導語：如何才能寫好一篇稅務發(fā)票管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

廣東省國家稅務局普通發(fā)票管理實施規(guī)定完整版第一章總則

第一條為加強全省國稅系統普通發(fā)票(含增值稅普通發(fā)票)管理，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》及其他稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，結合全省稅收工作實際，制定本規(guī)定。

第二條廣東省國家稅務局(以下簡稱省國稅局)統一負責全省國稅系統的普通發(fā)票管理工作，省國稅局貨物和勞務稅處負責增值稅普通發(fā)票的管理，征管和科技發(fā)展處負責其他普通發(fā)票的管理。各市(不含深圳市)、縣(市、區(qū))國家稅務局依據各自的職責，做好本行政區(qū)域內的普通發(fā)票管理工作。

第三條除國家稅務總局統一設置的普通發(fā)票票種外，省國稅局負責設置其他普通發(fā)票票種和式樣。

第四條各地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)式樣，按照省國稅局的統一要求確定。

第二章發(fā)票的印制

第五條普通發(fā)票印制實行統一式樣、統一防偽、集中印制的原則。普通發(fā)票印制企業(yè)、防偽專用品生產企業(yè)由省國稅局統一招標確定，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第六條除國家稅務總局另有規(guī)定外，發(fā)票必須套印全國統一的發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票監(jiān)制章由省國稅局按照國家稅務總局的統一規(guī)定制作和發(fā)放。

省國稅局統一印制的普通發(fā)票，套印省國家稅務局發(fā)票監(jiān)制章。

地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)，套印地級以上市國家稅務局發(fā)票監(jiān)制章。

第七條承印省國稅局統一普通發(fā)票的定點印刷企業(yè)由省國稅局發(fā)票管理部門按有關規(guī)定進行管理;承印地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票的定點印刷企業(yè)和防偽專用品生產企業(yè)由所在地地級以上市國稅局發(fā)票管理部門按規(guī)定進行管理。

第八條普通發(fā)票印制企業(yè)必須嚴格按照招標合同的有關規(guī)定承印發(fā)票，不得將稅務機關批準印制的發(fā)票委托其他單位或個人印制。

第三章發(fā)票的領取

第九條需要領取普通發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國家稅務總局規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領取手續(xù)。

除另有規(guī)定外，納入防偽稅控系統管理的增值稅一般納稅人應領取增值稅普通發(fā)票。

第十條單位和個人首次領取普通發(fā)票或變更發(fā)票種類、數量的，主管稅務機關應根據領取單位和個人的經營行業(yè)、經營項目和經營規(guī)模，對其領取發(fā)票的種類、數量、版面金額以及領取方式，在5個工作日內予以確認。

增值稅普通發(fā)票在票種核定后，應進行防偽稅控相關專用設備的授權發(fā)行工作。

對首次領取普通發(fā)票或者一年內有違章記錄的納稅人，核定其領用發(fā)票的數量應控制在1個月使用量范圍內;使用普通發(fā)票比較規(guī)范且無違章記錄的納稅人，可適當放寬，但最多不得超過3個月的使用量;印有企業(yè)單位名稱普通發(fā)票的每次印制數量應控制在不超過1年的使用量。

第十一條普通發(fā)票領取實行驗舊供新方式。在辦理普通發(fā)票驗舊手續(xù)時，持《發(fā)票領購簿》、已開具的發(fā)票存根聯(已作廢的發(fā)票需攜帶全部聯次)、已填開紅字發(fā)票的發(fā)票聯及有效的書面證明等有關資料到主管稅務機關辦理。增值稅普通發(fā)票的驗舊，按稅務總局的有關規(guī)定辦理。

第十二條臨時在本省內跨地市從事經營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關申請領取經營地發(fā)票，并在外出經營結束后向經營地稅務機關繳銷所領取的發(fā)票。

臨時在本市內跨縣(市)、區(qū)從事經營活動領取發(fā)票的辦法，由地級以上市國稅局規(guī)定。

第四章發(fā)票的開具和保管

第十三條除另有規(guī)定外，未經省國稅局批準，不得攜帶空白發(fā)票跨地市使用，發(fā)票僅限于領用單位和個人在本市內開具。

地級以上市國稅局可以規(guī)定跨縣(市)、區(qū)開具發(fā)票的辦法。

第十四條使用發(fā)票的單位和個人在啟用發(fā)票前，應當檢查發(fā)票是否有缺號、串號、重號、缺聯、防偽標識等質量問題，發(fā)現問題發(fā)票時，應當于發(fā)現問題當日報告主管稅務機關，同時封存發(fā)票，交由主管稅務機關按有關規(guī)定處理。

第十五條單位和個人銷售貨物、提供應稅勞務或服務項目種類較多，在同一份發(fā)票無法詳細列明的，可以匯總開具發(fā)票，但必須同時附送《銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務清單》(見附件)(增值稅普通發(fā)票應通過防偽稅控開票系統打印)，清單應列明發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、詳細的項目名稱、數量、金額并加蓋發(fā)票專用章。取得匯總開具發(fā)票的單位和個人，應同時取得《銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務清單》方可作為入賬憑據。

第十六條開具增值稅普通發(fā)票時，應如實填寫購貨方納稅人識別號及單位全稱，購貨方無納稅人識別號和單位名稱的，納稅人識別號可填寫15個0，單位名稱應填寫購買人個人名字。

第十七條填寫錯誤的普通發(fā)票，應當注明作廢字樣，全部聯次應當完整保存。

納稅人開具的紅字發(fā)票，應在小寫金額前加-字，大寫金額前加負字。

作廢或開具紅字增值稅普通發(fā)票按防偽稅控一機多票系統的有關要求執(zhí)行。

第十八條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務，金額100元以下的，可免予逐筆開具發(fā)票，但消費者個人要求提供發(fā)票的除外。

第十九條使用發(fā)票的單位和個人，應當在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報送當期已開具的發(fā)票數據，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票金額、開票日期等明細數據。

納稅申報期內報告發(fā)票使用情況有困難的，地級以上市國稅局可以自行規(guī)定適當延期報送并向省國稅局備案，但最長不得超過自領取發(fā)票之日起90天內報送。

第二十條開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。對存放和保管普通發(fā)票需有明確分工，指定專人負責管理發(fā)票，有專門存放發(fā)票的設施，有防盜，防火，防霉，防蟲蛀、鼠咬等措施。增值稅普通發(fā)票應與防偽稅控IC卡或金稅盤分開存放。

第二十一條使用發(fā)票的單位和個人發(fā)生發(fā)票丟失、被盜情形時，應當在發(fā)現丟失、被盜的當日書面報告主管稅務機關，并到地級以上市發(fā)行的報刊和省國稅局門戶網站上刊登發(fā)票作廢聲明。

各地級以上市國稅局發(fā)票管理部門負責對轄區(qū)內發(fā)生的發(fā)票丟失、被盜在省國稅局門戶網站上的登載工作，主管稅務機關負責對丟失、被盜發(fā)票的繳銷手續(xù)。

第二十二條納稅人已開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票領購簿保存期滿5年，需要銷毀的，應書面報告主管稅務機關，經主管稅務機關查驗后方可進行銷毀。

第二十三條各級稅務機關每半年向上一級稅務機關報告發(fā)票領用存情況，地級以上市稅務機關發(fā)票庫存量原則上不得超過年均用量的四分之一。

第五章發(fā)票的檢查

第二十四條稅務機關需要調出外縣(市)、區(qū)的發(fā)票查驗時，應向該縣(市)、區(qū)稅務機關開具證明，由該縣(市)、區(qū)稅務機關開具發(fā)票換票證調換發(fā)票。

對外縣(市)、區(qū)稅務機關要求調取發(fā)票或協查發(fā)票違法、違章的案件，各級稅務機關應及時辦理，不得拖延或推諉。

第六章罰則

第二十五條地級以上市國稅局發(fā)票管理部門應當在年度終了后30天內，對轄區(qū)內違反發(fā)票管理規(guī)定被行政處罰2次以上或者情節(jié)嚴重的、被單次罰款金額達一萬元以上的單位和個人，在本市國稅局門戶網站上向社會公告。

第七章附則

第二十六條本規(guī)定所稱以上、以下均含本數。

第二十七條本規(guī)定由廣東省國家稅務局負責解釋。

第二十八條本規(guī)定從之日起執(zhí)行，全省國稅系統原有規(guī)定與本規(guī)定相抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。

普通發(fā)票開具要求普通發(fā)票的開具要求如下：

①規(guī)范。

開具發(fā)票的文字使用要規(guī)范，應當使用中文;開具發(fā)票的大小寫金額要規(guī)范;開具發(fā)票的開票日期要規(guī)范，在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時;開具購貨單位名稱要規(guī)范;開具貨物名稱或服務項目要規(guī)范;開具發(fā)票的規(guī)格、單位、數量、單價等欄目規(guī)范。

開具發(fā)票時，項目填寫齊全，字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，應當按號碼順序填開，未實行蓋章出門的要在發(fā)票聯加蓋發(fā)票專用章或財務專用章。使用電子計算機開具發(fā)票的，須經稅務機關批準，使用稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯應按照順序號裝訂成冊。

③真實。

只有經濟業(yè)務發(fā)生時方可開具發(fā)票，必須據實開具，不得變更商品或勞務的名稱和金額;未發(fā)生經濟業(yè)務，一律禁止開具發(fā)票。

(5) 開具銷售折讓、折扣時的發(fā)票。

發(fā)生銷售折讓的，應當收回原開具的發(fā)票并注明作廢字祥，重新開具銷售發(fā)票。

(6) 開具紅字發(fā)票。

①若原開具的發(fā)票已經入賬，無法收回原發(fā)票的，可要求對方提供由當地主管稅務機關出具的有關證明，按實際的經營業(yè)務另行據實開具發(fā)票，并在新開具的發(fā)票上注明原發(fā)票的號碼及開具金額和憑證號碼;

② 原開具的發(fā)票尚未入賬且可以收回的，整份發(fā)票裝訂在一起，加蓋作廢戳記或注明作廢字樣，據實另行開具發(fā)票;

③ 不得以紅字普通發(fā)票沖抵增值稅專用發(fā)票。

(7)普通發(fā)票的臨時開具。

臨時需要發(fā)票的單位和個人，可以憑經營業(yè)務發(fā)生的書面證明到主管稅務機關指定的場所，由稅務人員代為開具。依法應當納稅的，在申請開具發(fā)票時，繳納應繳的稅款。

(8) 丟失發(fā)票后的補救措施。

丟失已取得的發(fā)票聯，不得要求原開票方另行開具發(fā)票，應當由丟失發(fā)票聯的一方向對方出具證明，原開票方在查對存根聯、記賬聯無誤后，附原存根聯或記賬聯的復印件，按原來開具的實際情況出具書面證明 [2]。

9 鑒別真假 編輯

1、審查發(fā)票版式。不同時期有不同的發(fā)票版式，如果發(fā)現逾期使用舊版發(fā)票報銷的，應查清原因，看是否存在問題。要看發(fā)票印制是否清晰，有無錯漏，辨明真?zhèn)巍?/p>

2、審查發(fā)票筆跡?？窗l(fā)票臺照、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。

3、審查發(fā)票復寫?？磸蛯懙淖舟E顏色是否相同。發(fā)票的正面和反面都應仔細看一看，本應一式多份復寫的是否符合復寫的實際情況。背面有無局部復寫的痕跡。發(fā)票的第二聯如果不是復寫的而是用鋼筆或圓珠筆填寫的，就說明存在問題。

4、審查發(fā)票填寫位移。稅務機關指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時，各聯次的縱橫行列都是對齊的，有固定位置。如果發(fā)票各聯次填寫的字跡有不正常的位移，就可能存在問題。

5、審查發(fā)票填寫內容?？窗l(fā)票報銷聯的時間、臺照、單價、數量、金額是否填寫齊全;看發(fā)票物品名稱是否具體、正確、清楚，如寫的類別名稱生產用品、辦公用品、交電、百貨、日雜、土產，且金額較大，對這種情況不論付款是現金還是轉賬支票，都可能存在問題。

6、審查發(fā)票經銷范圍。如家電維修部、加工門市的發(fā)票，物品名稱卻是煤炭，顯然存在問題。

7、審查發(fā)票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符。

8、審查發(fā)票臺照寫的購貨單位同實際收貨單位、付款單位的名稱是否相符。

篇2

廣東省普通發(fā)票管理辦法全文第一章總則

第一條為加強全省國稅系統普通發(fā)票(含增值稅普通發(fā)票)管理，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》及其他稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，結合全省稅收工作實際，制定本規(guī)定。

第二條廣東省國家稅務局(以下簡稱省國稅局)統一負責全省國稅系統的普通發(fā)票管理工作，省國稅局貨物和勞務稅處負責增值稅普通發(fā)票的管理，征管和科技發(fā)展處負責其他普通發(fā)票的管理。各市(不含深圳市)、縣(市、區(qū))國家稅務局依據各自的職責，做好本行政區(qū)域內的普通發(fā)票管理工作。

第三條除國家稅務總局統一設置的普通發(fā)票票種外，省國稅局負責設置其他普通發(fā)票票種和式樣。

第四條各地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)式樣，按照省國稅局的統一要求確定。

第二章發(fā)票的印制

第五條普通發(fā)票印制實行統一式樣、統一防偽、集中印制的原則。普通發(fā)票印制企業(yè)、防偽專用品生產企業(yè)由省國稅局統一招標確定，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第六條除國家稅務總局另有規(guī)定外，發(fā)票必須套印全國統一的發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票監(jiān)制章由省國稅局按照國家稅務總局的統一規(guī)定制作和發(fā)放。

省國稅局統一印制的普通發(fā)票，套印省國家稅務局發(fā)票監(jiān)制章。

地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票(含印有企業(yè)單位名稱的發(fā)票)，套印地級以上市國家稅務局發(fā)票監(jiān)制章。

第七條承印省國稅局統一普通發(fā)票的定點印刷企業(yè)由省國稅局發(fā)票管理部門按有關規(guī)定進行管理;承印地級以上市國稅局統一印制的普通發(fā)票的定點印刷企業(yè)和防偽專用品生產企業(yè)由所在地地級以上市國稅局發(fā)票管理部門按規(guī)定進行管理。

第八條普通發(fā)票印制企業(yè)必須嚴格按照招標合同的有關規(guī)定承印發(fā)票，不得將稅務機關批準印制的發(fā)票委托其他單位或個人印制。

第三章發(fā)票的領取

第九條需要領取普通發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國家稅務總局規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領取手續(xù)。

除另有規(guī)定外，納入防偽稅控系統管理的增值稅一般納稅人應領取增值稅普通發(fā)票。

第十條單位和個人首次領取普通發(fā)票或變更發(fā)票種類、數量的，主管稅務機關應根據領取單位和個人的經營行業(yè)、經營項目和經營規(guī)模，對其領取發(fā)票的種類、數量、版面金額以及領取方式，在5個工作日內予以確認。

增值稅普通發(fā)票在票種核定后，應進行防偽稅控相關專用設備的授權發(fā)行工作。

對首次領取普通發(fā)票或者一年內有違章記錄的納稅人，核定其領用發(fā)票的數量應控制在1個月使用量范圍內;使用普通發(fā)票比較規(guī)范且無違章記錄的納稅人，可適當放寬，但最多不得超過3個月的使用量;印有企業(yè)單位名稱普通發(fā)票的每次印制數量應控制在不超過1年的使用量。

第十一條普通發(fā)票領取實行驗舊供新方式。在辦理普通發(fā)票驗舊手續(xù)時，持《發(fā)票領購簿》、已開具的發(fā)票存根聯(已作廢的發(fā)票需攜帶全部聯次)、已填開紅字發(fā)票的發(fā)票聯及有效的書面證明等有關資料到主管稅務機關辦理。增值稅普通發(fā)票的驗舊，按稅務總局的有關規(guī)定辦理。

第十二條臨時在本省內跨地市從事經營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關申請領取經營地發(fā)票，并在外出經營結束后向經營地稅務機關繳銷所領取的發(fā)票。

臨時在本市內跨縣(市)、區(qū)從事經營活動領取發(fā)票的辦法，由地級以上市國稅局規(guī)定。

第四章發(fā)票的開具和保管

第十三條除另有規(guī)定外，未經省國稅局批準，不得攜帶空白發(fā)票跨地市使用，發(fā)票僅限于領用單位和個人在本市內開具。

地級以上市國稅局可以規(guī)定跨縣(市)、區(qū)開具發(fā)票的辦法。

第十四條使用發(fā)票的單位和個人在啟用發(fā)票前，應當檢查發(fā)票是否有缺號、串號、重號、缺聯、防偽標識等質量問題，發(fā)現問題發(fā)票時，應當于發(fā)現問題當日報告主管稅務機關，同時封存發(fā)票，交由主管稅務機關按有關規(guī)定處理。

第十五條單位和個人銷售貨物、提供應稅勞務或服務項目種類較多，在同一份發(fā)票無法詳細列明的，可以匯總開具發(fā)票，但必須同時附送《銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務清單》(見附件)(增值稅普通發(fā)票應通過防偽稅控開票系統打印)，清單應列明發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、詳細的項目名稱、數量、金額并加蓋發(fā)票專用章。取得匯總開具發(fā)票的單位和個人，應同時取得《銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務清單》方可作為入賬憑據。

第十六條開具增值稅普通發(fā)票時，應如實填寫購貨方納稅人識別號及單位全稱，購貨方無納稅人識別號和單位名稱的，納稅人識別號可填寫15個0，單位名稱應填寫購買人個人名字。

第十七條填寫錯誤的普通發(fā)票，應當注明作廢字樣，全部聯次應當完整保存。

納稅人開具的紅字發(fā)票，應在小寫金額前加-字，大寫金額前加負字。

作廢或開具紅字增值稅普通發(fā)票按防偽稅控一機多票系統的有關要求執(zhí)行。

第十八條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務，金額100元以下的，可免予逐筆開具發(fā)票，但消費者個人要求提供發(fā)票的除外。

第十九條使用發(fā)票的單位和個人，應當在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報送當期已開具的發(fā)票數據，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票金額、開票日期等明細數據。

納稅申報期內報告發(fā)票使用情況有困難的，地級以上市國稅局可以自行規(guī)定適當延期報送并向省國稅局備案，但最長不得超過自領取發(fā)票之日起90天內報送。

第二十條開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。對存放和保管普通發(fā)票需有明確分工，指定專人負責管理發(fā)票，有專門存放發(fā)票的設施，有防盜，防火，防霉，防蟲蛀、鼠咬等措施。增值稅普通發(fā)票應與防偽稅控IC卡或金稅盤分開存放。

第二十一條使用發(fā)票的單位和個人發(fā)生發(fā)票丟失、被盜情形時，應當在發(fā)現丟失、被盜的當日書面報告主管稅務機關，并到地級以上市發(fā)行的報刊和省國稅局門戶網站上刊登發(fā)票作廢聲明。

各地級以上市國稅局發(fā)票管理部門負責對轄區(qū)內發(fā)生的發(fā)票丟失、被盜在省國稅局門戶網站上的登載工作，主管稅務機關負責對丟失、被盜發(fā)票的繳銷手續(xù)。

第二十二條納稅人已開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票領購簿保存期滿5年，需要銷毀的，應書面報告主管稅務機關，經主管稅務機關查驗后方可進行銷毀。

第二十三條各級稅務機關每半年向上一級稅務機關報告發(fā)票領用存情況，地級以上市稅務機關發(fā)票庫存量原則上不得超過年均用量的四分之一。

第五章發(fā)票的檢查

第二十四條稅務機關需要調出外縣(市)、區(qū)的發(fā)票查驗時，應向該縣(市)、區(qū)稅務機關開具證明，由該縣(市)、區(qū)稅務機關開具發(fā)票換票證調換發(fā)票。

對外縣(市)、區(qū)稅務機關要求調取發(fā)票或協查發(fā)票違法、違章的案件，各級稅務機關應及時辦理，不得拖延或推諉。

第六章罰則

第二十五條地級以上市國稅局發(fā)票管理部門應當在年度終了后30天內，對轄區(qū)內違反發(fā)票管理規(guī)定被行政處罰2次以上或者情節(jié)嚴重的、被單次罰款金額達一萬元以上的單位和個人，在本市國稅局門戶網站上向社會公告。

第七章附則

第二十六條本規(guī)定所稱以上、以下均含本數。

第二十七條本規(guī)定由廣東省國家稅務局負責解釋。

第二十八條本規(guī)定從之日起執(zhí)行，全省國稅系統原有規(guī)定與本規(guī)定相抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。

普通發(fā)票規(guī)定制度用票單位要建立健全普通發(fā)票管理制度，對普通發(fā)票應選擇政治業(yè)務素質較高的工作人員負責管理，專人保管，并要有防盜、防霉、防濕、防火等設施，同時按規(guī)定建立健全領用存雙面帳，以明確各自責任。

篇3

一、發(fā)票管理中存在的問題

目前，發(fā)票管理的現狀是發(fā)票管理循環(huán)管道不閉合，發(fā)票管理職責不明確，難以實現系統的發(fā)票管理和檢查；一些納稅人受經濟利益驅動，無視稅收法律、法規(guī)，利用發(fā)票管理上的漏洞，采取各種手段進行偷、逃稅和各種違法犯罪活動，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經濟秩序，不利于整個社會的誠信程度的提高。目前，地稅部門在發(fā)票管理上存在的問題有以下幾個方面：（一）基層稅務機關發(fā)票管理制度不健全《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》雖然對發(fā)票從印制、領夠、開具、保管、檢查、罰款等做了相應的規(guī)定，但在實際工作中，我們沒有對發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內部管理銜接不暢，使發(fā)票管理環(huán)節(jié)偏松。突出表現在放票把關不太嚴密，許多發(fā)票管理制度得不到貫徹，如發(fā)票驗舊換新制度、存根聯繳銷制度、發(fā)票管理期限制度、發(fā)票填開制度、填開發(fā)票登記備查制度等。在實際工作中沒有一個可操作的具體的發(fā)票管理辦法，發(fā)票管理的隨意性較大且不統一，還沒有形成一個系統的發(fā)票管理體系。

（二）各級地稅機關對發(fā)控稅管理的重視程度不夠。

地稅部門對發(fā)票管理在思想上還沒有引起足夠的重視，認為地稅發(fā)票犯不了大錯誤，不值得花太多的精力，對當前地稅發(fā)票中存在的制假販假和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開發(fā)票、不使用發(fā)票等的危害性認識不足，在日管工作中，一部分稅務人員對發(fā)票控稅在思想認識方面還有一定的差距，錯誤的認為，稅務機關應以征收管理為主，在稅款征收入庫方面投入的精力大，而在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發(fā)票的監(jiān)控管理。

（三）地稅部門對發(fā)票的科學管理滯后。

近幾年來，國家稅務總局對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協查系統。但對地稅普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，不管是防偽水平，還是檢驗系統，都與專用發(fā)票有很大距離。還沒有一套切合實際工作需要的嚴密細致的發(fā)票管理制度，沒有建立強大快速的真假票檢驗系統。

（四）發(fā)票檢查力度跟不上在基層稅務機關中沒有設立專門的發(fā)票管理機構，不能經常性開展發(fā)票的專項檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側重了涉稅的檢查，而對發(fā)票的檢查沒有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發(fā)現納稅人有發(fā)票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰，或著久拖不辦。在發(fā)票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內部執(zhí)法責任制度不健全，造成稅務機關對發(fā)票違法違章行為的檢查力度不夠，沒有形成有效的震懾作用。

（五）個別用票單位內部發(fā)票管理制度不健全。

個別用票單位內部發(fā)票管理制度不健全，又對《發(fā)票管理辦法》及實施細則以及近年來頒發(fā)的加強發(fā)票管理的規(guī)定不夠了解，從而導致內部發(fā)票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業(yè)用國稅發(fā)票，哪些行業(yè)用地稅發(fā)票，對真假發(fā)票識別不準，把“白條”當發(fā)票充當原始憑證記帳也時有發(fā)生，經常調換發(fā)票管理員，幾年來用了多少本發(fā)票，繳銷了多少本發(fā)票，經手人是誰不夠清楚，這給發(fā)票管理和檢查帶來了很大困難。

（六）納稅人的納稅意識薄弱。

雖然經過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。個別納稅人為了達到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發(fā)票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開展，國稅發(fā)票管理進一步加強，一些制假分子就把目標投向了地稅發(fā)票是上，具調查，在有的地區(qū)地稅假發(fā)票泛濫相當嚴重，且有曼延之勢。

（七）消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高實行“以票控稅”是要以用票量來反映納稅人的經營收入，讓每個消費者都索取發(fā)票是至關重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們人力、物力、財力有限，宣傳的廣度、深度都不夠。至使消費者不能從維護國家稅收利益和經濟秩序角度出發(fā)積極索取發(fā)票，也沒有清楚地認識到消費索要發(fā)票即是自己的義務更是自己的權利。目前，還有很多消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高，消費后只要方便、快捷、節(jié)時、節(jié)錢，便一走了之。據調查，在個體私營經濟中，消費量較大的餐飲業(yè)要票率為40%左右，洗浴業(yè)要票率為20%左右，娛樂業(yè)要票率為10%，這說明“以票控稅”工作的潛力還很大，應采取有效的措施提高消費者的索票率。

二、加強發(fā)票控稅管理的主要措施和設想

對發(fā)票究竟應該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發(fā)票，也讓稅務部門能最大限度地實現以票控稅，一直是我們地稅部門研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問題，發(fā)票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發(fā)票管理的各項內容、各個環(huán)節(jié)有機的結合起來，形成完整的管理體系，切實加強發(fā)票管理，以確保稅收收入的實現和經濟秩序的穩(wěn)定。

（一）加強制度建設，堵塞發(fā)票控稅管理漏洞。

當務之急，應當及時修訂出臺新的《發(fā)票管理辦法》，把近幾年來稅務機關探索形成的行之有效的成功經驗，以法規(guī)的形式確立下來，使得管理行為有法可依，有章可循。同時，針對基層發(fā)票管理制度落實不嚴的問題，將發(fā)票管理工作進行量化、細化，堅持從嚴、從細、從實的管理，制定具體的發(fā)票管理辦法。并把發(fā)票管理工作與征管質量考核相結合，與崗位目標責任制考核相結合，實行嚴格的考核和獎罰制度，確保各項工作落到實處。通過嚴格落實發(fā)票管理制度，把好發(fā)票領、用、存的審核和管理關。按照“哪出哪回”的原則，在發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，應制定和實行嚴格的發(fā)售管理辦法和程序，針對不同納稅信譽等級、不同性質、不同規(guī)模的納稅人，做好發(fā)票的限量發(fā)售和驗舊換新等發(fā)售制度、發(fā)票的定期繳銷制度和填開發(fā)票登記備查制度，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)既要方便納稅人依法納稅，又要防止發(fā)票泛濫失控，要從源頭上預防各類發(fā)票違法違章行為的發(fā)生。按照“誰管理誰負責”的原則，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導工作，把發(fā)票違法違章現象遏制在萌芽狀態(tài)。按照“誰的責任誰受罰”的原則，在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上明確崗位責任制，防止發(fā)票管理工作中出現的責任心不強或權利濫用現象的發(fā)生。再有，對用票單位和個人也應根據有關規(guī)定制定各項制度，如發(fā)票管理員制度、發(fā)票領購制度、發(fā)票填開制度、發(fā)票保管制度、發(fā)票繳銷制度、發(fā)票管理獎懲制度等。只有建立統一規(guī)范的發(fā)票管理制度，并嚴格執(zhí)行，才能確保發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。

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（二）提高發(fā)票控稅管理的思想認識要提高稅務人員對發(fā)票管理工作的認識，切實把發(fā)票管理提高到是提高征管質量和抓好稅收收入的高度來認識，決不能認為完成了稅收任務就是管好了稅收。我們應該認識到，發(fā)票作為經濟生活中的收付憑證，在整個社會經濟生活中，特別是在稅收征管及財務管理中的作用越來越大，它是進行稅源控管和計稅的依據。發(fā)票這道防線一放松，就會擾亂整個發(fā)票管理秩序，就會給經濟領域的違法犯罪打開方便之門，給我們稅收征管工作帶來很大的難度，導致國家稅收的流失。要充分認識到稅務機關管好了發(fā)票，也就控制了稅源，挖掘了稅收潛力，管住了稅收。

（三）加強發(fā)票檢查，嚴厲打擊發(fā)票違法違章行為。

在基層稅務機關中成立發(fā)票的專管機構，集中精力，集中力量管好發(fā)票。堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結合，管理與檢查并重。在做好日常發(fā)票管理的基礎上，加強發(fā)票檢查工作，要認識到這項工作的重要性和緊迫性，要將發(fā)票檢查與整頓和規(guī)范經濟秩序相結合，把發(fā)票檢查作為向管理要收入的突破口，定期開展發(fā)票專項檢查，切實做好發(fā)票的日常檢查，以查促管，進一步堵塞發(fā)票管理漏洞。一是在發(fā)票檢查中對納稅人取得的不符合規(guī)定的票據，堅決從成本費用中剔除，并依法給予處罰。二是對拒開發(fā)票、開假票和使用非法發(fā)票、票據的納稅人，要給予嚴厲的懲處。針對個體私營業(yè)戶分布廣泛，納稅意識淡薄，稅務機關難于管理的特點，我們要建立發(fā)票違章舉報、獎勵制度，設立舉報電話，集中專人，晝夜值班，保證隨時接到舉報，隨時進行查處。凡舉報發(fā)票違章經查實后，對舉報人每次給予一定的獎勵，以鼓勵舉報人的積極性。三是明確檢點，確保檢查質量。針對部分業(yè)戶使用假發(fā)票現象，把查處重點放在集中打擊假發(fā)票上。結合整頓經濟稅收秩序，定期開展大規(guī)模的發(fā)票打假、制假活動。四是注重檢查方法，保證檢查效果。針對個體私營業(yè)戶發(fā)票違法違章行為隱蔽性強，取證難的特點，檢查中先從一些應酬多、會議多、對外聯系多、取得發(fā)票多的單位查起，根據他們取得的、已入賬的違規(guī)票據，順藤摸瓜，查處違規(guī)開票單位，能取得好的效果；或者按照行業(yè)進行專項檢查，這便于發(fā)現問題和總結經驗。在發(fā)票檢查中，對違法違章單位和個人嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的不法行為，以維護稅法的尊嚴。

（四）加強部門配合，加大管理力度。

加強各個部門之間的有效配合，形成對發(fā)票齊抓共管的局面。一是在稅務機關內部，發(fā)票管理機關要將發(fā)票管理的新規(guī)定和新要求及時傳達給基層稅收管理單位和稽查單位，使他們在日管和檢查中落實、宣傳好這些規(guī)定和要求。同時，要求基層稅收管理單位和稽查單位要將工作中發(fā)現的發(fā)票管理中的問題及時反饋到發(fā)票管理單位，使他們采取有效措施，堵塞管理漏洞。二是稅務機關應與財政、審計、監(jiān)察等部門取得聯系和配合，要求各單位在進行消費時，必須嚴格按照消費行為索取合法發(fā)票；單位負責人對本單位取得的票據要嚴格審查，對不符合規(guī)定的堅決不予簽字報賬，嚴格控制違規(guī)票據入帳。三是與司法機關搞好協作，加大執(zhí)法力度。借助公安機關的執(zhí)法力量，聯合出擊，共同查處發(fā)票違法違章的大案、要案。對拒不履行稅務機關處理決定的，移交法院強制執(zhí)行。嚴厲打擊發(fā)票違法違章行為，凈化稅收環(huán)境，整頓稅收秩序。

（五）強化服務意識，加強宣傳輔導工作。

在以前的稅收管理工作中，我們只注重了發(fā)票管理事后的監(jiān)督檢查力度，而忽略了發(fā)票管理事先的宣傳輔導工作。當前，黨的十六大作出了支持東北老工業(yè)基地加快調整和改造的重大戰(zhàn)略部署。我們稅務部門應當優(yōu)化稅收服務，調整思維方式，在發(fā)票管理上也要增強服務意識，作好發(fā)票使用的宣傳輔導工作。一是要提高用票單位和廣大納稅人對發(fā)票的認識，在充分利用好廣播、電視、報刊、公告、標語、專欄、傳單等固定媒體的基礎上，積極創(chuàng)造條件，采取各種渠道和形式把發(fā)票法規(guī)知識宣傳好，使廣大消費者和用票單位能真正了解發(fā)票的用途和發(fā)票取得、使用、保管以及如何識別真假發(fā)票等方面的知識，鼓勵消費者在消費時索要發(fā)票，積極動員社會各界力量支持協助搞好發(fā)票管理工作，目前我們正在實行的發(fā)票兌獎活動就是一種很好的宣傳和普及發(fā)票知識的方式。二是提高用票單位和財務人員、發(fā)票管理員和開票員的發(fā)票業(yè)務知識水平。要求企業(yè)發(fā)票管理的崗位盡量固定，不得隨意調整，稅務機關要定期舉辦發(fā)票管理培訓班，向他們系統地講解發(fā)票管理法規(guī)和有關業(yè)務知識。使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識票，督促和幫助他們建立健全內部發(fā)票管理機制。三是在日常稅收管理工作中，加強對納稅人正確使用發(fā)票的輔導工作，作到服務到戶，宣傳到位。通過宣傳要提高納稅人依法用票的自覺性，鼓勵消費者索取發(fā)票的積極性，形成全社會共同協稅、護票的良好氛圍。

（六）積極開展發(fā)票兌獎活動。

2004年08月24日國家稅務總局下發(fā)了《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》中提出：加強發(fā)票管理，運用“以票控稅”管理手段，堅持有獎發(fā)票制度，充分發(fā)揮發(fā)票控管稅源作用。根據文件精神，我們也應該轉變觀念，大膽解放思想，開拓創(chuàng)新，采取有效的措施，進一步加強發(fā)票控稅力度，實現稅款應收盡收。針對部分個體私營經濟分布廣泛，行業(yè)眾多，而且有部分行業(yè)消費量大，稅源分散，基層稅務機關難于管理，群眾索取發(fā)票熱情不高的特點。我們應積極組織開展發(fā)票兌獎和抽獎活動。在發(fā)票開獎時舉辦大型稅法宣傳活動，進一步增強了消費者依法索取發(fā)票的積極性。

而且因地制宜地在消費領域，尤其是在第三產業(yè)中開展發(fā)票兌獎活動，有著十分重要的現實意義，地稅稅務部門也由此探索出了一條稅收專業(yè)性管理和社會群眾化管理相結合的道路。在多方面起到了促進作用：一是實行發(fā)票兌獎的辦法來“以票控稅”，可以通過發(fā)票用量較真實地反映納稅人的實際經營收入，從而真實體現納稅人應繳納的稅款，在購票環(huán)節(jié)直接扣稅，實現稅款的應收盡收。二是實行發(fā)票兌獎的辦法來“以票控稅”，將逐漸取代過去典調核稅、定期定額的征收辦法，改變了個體定額一統天下的局面，解決了核稅不準、稅負不公的問題，使稅收征管進一步加強；三是由于不辦理稅務登記就不能購買發(fā)票，在消費者積極索取發(fā)票、稅務機關嚴厲打擊發(fā)票違章行為的情況下，那些不辦登記進行逃稅的業(yè)戶會主動到稅務機關辦理登記和領用發(fā)票，解決了漏征漏管戶的問題，使稅收管理進一步加強。四是可以調動人民群眾參與稅收監(jiān)督、舉報不法經營者不按規(guī)定使用發(fā)票的積極性，極大地彌補了稅收征管的不足和漏洞。五是把實施發(fā)票有獎管理作為強化稅收征管手段的具體措施來加強，逐步擴大實施范圍和加速實施步驟，從而使發(fā)票有獎管理辦法適應了從定額征收到查賬征收過渡的要求，也適應了國家全面推廣稅控機的要求。

（七）推廣應用稅控收款機加強對稅源真實性監(jiān)控。

稅控收款機實質上是一種電子發(fā)票，2004年4月29日，國家稅務總局、財政部、信息產業(yè)部、國家質檢總局聯合下發(fā)了《關于推廣應用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》，這對于我們地稅系統加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，維護消費者的合法權益，減少稅款流失必將起到十分重要的作用。我們應當把握好和利用好這個有利契機，先在規(guī)模較大的賓館、餐飲、服務業(yè)進行試點推廣，并逐步擴大使用范圍。稅控收款機的使用解決了原有手開式發(fā)票中二次復寫、大頭小尾、發(fā)票隨身攜帶、隨意填開等缺陷，使營業(yè)收入能夠真實的得到反映，也使開票方杜絕了使用假發(fā)票的違章行為。

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個人不可以隨意私自刻發(fā)票專用章，企業(yè)/單位在工商局辦理了相關登記后，稅務局會告訴你去公安局指定地點刻章，因為公安局要做備案登記。

【法律依據】：根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（根據2010年12月20日《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》修訂）的規(guī)定，國家稅務總局《國家稅務總局關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號），明確發(fā)票專用章的式樣。

公告指出，發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字數過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。發(fā)票專用章所刊漢字，應使用簡化字，字體為仿宋體：“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據名稱字數確定；納稅人識別號數字為Arial體，數字字高為3.7mm，字寬1.3mm.

（來源：文章屋網 ）

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建筑安裝業(yè)具有流動性強、工程周期長、成本費用核算復雜、難以真實準確反映利潤等特點，且建筑安裝工程實行項目管理，公司簽訂合同，項目經理承包，以項目經理部為單位，單獨核算、自負盈虧，向公司上交管理費后，經營成果歸項目經理所有。加之大部分企業(yè)帳務不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2010第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進行了認真調查。現將調查情況報告如下：

一、征管現狀

XX年年該市共有企業(yè)征管總戶數為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經營戶在本地納稅的戶數為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經營戶回本地納稅的戶數為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級地稅機關把加強對建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長點，采取各種有效措施加強對建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調查基礎上，分析總結建筑安裝業(yè)市場的特殊運行規(guī)律，結合自身征管實際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實行按施工項目進行戶籍管理、稅收管理員負責、稅政把關、全程監(jiān)控、分級認定、分級年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎信息資料的采集和分類管理，加強對各種信息數據的評析和納稅評估；其次，在總局和省局要求建立12個臺帳的基礎上，根據工作實際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺帳》、等管理臺帳，對稅源實行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強協調、源泉控管。與國土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯系，隨時掌握最新情況，摸清稅源底數，防止了稅款流失。與國稅稅政部門建立了聯系制度。在落實國家稅收政策，統一稅負標準，協調征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強外來建安企業(yè)的管理。強化報驗登記手續(xù)，明確納稅地點，統一稅負標準，加強內查外調。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機關代開，建設單位向建筑安裝納稅人支付工程結算價款時，必須要求納稅人到主管稅務機關開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務機關按發(fā)票上開具的工程價款金額征收稅款。

二、當前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業(yè)主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強。部分建設單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識淡薄，工程結算大都使用財政收據或自印收款收據，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產的，不要票的現象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識不強，在經濟利益的驅動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項目漏申報，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會計信息嚴重失真，納稅申報不真實。企業(yè)報送稅務機關的會計報表數據不真實，資產負債表日確認的工程完工程度可靠性較低：如為招投標需要、完成利潤目標、承包指標、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結算，或延遲結轉，或提早估價確認；向下屬非獨立核算工程隊、無資質等級證書企業(yè)、分包轉包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費，不按規(guī)定確認、申報營業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴重失實，與工程項目實際嚴重不配比；為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務費用等，不能分攤到每個建設項目，完工工程結轉成本、費用時，費用分割不清；假發(fā)票、收據、白條列支費用大量存在，如一些機械租賃費、臨時用工支出等，人為操縱損益，控制報表有關數據，使得會計報表數據來源嚴重失實，企業(yè)所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設項目控管難度大，工程分包、轉包不規(guī)范。稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明，工程開工、進度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進度、完工結算情況，被動地接受納稅人自行申報，建設工程項目稅源控管主動性不強。工程分包、轉包不規(guī)范，一項工程多次分包、轉包，分包、轉包情況不向稅務機關報告、備案；分包、轉包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉包工程完工結算無合法票據，企業(yè)往往以預付帳款結轉分包、轉包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實到位，以各類收據收取工程款項的現象時有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導致了稅收的流失。現實經濟活動中，明明是按進度結算的工程款，承建方卻開具“預收工程款”的收款收據；明明應該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結算；工程承包人為降低工程造價，購進建筑材料時，為壓低材料進價，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項目，規(guī)劃立項手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設等部門取得信息，建設工程項目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設項目單獨建帳核算，部分帳冊隨同有關財務人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展，即使進行評估稽核，質量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務費用，不到稅務機關開具勞務發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務局外出經營地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗、登記和按期申報制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務機關可以通過工商信息交換得到本地固定經營業(yè)戶的有關登記信息，但對異地經營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報，稅務部門異地的實地核查又難以操作，外地工程項目漏征漏管情形時有發(fā)生。對納稅人外來施工，如果經營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現行建筑安裝企業(yè)外出經營企業(yè)所得稅納稅地點的規(guī)定不合理。具體表現在以下幾個方面：

1、對外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據《稅收征管法實施細則》第二十一條規(guī)定：“從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)?！边@一規(guī)定賦予了稅務機關對外來從事工程項目施工的納稅人的稅收管轄權，但國家稅務總局國稅函[1995]227號文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經營活動稅收管理證明》回機構所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經營地稅務機關就地征收企業(yè)所得稅?！边@樣，僅憑《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），外出經營建安企業(yè)所得稅就可脫離經營地的管轄，但事實上形成了建安企業(yè)管轄權的雙主體，即流轉稅由施工地主管地稅機關管轄，所得稅由機構所在地主管稅務機關（包括國稅和地稅）管轄。施工項目與稅收管轄權的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點的空間。

篇6

案例一:2013年4月，A國稅機關作出一項稅務行政許可決定，直接涉及申請人(甲企業(yè))與他人(乙企業(yè))之間重大利益關系。乙企業(yè)在被告得知聽證權利之日起第5日提出聽證申請，稅務機關卻以超出時限為由未予組織聽證。

案例二:2013年6月，某省國稅局通過招標的方式最終確定某企業(yè)印制普通發(fā)票，并頒發(fā)發(fā)票準印證。丙企業(yè)作為投標人之一對此決定不服，于是，在稅務機關依法向中標人送達《準予稅務行政許可決定書》之日起的第5日提出了聽證申請。

案例三:2013年8月，丁企業(yè)對B國稅機關的不予稅務行政許可決定不服，決定直接向人民法院提起變更的訴訟請求。

二、案件關注點

上述案例的關注點有三:一是稅務機關能否以超出時限為由不予組織聽證;二是不服通過招標方式確定印制發(fā)票是否可以申請聽證;三是不服不予稅務行政許可決定可否請求法院判決變更。

三、案情分析

(一)稅務機關能否以超出時限為由不予組織聽證。聽證是現代行政程序法的核心制度，是相對人參與行政程序的重要形式。目前在稅收行政領域，設置聽證程序的主要是在稅務行政處罰和稅務行政許可程序中。依據《行政處罰法》和《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》(以下簡稱國稅發(fā)[1996]190號文)的相關規(guī)定，稅務機關依申請而舉行聽證的范圍為被處以2000元以上(含本數)罰款的公民和被處以10000元以上(含本數)罰款的法人或者其他組織。當事人必須以書面形式在聽證告知書送達后的3日內提出聽證要求。另據《行政許可法》和《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》(以下簡稱國稅發(fā)[2004]73號文)的規(guī)定，雖然聽證不是作出許可決定的必經程序，但對于三類事項稅務機關應當舉行聽證，包括依職權和依申請兩種啟動方式:一是依職權啟動的兩種情形。其一，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定實施稅務行政許可應當聽證的事項;其二，稅務機關認為需要聽證的其他涉及公共利益的許可事項。二是依申請啟動的一種情形。即稅務行政許可直接涉及申請人與他人之間重大利益關系的，申請人或者利害關系人應當在行政機關告知有權要求聽證之日起5日內提出聽證申請，這是啟動聽證的必要程序。

可見，《行政許可法》關于聽證提出的起算時間和期限均較《行政處罰法》有所放寬。很明顯，案例一A國稅機關作出的是一項稅務行政許可決定，不屬于稅務處罰行為，應當適用《行政許可法》關于聽證程序的規(guī)定。由于該許可決定直接涉及申請人(甲企業(yè))與他人(乙企業(yè))之間重大利益關系，毫無疑問，又屬于依申請啟動聽證程序的稅務行政許可事項。因此，乙企業(yè)在被告得知聽證權利之日起第5日提出聽證申請符合法律規(guī)定，稅務機關以超出時限為由不予組織聽證是不正確的。另據《行政許可法》第72條第(六)項的規(guī)定，依法應當舉行聽證而不舉行聽證的，由其上級行政機關或者監(jiān)察機關責令改正，情節(jié)嚴重的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。

(二)不服通過招標方式確定印制發(fā)票是否可以申請聽證?！抖愂照鞴芊ā返?2條明確了發(fā)票印制的管理權限并對發(fā)票印制企業(yè)的管理作出規(guī)定。自2011年2月1日起施行的《發(fā)票管理辦法》第7條還具體規(guī)定，增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定的企業(yè)印制。第8條還專門規(guī)定了要以招標方式來確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證。這一規(guī)定實質上是將發(fā)票印制企業(yè)全部納入了政府采購的監(jiān)控范圍之內，可以有效防止私自印制、偽造、變造發(fā)票情況的出現?？梢?，案例二某省國稅局通過招標方式確定企業(yè)印制普通發(fā)票是有法律依據的。

問題的關鍵是，不服通過招標方式確定印制發(fā)票可否申請聽證。《行政許可法》第53條第1款規(guī)定:實施本法第十二條第二項所列事項的行政許可的，行政機關應當通過招標、拍賣等公平競爭的方式作出決定。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。無疑，通過招標方式確定印制發(fā)票屬于該條款法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的情形。該條第2,3款還規(guī)定，行政機關通過招標方式作出行政許可決定的具體程序，依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定。

行政機關按照招標程序確定中標人后，應當作出準予行政許可的決定，并依法向中標人頒發(fā)行政許可證件。但通過招標方式確定印制發(fā)票的具體程序，《稅收征管法》和新《發(fā)票管理辦法》及其實施細則都沒有明確規(guī)定，對此，國家稅務總局《關于加強普通發(fā)票集中印制管理的通知》(國稅函[2006]431號文)予以明確印制企業(yè)的印制資格應通過招標的方式加以確定，招標工作要嚴格按照《政府采購法》、《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。也就是說，稅務機關通過招標方式確定印制普通發(fā)票，該稅務行政許可的受理、審查應根據有關政府采購和招投標的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

另據《招標投標法》第65條規(guī)定，投標人和其他利害關系人認為招標投標活動不符合本法有關規(guī)定的，有權向招標人提出異議或者依法向有關行政監(jiān)督部門投訴?！缎姓S可法》第53條第4款還規(guī)定，行政機關違反本條規(guī)定，不采用招標、拍賣方式，或者違反招標、拍賣程序，損害申請人合法權益的，申請人可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。因此，稅務機關依據《政府采購法》及《招標投標法》通過招標方式確定印制普通發(fā)票，根本不會涉及聽證程序問題。綜上，案例二丙企業(yè)針對通過招標方式確定印制發(fā)票的稅務行政許可決定提出聽證申請，是缺乏法律依據的。

(三)不服不予稅務行政許可決定可否請求法院判決變更?！缎姓S可法》第38條第2款規(guī)定，行政機關依法作出不予行政許可的書面決定的，應當說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。這里的依法提起行政訴訟，是否意味著，申請人不服不予稅務行政許可決定可以直接請求法院判決變更?依據我國行政訴訟法的規(guī)定，一般情況下，人民法院的判決不能直接變更具體行政行為。

但是，如果對于違法的具體行政行為一律判決撤銷后再由行政機關重新作出具體行政行政行為，對新的具體行政行為不服的，公民、法人或者其他組織要再次提起訴訟，由此導致循環(huán)訴訟、多次訴訟等現象，極為不利于保護公民、法人或者其他組織的合法權益。因此，《行政訴訟法》第54條第4款明確規(guī)定:行政處罰顯失公正的，可以判決變更。簡言之，變更判決是法院應原告的訴訟請求，直接以具有實際權利義務內容的司法判斷代替了原來的行政行為，目的在于更直接、更充分地保護公民、法人或者其他組織的權利。但對于具體行政行為引發(fā)的行政訴訟案件，人民法院可以作出變更判決的僅限于行政處罰顯失公正的情形，對行政許可等具體行政行為仍然只能行使司法權，不得越權行使行政權。因此，丁企業(yè)不服不予稅務行政許可決定不得請求人民法院作出變更判決。值得注意的是，對于顯失公正的行政處罰，這里用的是可以二字，意味著既可判決變更，又可判決撤銷，法院可以自由裁量。即使法院作出變更判決還應注意兩點:一是不得加重對原告的處罰，但利害關系人同為原告的除外;二是行政程序中未處罰的人，不得在訴訟程序中直接處罰。

四、案件啟示

(一)完善稅務行政許可的相關文書。《行政許可法》明確規(guī)定，聽取申請人、利害關系人的陳述和申辯，以及針對三類事項應當舉行的聽證程序都是行政機關聽取當事人意見的程序，都是程序公正原則的體現。為防止聽證流于形式，該法還明確了案卷排他原則，即聽證筆錄要作為作出行政許可決定依據的法律地位。而行政立法、行政處罰和行政復議中的聽證程序都沒有規(guī)定該原則。但國稅發(fā)[2004]73號文附件所列稅務行政許可文書樣式以及《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》(以下簡稱總局公告2009年第1號)卻沒有稅務行政許可申辯、聽證制度的相關稅務文書及公告內容。因此筆者建議，盡快修訂國稅發(fā)[2004]73號文附件所列稅務行政許可文書樣式及總局公告2009年第1號，增加稅務行政許可的上述相關內容，以實現法律與總局文件及公告之間銜接的統一性。

(二)修訂確定印制發(fā)票的相關表述。新《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定要采用招標形式來確定印制發(fā)票的企業(yè)。這里用了個確定，就不是指定了。但無論是《稅收征管法》還是國稅發(fā)[2004]73號文，都用了指定二字。而稅務局指定印刷企業(yè)典型的違反了政府采購原則，發(fā)票印制應當全程通過政府采購公開招標方式產生。此外，新《發(fā)票管理辦法》屬于行政法規(guī)，不僅是處理發(fā)票問題的重要依據，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據。筆者建議盡快修訂《稅收征管法》及國稅發(fā)[2004]73號文相關表述，將指定改為確定。

篇7

【關鍵詞】假發(fā)票 成因 治理對策

一、發(fā)票及假發(fā)票的含義

發(fā)票：發(fā)票是個人和單位在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。作為記載交易行為的原始證明，發(fā)票是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據。

假發(fā)票：假發(fā)票一是市場上倒賣的非稅務機關監(jiān)制的假發(fā)票；二是偽造經濟事實的假發(fā)票。假發(fā)票主要有三種表現形式：一種是假發(fā)票、假業(yè)務，即發(fā)票和發(fā)票記載的交易都是虛假的；另一種是假發(fā)票、真業(yè)務，即開具發(fā)票的企業(yè)為少計銷售收入將真實業(yè)務記載在假發(fā)票上提供給購買者；最后一種是真發(fā)票、假業(yè)務，即發(fā)票本身是真的，但記載的交易事項確實假的。

二、假發(fā)票泛濫的原因分析

（一）成本低高利潤驅動了假發(fā)票供給需求

假發(fā)票的造假成本非常低，造一本假發(fā)票，成本大概在2元左右，進行初級批發(fā)，可以批發(fā)到15 元，拿到零售市場上去賣，一本能賣到30元以上，在銷售網絡的終端按份出售的，利潤自然更高。

（二）買方市場需求不斷膨脹

在我國“以票管稅”的特點和公務報銷制度的存在，決定了發(fā)票的背后隱藏著巨大的經濟價值。如有些單位為了向上級和關系戶進行“公關”，往往買假發(fā)票來沖賬，為行賄受賄行為作掩護；一些企業(yè)和單位購買假發(fā)票，用以沖抵生產經營成本、減少營業(yè)收入、偷稅漏稅。

（三）發(fā)票報銷審核結算環(huán)節(jié)薄弱

在報銷結算過程中，會計審核人員可能對假發(fā)票視而不見做順水人情，或因假發(fā)票魚目混珠，使得會計人員無法發(fā)現，或因業(yè)務能力有限難辨真?zhèn)危斐商摷侔l(fā)票入賬，嚴重影響了會計憑證質量，造成會計信息失真。

（四）管理與監(jiān)督制度缺失

“以票控稅”的理念支配下，稅務機關征收稅款過度依賴于發(fā)票，忽略了對其不開具發(fā)票或者開具假發(fā)票進行經營的管理和監(jiān)督；稅收管理人員日常工作中不注重對納稅人的發(fā)票領用量與實際生產經營情況之間的分析，導致稅源管理上存在漏洞，從而給納稅人提供了使用假發(fā)票偷逃稅款的可乘之機；稅務稽查人員在查賬中，只注重各類費用列支的金額是否超過標準，卻常常忽略了對原始憑證的合法性和真實性進行審核在一定程度上縱容了假發(fā)票的開具和使用。

（五）對假發(fā)票打擊力度不夠

對開具使用假發(fā)票的處罰力度不夠以及執(zhí)行難，導致使用假票的單位和個人承擔的機會成本很低。根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）規(guī)定，販賣假發(fā)票者，將被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。

（六）稅務機關與公安機關之間的聯系不夠緊密

目前我國經濟正處在轉軌時期，舊的以道德為核心的社會約束機制逐漸淡化自我約束意識的缺位，在稅收制度不健全的情況下，各利益主體在追逐利益最大化的過程中極易偏離正確的方向，因此假發(fā)票的出現也就不可避免。

三、假發(fā)票的治理對策

（1）加強假發(fā)票的監(jiān)管工作，強化納稅人實際生產經營狀況與納稅的結合。稅務機關應加強實地調查，充分掌握納稅人的生產經營情況，努力提高納稅評估的分析能力，定期分析納稅人的納稅情況與其生產經營的相關度，同時是加強對用票人的發(fā)票用量、稅款繳納情況、實際生產經營情況三者間的比對分析充分落實稅收管理員的巡查制度，建立發(fā)票使用分析制度。

（2）大力推廣稅控裝置和刮獎發(fā)票，減少定額發(fā)票的使用范圍和面額。加強對原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，減少假發(fā)票的使用空間。加強對稅務稽查人員關于真假發(fā)票的識別培訓，使稅務稽查人員能夠全面掌握真假發(fā)票的識別方法和技巧。

（3）加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，提高違法成本，同時稅務機關應該制定發(fā)票的最低處罰標準，統一處罰的標準和尺度，減少執(zhí)法隨意性，以加大對發(fā)票違法犯罪行為的懲處力度。

（4）稅務機關應主動加強與公安機關的協調配合，形成一個有效的聯合辦案機制，充分利用公安機關的執(zhí)法力度，打擊制售假發(fā)票的違法分子。

（5）完善發(fā)票舉報制度，提高對發(fā)票違法的舉報獎勵標準，動員各方力量參與到打擊假發(fā)票的活動中來。同時，應充分利用網絡、報刊等媒體，對發(fā)票的各項政策進行廣泛宣傳，對已查處的發(fā)票違法行為在媒體上予以曝光，擴大輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督。

（6）修改《發(fā)票管理辦法》及《刑法》有關條款，完善對發(fā)票違法犯罪行為的處理標準。一方面要加大對涉及假發(fā)票各個環(huán)節(jié)違法行為的處罰力度，提高處罰標準；另一方面要對制售和購買假發(fā)票的定罪量刑標準和尺度進行修訂，要對買、賣雙方同時進行處理，對持有假發(fā)票的行為也應當作為量刑的依據。

（7）積極推廣貨幣資金支付的電子化，限制和減少現金交易，加大對納稅人資金流動的監(jiān)控力度，強化對各類經濟行為的監(jiān)控力度，減少經濟領域違法犯罪行為的發(fā)生，假發(fā)票也會隨之得到有效遏制。

參考文獻：

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[3]姜雪瑞.假發(fā)票的成因及防范對策[J].長春大學學報，2011，（5）.

篇8

[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關應強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定，采取適當的方法，切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務機關非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調查筆者認為，造成這種現象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質、稅務機關征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關所核定的計稅依據越接近納稅人實際的生產經營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關在稅收征管中發(fā)現，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經過不斷總結、推廣，到目前，稅務部門已經在多種行業(yè)、多數納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應納稅額的核定方法：“參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑斍?，基層稅務機關征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應納稅額的難度。因此，部分稅務機關為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。

發(fā)票用票戶數急劇減少。部分稅務機關對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數的急劇減少。依據商丘市地方稅務局的資料統計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務局在全市范圍內開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產經營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導致稅務機關利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產經營額的做法失去了它應有的參考價值。

假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務機關按納稅人實際繳納的稅額供應發(fā)票，發(fā)票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術設備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務機關無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務機關對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應該從以下幾個方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據納稅人實際生產經營需要足量供應發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款憑證?？梢?，發(fā)票作為我國經濟交往中基本的商事憑證，是記錄經營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據，則只能管住一部分應稅收入。因為許多應稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠實現。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會的經濟生活和人們的行為，人為設計發(fā)票“天網”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應納稅款的主要參考依據的意義，也嚴重擾亂了國家的經濟秩序。因此，稅務機關要正確理解發(fā)票在經濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強發(fā)票管理，嚴厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務機關應堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經濟秩序，進一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現的問題，要嚴格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務機關應與財政、審計、監(jiān)察等有關部門加強聯系，嚴格控制違規(guī)票據的入賬；要與司法機關搞好協作，加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當的方法核定稅款，而不是僅憑用票量確定征稅數額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應該成為核定稅款的唯一依據，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現象的出現，使發(fā)票使用量已經失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼硕ǘ惪畹姆椒ㄗ隽嗣鞔_詳細的規(guī)定，長期以來，稅務部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產經營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產經營狀況，開展典型調查、行業(yè)民主評議等。稅務機關和稅務人員要增強責任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當的方法足額核定納稅人的應納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應收盡收。如果能做到足額核定稅款，應收盡收，納稅人的發(fā)票也就應該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經營活動的憑證功能。

采用現代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產經營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務部門進行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權益，促進平等競爭。

篇9

政策背景

原發(fā)票管理辦法自1993年12月經國務院批準、財政部施行以來，隨著經濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，國務院、財政部對管理辦法作了修改。

經2010年12月8日國務院第136次常務會議通過,2010年12月20日，國務院總理簽署第587號國務院令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新修訂的《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。

新辦法簡化發(fā)票領購程序

新辦法簡化了發(fā)票領購程序，取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序，從正面引導納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。新辦法規(guī)定：

第十五條

需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿。

單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。

第十六條

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

新辦法增加禁止代開發(fā)票的規(guī)定

近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現象比較嚴重。新辦法根據新情況，增加規(guī)定：

第十六條

禁止非法代開發(fā)票。

第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(一)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；(二)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；(三)拆本使用發(fā)票；(四)擴大發(fā)票使用范圍；(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

新辦法進一步細化虛開發(fā)票的違法行為

新辦法對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性：

第二十二條

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

目前，比較常見的虛開發(fā)票行為是在發(fā)票聯多開金額(多報銷)而在記賬聯和存根聯上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務機關按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發(fā)票管理系統開具發(fā)票，稅務機關借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯信息，不必再依賴記賬聯和存根聯信息，故新辦法增加規(guī)定運用信息技術手段有效防范虛開發(fā)票行為：

第二十三條

安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數據。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數據。國家推廣使用網絡發(fā)票管理系統開具發(fā)票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。

新辦法加大對發(fā)票違法行為的處罰力度

修改后的新辦法進一步加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，對虛開、偽造、變造、轉讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

新辦法對其他罰則進行了細化修訂，加強了可操作性，具體見以下內容：

第三十五條

違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數據的；(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數據的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

第三十六條

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處I萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條

私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條

有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。

財政部　國家稅務總局：關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

政策背景

2010年12月21日，財政部、國家稅務總局聯合了《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)，明確了安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、免租金期間房產稅繳納問題以及房產原值是否包括地價等三項財產稅問題。121號文自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與121號文不一致的，按121號文執(zhí)行。

文件的適用問題

關于121號文的適用問題，業(yè)界人士存在爭議，有觀點認為此文件只適用安置殘疾人就業(yè)單位，也有觀點認為除文件第一條適用安

置殘疾人就業(yè)單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認為，從第二、三條規(guī)定的內容來看，應該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對納稅人影響不小，期待國家稅務總局能做進一步的明確說明。

安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數占單位在職職工總數的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地引1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

免租金期間房產稅繳納問題

121號文第二條規(guī)定：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2009]128號)第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。因此，不少納稅人認為在免租期內由承租房屋的應納稅單位繳納房產稅。但根據121號文規(guī)定，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。由此明確了無租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現為出租方根據約定在一定期限內豁免承租方租金，承租方根據租賃約定在一定的期限內當然享受免予支付租金的權利。在房產租賃行為中，除房產產權未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產所有人為房產稅的納稅義務人，應最終承擔房產稅。

關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

121號文第三條規(guī)定：對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計人房產原值的地價。

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權可以單獨作為無形資產核算，企業(yè)外購的土地及建筑物支付的價款，應當在建筑物與土地使用權之間進行分配。難以合理分配的，應當全部作為固定資產核算。也就是說執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其取得的土地使用權是單獨作為無形資產核算的，其價值并未包括在賬簿中固定資產――房屋的價值中。財稅[2008]152號文規(guī)定：對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在計算繳納房產稅時是不包含土地價款的，各地稅務機關也是按照此原則執(zhí)行的。121號文則明確了無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價。包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。

財政部　國家稅務總局：關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關規(guī)息，現就符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題通知如下：

一、技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。

二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用杈的行為。

三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術目錄》(商務部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到lOO％的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部：關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知

2010年是實現我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則目標，進一步擴大企業(yè)會計準則實施成效的關鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(yè)(以下統稱各類企業(yè))更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經濟運行中的政策效應，現就做好2010年年報工作通知如下：

一、各地財政部門應當進一步完善工作機制，切實做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作

(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應當會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務機關等，進一步完善聯合工作機制，統一協調和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關工作落實到位。

(二)各省級財政部門和有關方面應當認真學習本通知和證監(jiān)會、國資委等有關部門對各類企業(yè)2010年年報工作的相關文件，充分理解企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計準則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》及其講解等的相關內容，為做好執(zhí)行會計準則和2010年年報工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調查研究和現場檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，重點關注創(chuàng)業(yè)板上市公司會計準則執(zhí)行情況，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。

(三)各省級財政部門在做好上述相關工作的基礎上，應當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式完成本地區(qū)上市公司2010年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結，于2011年5月31日前報送財政部會計司。

二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作應當重點關注的問題

(一)應當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當根據《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定，編制《新舊會計準

則股東權益差異調節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2010年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

(二)會計政策和會計估計應當如實反映企業(yè)的交易或事項，應當保持統一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會計政策和會計估計的，應當在附注中充分說明變更的性質、內容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

企業(yè)應當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務報表時，企業(yè)集團的會計政策應當統一，子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。

(三)同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效(長期資產減值轉回除外)，同時發(fā)行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2010年年報中’內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

(四)企業(yè)應當采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場卜的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

企業(yè)在披露金融工具公允價值相關信息時，應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關信息。在第三層次公允價值計器中，如果估值技術中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理可能的變動將導致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應披露這一事實及其影響。

(五)正確識別企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關各方的權利和義務，按照《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，確認企業(yè)所獲得的職工服務的成本或費用及相關的所有者權益或負債。

(六)嚴格按照會計準則中有關“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務報表作出正確的會計處理。

企業(yè)應當關注企業(yè)合并是否構成業(yè)務。企業(yè)合并如產生巨額商譽，應當予以重點關注。僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)(一或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并，也應當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第33號－合并財務報表》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務報表。企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。

(七)正確對因發(fā)行權益性證券而發(fā)生的有關費用進行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權益性證券(包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權益性證券)發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等交易費用應當分別按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理；但是，發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用應當計人當期損益。

(八)嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關會計準則規(guī)定的可供出售金融資產產生的利得(損失)金額、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流量套期工具產生的利得(或損失)金額、外幣財務報表折算差額等內容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構成內容。

(九)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應當自2010年1月1日起施行。

三、各地財政部門等有關方面應當關注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內部控制建設與實施工作

有關企業(yè)應當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務流程，開展風險評估，完善內控制度，優(yōu)化信息系統，積極推動企業(yè)內部控制體系建設，為2011年企業(yè)內部控制規(guī)范的正式施行做好準備。

有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內部控制評價指引》的要求，對本企業(yè)內部控制的有效性進行自我評價，披露內部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。企業(yè)在內部控制評價過程中發(fā)現的重大生產經營風險和重大內部控制缺陷，應當在內部控制評價報告中予以披露，并采取有效應對措施，不斷完善企業(yè)內部控制體系。

四、會計師事務所及注冊會計師應當認真做好各類企業(yè)2010年年報審計工作

認真學習和領會本通知和企業(yè)會計準則相關規(guī)定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際金融危機和我國當前經濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領域嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務報表認定層次的實質性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復核等程序，獲取足夠的審計證據保證執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應當履行各自職責加強對各類企業(yè)2010年年報的監(jiān)督檢查

(一)各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應當強化和完善會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查與企業(yè)會計信息質量檢查有機結臺的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2011年會計監(jiān)督工作時，應當繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。

(二)各地財政監(jiān)察專勛、事處應當根據《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監(jiān)督工作的通知)×財監(jiān)[2009]6號)的要求，結合對證券資格會計師事務所的監(jiān)管'重點關注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務所2010年年報審計的監(jiān)督檢查力度。

(三)各地財政部門應當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況繼續(xù)作為2010年會計信息質量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

(四)各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應當高度重視、精心組織。加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。

篇10

（一）狠抓落實，稅源管理進一步強化

按照總局、省局要求，結合我市實際，全面落實稅收責任區(qū)管理辦法和稅收管理員制度，明確責任區(qū)劃分原則、依據，完善稅收管理員工作職責，規(guī)范稅收管理員管理行為，提高稅源監(jiān)控能力。通過落實稅收責任區(qū)管理辦法和稅收管理員制度，充實基層管理人員，細化工作標準和要求，強化稅源監(jiān)管，初步解決了征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，強化了稅源管理，有效地推動了稅收管理精細化。至10月底，全市共建立了121個責任區(qū)，共有262名稅務干部從事稅收管理工作。

1、明確職責，完善稅收管理員制度。為認真貫徹落實省局《關于進一步深化稅務責任區(qū)管理強化稅源監(jiān)控的工作意見》，我處及時制定并下發(fā)了《關于印發(fā)<宿遷市國家稅務局稅收管理員制度>的通知》、《關于印發(fā)<宿遷市國家稅務局戶籍巡查制度>的通知》，不僅進一步完善責任區(qū)管理員工作規(guī)程，而且明確要求各地要采取“四項措施”，充實、完善、豐富稅收責任區(qū)管理員工作內涵。即通過完善責任區(qū)層級管理，實行管理員、科長、分局長三級監(jiān)控，明確各層級工作任務，分解落實管理責任；通過建立健全稅源監(jiān)控指標體系，填寫《戶籍管理手冊》，適時掌握納稅人基本情況、生產經營管理狀況、涉稅相關指標和稅收管理信息；通過健全分類管理辦法，根據行業(yè)、規(guī)模、稅種、納稅信用等級等對納稅人進行科學分類，把握主要類型企業(yè)生產經營和涉稅信息的變動規(guī)律，使責任區(qū)管理重點突出；強化人機結合，充分依托“一戶式”管理系統，提高責任區(qū)管理員采集和運用數據的能力；通過建立健全責任區(qū)考評監(jiān)督和獎懲激勵機制，通過內部考核、外部評議，加強對責任區(qū)管理工作的考核評價。

2、實行稅源分類管理。按照屬地分類管理原則，根據納稅人規(guī)模、性質、行業(yè)特點和信用等級等納稅人實際情況以及稅源管理的需要，進行科學合理的分類管理。對城區(qū)及農村實行按區(qū)域劃分征管責任區(qū)管理；對重點稅源企業(yè)，實行重點監(jiān)控；對中小企業(yè)和個體市場，實行劃片或分段管理等。

3、加強國、地稅和部門配合，加大社會綜合治稅力度。認真落實總局關于進一步加強國家稅務局、地方稅務局協作的意見，加強協作，密切配合，在共同開展稅法宣傳、交換征管數據、相互委托代征、聯合評定定額、資料報送等各方面做了大量積極有益的探索，取得了明顯的成效。加強與工商、銀行、技術監(jiān)督部門、統計、工商聯以及其他行業(yè)主管部門工作配合，指派專人定期到市工商局采集辦證信息，及時提供給有關單位。充分發(fā)揮稅務等社會中介組織作用，加強社會綜合治稅，提高了稅務機關稅源管理能力。

（二）建章立制，征管基礎工作進一步加強

按照年初全市國稅工作會議提出的稅收征管工作“六基”目標的要求，以基層建設為載體，更新管理觀念，轉變工作作風，健全管理制度，強化管理責任，優(yōu)化管理手段，著力提高基層稅務人員思想水平和業(yè)務能力，夯實基層征管各項工作的基礎，取得了明顯成效。上半年先后出臺了關于《印發(fā)<宿遷市國家稅務局戶籍巡查制度>的通知》、《印發(fā)<宿遷市國家稅務局稅收管理員制度>的通知的》、《關于印發(fā)<宿遷市國家稅務局稅收征管質量考核辦法>的通知》、轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》的通知、轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉》的通知等多項文件規(guī)定，做了大量的細化落實工作，使全市稅收征管制度體系進一步完善，征管基礎工作有章可循，基本解決了應該做什么、怎么做，什么時間做和如何做的問題。

（三）簡化優(yōu)化流程，征管效率進一步提高

依據《江蘇省國家稅務局關于進一步簡化優(yōu)化辦稅業(yè)務流程的通知》文件規(guī)定，按照在法律的框架內“有利于納稅人、有利于提高工作效率”原則，將納稅人需要到稅務機關辦理的各項事務，統一歸并到辦稅服務廳負責；稅務機關找納稅人辦理的事項，統一由稅源管理部門負責；將“一窗式”管理理念應用于各類辦稅事務，按照征管業(yè)務流程，在辦稅服務廳設立申報納稅、發(fā)票管理、綜合服務三類窗口，實現了“一窗多能、一機多用、一崗多責”；普遍實行了“一站式”服務、承諾制服務、限時服務等措施。這些措施從體制上解決了以往納稅人到稅務機關辦稅和稅務機關找納稅人“找多頭、多頭找”的問題，進一步簡化了辦事程序和手續(xù)，優(yōu)化了服務環(huán)境，大大提高了辦稅效率，獲得了納稅人廣泛好評。同時，充分應用信息技術和納稅資料“一戶式”存儲方式，加強了窗口的審核分析職能，建立了辦稅服務廳各窗口之間業(yè)務聯系和監(jiān)督制約機制，實現各個窗口采集數據信息通用共享。

（四）完善措施，征管運行機制進一步順暢

為確保征收、管理、稽查等機構間密切配合、通力協作、運轉順暢，減少推諉扯皮現象，降低內部協調成本，制定了《關于印發(fā)<宿遷市國家稅務局關于進一步規(guī)范縣(區(qū))局征管業(yè)務崗位設置及職責的意見>的通知》和《宿遷市國家稅務局市局各分局、稽查局聯席會議制度》等規(guī)定，通過建立并落實定期業(yè)務協調會、征、管、查聯席會議等形式，及時排查、研究、解決現有征管體制下跨部門、跨單位的各類問題。針對排查出的各種問題的不同屬性，分門別類加以解決，如問題屬于新增業(yè)務，原有規(guī)定未明確的，于進一步明確業(yè)務處理程序、時限；對于屬于跨機構協調問題，進一步明確各單位職責；通過建立跨越征、管、查機構的協調機制，及時發(fā)現并解決了單個機構無法解決的業(yè)務問題，促進了各機構之間密切協作，保證基層稅收業(yè)務工作順利開展。

（五）明確重點，欠稅管理進一步加強

我們在轉發(fā)總局、省局《關于進一步加強欠稅管理工作的通知》、《關于貫徹實施<欠稅公告辦法（試行）>的通知》等文件的基礎上，將落實欠稅公告為重點，以杜絕新欠，壓縮陳欠為目標，努力做好欠稅管理工作。一是嚴格執(zhí)行總局、省局欠稅公告規(guī)定。每月上報省局失蹤、走逃納稅戶及其他查無下落非正常戶（以下簡稱失蹤、走逃戶）欠稅情況，至目前為止，我市上報省局失蹤、走逃戶共252戶，稅款138.19萬元，各縣、區(qū)局也均按照總局、省局、市局要求的權限，進行了公告。通過采取欠稅公告方式，增強了稅法的嚴肅性，促進了欠稅管理工作，公告實施以來，部分欠稅戶主動與國稅機關聯系，組織款項，確定清欠計劃。泗洪縣彩雅特種漆有限公司主動將其全部欠稅、滯納金繳清，共繳納稅款3200元，滯納金1700元。二是做好欠稅底數的動態(tài)公布制度。增強欠稅管理工作的影響力，提高各地對欠稅管理工作的重視程度，我們在市局內網按月分縣、區(qū)，公布各自欠稅情況期初數、本期增減變動數和期末數，不僅增強了欠稅管理工作的透明度，而且提高了各地清欠工作針對性。三是做好欠稅清理過程中業(yè)務指導工作。欠稅成因較為復雜，能否順利清收，也不完全取決于稅務機關的工作。因此我們要求各地明確自身定位，理清各自職責，應當采取法定措施的，必須采取，樹立行政該作為不作為，就是失職的管理理念。

（六）精心組織，普通發(fā)票管理取得新成效

根據國家稅務總局《關于統一全國普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號碼的通知》和江蘇省國家稅務局《關于使用新版普通發(fā)票的通知》文件精神，我們對發(fā)票換版工作進行了精心安排和周密部署，確保全市換版工作的順利進行。一是采取多種形式，及時做好社會宣傳工作。一方面在各辦稅服務廳張貼公告，并向納稅人發(fā)放相關宣傳材料，讓納稅人提前做好使用新版發(fā)票的思想準備。另一方面要求各地稅務機關逐戶到納稅人中宣傳、講解，耐心做好解釋工作，取得納稅人的理解和支持。二是及時報送省管票印制計劃，精心組織新版發(fā)票印制、入庫、發(fā)售，確保新舊發(fā)票換版銜接有序。截止到2005年10月31日止，我市共入庫各類發(fā)票5378.76萬份,其中工業(yè)類24.91萬份,商業(yè)類2521.6萬份,加工修理業(yè)11萬份,收購發(fā)票254.25萬份,其他類1314.57萬份。三是以發(fā)票換版為契機，全面開展普通發(fā)票檢查，清理繳銷舊版發(fā)票。從今年3月1日至4月15日，我們對全市范圍內10987用票戶的發(fā)票領購、使用、保管、繳銷情況進行了全面的檢查，經過清查共銷毀各類手工版發(fā)票88503本，卷式票16156卷，電腦票952985份。

（七）多措并舉，信息化支撐作用進一步提升

1、征管軟件的運用。近年總局、省局各類文件出臺較為頻繁，使軟件修改滯后于稅法變化的矛盾日益明顯，加之stais全面推廣應用后也暴露出其軟件設計過程中的一些缺陷，為及時準確貫徹各項規(guī)章制度，規(guī)范執(zhí)法行為，我們高度重視stais軟件的全過程管理工作，著力做好stais修改完善過程中業(yè)務需求提供、業(yè)務更新培訓和存在問題應急反饋等工作。在收集、整理近期所有發(fā)生變化的稅收政策，從輕重緩急、可發(fā)難度及省局有關精神角度出發(fā)，進行梳理，會同信息中心做好技術開發(fā)前期的計劃準備工作，經會商決定今年自行開發(fā)軟件目標確定為：修改stais中納稅申報表，升級網上申報軟件和stais中票表稽核系統。在此基礎上及時提請有關業(yè)務處室及時提供相關政策規(guī)定，做好軟件開發(fā)前的業(yè)務需求提供工作。在信息中心的配合下上述開發(fā)目標均已實現。另一方面，做好各類軟件開發(fā)中“缺陷”問題的收集、整理、反饋等應急工作，每月定期上報省局《stais軟件存在問題臺帳》，在爭取省局關心、幫助的同時，及時解決基層運行中存在的各種問題。

2、數據質量的管理。為及時解決軟件運行中發(fā)現的各類問題，我們一方面做好操作規(guī)范的貫徹落實工作，下發(fā)了《關于轉發(fā)<江蘇省國家稅務局稅收管理信息系統數據質量管理辦法（試行）>的通知》等文件，著力杜絕因各類不規(guī)范做法，造成軟件不能順暢運行的問題。