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篇1

[關鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認識和運用，導致納稅籌劃的錯誤運作。它不同于納稅籌劃風險。納稅籌劃風險是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風險是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導致籌劃失敗的可能性。風險可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，國有經濟占主導地位，國有企業(yè)利潤上繳是財政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實事求是地總結了建國以來稅制建設的經驗和教訓，從當時的實際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內容的稅制改革基本設想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統一的《稅收征管法》正式實施，標志著我國稅收征管工作從此進入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點。這一時期關于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進打下了基礎。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻檢索，以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實務界研究的重點是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質的界定上，爭議較大，多數觀點認為避稅是合法的，也有人認為避稅是非法的，還有人認為避稅既有合法的也有非法的；在內涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現避稅的本質特征?！敖陙?，在研究加強稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應當肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈恢币詠矶疾惶岢氨芏悺?，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達到減輕稅收負擔目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實體法逐步完善，企業(yè)的市場經濟活動的獨立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務作為一個行業(yè)逐步形成，稅務中介在全國各地得以建立，我國出現了第一批注冊稅務師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務機關的業(yè)務及行政隸屬關系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務，以具體涉稅事項為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務籌劃》是國內第一本提出稅收籌劃的概念并進行系統研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國稅收籌劃研究領域中起到了奠基的作用，但限于當時的經濟體制，從事理論研究與實踐運用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務總局制定了《稅務試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標志著我國政府對稅務及其行為在法律地位上的認可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財經學院承辦的國家教育部“面向21世紀財政專業(yè)教學內容和課程體系改革項目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認為，《稅收籌劃》作為財政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀財經人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點。

2000年《中國稅務報》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務師事務所聯辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網站一“中國稅收籌劃網()”在大連正式開通。

關于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統認識，一些書籍報刊及相關文章各抒己見。這一時期關于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產經營有無關系；五是稅務人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個階段的起始標志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實施。這一階段，隨著全國稅務機關法制化、規(guī)范化建設的逐步深入及稅務中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點。

1、構建了有中國特色的納稅籌劃基礎理論框架。學者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進行了詳細的研究，并在總體方面達成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費稅籌劃、增值稅籌劃、財產稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風險及防范進行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報刊平臺。《中國稅務報》、《稅務研究》和《涉外稅務》等主要稅收理論報紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網絡平臺。這一時期出現了專門進行納稅籌劃理論研討和案例交流的網站，如中國稅收籌劃網等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財務管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設了稅務籌劃課程，稅收籌劃逐步進入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達170余種，從CNKI文獻檢索的論文達13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認識，往往將納稅籌劃與稅務籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經營管理、進出口、跨國經營、轉讓定價、房地產、電子商務、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現實約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應國家宏觀經濟結構的調整，增強企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經營秩序與經營機制的完善，從而增強企業(yè)長期贏利能力，因而增加實際納稅水平，有利于國家財政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關于稅收籌劃誤區(qū)的實證分析》(2002)一文中用實證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進先出法可以減輕企業(yè)稅負。其分析的結論是：采用后進先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進到全部消耗的一個考查期之內，其所得稅負是完全相同的，即后進先出法并沒有減輕企業(yè)稅負，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標考核，就會有不同的結果，如果是考核經營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實證研究在當時鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認識、方法、目標上的誤區(qū)，強調對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設計的技法、籌劃目標、判別標準三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數個案的籌劃目標不全面，大量個案的判別標準欠準確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認知和職業(yè)道德水準亟需提高，并吁請有關專家、學者和實際工作者們，從理論和實踐的結合上，關注、研究和解決稅收籌劃中已經出現和將會出現的各類問題，以促進我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進行了加工和總結，文章從納稅籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實證的方法，指出了在實務中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數字，脫離具體情況。

(8)蘇強在《論企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強調減輕稅負，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務籌劃作用等。同時在稅務籌劃實踐中也面臨來自企業(yè)內部和外部的各種風險，蘇強認為只有明晰稅務籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務籌劃風險，才能實現稅務籌劃目標。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務籌劃專家以及稅收理論界等專家學者們對納稅籌劃進行了一系列的理論和實務研究，但仍有許多人在納稅籌劃認識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認為納稅籌劃不需要成本，六是認為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認為納稅人與稅務機關處于對立地位，九是僅從稅種上進行納稅籌劃。

這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認識、方法和目標等方面的誤區(qū)，也有少量的實證分析和個案分析，但不系統、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實施細則的頒布使我國在所得稅的實體法上與國際更加接軌，傳統的納稅籌劃手段迫切需要調整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調整實施辦法(試行)》，以理論界學者、企業(yè)稅務顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進一步分析了納稅籌劃產生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負轉嫁的籌劃方案，片面認為轉讓定價是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務稽查案例作為切入點，分析了有關企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關案例的實務操作提出了籌劃建議，從實證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導致的后果。

五、分析結論

近年來理論界開始系統地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力。“就理論研究領域看，由于稅收籌劃在我國出現的歷史不長，盡管目前有關稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統地對稅收籌劃的理論和務實的探討還不多，現有的理論體系不夠完整，實踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實際經營戰(zhàn)略結合。同時在實際操作中并不是嚴格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風險”。

篇2

我國的高新技術產業(yè)在近幾年來得到積極健康發(fā)展，而且高新技術企業(yè)也已經得到了國家的高度重視。當前已經有相應稅收政策相繼出臺，為高新技術企業(yè)提供相應的保障，然而，在高新技術企業(yè)的發(fā)展過程中難免出現一些問題。所以，筆者針對此進行研究，從而為我國經濟社會的發(fā)展提供積極的保障。

1 高新技術企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風險與高收益性

作為高新技術性企業(yè)，具有一定的高風險性，成功因素比較少，因此需要進行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應的高投入性特征；另外，由于高新技術產業(yè)屬于高附加值產品的生產企業(yè)，產品的生命周期是有限的，從而造成高新技術企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識密集型產業(yè)

人才與智力、知識屬于高新技術產業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術產品的技術含量與附加值也比較高，人員的學歷、學識以及能力水平方面都比較強。

1.3 企業(yè)間的競爭比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術產業(yè)之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質、高水平的人才能夠促進企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術的產品生產出來，所以企業(yè)之間爭奪人才與技術的競爭比較激烈，這也造成了高新技術企業(yè)的競爭性特征。

1.4 創(chuàng)造市場的特性

高新技術企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠將滿足市場需求的新產品開發(fā)出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進其在市場中的發(fā)展，逐步走向規(guī)模化、市場化的大公司的經營模式。

2 高新技術企業(yè)稅務籌劃的重要意義

2.1 能夠促進高新技術企業(yè)的自身發(fā)展

當前隨著世界經濟的一體化發(fā)展，每個企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機，而如何積極面對當今日益激烈的市場競爭，已經成為了當前高新技術企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務籌劃已經走過了半個多世紀，因此這就使我國的企業(yè)競爭處于國際上的劣勢地位。所以應該加強企業(yè)掌握稅務籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進來，對本行業(yè)的稅收變化以及國家稅收政策變化進行合理研究，從而促進動態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術產業(yè)，國家在政策方面已經給予了很大的支持。因此，企業(yè)應該積極加強對國家相應稅務政策的認識與學習，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強對企業(yè)經營活動的科學、合理安排，從而積極促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進企業(yè)稅收的現金支出

對于納稅人來說，納稅人的經濟利益損失是稅收，而且稅負的高低對企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術企業(yè)的資金投入受到稅收負擔的影響，這也使減輕稅負成為企業(yè)當前的重要問題之一。然而，應該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進稅務籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當前高新技術企業(yè)的最佳選擇。

3 當前高新技術企業(yè)稅務籌劃方面存在的問題

3.1 稅務籌劃意識比較薄弱

高新技術企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術企業(yè)的稅收政策也已經得以完善，尤其是關于增值稅政策、營業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當前來看，一些高新技術企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務籌劃工作，僅僅關注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對稅務籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務顧問的聘請，有的企業(yè)在項目開始以前就來籌劃稅務，這也使得國家為其推行的稅務政策的積極作用沒有合理發(fā)揮出來。另外，對于某些高新技術企業(yè)的組織機構調整完成之前，積極籌劃稅務的準備工作，這也在一定程度上對組織機構的調整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務籌劃水平有待提升

當前我國的高新技術企業(yè)存在著較低的稅務籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術企業(yè)的稅務籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業(yè)性與復雜性的活動，因此積極促進對稅務籌劃原理的積極掌握關乎稅務籌劃活動的成敗。另外，高新技術產業(yè)的復雜的經營活動能使得對企業(yè)經營狀況的整體把握具有促進作用，從而更好地促進企業(yè)稅務籌劃活動的開展；另一方面，在財務管理活動中應該加強專業(yè)稅務籌劃人員的綜合能力與素質。受到專業(yè)稅務籌劃人員的影響，也就造成稅務籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術企業(yè)的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術企業(yè)的收益下降。

3.3 財務管理的秩序混亂

當前，高新技術企業(yè)在我國的發(fā)展存在著財務管理問題，財務管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務籌劃活動的消極影響。另外，高新技術企業(yè)的經營具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務比較多且復雜，這都對高新技術企業(yè)的財務會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業(yè)務進行正確處理。如果財務人員的素質水平不高，也就不能進行正常的稅務籌劃與財務核算；在高新技術企業(yè)的財務核算方面有待完善，從而造成出現較大的財務風險問題。

3.4 并購重組出現的漏洞問題

并合分立對企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當前高新技術企業(yè)對資產重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術企業(yè)對國家推行的重組政策等認識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進行合并，從而造成并購重組時出現較多的問題與麻煩。

4 促進高新技術企業(yè)稅務籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強高新技術企業(yè)的稅務籌劃意識

作為高新技術企業(yè)，應該加強稅務籌劃意識的增強，而不是僅僅關注產品的研究開發(fā)。因此，第一，應該加強企業(yè)領導的稅務籌劃意識，對稅務籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護的正當經營手段應該積極加以利用；第二，應該提高每個員工的稅務籌劃意識，樹立員工正確的稅務籌劃意識；第三，應該既要對企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對企業(yè)新辦、申辦時期的稅務籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負，以此促進企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應該加強高新技術企業(yè)的納稅意識，積極采用科學有效手段籌劃稅務，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認識，還要努力促進財務人員對各個領域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應變能力等。另外，還要加強企業(yè)領導層對稅務籌劃知識的理解。第二，加強高素質稅務籌劃人員的建設。努力培養(yǎng)專業(yè)性較強的稅務籌劃人員，或者也可以將專業(yè)的稅務籌劃顧問邀請過來加以指導。第三，作為行政執(zhí)法機關應該積極加強對高新技術企業(yè)稅務籌劃活動的認識，增強其法律意識，防止將稅務籌劃與偷稅、漏稅弄混?？傊?，作為行政執(zhí)法機關應該發(fā)揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現處罰稅務籌劃活動的現象等。

4.3 促進企業(yè)融資過程中的稅務籌劃工作

當前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應該選擇恰當的融資渠道，針對稅收籌劃的角度，進行融資渠道的選擇，以此能夠達到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術企業(yè)的內部組織集資具有較少的稅務負擔，而且自我積累的融資能夠產生較大的稅務負擔。因此，高新技術企業(yè)應該借助金融結構的作用，使業(yè)務拓展得以實現，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實現一定的納稅效果。

4.4 營造與構建和諧的稅收法制環(huán)境

法制化的稅收手段能夠在一定程度上為高新技術企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。在宏觀的角度上，促進企業(yè)稅務籌劃活動的順利發(fā)展。因此，一方面應該促進稅收法律的建設水平提升，既要加強對企業(yè)的合法權益的保護，同樣也要監(jiān)督其進行稅務籌劃，使稅法的強制性作用積極體現出來；另一方面還要加強對宏觀管理規(guī)劃的重視，將自身的法律規(guī)范相應制定起來，加強管理與監(jiān)督企業(yè)稅務的籌劃工作，從而促進企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展。

篇3

1臭氧氧化技術的研究進展

1.1國外研究進展臭氧（O3）是一種發(fā)現較早的物質，具有較強的氧化性和消毒性，但由于價格高于普通使用的氯氧化劑，所以沒被廣泛應用。伴隨著人們生活水平的提高，以及檢測水平的提高，發(fā)現氯消毒具有對嗅味的破壞，產生消毒副產物等負面影響［4］，而臭氧作為氧化劑產生的副產物少，故具有新的發(fā)展空間。早在1781年，VanMarum就第1次報道了臭氧，到1871年，臭氧分子式才得到確定。臭氧具有極強的氧化性，在酸性介質中，其標準電極電位E=2.07V，在堿性介質中，E=1.27V。因其強氧化性，臭氧得到廣泛研究和應用。在水處理實踐中，早在1893年荷蘭的Schneller.V等用臭氧對Rhine河進行消毒處理；1905年法國Nice市將臭氧用于飲用水消毒。微污染水源水含有少量或痕量的溶解性有機物，或難檢測的內分泌干擾物。造紙廠的廢水中含有大量有機污染物，DanielR.Medeiros等人研究造紙廠廢水處理時，利用臭氧氧化將大分子量的有機物降解轉化成小分子量的有機物，同時廢水的色度也得到大幅度降低［5］。消毒與殺菌是飲用水水質的最后保障，M.Lanao等人在Ebro河基于臭氧、臭氧/過氧化氫和臭氧/二氧化鈦在野生菌株的梭狀芽孢桿菌方面做出研究并得出除菌效果都極高，但有效程度臭氧/過氧化氫>臭氧>臭氧/二氧化鈦［6］。內分泌干擾物的出現及檢測是現階段飲用水水源水中新發(fā)現的微污染物質，由于其濃度的痕量性，增加了檢測和去除的難度。MaureenNakonechny等人利用臭氧/過氧化氫批量處理雌激素類物質，發(fā)現pH值對臭氧/過氧化氫進行氧化去除激素的反應速率的影響最大［7］。

1.2國內研究進展（1）臭氧作為消毒劑的研究進展。隨著生活水平的提高，人們對水質的要求也越來越高，各國尤其是歐洲和美國都制定了十分嚴格的飲用水水質標準。相比較我國的飲用水水質標準，檢測項目多，閾值限制也嚴格。目前飲用水處理關注的問題有2個：①消毒的安全性；②微污染水源水的處理。傳統水處理工藝不能滿足水質處理要求，故需要研究更適合處理微污染水源水的處理工藝和產生少量或不產生消毒副產物的消毒劑。在傳統水處理中為保證控制微生物的量，通常在清水池前加氯，并且管網中一般存在一定的余氯量來保證管網中消毒劑的量。但研究發(fā)現液氯作為消毒劑可以產生消毒副產物，如三鹵甲烷等有機鹵化物。這些物質具有一定的毒性，有些還致癌、致畸、致突變［5］。作為液氯消毒劑的替代物，臭氧逐漸被用作水廠的初級消毒劑，從而減少消毒副產物DBPs的前提物的產生，二級消毒再采用液氯、二氧化氯、氯胺等。臭氧對一般細菌、大腸桿菌、病毒等的殺菌能力比氯系列的消毒劑要強幾十倍到幾百倍，各種常見的消毒劑的殺菌能力次序如下：O3>ClO>HOCl>OCl->Cl->NHCl>NHCl3。當臭氧濃度為0.01mg/L時，1min以下的接觸時間即可殺死純水中大腸桿菌，對于飲用水最佳的臭氧量為1～4mg/L。若對99.9%的細菌和病毒滅活，則接觸時間約為10～12min［8］。（2）臭氧作為氧化劑的研究進展。微污染水源水，指微量和衡量有毒有害的有機污染物或無機物質進入水體后被污染的水。有機污染物包括各類可溶解性有機物、氮、磷等營養(yǎng)元素。在我國，微污染水源的污染程度比西方國家的高的多，處理難度也大，處理方法分為常規(guī)處理和深度處理。常規(guī)處理處理的是有機物含量少的原水，而對于有機物含量過高微污染水可采用臭氧氧化與生物活性炭聯用工藝。它是活性炭物理化學吸附、臭氧化學氧化、生物氧化降解及臭氧滅菌消毒4種技術合為一體的工藝。臭氧-生物活性炭工藝主要針對微污染水中的有機物、氨氮、色度、濁度、嗅，能夠有效地去除水中的有機物和氨氮，使有機物濃度降低至700μg/L～1600μg/L。在不同的臭氧投加量下，孟建斌等做的主臭氧投加量的優(yōu)化顯示：當以CODMn為評價指標時，最佳主臭氧投加量為1.7～2.1mg/L，整個系統對CODMn的最大去除率為69%［9］。

濟南的鵲華水廠技改示范工程設計采用了中置式高密度沉淀池/臭氧生物活性炭/V型濾池處理工藝［10］。隨著鵲山水庫的建成和黃河上游原水水質的變化，導致進廠的原水呈現低溫低濁、有機污染和含藻類等特性，為達到新頒布的國家飲用水標準，鵲華水廠進行了技術改造，工藝流程圖如圖1。沉淀池出水進入臭氧接觸池，在其中實現臭氧氧化，改變水中有機物的性質，使有機物更容易被活性炭吸附降解。（3）臭氧氧化與其它工藝的聯用。針對富營養(yǎng)化水體的水質特征，彭明國等［11］構建了臭氧預氧化/改性粘土/臭氧-生物活性炭組合工藝，并用其處理常州的景觀河水。結果顯示在預臭氧投量為1.2mg/L、改性粘土投量為1.2g/L、臭氧-生物活性炭段的臭氧投量為2mg/L的條件下，對濁度、CODMn、TN、TP和藻類的去除率分別為97.5%、77.7%、81.9%、95.4%和99.2%，出水水質達到了地表水環(huán)境質量標準（GB3838-2002）的Ⅰ類或Ⅱ類水質標準，為富營養(yǎng)化地表水的治理提供了切實可行的方法。隨著飲用水水源污染的日益加重，為滿足不斷提高的飲用水水質標準的要求，采用飲用水深度處理工藝已越來越重要，其中臭氧/活性炭工藝將臭氧氧化、活性炭吸附、臭氧消毒等合為一體，以其除污獨特高效而成為各國飲用水處理的最佳選擇。高級氧化技術對高濃度、高毒性、可生化性差的工業(yè)廢水具有很好的降解效果。高級氧化技術包括Fenton氧化法、光催化氧化法、臭氧氧化法、超聲氧化法、濕式氧化法和超臨界水氧化法等。嚴高峰等［12］對活性炭吸附-催化臭氧氧化造紙廢水特征污染物進行了研究，結果顯示聯合工藝的處理效果優(yōu)于單獨的活性炭吸附和臭氧氧化，并研究了滲氮活性炭對吸附-催化臭氧氧化技術的強化作用。魏東洋等［13］則對O3、UV/O3降解六氯苯的效果進行了比較，結果表明，采用組合技術可顯著提高氧化速率和處理效果、縮短反應時間、降低O3耗量。胡俊生等［14］探討了O3/H2O2和O3/MnOx-GAC工藝對印染廢水的處理效果，發(fā)現2種工藝的降解效率相對于單獨的O3氧化都明顯提高。

2臭氧氧化技術在微污染水處理中的應用

微污染水源水處理給傳統水處理工藝提出挑戰(zhàn)，傳統的工藝不再滿足新頒布的水質標準指標。為達到水質標準，在充分結合水質特點的同時對傳統工藝的改造是很有必要的。臭氧作為一種強的氧化劑，同時還可以作為消毒劑使用。臭氧氧化技術在微污染水源水處理中的應用是臭氧和其它工藝的聯用。臭氧與其它處理方法聯合的工藝流程在許多形式，如：①O3+生化單元（活性污泥法、生物活性炭法）；②O3+絮凝+膜處理；③O3+膜處理；④O3+氣?。ù得摚虎軴3+活性炭吸附單元；⑥O3+絮凝+O3。臭氧處理單元自身則有以下幾種形式：①O3；②O3/H2O2；③O3/H2O2/UV；④O3/UV；⑤O3/固體催化劑（固體催化劑如活性炭、金屬及其氧化物）。

3結語

篇4

隨著科學技術的不斷發(fā)展和生產水平的不斷提高，我國市場競爭不斷加劇，商品經濟已由賣方市場轉向買方市場。在這種情況下，顧客成為競爭的關鍵。為了提高顧客的滿意度，減少產品運輸過程中的不確定性因素，賺取更多的利潤，一般生產型企業(yè)不再滿足于單一的商業(yè)模式，而是將供應鏈系統垂直整合，將生產循環(huán)價值鏈延伸至運輸環(huán)節(jié)。

財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定：“混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的行為?！逼髽I(yè)既銷售貨物又提供運輸業(yè)務的情況，滿足了上述混業(yè)經營的條件。由于混業(yè)經營情況復雜，考慮的因素諸多，無論在理論上還是實務中都是值得探討的問題。為此，本文以某生產企業(yè)為例，具體剖析“營改增”后混業(yè)經營中運輸業(yè)務的納稅籌劃。

二、混業(yè)經營企業(yè)案例

某生產企業(yè)以銷售自產商品為主營業(yè)務，并自設非獨立核算的運輸車隊。2017年5月，該生產企業(yè)銷售給甲公司一萬件產品，每件不含稅售價為400元，不含稅運費為10元/件（即最終不含稅售價為410元/件）。其中，購買原材料可抵扣進項稅為40萬元，運輸過程中的油料等消耗可抵扣進項稅為6000元。為降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的利潤，企業(yè)考慮成立獨立核算的運輸公司。假設拆分前后，企業(yè)運輸業(yè)務收入、成本等因素不變，且不考慮其他的成本支出。

三、納稅籌劃分析

1.不進行納稅籌劃情況下的增值稅稅額

未進行納稅籌劃前，該生產企業(yè)同時存在不同稅率的商品銷售和提供應稅勞務的情況，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，否則則從高稅率征收。顯然，為了降低企業(yè)的稅負，企業(yè)應選擇分別核算銷售額，并按適用稅率繳納增值稅?款。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T0，則：

■ （萬元）

2.拆分后的增值稅稅額

我國增值稅法將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅人，分別采用不同的增值稅計算方法。因此，企業(yè)將自身運輸業(yè)務拆分出來的過程中，需要考慮辦理一般納稅人資格登記還是小規(guī)模納稅人的資格登記。

（1）辦理一般納稅人資格登記

企業(yè)將運輸業(yè)務拆分出去，新設運輸公司后，有兩種向購貨方提供運輸業(yè)務的方式可供選擇。

第一種方法是購買新成立的運輸公司運輸勞務，為顧客提供所購物品的運輸業(yè)務，將物品運輸到客戶指定地點，并向該運輸公司支付運費。在這種情況下，該生產企業(yè)和運輸公司簽署運輸合同，由運輸公司向該生產企業(yè)開具專用發(fā)票。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！币虼?，運輸公司向該生產企業(yè)收取的運費應計入銷售額一并計算增值稅。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T1，則：

運輸公司應繳納的增值稅=1×10×11%-0.6=0.5 （萬元）

該生產公司應繳納的增值稅=1×（400×10）×17%-40-1×10×11%=28.6 （萬元）

T1=28.6+0.5=29.1 （萬元）

第二種方法是以客戶身份采用委托運輸的方式簽署運輸合同，按購買商品企業(yè)要求將物品運輸到指定地點。在這種情況下，該生產企業(yè)替購買商品企業(yè)代墊運費，運輸公司向購買方開具專用發(fā)票，由該生產企業(yè)進行轉交。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“價外費用不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的?！币虼耍\輸公司向該生產企業(yè)收取的運費不計入。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T2，則：

運輸公司應繳納的增值稅=1×10×11%-0.6=0.5 （萬元）

該生產公司應繳納的增值稅1×400×17%-40=28 （萬元）

T2=28+0.5=28.5 （萬元）

綜上所述，當將運輸業(yè)務拆分成單獨核算的主體且登記成一般納稅人時，采用客戶身份委托運輸的方式能夠降低企業(yè)的稅負，從而達到納稅籌劃的目的。

（2）辦理小規(guī)模納稅人資格登記

根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》和“營改增”相關文件的規(guī)定，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的認定為小規(guī)模納稅人。當企業(yè)滿足上述條件，或者不滿足上述條件但將運輸業(yè)務拆分至標準以下（如拆分成多家運輸企業(yè)），運輸公司按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。針對企業(yè)拆分為小規(guī)模納稅人后，也有兩種向購貨方提供運輸服務的方式可供選擇。

第一種情況是購買新成立的運輸公司運輸勞務，為顧客提供所購物品的運輸服務，將物品運輸到客戶指定地點，并向該運輸公司支付運費。和成立為一般納稅人不同的是，此時該生產企業(yè)取得的為增值稅普通發(fā)票，不得抵扣銷售貨物產生的銷項稅。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T3，則：

運輸公司應繳納的增值稅=1×10×3%=0.3（萬元）

該生產公司應繳納的增值稅=1×（400+10）×17%-40=29.7（萬元）

T3=29.7+0.3=30 （萬元）

第二?N情況是以客戶身份采用委托運輸的方式簽訂業(yè)務，按購買商品企業(yè)要求將物品運輸到指定地點，運輸公司向購買商品企業(yè)開具發(fā)票，由該生產企業(yè)進行轉交。同樣，由于運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的身份，向購買方提供的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，不能抵扣。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T4，則：

運輸公司應繳納的增值稅=1×10×3%=0.3 （萬元）

該生產公司應繳納的增值稅=1×400×17%-40=28（萬元）

T4=28+0.3=28.3 （萬元）

綜上所述，當拆分成小規(guī)模納稅人時，采用客戶身份委托運輸的方式亦能夠降低企業(yè)的稅負，從而達到納稅籌劃的目的。

3.兩種拆分方法的綜合比較

就本案例而言，在僅考慮增值稅的情況下，綜合比較將運輸業(yè)務拆分的兩種情況，將運輸業(yè)務獨立出去成立小規(guī)模納稅人且以客戶身份采用委托運輸的方式能夠將應繳納的納稅額降低到最低。

然而，當在一個特定增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳納稅款數額相同。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用以客戶身份采用委托運輸的方式計算出來的增值稅額都低于購買新成立的運輸公司運輸勞務的方式，為此只要比較T2和T4即可。設P為產品不含稅總銷售額，C為可抵扣原材料進項稅額，F為運費，R為運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅。則有：F×11%-R+P×17%-C=F×3%+P×17%-C

化簡得：F=12.5R

因此，當運費等于12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅時，企業(yè)可以根據實際情況選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。當運費不超過12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人。為了達到降低稅負的目的，即使該生產企業(yè)拆分出的運輸業(yè)務公司滿足小規(guī)模納稅人的認定標準，仍應向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。反之，如果運費超過12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅，該生產企業(yè)應該將拆分出的運輸業(yè)務公司辦理登記為小規(guī)模納稅人，或將符合一般納稅人規(guī)定的企業(yè)拆分至分類標準以下。從計算結果上來看，也驗證了上述觀點。

四、結語

然而，以上結論是基于只考慮增值稅，假設拆分前后，企業(yè)運輸業(yè)務收入、成本等因素不變，且不考慮其他的成本支出的情況下得出的。在實際操作過程中，企業(yè)是否應該將企業(yè)分拆出去，不應該只考慮增值稅稅負一種因素，還應該綜合考慮各種因素，比如企業(yè)將運輸業(yè)務拆分出來所發(fā)生的各項費用，新設運輸企業(yè)的經營費用等。

篇5

【關鍵詞】稅法 稅務會計 稅收籌劃 課程整合

目前，高校財會專業(yè)稅法相關課程設置、教學安排主要分布在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》《納稅實務》等課程中，而與稅法聯系緊密的課程，也是高校常設課程則集中在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關聯的教材更是層出不窮、五花八門。已經公開出版發(fā)行的有《稅法》《企業(yè)稅務會計》《稅務會計學》《稅務會計與稅務籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務籌劃理論與實務》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學生學而不精、知識架構混亂的局面。這與培養(yǎng)兼具稅法和財務管理、會計學知識的復合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學現狀

1.課程設置方面

現行國內本科院校財務管理、會計學等經濟管理專業(yè)對《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等稅法相關課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務會計》選其一設為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設為選修課。

2.教材建設與教學內容方面

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關概念、構成要素、稅額計算等，其他內容則一帶而過。

《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據，有利于學生對《稅法》課程內容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經營活動作為籌劃對象，比如企業(yè)籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項的資金流向作為編寫依據，便于學生對企業(yè)具體業(yè)務操作的理解。實際教學過程中，教師需要結合稅法相關選修課程的內容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。

《稅務會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發(fā)現，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內容，“稅收籌劃”是需要單獨開設的一門課程，而“賬務處理”則是《財務會計》中強調的內容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內容的重復或缺失。

（1）《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內容存在交叉，勢必出現兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內容就省略講解，造成學生學習內容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務會計》與《稅務籌劃》的整合課程，無法突出《稅務會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設。（3）《稅法》《稅務會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務處理；如果給予充足的課時，內容的繁多同樣不利于學生對稅法相關知識的吸收掌握。

《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學整合

1.課程設置方面

目前，有關《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務會計》整合為一門《稅務會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調采用“多元立體化理念”的教學模式，設計整合后的《稅法與稅務會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程應合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務處理、稅收籌劃的內容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內容面面俱到，易使學生對稅法相關課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內容的遺忘；其三，內容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關課程構建完整的知識體系。

綜合來看，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務會計》則應取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務》的實踐內容，并強調其與《財務會計》的區(qū)別與聯系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關知識，在《稅務會計》中理解財稅關系，鍛煉實務操作能力。

2.教材建設與教學內容方面

（1）教材建設方面

目前，已經出版發(fā)行的稅法相關教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務師的應試指導書；一種為高校的教學用書?？荚囉脮捎谄鋺囉猛?，理論性較強，與本科院校培養(yǎng)復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業(yè)實務界、稅收征管界的稅務、財務管理、會計人才應聯合建立教材編寫團隊，以高校教育建設為平臺，從教學目標、教學安排、教學內容、教學方法等環(huán)節(jié)入手，設計、編寫與培養(yǎng)目標相匹配、適應學生理解程度的教材。

（2）教學內容方面

整合后的《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務會計》則強調涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調整，讓學生理解稅法規(guī)定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務操作案例轉換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網上申報納稅的具體操作過程。

綜上所述，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應以人為本，從合理劃分《稅務會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務操作內容，區(qū)別于《財務會計》，最終達到高校培養(yǎng)復合型、應用型財稅人才的要求。

參考文獻：

[1]姚愛科：《試論〈稅務會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。

[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計》，《長春理工大學學報》（社會科學版），2011年第7期。

篇6

關鍵詞：價值鏈；稅務；籌劃

作為國家調節(jié)社會經濟的重要杠桿，稅收在現代社會經濟中占據舉足輕重的地位。企業(yè)這一營利性經濟實體在生產經營過程中可從增收、節(jié)支兩方面實現價值最大化，即有效開展稅務籌劃。據《國際稅收辭典》，稅務籌劃被定義為“通過納稅人合法的經營活動或個人事務的安排，實現繳納最低的稅收”；據《中國稅務百科全書》，稅務籌劃又被理解為“負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為”。

一、價值鏈與企業(yè)價值最大化

企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。價值鏈在經濟活動中是無處不在的，上下游關聯的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內部各業(yè)務單元的聯系構成了企業(yè)的價值鏈，企業(yè)內部各業(yè)務單元之間也存在著價值鏈聯結。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業(yè)最終能夠實現多大的價值造成影響。企業(yè)的各種經濟活動實際上都與企業(yè)稅賦有關，企業(yè)稅務籌劃能減少企業(yè)成本，為企業(yè)帶來最大價值，所以企業(yè)稅務籌劃的空間非常大。福建新華發(fā)行集團有限責任公司是省管大型國有發(fā)行企業(yè)集團，由省級4家發(fā)行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的，是以發(fā)行中小學教材、一般圖書和音像電子產品為主的發(fā)行企業(yè)，2009年底將與省內的出版社一起組建福建海峽出版發(fā)行集團。在探究稅務籌劃中，部分內容將結合集團公司的實際進行說明。

二、組織形式的稅務籌劃

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。

第一、預計盈利的優(yōu)惠稅率分支機構，選擇子公司形式，單獨納稅。如：我省廈門原所得稅率為15％，在執(zhí)行新稅率后改為25％，新稅法規(guī)定經濟特區(qū)可享受過渡期政策，除了外商投資企業(yè)“兩免三減半”政策未執(zhí)行完的可以繼續(xù)執(zhí)行外，其他非高新技術老企業(yè)從2008年起，稅率每年提高2個百分點，到2002年執(zhí)行全國統一的25％稅率。由于集團公司享受5年的所得稅免稅政策，2009-2013年涵蓋了優(yōu)惠稅率的過渡期，否則將廈門公司設立子公司可以節(jié)省稅款開支。

第二、預計盈利的非優(yōu)惠稅率分支機構，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。對于集團公司來說，在享受5年的所得稅減免期內，設立分、子公司在繳納所得稅方面是沒有區(qū)別的，但所得稅減免到期時，這樣的影響將立即體現出來。因此可以將集團內部虧損的公司改組為分公司，以減輕整體集團公司的稅負，有較大的意義。

第三、預計虧損的優(yōu)惠稅率分支機構，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經營策劃有緊密關聯。

新企業(yè)所得稅法已將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策。經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，企業(yè)在進行投資的稅務籌劃時，必須調整策略，從投資地點的稅務籌劃向投資方向的稅務籌劃轉變。

三、商品購銷的稅務籌劃

每個企業(yè)無論在原材料購買還是在產品銷售的過程中都會涉及到的企業(yè)的稅負來作為基于價值鏈的稅務籌劃的基礎。企業(yè)采購過程中的直接成本相對比較容易理解和計量，它包括所購貨物的原始價格和賦稅原材料的直接運費與賦稅，能在相關的憑證和會計報表上能直接顯現出來所購貨物的價格。企業(yè)購銷的稅務籌劃主要涉及到增值稅與所得稅，從企業(yè)原材料到成品生產完畢的價值增值過程中，國家給予了一些優(yōu)惠政策針對于某些部分，這些優(yōu)惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購進中進項稅額準予以銷項稅額中抵扣，如：購進農產品，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用等；產品的銷售過程與原材料的采購過程基本相同，將銷售方式和銷售收入實現時間相結合進行的籌劃，如：采用折扣銷售、分期收款銷售等方式，利用稅收屏蔽減輕稅負。

四、內部核算過程中的稅務籌劃

企業(yè)的內部經營核算是企業(yè)運營的一個很重要的方面，尤其是對弱小的企業(yè)而言，它是企業(yè)的核心部分。因為原材料和產成品的價格是由市場來決定的，企業(yè)發(fā)言權很小，因此如何降低企業(yè)內部成本包括賦稅在內是至關重要的。企業(yè)內部經營在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃，也包括增值稅，其基本思想是：結合企業(yè)運營的實際狀況，合理使用資源，在不影響企業(yè)正常運行的情況下，盡量使用能抵扣的資源，使所有的抵扣項目保持在一個合理的范圍在內。下面是所得稅的抵扣范圍：

(1)成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

(2)費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

(4)損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

從以上項目可以看出，企業(yè)稅前可以扣除的項目是繁瑣的，因為有很多項目是有抵扣范圍和限額的。本文重點討論以下幾點：

(1)利用折舊方法開展稅務籌劃

企業(yè)在固定資產折舊額的具體計算過程中，可以通過選擇固定資產的計提范圍，延長或縮短固定資產折舊年限和選擇固定資產折舊法等達到節(jié)稅目的。

第一、在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數總和法折舊方法的固定資產，縮短折舊年限有利于加速成本收回，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務利息，所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。

第二、當企業(yè)享受免減稅的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內，也可進行稅務籌劃，減輕企業(yè)稅負。

對于集團公司固定資產品種多、數量大的特點，在稅法允許的范圍內，應仔細辨別和延長固定資產的折舊，以實現減輕稅負；同時由于固定資產折舊一經確定不得變更，因此要權衡好短期減免稅和今后正常繳稅計提折舊對利潤影響情況，選擇最優(yōu)的折舊方式，以實現企業(yè)價值的最大化。

(2)借款利息的支出

企業(yè)可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應，其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關聯企業(yè)舉債代替本應該進行的權益性融資，企業(yè)利用這種方法進行籌劃時應注意有關規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

(3)工資薪金的支出

新稅法對于企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

此外，新《企業(yè)所得稅法》實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。也就是說，在25％稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此，企業(yè)在招聘員工時，應結合實際，在同等情況下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，達到節(jié)稅的目的。

(4)廣告費的支出

新稅法統一規(guī)定內外資企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

五、稅務籌劃的風險分析

隨著我國入世、國內市場更加開放、稅收體系日趨完善，稅務籌劃已成為企業(yè)實現自身經濟利益最大化、提升自身市場核心競爭力的強有力措施。與其他經濟活動一樣，企業(yè)進行稅務籌劃同樣產生相應的風險問題，加之稅務籌劃極具復雜性和系統性，使得稅務籌劃方案不僅應滿足財稅法規(guī)所需，更應注重細節(jié)性思考和經營中的成本或收益。

1　企業(yè)稅務籌劃所產生風險因素

(1)稅務籌劃基礎不穩(wěn)造成的風險，稅收籌劃基礎涉及到企業(yè)涉稅誠信、企業(yè)會計核算和財務管理水平以及企業(yè)管理決策者及有關人員對稅務籌劃的理解程度等，稅務籌劃基礎不穩(wěn)，稅務籌劃風險性極強，此種風險是主要表現形式。

(2)稅務籌劃目的不明造成的風險，稅后利潤最大化被定位為稅務籌劃階段目標，稅務籌劃終極目標應是實現納稅人企業(yè)價值最大化，如果不能明確認識稅務籌劃目的，則極易導致企業(yè)籌劃成果和籌劃成本不配比的風險。

(3)稅收政策改變造成的風險，市場經濟不斷變化，國家稅收政策往往會伴隨產業(yè)政策、經濟結構的調整而改變，稅收政策的變化有可能使企業(yè)原有合理的稅務籌劃方案變得不合理，則隨即產生風險。

(4)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風險，合法性是稅務籌劃的基本特征之一，即稅務籌劃本身合法，但在實踐中難免遇到稅務行政部門執(zhí)法不夠規(guī)范的客觀現實，此種情況下，企業(yè)很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為，這給企業(yè)稅務籌劃帶來極大矛盾，且可能導致日后更大的稅務籌劃風險。

2　稅務籌劃風險防范

(1)稅務籌劃要以“合法”為前提。稅務籌劃是以符合國家稅法為基礎，在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。

(2)促使稅企關系保持良性狀態(tài)，即在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)應明確政府通過稅收增加財政收入和實施經濟調控的職能，保持企業(yè)與稅務機關的聯系和溝通，使稅務機關掌握、理解稅法基礎上，了解企業(yè)稅務籌劃的合法性和合理性，為企業(yè)稅務籌劃工作營造客觀環(huán)境。

(3)堅持成本效益原則，企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時，也應關注實施稅務籌劃方案所須付出的稅務籌劃成本，使稅務籌劃方案中隱含成本小于所得收益，優(yōu)化稅務籌劃方案，促進企業(yè)整體效益最大化的根本實現。

篇7

企業(yè)的稅務管理是企業(yè)的經營管理活動中一個重要內容，稅收問題對企業(yè)來說十分重要，在進行企業(yè)會計核算和稅務處理時，所涉及到的工作內容需要企業(yè)設有專業(yè)的稅務人員進行從事企業(yè)稅收活動。稅務會計師是以國家現行的法律法規(guī)為依據，進行稅務籌劃稅務管理等一系列稅收活動的專業(yè)會計人才。稅務會計師在從事稅務會計的工作時，運用專業(yè)的會計學理論和核算方法，更加全面性、系統性的對企業(yè)的納稅活動進行合理的管理和監(jiān)督，以保證國家和企業(yè)的利益。因此對于企業(yè)來說，稅務會計師的專業(yè)素質直接影響到企業(yè)稅務會計能否成功實施，同時也是決定企業(yè)是否能夠實現可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。

2.稅務會計師對企業(yè)的主要工作職責

我國的稅收政策復雜多變。自改革開放以來，隨著我國經濟的高速增長，各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，從而所涉及到的稅務種類也紛繁不一。企業(yè)需要及時掌握稅法動向和各項辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關系到企業(yè)的實際利益和企業(yè)的聲譽，這就要求企業(yè)配備有專業(yè)的稅務人員協助企業(yè)進行合理繳稅，從而企業(yè)稅務會計師應運而生。在我國，稅務會計的構建尚未完善，但稅務會計師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認可。從事稅務工作是個嚴肅而困難的職業(yè)，稅務會計師在企業(yè)管理活動中起著舉足輕重的作用。稅務會計師對企業(yè)的主要工作職責體現在以下幾方面：

2.1加強企業(yè)稅務管理

隨著社會主義市場靜靜地不斷發(fā)展，國家相關的稅法也逐漸細化和復雜化，由于企業(yè)在稅務管理方面的不足導致一些企業(yè)陷入了涉稅危機，對其企業(yè)的聲譽造成了一定程度上的損害，這就要求稅務會計師能夠加強對企業(yè)稅務的管理，提高企業(yè)稅務風險的控制和防范能力。企業(yè)稅務管理的主要目的是為了實現在不損害國家利益的前提下，利用相關稅法政策提供的一系列優(yōu)惠措施來達到企業(yè)降低稅務成本。

2.2..開展企業(yè)稅務籌劃

2.2.1納稅籌劃的概念

簡單來講，稅收籌劃即是指企業(yè)采用合法的和非違法的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅的財務安排。企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。稅務會計師為了更大化的實現企業(yè)的價值，通過對企業(yè)所經營的活動進行實現安排籌劃，制定出最佳的節(jié)稅方案，從而使企業(yè)的合法權益擴大化。通過企業(yè)稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規(guī)定和本綜合市場自身的經營特點來籌劃本企業(yè)的經營方式及納稅活動，最終實現了享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義

現在社會上對納稅籌劃的認識還不夠深入，存在著相當一部分人認為稅務籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯誤的，相比于逃稅避稅，稅務籌劃是在合法或不違法的前提下進行的，是國家鼓勵的一項活動，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴厲打擊的，因此二者不能等同。

合理而正確的稅務籌劃是稅務會計師的正確決策下產生的，它能規(guī)范企業(yè)的經營活動，影響企業(yè)的組織形式，在規(guī)范納稅的基礎上提高企業(yè)的納稅意識。同時稅務籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調節(jié)作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業(yè)的稅收負擔從而促進投資和產業(yè)結構的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進國家稅收更科學的設計立法。

2.2.3簡析納稅籌劃對建筑安裝業(yè)的作用

稅務會計師開展稅務籌劃對于企業(yè)的經營至關重要，現在以筆者所在的建筑安裝業(yè)為例來簡要敘述納稅籌劃對企業(yè)的意義。

建筑安裝業(yè)作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業(yè)總成本中占據著較大的份額。筆者通過營業(yè)額項目對其進行納稅籌劃。按照國家稅制對營業(yè)稅的相關規(guī)定，建筑安裝業(yè)所繳納的營業(yè)稅包括工程原材料及其他物資和動力的價款。因此筆者在進行納稅籌劃時就可以依據條款，改變其工程材料的購買方法作出相應的安排來減輕企業(yè)稅負。如企業(yè)按照合同為某企業(yè)建造一批商品房時，總承包價為1000萬元，工程原材料等都由對方企業(yè)購買，總價為800萬元，未進行稅務籌劃時，企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅為（1000+800）×3%=54（萬元）。當筆者通過調查得知本企業(yè)對建材市場的熟知程度較對方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對方達成協議，由本企業(yè)代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業(yè)稅額為（1000+600）×3%=48（萬元），相比之下節(jié)稅6萬元。

可見對企業(yè)進行稅務籌劃十分必要，稅務會計師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進行節(jié)稅。在進行企業(yè)稅務籌劃時應該從全局考慮，從整體水平上減少國家對企業(yè)稅務的總額，從而實現企業(yè)的經濟盈利達到最大化。

2.3合理應對稅務稽查，規(guī)避風險

正確合理的應對稅務機關的稅務稽查是稅務會計師的主要職責之一。稅務會計師在實行節(jié)稅方案的同時，就需要對稅務進行合理的納稅調整，這不僅要求稅務會計師具備良好的專業(yè)素質，對會計準則和會計制度等達到相當熟悉的程度，并且還需要他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計準則、會計制度與稅法的差異所在。當稅務會計師在進行納稅調整時，就容易產生稅務問題，造成一定的稅務風險，當面對稅務機關人員例行的稅務稽查時，就需要稅務會計師在檢查之前對企業(yè)進行自查。

會計準則、會計制度存在很大的差異，按照會計準則、會計制度核算的利潤結果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務會計師在做納稅申報時，需要對企業(yè)的稅收材料進行整理，使得企業(yè)更好應對稅務稽查，謹防納稅調整可能帶來的稅務風險問題。

在稅務稽查到達之前，企業(yè)稅務會計師先對企業(yè)的繳稅情況進行全面的自查，將相關的書面資料整理核對，對原來沒有注意到的問題稅務項目進行相關的調整，全面、連續(xù)、及時、準確地對申報稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項進行核算，確保國家稅款的安全完整和及時足額入庫。完整地記錄稅收業(yè)務活動的過程和結果，確保涉稅文書數字真實、計算準確，內容完整、說明清楚，使企業(yè)在面對稅務稽查時能夠從容應對。

3.稅務會計師對企業(yè)的意義

3.1稅務會計師依法監(jiān)督企業(yè)納稅,維護企業(yè)的合法利益

企業(yè)向國家繳納稅款是納稅人應履行的義務，稅務會計師在面對企業(yè)繳稅問題時，不僅需要為企業(yè)制定合理的稅務籌劃，還負有依法監(jiān)督企業(yè)的稅收活動，對企業(yè)的稅務進行管理，由于企業(yè)經營面廣，容易造成在稅務問題上的忽視，又因企業(yè)領導者缺乏稅務方面專業(yè)的知識，

致使企業(yè)往往不能按時保質的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業(yè)的管理者放棄對稅收的重視，致使企業(yè)在稅務方面的管理漏洞越來越大。稅務會計師承擔著監(jiān)督企業(yè)稅收并及時糾正已有的稅收問題，全面提升企業(yè)對稅務問題的關注度，保證企業(yè)的稅收質量。

同時作為已履行納稅義務的企業(yè)，稅務會計師則需要為企業(yè)謀求作為納稅人應享有的權利。企業(yè)作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務會計師在保證企業(yè)依法納稅的同時，可以為企業(yè)爭取合法權利如企業(yè)的受尊重權、知法權、反不正當競爭權等，使企業(yè)的利益得到保障。當企業(yè)的合法權益受到損害時，稅務會計師也可以為企業(yè)找到合法的途徑獲得救助和賠償。

3.2稅務會計師提供節(jié)稅方案，避免涉稅風險

此外，稅務會計師還兼有為企業(yè)的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業(yè)稅務成本的多少直接影響到企業(yè)的利益，稅務會計師在既定的稅法體制下結合企業(yè)實際情況為企業(yè)制定出最佳的節(jié)稅方案，減輕企業(yè)的稅務成本，在非違法的前提下為企業(yè)減輕稅負。企業(yè)在實行節(jié)稅方案的同時，可能在計稅上出現紕漏或是由于對稅收規(guī)定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時繳稅從而受到相關稅務部門的處分或罰款等問題。稅務會計師根據所學的專業(yè)知識對這些問題盡早發(fā)覺并及時改正，保證企業(yè)認真完整地履行納稅義務，從而降低了企業(yè)涉稅風險。

4.稅務會計師對企業(yè)不可或缺

稅務會計師在對減少企業(yè)稅務成本、減輕稅務和降低涉稅風險都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務工作和相關內容都和企業(yè)的實時利益相聯系，同時也關乎企業(yè)的聲譽和誠信度，是企業(yè)未來發(fā)展的助推力。在新形勢下，稅務會計師的社會地位將不斷被大眾接受并認可，同時社會上也加強了對稅務會計師的專業(yè)認證，相信在不久的將來，稅務會計師會是企業(yè)重要的一份子，對提高企業(yè)納稅意識有著不可或缺的意義。

篇8

[關鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產生和發(fā)展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經理層之間的權力制衡是實現公司治理的關鍵。只有公司內部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調企業(yè)的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。

1.2 稅收籌劃

國內學者對于稅務籌劃內涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現，我國上市公司的資產負債率、公司規(guī)模與實際稅率是正相關關系，而總資產收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規(guī)模、資產密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現，稅法通過給予稅收優(yōu)惠或懲罰會對公司治理產生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發(fā)生在當期，如企業(yè)聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協調工作，此時需要發(fā)生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業(yè)績的負面影響，對經理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內，對企業(yè)的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務籌劃行為的最終效果。

由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。

篇9

關鍵詞：稅務籌劃；設立；組織形式；注冊地點；優(yōu)惠政策

引 言：在市場經濟日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求自身利益最大化、企業(yè)價值最大化是其根本目標。依法納稅是每個納稅人的義務，但納稅就會造成企業(yè)經濟利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負，有利于最大限度的實現其財務目標。企業(yè)在設立環(huán)節(jié)的稅務籌劃是企業(yè)進行稅務籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務籌劃奠定了基礎，對企業(yè)以后的經濟決策和經濟活動具有重要指導作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務籌劃

在我國的市場經濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)、個體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔有限責任，包括股份有限公司和有限責任公司等；個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔無限責任；個體工商戶是經工商部門登記從事工商業(yè)經營的個人，需承擔無限責任。

由于企業(yè)間組織形式的差別，國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對不同的組織形式實行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術企業(yè)適用15%），稅后利潤分配給投資者時要為投資者代扣代繳20%的個人所得稅，營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的經營所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對所得按照五級稅率繳納個人所得稅。因此從稅負角度來說自然人企業(yè)的稅負要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責任公司的比較

股份有限公司和有限責任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，而有限責任公司的股東則無此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責任公司。

3.個人獨資、合伙企業(yè)與個體工商戶的比較

在企業(yè)設立初期規(guī)模較小時，組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點按期繳納的，月營業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質，適用于此項優(yōu)惠，而個人獨資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個人范疇，無法享受起征點稅收優(yōu)惠。因此在設立初期營業(yè)額較小的情況下，個體工商戶要優(yōu)于個人獨資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務籌劃

在社會經濟發(fā)展的過程中，各行業(yè)經濟情況復雜多樣，針對各行業(yè)的相關稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時，需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經營范圍和進行稅務籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經營范圍內的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項目包括：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

此外，增值稅的有關規(guī)定對于軟件集成電路產業(yè)、文化創(chuàng)意產業(yè)、資源綜合利用產業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據自身發(fā)展目標，選擇設定符合優(yōu)惠政策的增值稅經營活動。另外企業(yè)設立初期如果營業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營業(yè)稅經營范圍內的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

另外稅收相關法律還有包括技術開發(fā)轉讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機構三年內免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據自身情況，選擇設定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經營活動。

三、企業(yè)注冊地點的稅務籌劃

1.國內注冊地點選擇的稅務籌劃

我國針對不同地域經濟發(fā)展的要求，對相應地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術企業(yè)的發(fā)展，國家在部分地區(qū)設立了經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，對這些區(qū)域內新設立的高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅實行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對于城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護建設稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對應稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對應稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。

對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經濟，當地政府制定了優(yōu)惠的招商引資政策，對于引入的企業(yè)繳納相應稅款后，當地政府會以產業(yè)扶持等形式通過財政渠道進行稅收的變相返還，達到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點時，除考察當地的稅收優(yōu)惠政策外，也不妨同時考察一下當地的配套招商引資政策。

2.國外注冊地點選擇的稅務籌劃

當企業(yè)進行海外投資時，投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國際避稅港設立公司進行投資。目前國際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財產稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設立公司，利用當地稅基窄、稅率低的優(yōu)惠政策，轉移企業(yè)利潤，從而達到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

1.高新技術企業(yè)和技術先進型服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，研發(fā)人員比例、研發(fā)費用等方面符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的居民企業(yè)。對經認定的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術先進型服務企業(yè)是從事技術性外包服務并符合《財政部 國家稅務局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》中員工學歷、技術服務收入比例等方面規(guī)定的技術服務企業(yè)。對經認定的技術先進型服務企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產總額不得超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過80人，資產總額不得超過1000萬元。對于年應納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計入應納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計算應納稅所得額是加計扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據實扣除的基礎上，再按照支付殘疾人工資的100%加計扣除。

此外個人所得稅的稅收相關規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶取得的生產經營所得，減按100%征收個人所得稅等。

由于稅法在經濟活動中的調節(jié)作用，國家利用稅法對經濟活動進行調節(jié)的相應稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設立時可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時限，結合自身經營目標，設立相應的經營業(yè)務活動。

五、企業(yè)設立的稅務籌劃風險及防范

稅務籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應的涉稅風險，因此企業(yè)在進行稅務籌劃時，要對這些風險引起足夠重視。

1.涉稅法律風險

納稅人在對稅收和經濟政策掌握不深入、不全面的情況下，為實施稅務籌劃而進行經營活動或會計政策的變通，有可能不符合政策相關規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔補繳稅款、滯納金和相應處罰的風險。

2.涉稅執(zhí)法風險

合理稅務籌劃的合法性需要稅務行政部門的確認，但由于稅務機關在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權，因此稅務籌劃可能會出現偏差，增加稅收成本，無法達到節(jié)稅效果。

3.涉稅經濟風險

企業(yè)在設立時制定的稅務籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經營環(huán)境的變化，可能會產生預期結果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔相應的法律責任和經濟損失。

4.稅務籌劃風險的防范

針對稅務籌劃風險，首先企業(yè)稅務籌劃人員應該加強稅收和經濟政策的學習，以便于預防不同納稅方案的政策風險；其次企業(yè)與稅務機關應加強交流，及時了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調整自身涉稅行為；最后稅務籌劃的目標和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標和自身實際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經濟活動，使企業(yè)蒙受經濟損失。

參考文獻：

[1]張中秀.稅務籌劃教程（第二版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

[2]李成.稅務籌劃[M].北京：清華大學出版社，2010.

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[關鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務籌劃是作為一門邊緣學科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。

荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

可見，稅收籌劃是指納稅人為實現稅后利益最大化，在法律許可范圍內通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出籌劃。

通過對上述稅務籌劃定義的分析，可得出稅務籌劃具有以下幾個基本特征：

1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導經濟、調節(jié)納稅人經營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調節(jié)經濟的作用得以實現。政府也可以根據生產經營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，以實現政府的某些經濟或社會目的。因此，稅務籌劃是生產經營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現，多數情況下它與政府的政策導向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生前進行的，具有超前性。

3.目的性。稅務籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負的同時，也有相關成本的增加，企業(yè)在稅務籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經營范圍越廣，業(yè)務越復雜，涉及的稅種越多，稅務籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進行稅務籌劃，如不著眼于實現企業(yè)財務管理目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能會導致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，因為各個稅種是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少應承擔的納稅數額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質。

國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達到避稅目的。

按照前面所列的比較權威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質。

(2)避稅的手段表現為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務動機。

三、兩者的聯系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當通過其他節(jié)稅方法能達到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。

稅務籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻：

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