果報告的主體是審計署或地方各級審計機關(guān),報告的對象分別是國務(wù)院總理、本級人民政府和上一級審計機關(guān)。審計機關(guān)常規(guī)性審計報告,指各級審計機關(guān)按照年度審計項目計劃實施的對被審計單位的審計情況的報告,按照審計程序,報告主體有兩個:審計機關(guān)和審計組;報告對象是被審計單位。

(二)報告內(nèi)容不同

由于報告的對象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計結(jié)果報告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況,審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價,本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施,審計機關(guān)提出的改進本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議和本級人民政府要求報告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對中央銀行的財務(wù)收支的審計情況。

常規(guī)性審計報告有審計機關(guān)的審計報告和審計組的審計報告之分。前者的內(nèi)容,包括“對審計事項的審計評價,對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機關(guān)、單位的意見,改進財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署6號令)規(guī)定,包括審計依據(jù)、被審計單位基本情況及其會計責(zé)任、審計實施情況、審計評價、違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進財政收支、財務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計結(jié)果報告的內(nèi)容包括實施審計后的審計處理處罰、審計移送、審計決定的執(zhí)行以及審計整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計報告按審計程序規(guī)定。是階段性情況報告,不包括審計處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督”的結(jié)果的報告(地方審計機關(guān)向本級人民政府提出的審計結(jié)果報告除外)。

(三)作用和意義不同

審計結(jié)果報告是審計機關(guān)向政府層面或上一級審計機關(guān)報告履行審計監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級審計機關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計報告是反映審計實施情況和對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計機關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護國家利益和市場經(jīng)濟秩序。

二、對新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點認識

(一)對資產(chǎn)、資本、股本的認識

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會計學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”(企業(yè)會計準(zhǔn)則);經(jīng)濟學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財產(chǎn)。會計學(xué)按資產(chǎn)的流動性,將以實物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動資產(chǎn),將房屋和機器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實物形態(tài)、可辨認的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實就是將經(jīng)濟學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會計核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟權(quán)益法律化。資本又有注冊資本(法定資本)、實收資本、資本額等概念,經(jīng)濟和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計法》(第二十一條)和2008年出臺的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟的特點形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴謹、嚴肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認識和理解“擁有實際控

制權(quán)”

第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對控股;還有相對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對控股,但擁有實際控制權(quán)。

第二十條講財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”。

第十九條和第二十條講的擁有實際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對控股。但擁有實際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財政資金占項目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項目”,也就都屬于審計監(jiān)督范圍。

認識這一點很重要,屬于審計管轄范圍的,才能實施審計監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的單位的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實性、合法性進行調(diào)查?！钡脑?。不屬于審計管轄范圍的,只能對相關(guān)事項延伸審計調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告進行核查,也屬于這類性質(zhì)。“相關(guān)審計報告”是指審計法第三十條明確的社會審計機構(gòu)審計的單位屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的審計報告。

另外。審計法第二十八條規(guī)定:“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進一步明確為“不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計管轄范圍?！毙聴l例第十九條對“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東。”(《新

現(xiàn)實生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對控股,但有話語權(quán)的情況。審計實踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進行分析。正確識別是否屬于“擁有實際控制權(quán)”,以便正確行使審計監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對違反財政收支和財務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟途徑

新條例第三條和第四條分別對財政收支和財務(wù)收支的含義、審計監(jiān)督內(nèi)容進行了解釋,第十五條、第十六條對財政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對違反財政收支和違反財務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計單位對財政收支、財務(wù)收支審計決定不服的救濟途徑。

新條例分別對財政收支和財務(wù)收支違紀、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟途徑,是因為:

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財政收支與財務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財政收支是從國家的角度,對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品所作的理論概括;財務(wù)收支是從單位的角度,對反映其經(jīng)濟活動的資金運動所作的理論概括?！?《解讀》)財政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財務(wù)收支的行為主體是國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個是政權(quán)組織,一個是社會經(jīng)濟組織。

(二)履行的職責(zé)不同

政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國家財政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財政收支等的核算、使用和管理。國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會經(jīng)濟組織。他們的職責(zé)是在遵紀守法的前提下,在其經(jīng)營活動和會計核算中,保證財務(wù)收支的真實、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門。如財政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財政資金。國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定,對其經(jīng)濟活動中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負債和損益進行會計核算。

(四)對社會的影響程度不同

財政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟的主要經(jīng)濟來源,也是國家經(jīng)濟實力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)。處于社會微觀經(jīng)濟形態(tài)中的各種經(jīng)濟組織,其會計核算和財務(wù)管理的好壞,對社會的影響程度是有限的。雖然國有金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對其進行監(jiān)督和控制,強化其核算管理行為,降低其對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響。

以上因素表明審計監(jiān)督的對象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對經(jīng)濟社會的影響范圍、后果、程度等,對其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟途徑也不同。審計法對此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對它進一步明確和補充。特別是救濟途徑,因為對財政收支、財務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對財政收支審計決定不服的?？梢蕴嵴堈脹Q,對財務(wù)收支審計決定不服的,可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。“這種關(guān)于行政相對人救濟途徑的制度設(shè)計,在其他法律中還沒有先例?！?《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟制度決定的,也可以理解為具有中國特色。

四、新條例未明確的幾個事項

(一)未明確審計組審計報告的形成程序和時限

第五章審計程序中,第三十八條是講取證材料的確認(簽名、蓋章),第三十九條是講審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位意見,第四十條是明確審計機關(guān)的審計報告形成程序。根據(jù)審計實踐,第三十九條前還應(yīng)該有個審計組的審計報告(征求意見稿)的形成程序和時限。同時也未明確審計機關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限。

(二)未明確專項審計調(diào)查通知書的送達時限

審計法第二十七條規(guī)定了審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項進行專項審計調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項明確為“對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項”;審計法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實施審計前

3日,向被審計單位送達審計通知書。但審計機關(guān)依照審計法和新條例的規(guī)定,對特定事項進行專項審計調(diào)查。應(yīng)該在什么時候或期限內(nèi)送達專項審計調(diào)查通知書。新條例未明確。審計署2001年8月的3號令《審計機關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說了“審計機關(guān)進行審計調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實施調(diào)查前,向被審計單位送達專項審計調(diào)查通知書。”何時送達,未明確。

(三)未明確有關(guān)審計業(yè)務(wù)文書名稱

1　第三十三條講審計機關(guān)可以就有關(guān)事項向有關(guān)部門通報或者向社會公布有關(guān)審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果,這里就有個“通報”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會公布對上市公司的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對列入年度審計項目計劃的國有企業(yè)、金融機構(gòu),審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計方法、收集資料等事項,其中第(四)項“記錄審計實施過程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計工作底稿。

4　第四十條講,要對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時,也未明確移送公文名稱。

5　第四十二條講審計決定需要由關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個“書面”公文的名稱。

6　第四十四條講進行專項審計調(diào)查時,應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對象出示專項調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項審計調(diào)查通知書”。

7　第五十條規(guī)定了被審計單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計機關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對被審計單位不執(zhí)行審計決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項,也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計實踐進行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項難以明確或不應(yīng)明確。審計實踐表明。因?qū)徲嬳椖康拇笮?、審計事項的難易程度不同,不同項目的審計決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計機關(guān)的審計報告、審計決定形成的時限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請人民法院強制執(zhí)行、書面提請協(xié)助執(zhí)行審計決定、聽證告知等事項,因這類事項發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項可以按照行政機關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項不宜在條例中明確。對某些事項不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會經(jīng)濟條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計機關(guān)根據(jù)實際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計決定的期限和要求交給審計機關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計決定的時限要求等。都有這個意思。

四是增加審計機關(guān)處理有關(guān)事項的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時也與第四十六條“審計機關(guān)的審計文書種類、內(nèi)容和格式,由審計署規(guī)定?！毕嚆暯印⑾辔呛?。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲嫹ǖ谌粭l對提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時就刪去了原條例第二款。因?qū)徲嫹ǖ谒氖畻l對違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限?！币蛐姓?fù)議法、行政訴訟法對有關(guān)事項都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計機關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計署1號令中的《審計聽證規(guī)定》、《審計復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項,既符合實際,還能提高審計工作效率,也能更好地取得審計監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項,個人認為,明確還是必要的。如明確審計組審計報告的形成程序和明確專項審計調(diào)查通知書的送達時限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計程序才更清晰、更完善,審計行為也才更規(guī)范。

[參考文獻]

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[5]審計署1號、2號、3號令[s]

篇2

一、制定地方性審計法規(guī)的必要性

《審計法》和《審計法實施條例》頒布實施以來，各級審計機關(guān)緊緊圍繞發(fā)展大局，依法開展審計監(jiān)督工作，審計領(lǐng)域不斷擴大，審計內(nèi)容逐步深化，審計質(zhì)量和效果有了顯著提高。同時，隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，審計監(jiān)督工作的任務(wù)越來越重，要求越來越高，雖然國家分別于2006年和2010年對審計法和審計法實施條例進行了修訂，對審計監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和審計監(jiān)督機制等作了進一步規(guī)范，但其中有些規(guī)定仍較原則，尚不能完全解決審計工作中的一些具體問題，還需要通過地方立法作進一步補充和細化。因此，根據(jù)審計法和審計法實施條例等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合地方實際，制定一部關(guān)于審計方面的地方性法規(guī)，對保障審計機關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，顯得十分必要。為此，早在2001年，我省就開始醞釀制定《條例》，有針對性開展了調(diào)研論證工作。2010年審計法實施條例修改后，我們正式啟動《條例》的立法工作，并于2012年9月27日由江西省第十一屆人大常委會第三十三次會議于通過，自2013年1月1日起施行?！稐l例》是全省審計機關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)、開展審計工作的重要法規(guī)依據(jù)，對加強審計監(jiān)督、規(guī)范審計行為、維護財政經(jīng)濟秩序和社會公共利益，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，有著十分重要的意義。

1.《條例》的頒布實施，是進一步健全江西地方審計法規(guī)體系的需要。

我省審計機關(guān)成立近30年，尚未有一部專門規(guī)范審計工作的地方性法規(guī)。《條例》的制定，以審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，全面總結(jié)江西審計實踐長期積累的成功經(jīng)驗，系統(tǒng)借鑒兄弟省市審計法規(guī)的成熟做法，充分體現(xiàn)江西經(jīng)濟社會發(fā)展對審計工作的新要求，充實和完善了江西地方審計法規(guī)體系，為江西審計工作有法可依提供了重要保障。

2.《條例》的頒布實施，是新形勢下強化審計監(jiān)督，貫徹實施審計法和審計法實施條例的需要。

隨著服務(wù)于國家治理和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能等審計目標(biāo)的確立，新形勢下審計監(jiān)督的廣度和深度也隨之增加，社會關(guān)注度也越來越高。2006年和2010年修訂出臺的審計法和審計法實施條例為審計機關(guān)依法履行職責(zé)創(chuàng)造了良好的條件，但是，其部分規(guī)定還比較原則。如：對財政、政府投資建設(shè)項目、公眾資金、企業(yè)事業(yè)和金融機構(gòu)等領(lǐng)域的審計監(jiān)督內(nèi)容沒有明確規(guī)定;對審計機關(guān)開展績效審計、資源環(huán)境審計、跟蹤審計和聯(lián)網(wǎng)審計沒有明確規(guī)定;對審計整改的檢查、督查沒有明確規(guī)定。這些都需要通過地方立法進行細化、補充和完善，以滿足我省審計監(jiān)督工作的需要。

3.《條例》的頒布實施，是適應(yīng)新情況，全面保障審計機關(guān)依法履職的需要。

近年來，隨著財政資金、國有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大和資金流向范圍的更加廣泛，審計工作面臨著許多新情況、新問題。如：對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、民辦企業(yè)、民辦學(xué)校和私立醫(yī)院等經(jīng)濟組織使用財政資金情況如何加強審計，對資產(chǎn)涉及社會公眾利益的組織和項目如何加強審計，對政府投資建設(shè)項目審計結(jié)果的效力如何認定，等等。這些問題在審計法和審計法實施條例中均沒有相應(yīng)的具體規(guī)定，但審計實踐又急需加以認真研究和解決。與此同時，我省審計機關(guān)在審計監(jiān)督工作中一些行之有效的做法，急需通過地方性法規(guī)固定下來。因此，為提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量和水平，有必要結(jié)合我省實際，制定《條例》。

4.《條例》的頒布實施，是促進被審計單位加強財務(wù)管理，規(guī)范審計行為的需要。

加強審計監(jiān)督，是維護正常的財政經(jīng)濟秩序、保障財政資金安全、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展的重要保證?！稐l例》的制定，既是被審計單位加強財務(wù)管理、提高依法理財水平的需要，同時也是審計機關(guān)規(guī)范審計行為、提高依法審計水平的需要。

二、地方審計法規(guī)的立法原則

立法原則是指立法主體據(jù)以進行立法活動的重要準(zhǔn)繩，是立法指導(dǎo)思想在立法實踐中的重要體現(xiàn)。立法遵循一定的原則，便有助于立法者采取有效的方式把一定的意志升為國家政權(quán)意志，使所立之法有效地實現(xiàn)立法者的目的。從《條例》的整個立法實踐來看，我們認為地方審計立法要把握以下幾個基本原則：

1.依據(jù)審計法及其實施條例和《江西省立法條例》的有關(guān)規(guī)定進行，并注意保持與相關(guān)法律及國家審計準(zhǔn)則的銜接。

審計法是我國審計監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國審計監(jiān)督的基本原則、審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計職責(zé)、審計權(quán)限、審計程序和法律責(zé)任等國家審計基本制度。審計法實施條例是國務(wù)院為執(zhí)行審計法而制定的配套法規(guī)，是審計法的下位法，其主要作用是對審計法的相關(guān)規(guī)定予以進一步明確、細化和補充，推動審計法的貫徹落實。《江西省立法條例》作為地方性法規(guī)，其效力均低于法律和行政法規(guī)。因此，制定《條例》，必須遵守審計法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定。《江西省立法條例》規(guī)定了立法的相應(yīng)權(quán)限、程序和原則，《條例》的制定必須遵守其有關(guān)規(guī)定。同時，《條例》注重與相關(guān)法律和國家審計準(zhǔn)則的銜接，發(fā)揮其他法律和國家審計準(zhǔn)則的依據(jù)作用、借鑒意義和參考價值。如，在第四十二條中，注意與《中華人民共和國行政強制法》第十九條“情況緊急，需要當(dāng)場實施行政強制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機關(guān)負責(zé)人報告，并補辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機關(guān)負責(zé)人認為不應(yīng)當(dāng)采取行政強制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除”的規(guī)定相銜接，在第三十四條、第四十七條分別按照國家審計準(zhǔn)則對專項審計調(diào)查和專題報告進行規(guī)定。通過對相關(guān)法律和國家審計準(zhǔn)則的借鑒、參考和完善，體現(xiàn)《條例》的權(quán)威性、實效性和全面性。

2.按照建設(shè)法治政府要求，進一步規(guī)范審計執(zhí)法，促進依法行政。

依法行政的本質(zhì)要求是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是擺正政府與行政相對人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。制定《條例》，既要加強審計監(jiān)督，建立健全審計整改督查機制，又要規(guī)范審計執(zhí)法，設(shè)定必要的限制和程序要求，防止行政權(quán)力的濫用，依法保障被審計單位的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)和法律救濟權(quán);既要規(guī)定被審計單位的救濟渠道，也要規(guī)定審計機關(guān)自身的糾錯機制;既要明確被審計單位違反審計法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也要明確審計人員違反審計法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如《條例》第五十四條規(guī)定了審計人員、、等違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，體現(xiàn)了《條例》對審計人員的執(zhí)法行為和職業(yè)素養(yǎng)的規(guī)范性要求。

3.適應(yīng)地方社會經(jīng)濟和審計工作發(fā)展的需要，及時總結(jié)各地審計工作經(jīng)驗。

《審計法》頒布實施以來，我省社會主義市場經(jīng)濟體制進一步完善，社會經(jīng)濟形勢也不斷發(fā)展，審計客觀環(huán)境發(fā)生了變化，對審計工作提出了新的更高的要求。同時，全省各級審計機關(guān)和廣大審計人員在審計工作中探索形成了一些實踐證明是成熟的經(jīng)驗和做法，需要及時總結(jié)固定下來。如，近年來在跟蹤審計、政府投資項目審計、民辦高校審計、農(nóng)村集體組織審計等方面，我省各級審計機關(guān)都取得了較好的效果。因此，制定《條例》必須適應(yīng)我省社會經(jīng)濟和審計工作發(fā)展的需要，并將成熟的經(jīng)驗以法律形式確定下來。

4.研究和借鑒外省審計立法的有益經(jīng)驗，逐步完善江西特色的審計監(jiān)督制度。

雖然基于不同的經(jīng)濟條件，各省的省情不盡相同，在制度安排上也有相應(yīng)的差異。但有一點是共同的，就是各省都注重運用法律制度來規(guī)范和保障審計監(jiān)督活動，而且這些審計法律制度具有很多地方審計的共性特征。如對政府投資建設(shè)項目的審計、對公眾資金的審計、對地方金融機構(gòu)的審計等。這些共性特征，對于我省審計制度的完善，具有一定的啟示和借鑒意義。因此，制定《條例》要研究和借鑒外省審計立法的有益經(jīng)驗，逐步探索和完善既符合上位法、又具有江西特色的審計監(jiān)督制度。

5.地方審計立法既要從立足于地方實際，又要兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>

地方審計立法既要立足于現(xiàn)實，突出地方特色，又要體現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢，增強立法工作的預(yù)見性和超前性。為配合鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)，江西省各級審計機關(guān)進一步突出和加強資源環(huán)境事項審計，有力地促進了環(huán)境保護工作。為使資源環(huán)境審計工作規(guī)范化、制度化，《條例》特別對資源環(huán)境審計的對象和主要內(nèi)容作了規(guī)定，從法規(guī)層面上推進和深化我省的資源環(huán)境審計工作，為積極服務(wù)于鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)增添動力。除地方特色外，《條例》為順應(yīng)審計工作發(fā)展趨勢和方向，還制定了一些前瞻性條款?？冃徲嬜鳛閷徲嬑磥戆l(fā)展方向和工作重點，近年來正日益受到重視。目前，我省績效審計在審計項目中所占的比重正在逐步加大。《條例》對績效審計的范圍、內(nèi)涵作了原則性的規(guī)定，從地方法規(guī)的高度將績效審計法制化，要求審計機關(guān)著手這項工作，盡快為評價標(biāo)準(zhǔn)、方法和技術(shù)等的確定積累經(jīng)驗。同時規(guī)定了“績效審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為政府及有關(guān)部門考核、評價、獎勵或者行政問責(zé)的依據(jù)。”為適應(yīng)信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，聯(lián)網(wǎng)審計等新型的審計方式在未來的審計工作中將發(fā)揮越來越重要的作用。為此，《條例》第三十八條明確，審計機關(guān)在政府預(yù)算執(zhí)行、稅收、社會保險等重要領(lǐng)域?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計，被審計單位不得拒絕。

三、地方審計立法的經(jīng)驗與體會

立法是一件既嚴肅又嚴謹?shù)墓ぷ?，立法的過程充滿著艱辛和汗水，立法的過程也是各部門利益博弈的過程。從2011年5月啟動立法進程到2012年9月正式通過，《條例》能夠在短短一年多時間順利出臺，并在社會上產(chǎn)生強烈反響，得益于如下經(jīng)驗和做法。

一是領(lǐng)導(dǎo)重視，每個階段親自過問并參與立法調(diào)研。省政府、省人大當(dāng)年的立法項目主要以修改法規(guī)為主，在廳長的親自協(xié)調(diào)下，我廳報送的《條例》作為特例被予以安排，其他32件地方性法規(guī)仍然在繼續(xù)排隊等待條件成熟再提請省人大常委會審議。廳領(lǐng)導(dǎo)還參加了省政府法制辦、省人大組織的立法調(diào)研和座談，并及時對《條例》的修改提出指導(dǎo)性意見。

二是耐心溝通，上門做好有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作?！稐l例》的出臺，必然涉及相關(guān)行政管理部門，立法的過程，實際上是部門利益博弈的過程。省財政廳、省發(fā)改委、省農(nóng)業(yè)廳等有關(guān)部門對《條例》有關(guān)經(jīng)費、政府投資建設(shè)項目審計、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計等條款持反對意見或不同看法，我們積極主動上門作耐心、細致、反復(fù)的宣傳、解釋和溝通。同時，我們認真查找相關(guān)法律依據(jù)和外省立法資料，將有關(guān)條款的立法依據(jù)和理由提供給省人大常委會法工委，獲得了省人大常委會的理解和支持，最終使相關(guān)條款得以順利通過。

三是反復(fù)修改，積極配合省政府法制辦、省人大財經(jīng)委、法工委對《條例》的修改和審查工作?！稐l例》從立法前期調(diào)研到列入省政府、省人大立項，從起草送審稿到提交省政府法制辦審查，從省政府常務(wù)會通過到省人大常委會兩次審議和最后的表決通過，期間經(jīng)過反復(fù)的調(diào)研論證，廣泛的征求意見，逐字逐句的斟酌推敲，先后召開各種座談會二十余次，前后修改達四十余稿，一些重要的條款和語句經(jīng)過多次立法博弈才達成共識。我們放棄雙休日和集中休假時間，平時更是加班加點，使得《條例》立法進程穩(wěn)步推進。

篇3

關(guān)鍵詞：計算機審計 法律地位 電子數(shù)據(jù) 審計軟件 法律保障

一、引言：計算機審計法律問題的提出

計算機審計是基于計算機進行的審計活動，包括系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計。它是計算機進入會計和管理領(lǐng)域后發(fā)展起來的一門新興科學(xué)，是計算機技術(shù)、現(xiàn)代 通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，是審計科學(xué)、計算機科學(xué)與電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)展的結(jié)果。在我國，計算機審計開始于上個世紀八十年代末，但此后一直 處于摸索和研究階段，直到九十年代末才逐漸成熟和發(fā)展起來，時至今日，我國在計算機審計技術(shù)運用尤其在審計軟件開發(fā)方面取得了長足的進步，計算機審計在我 國政府審計領(lǐng)域發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于我國審計法是在以手工審計為主導(dǎo)審計方式的背景下制定的，而對與手工審計相對應(yīng)的計算機審計方式?jīng)]有予 以規(guī)范，即使在其他法律文件中對計算機審計的規(guī)定也是少之又少，因此，在計算機審計實踐中出現(xiàn)了很多急待解決的問題，如審計機關(guān)是否具有計算機審計的權(quán) 力、計算機審計的范圍如何確定、拒絕計算機審計是否屬于拒絕審計等?？梢?，目前我們在計算機審計方面面臨的主要矛盾是計算機審計技術(shù)的廣泛應(yīng)用和法律發(fā)展 的相對滯后之間的矛盾，如何解決這一矛盾，如何在法律上規(guī)范計算機審計并為計算機審計提供足夠的法律支持，則要從分析計算機審計所涉及的法律問題著手。

計算機審計包含很多方面的內(nèi)容，所涉及的法律問題也是多方面的。歸納起來，計算機審計所涉及的法律問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）作為一種《審計法》沒有明確規(guī)定的審計方式，計算機審計的法律地位，即計算機審計是否具有合法性是計算機審計立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。只有明確了計算機審計的合法地位，才談得上審計機關(guān)進行計算機審計。

（2）作為一項新型的證據(jù)獲取方式，計算機審計中電子數(shù)據(jù)（含審計軟件審計出的電子數(shù)據(jù)）的證據(jù)地位等問題應(yīng)是計算機審計立法中的核心問題。

（3）審計軟件如何規(guī)范才更具有法律權(quán)威、如何鑒定編程語言以及網(wǎng)絡(luò)審計立法等問題在計算機審計立法中也應(yīng)占有重要地位。

（4）計算機審計的法律保障即當(dāng)審計機關(guān)的計算機審計權(quán)力遭到拒絕時如何進行法律救濟是保障審計監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在，是計算機審計立法是否具有完整性和可操作性的標(biāo)志。

二、計算機審計的法律地位

計算機審計的法律地位，是指計算機審計在審計法中的地位，法律是否認可審計機關(guān)具有進行計算機審計的權(quán)力?！秾徲嫹ā烦雠_時尚沒有對計算機審計 作出規(guī)定，國家有關(guān)計算機審計的規(guī)定最初見于《審計法實施條例》?！秾徲嫹▽嵤l例》第30條：“審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收 支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料。”該條是目前審計機 關(guān)開展計算機審計的唯一行政法規(guī)性依據(jù)。不過，該條對計算機審計的規(guī)定也僅限于對“被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)” 的檢查，同時，它僅是原則性的規(guī)定，在實踐中缺乏可操作性。審計法規(guī)定被審計單位要接受審計，但不接受計算機審計的行為是否是不接受審計行為？目前審計法 對此沒有具體規(guī)定。

審計機關(guān)開展計算機審計的另一項重要依據(jù)是《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（[2001]88號）。 然而在該文件中關(guān)于計算機審計的內(nèi)容也僅局限于對“被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)（計算機信息系統(tǒng)）”的檢查，檢查的重點主要在 計算機信息系統(tǒng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)、是否存在舞弊功能、系統(tǒng)所生成的電子數(shù)據(jù)是否真實等三個方面，并沒有規(guī)定對“電子數(shù)據(jù)”所進行的采集、分析等所謂面向數(shù)據(jù)的 審計。而目前，計算機審計的的主要內(nèi)容就是面向數(shù)據(jù)的審計，這也是當(dāng)前計算機審計的重點。當(dāng)然，對計算機系統(tǒng)的審計是面向數(shù)據(jù)審計的前提，也是今后計算機 審計發(fā)展的方向。國務(wù)院辦公廳的通知也只是解決了計算機審計的系統(tǒng)審計問題，對計算機審計的數(shù)據(jù)審計問題并沒有作出進一步的規(guī)定。盡管如此，這已是計算機 審計的重大進步，至少在國務(wù)院辦公廳的立法級次上有了合法性的認可。

為了更好的開展審計工作，保障計算機審計的順利進行，《審計法》應(yīng)當(dāng)明確確認計算機審計的法律地位，確定計算機審計是合法的審計方式，賦予審計機關(guān)計算機審計的職權(quán)，把計算機審計納入審計的內(nèi)涵之中。

此外，在計算機審計的法律地位中還應(yīng)當(dāng)解決“什么是計算機審計”的問題，解決這個問題的意義在于確定范圍，明確界限：是獲取數(shù)據(jù)，檢查系統(tǒng)，進 行查詢分析，還是直接在電腦上查閱會計資料，看電腦帳。當(dāng)前沒有對計算機審計的范圍給予一個合法的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了很多問題：只開放系統(tǒng)，讓審計人員看電腦 帳，但不讓你分析；或只讓你檢查系統(tǒng)而不讓你下載數(shù)據(jù)等等。因此，在計算機審計的范圍問題上，應(yīng)當(dāng)將系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計都納入計算機審計的范圍。

四、電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位

現(xiàn)行的審計法律法規(guī)都是適應(yīng)傳統(tǒng)書面記錄形式的，將之適用于電子數(shù)據(jù)存在很大困難。計算機審計的對象是電子數(shù)據(jù)，其審計的直接結(jié)果也是電子數(shù)據(jù) （電子數(shù)據(jù)的派生形式）。電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)行證據(jù)法律體系中占有什么地位，是否具有合法性和證明力，以及電子數(shù)據(jù)儲存在計算機中，如果復(fù)制是否還能保持和原件 一樣的證明力等等，都是計算機審計中所面臨的法律問題。

（一）電子數(shù)據(jù)突破了傳統(tǒng)的證據(jù)法定體系

考察世界各國的證據(jù)法律制度，現(xiàn)行各國的證據(jù)制度主要分為三類：一是自由衡量式證據(jù)制度，如法國、德國；二是具體規(guī)則式證據(jù)制度，如英國、美 國；三是清單式證據(jù)制度，如荷蘭、智利。我國沒有制訂證據(jù)法，從體現(xiàn)于訴訟法中的證據(jù)規(guī)定來看，我國的證據(jù)制度是清單式的。由于電子數(shù)據(jù)不在我國的證據(jù)清 單之列，因此其在我國是不能用作證據(jù)的。但審計實踐涉及到電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位問題，這促使我們不得不重新審視電子數(shù)據(jù)的法律地位問題。

目前我國尚未制定關(guān)于電子數(shù)據(jù)的基本法律文件，有關(guān)電子數(shù)據(jù)的規(guī)定見于審計署的部門規(guī)章中。審計署2000年頒布的《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》第 3條規(guī)定：“審計證據(jù)有下列幾種：……（3）以錄音錄象或者計算機存儲、處理的證明審計事項的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料；……”電子數(shù)據(jù)即包含于審計證據(jù)中。

顯然，前述準(zhǔn)則對電子數(shù)據(jù)的規(guī)定已超出了《行政訴訟法》上證據(jù)范圍：電子數(shù)據(jù)資料不在法律規(guī)定的證據(jù)之列?！缎姓V訟法》第31條規(guī)定：“證據(jù)有以下幾種：

（1）書證；

（2）物證；

（3）視聽資料；

（4）證人證言；

（5）當(dāng)事人的陳述；

（6）鑒定結(jié)論；

（7）勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。

以上證據(jù)經(jīng)法庭審查屬實，才能作為定案的根據(jù)。”在這里，準(zhǔn)則規(guī)定電子數(shù)據(jù)資料即電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，是為了適應(yīng)計算機審計的需要。不過，作 為證明一定事實的證據(jù)，其自身應(yīng)當(dāng)具有法律所認可的形式，不是任何形式的“證據(jù)”都具有合法性，都可用來證明具有法律意義的事實是否存在。在這里，盡管部 門規(guī)章對電子數(shù)據(jù)作出了規(guī)定，但行政訴訟法對此并沒有予以認可，可見在具體的訴訟活動中，審計機關(guān)開展計算機審計所獲得的電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位和證明力是要 大打折扣的。

（二）電子數(shù)據(jù)法律地位的解決方式

用法律明文規(guī)定電子數(shù)據(jù)為可采納的證據(jù)，是解決電子數(shù)據(jù)證據(jù)地位的最佳方式。不過，由于這種方式采用的是法律明文形式，需要較長的立法周期，無 法盡快解決實踐中電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位問題。因此，在現(xiàn)行證據(jù)體系中以各種變通的方式或例外的形式間接接受電子數(shù)據(jù)不失為一項可行的選擇。具體做法是：電子 數(shù)據(jù)在審計中發(fā)揮證據(jù)作用時，如果是利用其記載的聲音或圖象，則可以歸入視聽資料的范疇；如果是利用其記載的文字符號，則可以歸入書證的范疇；如果其涉及 專門性問題，可以進行鑒定，納入鑒定結(jié)論的范疇。

四、審計軟件與網(wǎng)絡(luò)審計的法律問題

（一）審計軟件的法律問題

計算機審計軟件是為計算機審計編寫的計算機程序及其說明書。在審計實務(wù)方面，已有一批計算機審計軟件先后通過審計署的評審，有些審計軟件已在審 計實踐中取得明顯效果，提高了審計效率與審計質(zhì)量。2000年11月，審計署在南京特派辦專門召開了命名為審計之光的全國審計系統(tǒng)計算機開發(fā)應(yīng)用成果演示 會，會上展出了多種計算機審計應(yīng)用軟件和審計信息系統(tǒng)及審計辦公自動化軟件。如《卷煙銷售輔助審計軟件》、《企業(yè)審計軟件1.0》、《上審2.0工交企業(yè) 版》等等。由于審計軟件的開發(fā)者是審計機關(guān)本身，鑒定者也是審計機關(guān)，其是否有鑒定的權(quán)限，鑒定的效力如何，目前法律沒有規(guī)定，這也給被審計單位懷疑和藐 視由審計軟件產(chǎn)生的審計結(jié)果留下了空間。這說明目前我們對審計軟件方面的法律問題重視的還不夠。任何一種事物只有用立法加以確認和規(guī)范，才能最大限度地排 除其不利因素，引導(dǎo)其健康發(fā)展，審計軟件問題理應(yīng)得到立法的重視和規(guī)范。就目前來看，審計軟件的法律問題主要體現(xiàn)在審計軟件的合法性和審計結(jié)果的可采性 上。因此，開發(fā)出全國通用的政府審計軟件，并使之合法化，同時明確審計軟件的法定鑒定機構(gòu)，賦予其權(quán)威，是審計立法的重要選擇。

即使在被審計單位接受審計機關(guān)使用審計軟件審計的情況下，審計人員利用審計軟件所獲得的電子數(shù)據(jù)也常常得不到被審計單位的認可。他們的爭議主要 在程序編碼等專業(yè)問題方面。我國目前也沒有對審計軟件中的程序編碼問題作出規(guī)定，這也使得審計關(guān)系雙方在程序編碼問題上缺少了判斷依據(jù)，對審計軟件的有效 使用產(chǎn)生了負面影響。在這方面，外國進行了一系列的嘗試。如美國商務(wù)部下屬的國家標(biāo)準(zhǔn)局在1974年以后陸續(xù)頒布了《聯(lián)邦信息處理標(biāo)準(zhǔn)叢書》，對計算機環(huán) 境下的安全與風(fēng)險管理、數(shù)碼編程標(biāo)準(zhǔn)提出了一系列指南。它對美國計算機審計的發(fā)展具有很大促進作用。

國家對程序編碼進行立法是較好的選擇，但這在目前是無法立即實現(xiàn)的。就目前來看，審計機關(guān)在使用審計軟件進行計算機審計時，要著重加強內(nèi)部控制，建立計算機審計程序代碼復(fù)核制度。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計的法律問題

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展改變著傳統(tǒng)的審計工作方式，同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣的發(fā)展，使審計面臨嚴峻挑戰(zhàn)。因此，我們需要構(gòu)建新的審計模式與 之適應(yīng)，這種新的審計模式就是網(wǎng)絡(luò)審計。它是互聯(lián)網(wǎng)條件下的審計，未來審計行業(yè)和審計技術(shù)的發(fā)展動力將主要來自于計算機審計的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā) 展，這也是國內(nèi)外審計界的共識。在立法上，目前我國的網(wǎng)絡(luò)審計立法仍是一片空白，《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》的起草工作正在加 緊進行之中，但上述法律都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使網(wǎng)絡(luò)審計工作有章可循。

五、計算機審計的法律保障

（一）計算機審計法律保障的一般原理

這里所講的計算機審計法律保障是指計算機審計已獲合法性地位后，法律對審計機關(guān)計算機審計權(quán)力的終極救濟措施。這主要是指在法律已明確規(guī)定審計 機關(guān)計算機審計權(quán)力后，被審計單位仍拖延、拒絕計算機審計時的法律保障措施。就現(xiàn)行法律規(guī)定來看，《審計法》沒有規(guī)定被審計單位拖延、拒絕計算機審計時的 法律保障措施，有關(guān)法律保障措施的規(guī)定見于《審計法實施條例》第49條?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（ [2001]88號）對此也作了相應(yīng)的規(guī)定：“被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)按照《審計法實 施條例》第49條的規(guī)定處理。”本文對計算機審計法律保障措施的論述便是以《審計法實施條例》第49條的內(nèi)容展開的。為表達方便，下文在“拒絕、拖延、阻 礙”等語言的運用上，一律用“拒絕”術(shù)語，這也是因為拖延、阻礙在一定程度上包含著拒絕的涵義。

（二）《審計法實施條例》第49條的法律分析

《審計法實施條例》第49條規(guī)定：“被審計單位違反審計法的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān) 責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，按照下列規(guī)定追究責(zé)任：（1）對被審計單位處以5萬元以下的罰款；（2）對被審計單位負有直接責(zé)任的主管 人員和其他直接責(zé)任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議；（3）構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任。依照前款規(guī)定追究責(zé)任后，被審計單位仍須接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。”該條規(guī)定了被審計單位不接受審計的懲罰措施，賦予了審計機關(guān)追究被審計單 位法律責(zé)任的權(quán)力（在這里審計機關(guān)追究責(zé)任的形式僅為行政處罰）。這對審計機關(guān)順利獲得被審計單位的有關(guān)資料，進行審計監(jiān)督，起到了保障作用。

根據(jù)前述第49條的規(guī)定，“依照前款規(guī)定追究責(zé)任后，被審計單位仍須接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督”，所以，就被審計單位來講，接受處罰并不能免除其 接受審計的義務(wù)。不過，該條的規(guī)定容易產(chǎn)生這樣的問題：如果審計機關(guān)實施行政處罰后，被審計單位仍拒絕審計的，這是否意味著審計機關(guān)對被審計單位再次進行 處罰。如果可以，則意味著對處罰次數(shù)的多少取決于被審計單位拒絕審計次數(shù)的多少。從理論上講，被審計單位拒絕審計多少次，審計機關(guān)就可以處罰其多少次，一 直到被審計單位接受審計時止。顯然，審計機關(guān)根據(jù)《審計法實施條例》第49條對被審計單位就拒絕審計事項進行多次處罰，違反了《行政處罰法》上的一事不再 罰原則。

就《審計法》及其實施條例的規(guī)定來看，法律并沒有賦予審計機關(guān)對被審計單位采取強制措施、直接調(diào)取相關(guān)資料的權(quán)力。所以從法律條文方面來分析， 就容易得出這樣的結(jié)論：由于《行政處罰法》一事不再罰的規(guī)定，審計機關(guān)不能對被審計單位再次處罰，同時審計機關(guān)無權(quán)對被審計單位采取強制措施、直接調(diào)取相 關(guān)資料，所以被審計單位因拒絕審計而被處罰后就可以逃避審計監(jiān)督。進一步講，只要被審計單位繳納罰款就可以免除審計（法律沒有賦予審計機關(guān)采取進一步措施 的權(quán)力）。這樣，就可能會出現(xiàn)以罰款代替審計的局面。上述結(jié)論是根據(jù)法律條文所進行的法律推理。

篇4

(一)依法審計是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了我國實行審計監(jiān)督制度，賦予審計機關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法、效益，對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行查處。

(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督活動進行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護經(jīng)濟秩序，推進廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展意義重大。

二、嚴肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容

在我國社會主義市場經(jīng)濟初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴重。這就要求審計機關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進行嚴肅查處，以維護財經(jīng)法紀的嚴肅性。

(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機關(guān)進行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域存在違法亂紀現(xiàn)象甚至有時比較嚴重的情況下，如果不規(guī)定審計機關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進行審計，審計機關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)時對被審計單位進行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀行為。

(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴厲的制裁措施，也是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進行糾正的基本手段?！吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機關(guān)只能實施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)進行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強調(diào)的是審計機關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

如果不屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀、政紀的，根據(jù)紀檢監(jiān)察機關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀檢監(jiān)察機關(guān)，追究其行政或黨紀責(zé)任。需要由被審計單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。

篇5

2010年，常委會預(yù)算工委會同審計部門開展了審計立法前期調(diào)研工作。2011年，在市十三屆人大四次會議上鄭藹蘭等15位市人大代表聯(lián)名提出《關(guān)于制定〈上海市審計監(jiān)督條例〉的議案》后，財經(jīng)委、常委會預(yù)算工委、常委會法工委即會同市政府法制辦、市審計局聯(lián)合成立立法課題組，開展《上海市審計條例》立法研究和立項論證工作。課題組先后赴北京、天津、江蘇、重慶等省市學(xué)習(xí)考察，借鑒兄弟省市經(jīng)驗；多次召開立法調(diào)研座談會，廣泛聽取各級審計機關(guān)、被審計單位以及社會中介組織等對審計立法的意見建議，分析、梳理了本市審計工作中需要通過立法解決的主要問題，形成相關(guān)論證報告。

2012年，市人大常委會決定將《上海市審計條例》列入年度立法項目。財經(jīng)委、常委會預(yù)算工委收到市人民政府關(guān)于提請審議《上海市審計條例（草案）》的議案后，再次召開座談會，進一步聽取了相關(guān)政府部門、區(qū)縣審計部門、被審計單位、社會中介組織、市人大代表、專家學(xué)者等方面的意見建議，不斷完善條例草案，力求做到：問題引導(dǎo)立法，立法解決問題；強化審計監(jiān)督與規(guī)范審計行為相結(jié)合；細化與創(chuàng)制并舉；可操作性與前瞻性并重。

立法背景：審計事業(yè)發(fā)展新階段的迫切需要

審計監(jiān)督是憲法規(guī)定的一項國家制度，是國家治理的重要組成部分，具有公共財政的“衛(wèi)士”作用和保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。本市審計機關(guān)認真貫徹審計法和審計法實施條例，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，為維護財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，加強廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟和社會健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著本市審計監(jiān)督工作的不斷深入和審計范圍的逐步擴大，本市審計工作在發(fā)展過程中，也存在著審計法制建設(shè)相對滯后、與新時期審計工作需要不相適應(yīng)的情況，在一定程度上制約了審計工作發(fā)展和審計作用的發(fā)揮。為此，本市迫切需要制定一部與上位法相銜接，體現(xiàn)上海特點的地方性審計法規(guī)。

亮點解析：立法固化 實踐經(jīng)驗

條例草案較好總結(jié)了本市審計實踐中所取得的成功經(jīng)驗和成熟做法，在審計領(lǐng)域的拓展、審計內(nèi)容的深化、審計方法的創(chuàng)新等方面進行了務(wù)實的創(chuàng)制和細化，具有較多的亮點，體現(xiàn)了上海審計工作特點和發(fā)展需要。

明確審計整改制度。為確保審計效果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，鞏固和深化本市審計整改工作，條例草案規(guī)定了被審計單位書面報告審計整改結(jié)果報告的時限，明確了審計機關(guān)檢查了解審計整改情況的主要內(nèi)容以及審計整改工作督促檢查機制。

創(chuàng)設(shè)審計結(jié)果運用機制。條例草案從上海實際出發(fā)，在遵循審計法及其實施條例的基礎(chǔ)上，對各項審計結(jié)果的運用進行了創(chuàng)制性的規(guī)定。一是明確要求將審計結(jié)果作為政府部門績效管理、考核和行政問責(zé)的參考依據(jù)；二是明確績效審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)部門決策、績效考核的參考依據(jù)；三是明確了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)部門辦理項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)，保證了審計結(jié)論的法定執(zhí)行力。

強化績效審計。近年來，本市審計機關(guān)不斷加大績效審計的力度，取得了明顯效果。為了進一步推進和強化績效審計工作，條例草案對開展績效審計的事項、內(nèi)容、評價依據(jù)的選擇等作出了規(guī)定。一是明確開展專門績效審計及范圍；二是明確績效審計重點審查績效目標(biāo)設(shè)定、資金投入及資源利用、實施措施和目標(biāo)實現(xiàn)程度等方面內(nèi)容；三是明確績效審計評價依據(jù)的來源。

賦予資源環(huán)境審計法定地位。為貫徹落實節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，推動生態(tài)文明建設(shè)，推進促進貫徹落實資源環(huán)境政策法規(guī)，規(guī)范相關(guān)資金分配管理使用和資源環(huán)保工程項目的建設(shè)運營，條例草案結(jié)合本市實際，將資源環(huán)境審計專列一條，賦予其法定地位。一是明確將資源保護與開發(fā)利用、污染防治、生態(tài)系統(tǒng)保護和生態(tài)治理工程、節(jié)能減排資金列入開展資源環(huán)境審計的事項范圍；二是明確資源環(huán)境審計重點為：資源環(huán)境保護事項相關(guān)資金的征收、分配、使用和管理情況；資源環(huán)境保護政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況；資源環(huán)境保護項目的建設(shè)及運營效果三方面內(nèi)容。

跟蹤審計方式規(guī)范化、制度化。近年來，本市審計機關(guān)在采用跟蹤的方式開展審計工作方面不斷加大探索力度。如市審計局對上海世博會運營財務(wù)收支和園區(qū)主體建設(shè)項目、本市對口支援都江堰市災(zāi)后恢復(fù)重建項目和重建資金等審計項目采用了跟蹤審計方式，取得了顯著成效。為推進跟蹤審計方式的規(guī)范化、制度化，條例草案對采用跟蹤審計方式開展審計工作作了規(guī)定。一是明確跟蹤審計方式的審計事項范圍為：審計城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等重大建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況，以及應(yīng)對突發(fā)事件、舉辦重大活動的資金管理使用情況；二是對出具的階段性審計報告作出要求被審計單位限期整改審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)定；三是規(guī)定最終的審計報告中既要反映已發(fā)現(xiàn)問題的審計整改情況又要反映尚未整改的問題。

規(guī)定利用信息技術(shù)開展審計工作。隨著信息技術(shù)在被審計單位業(yè)務(wù)處理、財務(wù)核算等方面運用的普及，審計機關(guān)在運用信息化手段開展審計工作方面逐步積累了重要經(jīng)驗。條例草案對利用信息技術(shù)開展審計工作的相關(guān)內(nèi)容作了具體規(guī)定。一是規(guī)定了審計機關(guān)有對與審計事項相關(guān)的業(yè)務(wù)活動的信息系統(tǒng)進行檢查的權(quán)利，以督促被審計單位確保信息系統(tǒng)的有效和安全。二是明確了被審計單位配合審計機關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計，以及有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助和配合審計機關(guān)建立和更新被審計對象基本情況數(shù)據(jù)庫的義務(wù)，以保證聯(lián)網(wǎng)審計等工作的順利開展，提高審計工作效率。

人大審議：細化與創(chuàng)制并舉

6月7日，市十三屆人大常委會第三十四次會議對條例草案進行了一審。委員們認為，條例草案從審計事項和內(nèi)容、審計程序和權(quán)限、審計結(jié)果和整改、審計保障、法律責(zé)任等方面對上位法有關(guān)內(nèi)容進行了細化，對建設(shè)項目審計、資源環(huán)境審計、績效審計等內(nèi)容作了創(chuàng)制性規(guī)定，有不少突破和創(chuàng)新，既有前瞻性，又有操作性。同時委員們還提出了許多修改意見，例如按照法律關(guān)系權(quán)利義務(wù)相對應(yīng)的原則，建議對被審計單位的知情權(quán)、申辯和陳述權(quán)等權(quán)利作出細化規(guī)定，以保障被審計單位的合法權(quán)益；又如為依法加強人大及其常委會對審計工作的監(jiān)督，建議條例草案根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本市實際，增加有關(guān)人民政府及其審計部門應(yīng)向同級人大常委會報告的相關(guān)內(nèi)容。

相關(guān)鏈接

篇6

第二條本制度所稱審計執(zhí)法過錯是指審計局工作人員以及受審計局委托代行審計職責(zé)的機構(gòu)和人員，在進行審計執(zhí)法時，故意或過失違反《審計法》及其《實施條例》和有關(guān)法律規(guī)定，使國家、法人及公民的合法權(quán)益受到損害的行政行為。

第三條審計局應(yīng)認真追究本機關(guān)內(nèi)發(fā)生的審計執(zhí)法過錯并接受上級審計機關(guān)的執(zhí)法檢查，上級審計機關(guān)有權(quán)就執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題依法做出處理。

第四條追究審計執(zhí)法的過錯責(zé)任應(yīng)堅持實事求是、有錯必究、法紀面前人人平等以及教育和懲處相結(jié)合的原則。處理審計執(zhí)法過錯行為應(yīng)當(dāng)做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、手續(xù)完備。

第五條公民、法人和其他組織對審計局、審計人員的審計執(zhí)法行為有權(quán)提出批評和建議，對審計過錯行為有權(quán)向有關(guān)部門舉報、申訴、控告，審計局及其工作人員不得抵制、打擊和報復(fù)。

第六條在審計執(zhí)法過程中有下列情形之一，使國家、法人及公民的合法權(quán)益受到損害的行為，視為審計執(zhí)法過錯：

（一）未按法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定程序，辦理審計事項的受理、審核、批復(fù)的；

（二）未按規(guī)定的程序和要求實施審計及審計調(diào)查的；

（三）未按規(guī)定進行審計取證，導(dǎo)致事實不清、存在重大缺陷的；

（四）未按規(guī)定的權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)、程序做出審計處理處罰及行政強制措施，對審計過程中未涉及事項以及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項進行評價，給當(dāng)事人名譽造成實質(zhì)損害的；

（五）未按規(guī)定組織聽證和進行行政復(fù)議、行政應(yīng)訴的；

（六）違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他行為。

第七條審計執(zhí)法過錯責(zé)任實行誰主管誰負責(zé)、誰辦理誰負責(zé)、誰審核誰負責(zé)、誰審批誰負責(zé)的原則。

第八條過錯責(zé)任人按下列規(guī)定確認和劃分責(zé)任：

由于經(jīng)辦人瀆職、失職致使審核人做出錯誤認定的，經(jīng)辦人為錯案責(zé)任人；

由于審核人員的主觀過錯造成批準(zhǔn)人失誤而造成的錯案，審核人為錯案責(zé)任人；

由于批準(zhǔn)人的主觀過錯造成的錯案，批準(zhǔn)人為錯案責(zé)任人；

由于經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人的共同過錯造成的錯案，三者均為錯案責(zé)任人，但應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)分各自責(zé)任；

經(jīng)集體研究討論做出的具體行政行為而產(chǎn)生的錯案，主持人或決策人為錯案主要負責(zé)人。

第九條對審計執(zhí)法過錯，視情節(jié)給予下列處理：

（一）批評教育、限期改正；

（二）責(zé)令書面檢查，通報批評；

（三）行政處分；

（四）依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

第十條依照本制度需給予行政處分的按干部管理權(quán)限辦理。

第十一條有下列情節(jié)之一，可從輕或免于追究：

（一）發(fā)生審計執(zhí)法過錯后主動認錯并及時糾正的；

（二）審計執(zhí)法過錯輕微，未發(fā)生危害后果的；

（三）在履行公務(wù)活動中，明確表示不同意錯誤意見的。

第十二條有下列行為之一應(yīng)從重追究：

（一）因、受賄而發(fā)生執(zhí)法過錯的；

（二）因主觀臆斷、或故意發(fā)生審計執(zhí)法過錯的；

（三）審計執(zhí)法過錯造成嚴重后果的。

第十三條因?qū)徲媹?zhí)法過錯造成經(jīng)濟損失而引起行政賠償?shù)模r償義務(wù)機關(guān)應(yīng)向過錯責(zé)任人或組織追償部分或全部賠償費用。

第十四條審計局行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)本單位的過錯責(zé)任追究工作，領(lǐng)導(dǎo)小組可下設(shè)辦公室或指定科室，承擔(dān)過錯責(zé)任追究的日常工作。

第十五條被處理的工作人員對處理決定不服的，可在收到處理決定后向做出決定的審計機關(guān)行政執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組提出申訴，執(zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)進行答復(fù)，并在三十日內(nèi)做出維持、變更或撤消原處理決定的書面結(jié)論。

篇7

一是整合審計資源，加強項目管理。

一方面堅持經(jīng)濟責(zé)任審計與部門預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計、財政專項資金審計等有機結(jié)合，優(yōu)化資源配置，節(jié)約審計成本，提高審計工作效率；

一方面打破科室界限，全局審計干部分工不分家，在集中掌握審計情況的前提下進一步突出工作重點，對重點、難點項目集中局骨干力量進行實施。

二是將賬面審計與調(diào)查有機結(jié)合。轉(zhuǎn)變就賬審賬、就表審表的舊觀念，在賬面審計的基礎(chǔ)上，充分運用調(diào)查手段，通過召開座談會、進行問卷調(diào)查、原因分析，以此來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

三是加強延伸審計，突出工作重點。為拓展審計面，延伸審計觸角，在項目實施過程中不僅審計本級單位，還延伸內(nèi)設(shè)機構(gòu)、下屬單位以及資金流向的關(guān)聯(lián)單位；不僅向賬內(nèi)延伸到明細賬、臺賬、卡片賬，還向外延伸到專項資金的使用單位和領(lǐng)取人。

篇8

第二條本辦法所稱審計項目計劃，是指審計機關(guān)按年度對審計項目和專項審計調(diào)查項目預(yù)先作出的統(tǒng)一安排。

審計項目計劃一般包含上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。

第三條審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)制。審計署負責(zé)管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃和署本級審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目計劃管理工作?？h級以上地方各級審計機關(guān)分別負責(zé)本地區(qū)審計項目計劃管理工作。

第四條編制審計項目計劃，要依據(jù)國家社會經(jīng)濟發(fā)展的方針政策和審計工作發(fā)展綱要，嚴格執(zhí)行審計法及其實施條例、有關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，確保履行法定職責(zé)。

第五條編制審計項目計劃，要緊緊圍繞政府工作中心，明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。

第六條編制審計項目計劃，要根據(jù)審計資源狀況，量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡地安排任務(wù)，避免重復(fù)，減少交叉。

第七條審計機關(guān)編制審計項目計劃，除上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的審計項目外，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的審計管轄范圍內(nèi)安排。

第八條上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，要列入本級審計項目計劃，并及時通知有關(guān)地方審計機關(guān)。

第九條審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃，由署各專業(yè)審計司于每年11月提出安排意見，并填制統(tǒng)一印發(fā)的審計項目工作量測算報表，辦公廳匯總提出計劃草案，經(jīng)審計長會議審定后下達。

署各專業(yè)審計司提出的審計項目計劃安排意見，應(yīng)在充分調(diào)查研究，認真聽取地方審計機關(guān)和署各派出機構(gòu)意見的基礎(chǔ)上，對擬安排審計項目的審計目標(biāo)、重點內(nèi)容、主要方法、實施時間、地域分布、所需審計人員數(shù)量和工作量等，進行詳細說明和測算，科學(xué)、合理、均衡地安排全年工作任務(wù)。

省級審計機關(guān)根據(jù)審計署統(tǒng)一組織的審計項目、授權(quán)審計項目和當(dāng)?shù)貙嶋H情況，編制本地區(qū)審計項目計劃，于4月底前報審計署備案。

第十條審計項目計劃下達后，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作方案。審計實施前，有關(guān)審計組應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計工作方案，結(jié)合實際情況編制審計實施方案。

審計署統(tǒng)一組織項目的審計工作方案，由署有關(guān)專業(yè)審計司編制，經(jīng)審計長會議審定后下達。

地方審計機關(guān)組織的審計項目的審計工作方案，經(jīng)廳(局)長會議研究確定。

第十一條授權(quán)審計項目計劃，由下級審計機關(guān)提出申請，報上級審計機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)后依法審批。授權(quán)審計項目的確定，要從有效利用審計資源和有利于加強對上級所屬基層單位的審計監(jiān)督出發(fā)，注意上下結(jié)合，重點解決一些帶有普遍性、傾向性的問題，不斷提升審計成果的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

第十二條審計署對中央審計項目的授權(quán)，實行統(tǒng)一管理，一年一定的原則，一般在每年年初集中審批一次。省級審計機關(guān)應(yīng)于每年1月底前向?qū)徲嬍鹛岢鍪跈?quán)審計的請示，同時抄送審計署有審計管轄權(quán)的派出機構(gòu)。授權(quán)申請應(yīng)說明審計或?qū)徲嬚{(diào)查的目的、理由、范圍和內(nèi)容等。署辦公廳負責(zé)匯總審核，統(tǒng)一征求有關(guān)部門意見，報審計長審定后，批復(fù)地方審計機關(guān)執(zhí)行。

第十三條中央審計項目只授權(quán)給省級審計機關(guān)，由省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織實施。省級審計機關(guān)應(yīng)切實加強領(lǐng)導(dǎo)，建立審計質(zhì)量責(zé)任制，嚴格按照審計法、審計準(zhǔn)則以及授權(quán)審計通知的有關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行，確保審計質(zhì)量。

第十四條審計署授權(quán)項目審計結(jié)束后，省級審計機關(guān)要及時向?qū)徲嬍饒笏蛯徲嬊闆r綜合報告。審計署每年對上一年度授權(quán)審計工作情況進行通報。

第十五條審計署每年有重點地對中央授權(quán)項目的審計質(zhì)量進行抽查。對未按規(guī)定認真履行職責(zé)，或?qū)徲嬞|(zhì)量未能達到要求的地方，予以通報批評，并暫停對其授權(quán)。凡因?qū)徲嫏C關(guān)和審計人員工作失職、瀆職等造成重大審計質(zhì)量問題的，要依法追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任。

第十六條地方審計機關(guān)授權(quán)審計項目計劃的具體管理辦法，由省級審計機關(guān)制定。

第十七條審計署派出機構(gòu)在確保完成署統(tǒng)一組織審計項目計劃的基礎(chǔ)上，如確有余力，可在各自審計管轄范圍內(nèi)，向署申報自行安排審計項目計劃。自行安排的審計項目必須有明確的審計目標(biāo)，符合審計署確定的年度審計工作重點，并且從嚴加以控制。

第十八條審計項目計劃一經(jīng)下達，原則上必須確保完成，不得擅自變更。如確有必要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照下列程序報批：

(一)審計署統(tǒng)一組織審計項目計劃的調(diào)整，由署有關(guān)專業(yè)審計司提出意見，送署辦公廳協(xié)調(diào)辦理，報署領(lǐng)導(dǎo)審批后，通知有關(guān)單位執(zhí)行。

(二)授權(quán)地方審計機關(guān)審計項目計劃的調(diào)整，由省級審計機關(guān)提出意見，報審計署審批。

(三)地方審計項目計劃的調(diào)整，由下達計劃的審計機關(guān)審批。

(四)領(lǐng)導(dǎo)交辦項目及時報批、調(diào)整。

第十九條審計機關(guān)實行審計項目計劃執(zhí)行報告制度。

審計署統(tǒng)一組織審計項目計劃的執(zhí)行情況，由審計署有關(guān)專業(yè)審計司和省級審計機關(guān)分別于每年7月和次年2月向?qū)徲嬍鹛岢錾习肽昙叭暧媱潏?zhí)行情況的綜合報告。報告的主要內(nèi)容包括：計劃執(zhí)行進度、審計的主要成果、計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施與建議等。

第二十條各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計項目計劃執(zhí)行及管理情況進行檢查和考核。檢查和考核的主要內(nèi)容包括：計劃編報及計劃執(zhí)行情況報告的及時性、完整性，計劃安排的科學(xué)性、合理性，計劃完成的質(zhì)量和效果等。

第二十一條各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)積極推進審計項目計劃管理的信息化建設(shè)，提高計劃管理工作效率和水平。

篇9

【關(guān)鍵詞】效力認定；審判實踐；保證合同

一、案情

2011年12月25日，商貿(mào)公司（出賣人）、物資公司（買受人）與科技公司（擔(dān)保人）簽訂了總金額為3037600元的《工業(yè)品買賣合同》，約定“買受人已于本合同簽訂前付給出賣人303.76萬元鋼材款，出賣人應(yīng)于本合同簽訂后三日內(nèi)將303.76萬元鋼材送到買受人辦公地”。“第九條擔(dān)保方式：擔(dān)保人自愿以其名下所有的財產(chǎn)及股權(quán)替出賣人擔(dān)保本合同項下所產(chǎn)生的全部鋼材款及違約金?！鄙藤Q(mào)公司和物資公司在該買賣合同尾部加蓋印章，科技公司實際控制人陳某在該買賣合同尾部擔(dān)保人處加蓋科技公司印章。此后，商貿(mào)公司違約交付鋼材，并逾期返還鋼材款，科技公司拒絕承擔(dān)保證責(zé)任，物資公司就此訴至法院，要求確認保證合同未生效。另，陳某為商貿(mào)公司股東，商貿(mào)公司系科技公司股東，陳某因此長期持有科技公司的印章。科技公司章程未對公司為股東以及股東以外的人提供擔(dān)保的相關(guān)事項進行規(guī)定。且科技公司就為本案買賣合同項下債務(wù)提供擔(dān)保的事項亦未提交公司股東大會進行決議。

二、審理結(jié)果

經(jīng)審理，法院判定上述保證合同未生效。

法院認為，對外擔(dān)保是公司的權(quán)利能力之一，公司為股東、股東以外的人提供擔(dān)保，有可能損害公司、股東以及公司債權(quán)人的利益，因此需要通過內(nèi)部審議程序進行確定，以規(guī)范公司對外擔(dān)保的行為。由此，公司對外提供擔(dān)保，須經(jīng)公司內(nèi)部決議程序決議通過或公司章程規(guī)定許可，才能生效；否則，該保證合同關(guān)系雖然成立，但不發(fā)生法律效力。而且，公司為其股東或者公司的實際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)過公司股東大會或者股東會決議。本案中，科技公司雖在保證合同中加蓋印章，但該擔(dān)保事項至今未經(jīng)科技公司股東大會決議，故該保證合同關(guān)系尚未生效。

三、高院指導(dǎo)意見的相關(guān)規(guī)定

關(guān)于此種擔(dān)保行為的效力問題，在司法實際中一直存在著有效、無效、以及未生效三種意見以及相應(yīng)的判例。為此，北京市高院發(fā)出《北京市高級人民法院關(guān)于審理公司糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見》（京高法發(fā)2008第127號），其中第四部分公司擔(dān)保第六條明確規(guī)定：公司提供擔(dān)保未履行《公司法》第16條規(guī)定的公司內(nèi)部決議程序，或者違反公司章程規(guī)定的，應(yīng)認定擔(dān)保合同未生效，由公司承擔(dān)締約過失責(zé)任。擔(dān)保權(quán)人不能證明其盡到充分注意義務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的締約過錯責(zé)任。

前述規(guī)定，對于訴訟中此種擔(dān)保行為效力的認定提出了統(tǒng)一的意見。

四、幾點思考

（一）此種擔(dān)保行為效力在司法實踐中有效、無效、未生效三種觀點及各自的理論依據(jù)，為什么高院在審理意見中采納了合同未生效的觀點。

筆者認為高院指導(dǎo)意見主張違法擔(dān)保未生效的意見，是從公司對外擔(dān)保的高風(fēng)險的特點，以及我國現(xiàn)在公司運營的基本狀況的角度考慮的。公司對外訂立擔(dān)保合同，相對于公司業(yè)務(wù)中其他雙務(wù)、有償合同而言，就擔(dān)保合同關(guān)系中，保證人唯以擔(dān)保為目的，其只承擔(dān)保證義務(wù)而沒有實體上的權(quán)利，公司對外訂立擔(dān)保合同后，即承擔(dān)著較高的商業(yè)風(fēng)險。結(jié)合我國目前公司運營情況看，除擔(dān)保公司外，對外擔(dān)保不是公司的常規(guī)業(yè)務(wù)，而是異常業(yè)務(wù)，可能損害公司、股東以及公司債權(quán)人的利益；另一方面公司股東以及實際控制人無視章程的規(guī)定，濫用公司名義簽署合同對外提供擔(dān)保、以及公司印章管理混亂，私自加蓋公章現(xiàn)象并不在少數(shù)。因此，司法實踐中，如僅依據(jù)印章真實性認定對外擔(dān)保有效，由公司承擔(dān)保證責(zé)任，會對公司經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的不利影響，更有可能會導(dǎo)致一個正常經(jīng)營的公司為此淪落至資不抵債的境地；而選擇擔(dān)保行為無效又太過嚴格不符合現(xiàn)行的立法趨勢。所以選擇擔(dān)保行為未生效，而以強制性的程序性規(guī)定來防控公司對外擔(dān)保的風(fēng)險，并且使得公司在得知擔(dān)保事項后可以進行選擇，如果愿意承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，則可以召開股東會予以追認；如果不愿承擔(dān)保證責(zé)任，責(zé)申明拒絕為此召開股東會進行審議，即根據(jù)是否存在過錯以及過錯的比例，決定是否由公司承擔(dān)締約過失的損失賠償責(zé)任，即對債務(wù)人無法清償部分承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣處理使提供擔(dān)保的公司同債權(quán)人的利益得到事實上的平衡，更加符合我國現(xiàn)在的司法實踐。

（二）認定公司違法擔(dān)保未生效規(guī)則適用的例外

筆者認為，認定公司違法擔(dān)保的效力，如果公司章程對于公司擔(dān)保的決議程序沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對封閉式公司和開放式公司區(qū)分對待。對于封閉式公司，比如有限責(zé)任公司和非上市的股份有限公司，相對于開放式公司（如上市公司），其并不涉及眾多股民利益保護、證券市場秩序維護等公共利益問題，封閉性公司股東人數(shù)少，股東兼任公司董事或者高管，管理層與股東并未實質(zhì)性地分離，股東對公司重大事項仍然具有一定的影響力，對外擔(dān)保即使未經(jīng)過董事會、股東會或者股東大會決議，如以公司內(nèi)部決議程序的規(guī)則衡量，并不違背股東會的意志的，可以根據(jù)對于具體案件事實的認定，確認對外擔(dān)保的效力。結(jié)合這個案件，提供擔(dān)保的科技公司為封閉性的有限責(zé)任公司，其章程中沒有關(guān)于公司對外擔(dān)保的規(guī)定，如果印章加蓋人陳某實際控制商貿(mào)公司，商貿(mào)公司為科技公司的控股股東，且其股份數(shù)額達到科技公司章程規(guī)定公司重大事項的決議程序的要求的，科技公司如果以未召開股東會來抗辯拒絕履行保證責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)對其抗辯意見不予支持，認定公司對外擔(dān)保有效。

（三）擔(dān)保權(quán)人應(yīng)如何盡到充分注意義務(wù)

篇10

審計處理與審計處罰是審計機關(guān)依照《審計法》和《審計法實施條例》及有關(guān)法規(guī)對審計項目,審計結(jié)果所作出的相關(guān)連的兩種處理形式,是審計機關(guān)針對被審單位存在的違法違規(guī)問題,依法作出的具有強制性的糾正或制裁手段,為促使被審單位及個人能夠盡快接受審計機關(guān)提出的處理、處罰意見,并及時糾正,落實到位,更好地規(guī)范財政財務(wù)收支行為,嚴格按照財政法規(guī)辦事。如何應(yīng)用處理和處罰,是我們審計人員所面臨的問題。因此審計人員必須學(xué)法用法,熟知法規(guī)內(nèi)函,加以理解,正確把握界限,嚴防兩者混淆,杜絕以處代罰。

審計處理就是審計機關(guān),對被審單位違反國家規(guī)定的財政收支或財務(wù)收支行為所采取的經(jīng)濟糾正措施,它是審計機關(guān)強制行政相對人履行法律、法規(guī)法定義務(wù)和糾正違法行為的一種具體行政行為,目的是使其恢復(fù)本來面目,依法辦事。從適用的法律依據(jù)看,審計處理不是行政處罰,不受《行政處罰法》的規(guī)定所約束。審計處理的方式有以下幾種:一是責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款物;二是責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);三是責(zé)令限期退還違法所得;四是責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理;五是其他處理措施。如《國家審計基本準(zhǔn)則》審計報告處理準(zhǔn)則中“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,審計機關(guān)不再給予處罰,但可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理意見。在審計處理則要區(qū)分情況,如對沒收財務(wù)收支的審計處理,被審單位只可申請行政復(fù)議和提起行政訴訟,并可上訴,而涉及財政收支的審計處理不服的,只能申請同級人民政府裁決。

審計處罰是審計機關(guān)對被審單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為及對有關(guān)負責(zé)人依法給予的行政性制裁手段,它是審計機關(guān)依法對法律法規(guī)及規(guī)章的行政相對的單位、個人進行制裁的一種具體行政行為,目的是使被審計單位和個人在名譽上或經(jīng)濟上受到應(yīng)有的懲罰。審計處罰的形式有以下幾種:一是警告;二是通報批評;三是罰款;四是沒收非法所得;五是依法采取其他糾正措施。特別是被審單位負責(zé)人強制下屬人員違反財經(jīng)法規(guī)的;克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗就業(yè)等專項款物;違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的數(shù)額較大;阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤、拒不提供或者故意提供虛假會計資料,屢查屢犯的審計機關(guān)必須依法從重處罰。

筆者認為:審計處理與審計處罰兩者可以并舉,但審計處罰和審計處理兩者不可共存,嚴格杜絕后患以處代罰或以罰代處的現(xiàn)象。

(作者單位:進賢縣審計局)