導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電子稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化

當前納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化特征，稅務(wù)部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)檔案管理已經(jīng)無法適應(yīng)當前的社會需求，稅務(wù)檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術(shù)進行稅務(wù)檔案管理是今后稅務(wù)檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務(wù)部門間的程序缺乏聯(lián)系，難以做到信息共享，這給稅務(wù)檔案的收集、整理帶來了困難。

1 稅務(wù)電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統(tǒng)完成的，它可以利用計算機系統(tǒng)進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務(wù)檔案信息的流通與共享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅收計劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出了其應(yīng)有的價值。

2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機關(guān)之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔案管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，并進行認真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方法，切實讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.1 稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善

稅務(wù)機關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè)備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。

2.2 稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位

在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學性的重要保證。當前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù)系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。

3 稅務(wù)電子檔案管理改進對策

3.1 加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強信息化技術(shù)研究

當前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務(wù)檔案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計查詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人員對計算機的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓(xùn)，強化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同相關(guān)技術(shù)部門加強信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實做好稅務(wù)電子檔案管理工作。

3.2 規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式

國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當前各稅務(wù)部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能夠綜合各項稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī)范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省內(nèi)努力實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務(wù)部門自身實際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。

3.3 完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作

在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法，以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標志無法復(fù)制，這就保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī)律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數(shù)據(jù)，以此來保護電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。4 結(jié)語電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

主要參考文獻

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篇2

1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅。同時，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來、利潤轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。

2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動。另外，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集資料很困難。

3、貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度

電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在，電子商務(wù)交易過程中，發(fā)票、賬簿等在計算機網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開始出現(xiàn)在避稅港開設(shè)聯(lián)機銀行為交易方提供“稅收保護”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機關(guān)難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無法通過對國內(nèi)銀行實施經(jīng)常性檢查來監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對逃稅者的威懾力。

電子商務(wù)使得稅制要素難以確認

1、納稅人的身份難以確認

在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機關(guān)無法得知進行網(wǎng)上交易的是誰，同時，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無必然聯(lián)系，無法提供有關(guān)所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。

2、征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務(wù)機關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國外數(shù)字化商品銷售給國內(nèi)，還會導(dǎo)致關(guān)稅的流失。

3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間難以認定

在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機關(guān)無法得知網(wǎng)上交易在什么時間發(fā)出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業(yè)進行日?；?，稅收征管的鏈條難以連接。

國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)

在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務(wù)也突破了地域的限制，因此，電子商務(wù)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

2、居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊

現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務(wù)超越了時空的限制，促使國際貿(mào)易一體化，動搖了“住所”、“常設(shè)機構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

篇3

電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使傳統(tǒng)的貿(mào)易減少，另一方面增加了電子商務(wù)的貿(mào)易，國家的稅收來源主要是一些企業(yè)，在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，國家根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，對于企業(yè)進行稅收管理，但是網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)貿(mào)易減少，形成征稅盲區(qū)，進而使得大量的稅收流失。據(jù)統(tǒng)計，我國在2004年流失的稅收為100多億元人民幣。電子商務(wù)的發(fā)展，雖然從總體上來講促進了經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是它對稅收也帶來了很大的負面影響，因此未來電子商務(wù)的發(fā)展，對于電商征稅這方面的管理還有待加強。電子商務(wù)納稅問題引起了社會的廣泛關(guān)注，大致形成了兩種觀點：①認為電子商務(wù)的發(fā)展必然會導(dǎo)致一國稅收的大量流失，因而需要對其征稅；②認為電子商務(wù)現(xiàn)在還是一個新事物，對其征稅的話必然會損害其發(fā)展。但從社會經(jīng)濟的發(fā)展來說，本文認為有必要對電子商務(wù)進行稅收管理。3電子商務(wù)的稅收問題分析

1對電子商務(wù)征稅的依據(jù)

1．1稅收法律的保障

我國法律規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。無論是從事實體銷售的公司和企業(yè)，還是從事網(wǎng)絡(luò)營銷的商家，只要是產(chǎn)生了交易，就應(yīng)該征收一定的稅，我國的《稅收法》以及各地區(qū)根據(jù)自身發(fā)展情況制定的法律法規(guī)，都為電子商務(wù)的征稅提供了相關(guān)的法律依據(jù)，因此對于電商企業(yè)而言，也應(yīng)該遵守相關(guān)的稅收法律制度，繳納一定的賦稅。

1．2電子商務(wù)導(dǎo)致了稅收的減少

現(xiàn)階段，由于電子商務(wù)的興起和發(fā)展，我國在電子商務(wù)稅收方面的法律法規(guī)還并不是很完善，造成大量的電商企業(yè)偷稅、漏稅，甚至逃稅，從而使稅收的流失風險加大。2005年是中國電子商務(wù)發(fā)展不平凡的一年，電子商務(wù)季度增長率維持在12％以上，2005年我國電子商務(wù)交易額高達7400億元，戶數(shù)量達到2200萬戶，比上年增加600萬戶。電子商務(wù)的迅速發(fā)展，一方面擠占了傳統(tǒng)貿(mào)易的市場，另一方面又使國家的稅收面臨著大量流失的風險，網(wǎng)絡(luò)上的征稅盲區(qū)，已經(jīng)成為了不少商人投機的地方，因此從這方面來說，電子商務(wù)減少了稅收。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國的消費者市場巨大，電子商務(wù)的發(fā)展、信息技術(shù)的普及，并且我國的網(wǎng)絡(luò)用戶每年都迅速增加，使得網(wǎng)購成為了一種潮流和趨勢。大多數(shù)的發(fā)展中國家基本上都對電子商務(wù)征稅，以增加國家收入。

1．3破壞了稅收的公平性

目前，一個顯而易見的事實是，越來越多的消費者熱衷于在實體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號到網(wǎng)店“淘寶”，實體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”。社會的公平正義體現(xiàn)在方方面面，對稅收的征管也是其中的一個方面，現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)制定的，對電子商務(wù)的納稅沒有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務(wù)的稅收管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)在對于傳統(tǒng)的有形貿(mào)易征收一定的稅，而對于電子商務(wù)基本不征或很少征稅，從而使不同的地區(qū)和市場出現(xiàn)了稅收不公平。另外，對于電子商務(wù)和實體經(jīng)營的企業(yè)按照不同的稅率進行征稅，從而形成同一種商品的不同稅率。就其不公平的原因而言，還是由于兩種商業(yè)模式根本上的差異。電子商務(wù)方便快捷，節(jié)約了成本，而傳統(tǒng)的交易則有較高的成本和風險，稅收的公平性原則，強調(diào)了對于不同的納稅主體，都應(yīng)依法納稅。電子商務(wù)的崛起，在某種程度上破壞了該平衡，給稅收的管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1．4第三方支付的支持

第三方支付的發(fā)展在最近兩年非常迅速，在第三方支付未出現(xiàn)之前，人們對于電子商務(wù)的成交額是無法做到準確估計的，因而稅收的征管也就無法進行。但是，第三方支付平臺的發(fā)展改變了這一格局，網(wǎng)絡(luò)上的大量商家和消費者基本上都是通過網(wǎng)銀、支付寶等平臺進行轉(zhuǎn)賬和支付結(jié)算等業(yè)務(wù)，第三方平臺對于相關(guān)的交易有一定的記錄，因此近年來崛起的第三方支付平臺，也就有可能為相關(guān)的稅收征管部門提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，從而為稅收的征管提供依據(jù)。

1．5電子商務(wù)發(fā)展的趨勢

推動電子商務(wù)在我國的發(fā)展非常迅猛，據(jù)統(tǒng)計，我國在2012年網(wǎng)購的人數(shù)達到了1．94億，每年新增的用戶多達幾千萬，特別是“雙十一”期間，一天的成交額就達到了幾百億元人民幣，因此可以說，我國的電子商務(wù)發(fā)展迅速。國家的收入主要來源于財政和稅收收入，而稅收又是其中重要的組成部分，電商業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得國家相關(guān)管理部門開始關(guān)注到這一趨勢，加大了對電子商務(wù)的監(jiān)管，認識到對于電子商務(wù)的征稅將在未來我國稅收收入中占有很大的比例。

2電子商務(wù)稅收面臨的困境

2．1征收管理不到位

稅收流失嚴重由于電子商務(wù)的興起，大量的企業(yè)將交易轉(zhuǎn)移到了網(wǎng)絡(luò)上，傳統(tǒng)的實體交易受到了一定影響，在電子商務(wù)中由于稅務(wù)機關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失，減少了相應(yīng)的稅收收入。

2．2征收監(jiān)管難度大

在電子商務(wù)稅收的管理過程中，由于征稅需要對相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的審核，而網(wǎng)絡(luò)上的交易基本上都是通過相關(guān)平臺進行交易，并沒有相應(yīng)的實體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時納稅單位如果不主動申報稅收，稅收工作的運作也會陷入困境，所以在對電子商務(wù)的征稅管理水平和力度還有待加強和提升。

2．3納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)逃稅

互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。一些電子商務(wù)企業(yè)為了獲得更大的利潤，采用一些不法手段逃避義務(wù)，他們通過利用一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，修改相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)、隱藏相關(guān)信息、偽造資料等方式，逃避稅收責任。

2．4國際稅收糾紛頻發(fā)

國際稅收的管理，一般會涉及到稅收的管轄權(quán)問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)在全球的普及應(yīng)用，電子商務(wù)的稅收管轄問題也愈來愈突出。電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)運用是前提，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得稅收的管轄權(quán)變得模糊，沒有較好的衡量標準?？鐕Q(mào)易更加模糊了這種界限，在國際貿(mào)易中，對于稅收的管理問題，各國各執(zhí)一詞，國際稅收管理工作面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。

3進一步促進電子商務(wù)稅收發(fā)展的建議

3.1制訂相關(guān)法律法規(guī)

對于電子商務(wù)的管理，還得從法律方面出發(fā)，為相關(guān)稅收的征收提供依據(jù)。針對互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)不同于實體交易的特點，制訂專門的法律法規(guī)，改革相關(guān)的稅收管理制度，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

3.2建立稅收征收管理體系

電子商務(wù)的發(fā)展是信息技術(shù)與商業(yè)的結(jié)合，它是一種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易活動，其中大量的信息都是通過數(shù)據(jù)儲存在相應(yīng)的文件當中。電子商務(wù)具有無紙化的特點，因此在稅收征管中存在著大量的漏洞，要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。要通過建立高效的稅收征管體系，明確各相關(guān)主體的責任與義務(wù)，促進電子商務(wù)的有序發(fā)展。

3.3設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠稅率，鼓勵電商發(fā)展

電子商務(wù)是一種新型的事物，具有較強的活力，對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重大的意義。目前，我國電子商務(wù)與發(fā)達國家相比，規(guī)模還比較小、技術(shù)不健全、發(fā)展還比較落后，因此通過設(shè)定優(yōu)惠稅率，可以進一步鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展。

3.4加強國際的交流與合作

在當今全球化的趨勢下，任何國家如果想獨善其身是不可能的，電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及到各國的利益，它的開放性、無國界性，使得一個國家的稅務(wù)當局很難全面掌握跨國交易的情況，所以應(yīng)該加大各國的交流與合作，共同解決電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題。

二總結(jié)

篇4

電子商務(wù)模型分為企業(yè)到企業(yè)與企業(yè)到客戶兩類。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動從定單開始，開始買賣雙方計算機系統(tǒng)中的商業(yè)表格將交易期間的各個過程和階段聯(lián)系起來。交易過程包括發(fā)送定單、定單處理、發(fā)貨、收款、開發(fā)票、支付、記帳。企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動與企業(yè)到企業(yè)電子’商務(wù)活動有實質(zhì)不同。在電子商務(wù)活動之間.有兩種企業(yè)到客戶模型:(l)零售店;(2)郵購、電話加物和電視購物等。電子商務(wù)活動除了具有不益要物理場地、不需要雇員、不盛要現(xiàn)貨的優(yōu)點外還具有減少運輸費用、24小時營業(yè)、直觀展示產(chǎn)品并可適時改變的優(yōu)點。從營銷角度，電子商務(wù)的市場是全球化的。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動通常要求買賣雙方作為商業(yè)實體要建立一種關(guān)系。而企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動與企業(yè)到企業(yè)模型相比，買賣雙方對方信息了解的要求不同，也不一定包括企業(yè)到企業(yè)模型的全部交易過程。

要實施電子商務(wù)的稅收征管，獲得買賣雙方的姓名、網(wǎng)址等信息是最基本的條件。大企業(yè)一般都會向因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)申請交易用的網(wǎng)址，他們有獨立的服務(wù)器，自己管理維護網(wǎng)站，網(wǎng)站與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)(客戶管理、存貨管理、財務(wù)系統(tǒng)等)相連;中、小企業(yè)為了節(jié)省管理維護費用，可能會向ISP申請寄宿自己的網(wǎng)站或由ISP設(shè)計一個鏈接，鏈接到自己的網(wǎng)上店面(宜傳產(chǎn)品、接受定單等)。因此，要獲知買方、賣方是誰，雙方的網(wǎng)址、機構(gòu)地址、居住地址是什么，可以考慮從因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)和IsP處獲得。如果交易支付在網(wǎng)上進行，則可從銀行獲得交易額、帳號、信用卡號等信息。企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)往往還經(jīng)過驗證管理機構(gòu)(CertifieationAu-•thorities，CA)以確認在因特網(wǎng)上交易者的真氣實身份。CA.或第三方還可能提供其他服務(wù)，如密鑰(用以加密交易信息)、數(shù)字簽名(一種電子圖章，以表明身份及用于證明在網(wǎng)上交易中做出的行為)，因此還可以從CA或第三方獲得有用的信息。作為稅收征管的一項基礎(chǔ)性工作，還可以要求企業(yè)在稅務(wù)登記時，提供網(wǎng)址、電子郵件地址等。

除了姓名、地址等基本信息外，要進行稅收征管，還需要獲得記錄在定單、合同、發(fā)票等表單上的交易信息。通過EDI交換數(shù)據(jù)的，可在VAN(增值網(wǎng))上的中介(比如銀行)處獲得交易信息。交易數(shù)據(jù)的獲取更應(yīng)該從交易各方財管管理等應(yīng)用系統(tǒng)中著手。企業(yè)及其股東同稅務(wù)機關(guān)一樣關(guān)心電子數(shù)據(jù)的一致性，反對變造、偽造交易記錄。企業(yè)一般使用第三方設(shè)計的軟件來進行財務(wù)管理，這使記錄被不留痕跡地修改變得非常困難。即使是自己開發(fā)的軟件，企業(yè)也不希望交易記錄能被輕易地修改。電子數(shù)據(jù)的修改會在系統(tǒng)中很多地方留下痕跡。有人企圖隱藏這樣的痕跡，必須獲得資源訪問權(quán)來改變每個記錄，甚至紙質(zhì)記錄。稅務(wù)機關(guān)在對電子數(shù)據(jù)進行稽查時，一方面應(yīng)要求企業(yè)選用的應(yīng)用系統(tǒng)必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意，其內(nèi)在的權(quán)限控制、操作審計等功能要符合要求。要求企業(yè)建立必要的管理制度，確保電子數(shù)據(jù)的安全。好的應(yīng)用系統(tǒng)通常會有日志文件，記錄對系統(tǒng)的操作。如果有這樣的日志文件，應(yīng)要求企業(yè)保管好，以備將來接受檢查。稅務(wù)機關(guān)必須被授預(yù)見權(quán)力，讓企業(yè)提供口令或加密數(shù)據(jù)用的密鑰?？烧堛y行有關(guān)稅務(wù)機關(guān)協(xié)助檢查交易的另一方，或請銀行等機構(gòu)協(xié)助。另一方面，要求稅務(wù)稽查人員對相關(guān)軟件要非常熟悉，以便能有效地實施檢查?？倳屑{稅人不能保存完整的交易記錄，但也沒有理由相信，電子商務(wù)會使這樣的納稅人增加。當然，還會發(fā)生因納稅人‘不易確定或數(shù)量太多，使征管難度加大或成本升高的情況。除此以外，下文的買方情況、支付體系、技術(shù)手段也是稅收征管要解決的問題。

從賣方著手，納稅人數(shù)量會顯著減少。但有可能超出我國的稅收管轄區(qū)。要讓賣方對40買方所在國的稅務(wù)當局承擔扣稅責任，需要簽署一系列的雙邊或多邊協(xié)議，要有相應(yīng)組織從事協(xié)調(diào)和檢查程序，短期內(nèi)•沒有實現(xiàn)的可能性，只能被認為是一項長期的解決方案。從支付體系人手，即賦予銀行及其他金融機構(gòu)代收代扣稅款的責任。但銀行只對客戶的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或較少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收稅款責任也存在問題。銀行必一須能分清一筆交易是否應(yīng)該繳稅以及應(yīng)繳什么稅，要有盡可能多的銀行加人網(wǎng)上支付體系;，如何有效的進行電子現(xiàn)金監(jiān)管也存在疑問。對于跨國電子商務(wù)，我國目前的外匯政策尚能夠使網(wǎng)上交易在資金支付環(huán)節(jié)得到控制。

從技術(shù)角度來看，目前，僅憑瀏覽器和現(xiàn)有的系統(tǒng)軟件通過ISP來收集稅收征管信息尚不可行，添加其他應(yīng)用軟件或許是可能的。有報道說，美國聯(lián)邦調(diào)查局在ISP的服務(wù)器或其他服務(wù)器上安裝名為“食肉動物”的軟件來竊取監(jiān)控對象的電子郵件，監(jiān)控被控對象在網(wǎng)上下載了哪些文件。這顯然會侵犯個人隱私，必須通過相應(yīng)的法律，允許聲些權(quán)力部門這樣做。如果這樣實施檢查，工作量也是驚人的，還要解決哪些信息是征管需要的信息。如果將這樣的監(jiān)控程序安裝在企業(yè)的服務(wù)器上，必須實行政府強制，就像加油站的加油機上強制安裝稅控機一樣。換一種思路，不從監(jiān)控的角度，而從為企業(yè)提供服務(wù)的角度，設(shè)計一種軟件安裝在企亞的服務(wù)器止，當企業(yè)梢售產(chǎn)品或提供服務(wù)后，馬上就能十算出應(yīng)繳多少稅;代扣代繳時，應(yīng)扣繳多少稅。這樣就可以降低企業(yè)的抵觸情緒，也可以減少企業(yè)的納稅成本。國外已開發(fā)出這樣的商品軟件，可以計算銷售稅、工薪稅、財產(chǎn)稅;而且提供這種服務(wù)的不是政策，而是企業(yè)，是一種商業(yè)行為。要使這樣的軟件開發(fā)應(yīng)用得很成功，稅制也必須要確定、簡捷。

新的電子商務(wù)標準正在出現(xiàn)。因特網(wǎng)開放貿(mào)易協(xié)議[InternetOpenTradeProtocol(IOTP)j是一種面向企業(yè)對客戶電子商務(wù)的標準，IOTP基于下一代標記語言XMIJ(Ex-tensibleMarkupIJanguage)，它容易擴展，新的貿(mào)易特征或支付機制能容易地添加到IOTP中，而不破壞任何已有的IOTP，它也獨立于開發(fā)工具。HTML(HyperTextMarkupLanguage)不太適合處理大量或復(fù)雜的數(shù)據(jù)，例如信用卡交易或稅收計算，原因是其內(nèi)容難于從形式中分離。而XML易于使內(nèi)容與形式相分離，使用XMI子能定義與特定應(yīng)用程序相關(guān)的數(shù)據(jù)標記和屬性，可將這些標記和屬性直接嵌人在WEB頁中，這些標記能被其他標記使用，也可被用于其他應(yīng)用程序中。其結(jié)果是XML能使商人、金融機構(gòu)、客戶使用標準WEB瀏覽器和服務(wù)器收發(fā)電子文檔。IOTP正在發(fā)展中，有越來越多的公司宜稱他們的產(chǎn)品支持XML。隨著XWIJ的出現(xiàn)，可望使用稅收征管信息的收集、新的稅收監(jiān)管軟件的設(shè)計更容易。

二、基本對策

(一)關(guān)于關(guān)稅和海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)稅收問題

對于離線貨物交易，現(xiàn)行政策應(yīng)延續(xù)。對于在線交易關(guān)稅以及代征的進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繼續(xù)征收，一來可以有效利用加人WTO之前關(guān)稅壁壘對民族IT主業(yè)的保護作用，二來可以平衡國內(nèi)，國際以及網(wǎng)絡(luò)交易、常規(guī)交易之間的稅負。但應(yīng)合理設(shè)置起征點，對于交易額低于起征點的實行免稅，以降低征管成本。

(二)關(guān)于營業(yè)稅

對于各類跨境的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)實行消費地征稅原則，即只要勞務(wù)的消費地在我國境內(nèi)，該項勞務(wù)交易就應(yīng)該向我國申報納稅。勞務(wù)消費地的判斷比較復(fù)雜，比如說勞務(wù)的支付者所在地、勞務(wù)接受者所在地、賣方提供的交易對象的機構(gòu)所在地等等，都可能被認定為勞務(wù)的消費地，‘我們傾向于以勞務(wù)的實際接受者所在地為勞務(wù)的消費地，這樣可以避免交易方通過異地支付的方法規(guī)避臂業(yè)粉。

(三)關(guān)于所得稅

1.將智能型服務(wù)器、網(wǎng)站等認定為常議

機構(gòu)的做法只有在全球統(tǒng)一的情況下才能取得實效。因為網(wǎng)站設(shè)置地點對網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的并展沒有任何實質(zhì)性的影響，常設(shè)機構(gòu)概念的擴張將迫使企業(yè)網(wǎng)站外遷(比如說避稅地兄投資流失，達不到征稅的效果。

2.對于貿(mào)易利潤來源地判定時可以采用

貨物的實際銷售地標準，在我國境內(nèi)實現(xiàn)的貿(mào)易利潤應(yīng)在我國申報納稅。歐盟最近提出對于歐盟以外的第三國企業(yè)，在歐盟境內(nèi)銷售產(chǎn)品年交易額超過10萬歐元的，必須在歐盟境內(nèi)登記注冊。雖然暫時還未知這種注冊會給歐盟對國外企業(yè)的稅收管轄權(quán)帶來何種擴張，但它畢竟為跨國經(jīng)營所得的征收和稽查提供了可能。

(四)對于納稅主體很難確定或很難承擔

具體納稅義務(wù)的應(yīng)建立逆向申報制跨境的在線交易引起的關(guān)稅和流轉(zhuǎn)稅由境內(nèi)消費者代為申報和繳納;跨境非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅由境內(nèi)勞務(wù)的消費者代為申報和繳納;境內(nèi)無常設(shè)機構(gòu)的非居民納稅人的跨境所得稅可以由支付天負責申報繳納。

(五)合理界定信息流產(chǎn)品交易的收人性質(zhì)

歐盟把下載自用的信息流商品的收人歸為服務(wù)性收入，而將下載以后可以再銷售的信息流商品的收人歸為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于歐盟對于服務(wù)征收一種稅，所以在線和離線方式銷售信息類商品的稅種是一樣的。但由于服務(wù)和貨物銷售的稅率不同，這種界定必然會影響納稅只對交易方式的選擇，并對其中一類的交易方式產(chǎn)生稅收歧視。筆者認為，信息類商品無論以有形或無形方式銷售，其作為商品的功能和性質(zhì)并沒有根本的改變，改變的是商品的載體，一個是固定的物理媒介而另一個是流動的物理媒介。為了真正達到稅收中性的目的，對于下載自用的信息流商品應(yīng)該視同常規(guī)信息類商品，征收相同稅率的稅收，這樣界定對現(xiàn)行稅制的沖擊最小。

(六)合理界定網(wǎng)絡(luò)平臺交易費的收人性質(zhì)

一般情況下，網(wǎng)絡(luò)平臺公司只扮演服務(wù)商的角色，不在法律上或?qū)嶋H上涉及商品所有權(quán)，也不參與交易過程中商品和資金的流轉(zhuǎn)，只是憑借服務(wù)收取規(guī)費和傭金。對于這類企業(yè)所獲得的交易費收人，應(yīng)該按非應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。另有一類企業(yè)，為了在競爭中擴大市場份額，往往向交易者提供有.限擔保、開具發(fā)票的附加服務(wù)，并可能直接參與資金的流轉(zhuǎn)。這類公司除了提供平臺服務(wù)，在一定程度上充當了中介人的角色，其向買方收取的交易費應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

(七)合理界定稅收管轄權(quán)

按現(xiàn)行的征管思路，資金和發(fā)票的流轉(zhuǎn)是最主要的，其次是貨物。根據(jù)這個原由，應(yīng)將接受銷售款并開具發(fā)票的賣方機構(gòu)所在地確定為納稅地，并因此劃定稅收管轄權(quán)。然而由于物流與資金流分離，稅務(wù)人員在征管中很難對異地的物流(包括企業(yè)的出入庫單、原料庫和成品庫的庫存等)進行稽查，從而判定發(fā)票所注明交易的真實性，因此必須打破條塊分割的征管格局，從管理體制上明確包括異地貨物追蹤，資金和發(fā)票協(xié)查在內(nèi)的整體管理職責，建立信息共享系統(tǒng)。以此為基礎(chǔ)，在全國范圍內(nèi)建立起互動、高效、網(wǎng)狀的征管體系。

（八）電子商務(wù)免稅問題

實行有限的免稅期將有助于推動我國電子商務(wù)的發(fā)展。主要理由如下:

1.我國目前的電子商務(wù)規(guī)模很小，所形42成的稅收份額更小、實行有限的免稅政策不會影響稅收總收入的規(guī)模。

2.在適當?shù)漠a(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)下，對電子商務(wù)實行有限的免稅將極大地促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.對處于萌芽狀態(tài)下的電子商務(wù)免稅，在鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的同時，有助于緩解征管壓力，并由此為電子商務(wù)稅收政策的制定培養(yǎng)出一個相對成熟的經(jīng)濟環(huán)境。

(九)對電子商務(wù)開征新稅問題

在開征新稅的問題上，目前各國的觀點基本一致，即從稅收中性的角度出發(fā)，不對電子商務(wù)開征新的稅種。然而，不開征新稅只是基于目前情況得出的結(jié)論，‘并不是永久性的。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，信息量在一定程度上反映出交易的價值增量，比特稅的開征還是具有一定優(yōu)勢的。為此有專家建議，在電子商務(wù)發(fā)展到一定程度的時候，我國應(yīng)開征低稅率、普遍征收的比特稅，并在全國范圍內(nèi)進行二次分配，以此作為對落后地區(qū)資源消耗的補償。由于電子商務(wù)企業(yè)愿意將公司和網(wǎng)站設(shè)在相對發(fā)達的中心城市，而其調(diào)用的卻是全國的資源，其中包括通訊技術(shù)落后地區(qū)的資源，如果沒有一定的補償機制，落后地區(qū)和發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟差距將會擴大。適時開征比特稅，有利于緩解這種趨勢。

(十)其他相關(guān)問題

對于登記在冊的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)承認其信息流、資金流、貨物流相互分離的運行規(guī)律，在加強監(jiān)管的基礎(chǔ)上，將普通發(fā)票增印電腦版票，以解決BTOC(商家對消費者)電子商務(wù)企業(yè)的開票問題。

三、稅收征管的調(diào)整方針

(一)加快立法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)

1.通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力，并規(guī)范各類電子文檔的格式以及操作規(guī)定，以便建立起具有法律效力，留有痕跡、全球統(tǒng)一的交易軌跡。

2.建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)則，關(guān)鍵是要求網(wǎng)絡(luò)用戶的域名中必須建立方位性域名段，并通過漢字、數(shù)字或英文標注，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性。

3.通過立法規(guī)范企業(yè)財務(wù)扒件，在財務(wù)軟件中加設(shè)新規(guī)則，以強化稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)控。特別要規(guī)范企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán).限、修改痕跡保留方法和保留年限、稅務(wù)機關(guān)調(diào)用企業(yè)賬務(wù)法定接口的設(shè)置問題以及相關(guān)的法律責任。

4.通過立法明確稅務(wù)機關(guān)對海關(guān)、銀行以及各類社會中介機構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的開展獲取足夠的信息。

(二)建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)。當然，建立一套基于網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺的征管制度是必須的。必須指出的是，建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，有了這個綜合性的認證中心，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行適時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

(三)電子發(fā)票的啟用

所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動電子商務(wù)的發(fā)展，而且會給整個稅收征管帶來質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實現(xiàn)在線申報;稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線適時監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。當然，在線開票系統(tǒng)必須建立在一整套嚴格規(guī)范的規(guī)則之上。基本規(guī)則有:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票之后，稅務(wù)機關(guān)可以對發(fā)票的有關(guān)項目進行預(yù)填，以防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須加防偽碼;企業(yè)對于開具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進行修改;企業(yè)填寫完發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備份才能傳遞給交易方等等。

(四)以監(jiān)控支付體系為手段的征管手段探討

1.為防止詐騙，電子商務(wù)交易雙方的身份和支付款項都必須經(jīng)過認證中心和支付平臺(或稱作支付網(wǎng)關(guān))的全面認證。支付平臺保存有全部交易的詳細資料，是電子商務(wù)與常規(guī)交易的不同之處。在法律允許的前提下，稅務(wù)機關(guān)可以從支付平臺取得數(shù)據(jù)，以完成對納稅人的資金稽查。

2.電子商務(wù)的貨物一般由專業(yè)性的快遞公司送達，快遞公司利用網(wǎng)絡(luò)進行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某一半交易的貨物所在地，這為稅務(wù)機關(guān)提供了一種新的稽查貨物的手段。•以上兩種稽查手段的結(jié)合將創(chuàng)造出全新的征管效率。

(五)新的征管模式的探討

核心內(nèi)容就是由結(jié)算機構(gòu)實施代扣代繳流轉(zhuǎn)稅。這一征管模式實現(xiàn)的關(guān)鍵，是銀行必須準確判斷企業(yè)往來資金的性質(zhì)，也可能迫使企業(yè)通過離岸支付來規(guī)避流轉(zhuǎn)稅。因此，這一征管模式到底是否可行仍豁深人研究。但它說明了一個問題，那就是稅務(wù)機關(guān)必須與銀行、海關(guān)等部門建立一定程度的信息共享，銀行、稅務(wù)、海關(guān)一體化，建立起社會化、規(guī)范化的護稅協(xié)稅體系是未來稅收征管的必由之路。

篇5

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，國際稅收，常設(shè)機構(gòu)，居民身份，收入分類

進入21世紀后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù)的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務(wù)交易進行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

一、對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅。

電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機構(gòu)”定義不再適用。常設(shè)機構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權(quán)上的爭議。

“常設(shè)機構(gòu)”是現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和收入來源國稅收管轄權(quán)的通用規(guī)則。國家的收入來源地稅收管轄權(quán)通過對非居民企業(yè)在本國的常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營利潤征稅得以實現(xiàn)。

當前國際稅收協(xié)定中對常設(shè)機構(gòu)的定義，通常都來源于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱經(jīng)合范本）和聯(lián)合國1979年頒布的《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”是“一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”，具體包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進行“準備性質(zhì)和輔質(zhì)活動”而設(shè)的固定營業(yè)場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國中的常設(shè)機構(gòu)。聯(lián)合國范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設(shè)機構(gòu)”的認定范圍，例如在對由人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)的認定中，聯(lián)合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)?？偟膩碚f，兩個范本對常設(shè)機構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。[1]截至2003年年底，中國已經(jīng)與包括世界上所有發(fā)達國家在內(nèi)的81個國家簽署了對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和偷漏稅的協(xié)定。這些協(xié)議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設(shè)機構(gòu)的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務(wù)進行的跨境交易中，商品或服務(wù)的提供方（以下簡稱為供應(yīng)商）在收入來源國將不存在常設(shè)機構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析：

首先，跨過電子商務(wù)交易通常是通過供應(yīng)商設(shè)在收入來源國的某個服務(wù)器上的網(wǎng)站來進行的。在大多數(shù)情況下，存放供應(yīng)商網(wǎng)頁的服務(wù)器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。[2]

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設(shè)機構(gòu)定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務(wù)器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器的硬盤空間來存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對服務(wù)器的實際支配關(guān)系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商支配，無權(quán)代表供應(yīng)商簽訂合同，也無權(quán)代表供應(yīng)商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務(wù)的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對收入來源國本應(yīng)承擔的稅收義務(wù)。這也是近年來電子商務(wù)飛速發(fā)展的原因之一。

二、對企業(yè)的居民身份認定標準的沖擊

電子商務(wù)的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因為電子商務(wù)使得跨國公司的居民身份認定變得困難?？鐕究梢员纫酝菀椎馗淖兙用裆矸荩员憷脟H避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進行避稅。

在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準、控股權(quán)標準、主要營業(yè)地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構(gòu)所在地雙重標準?！吨腥A人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實施細則》第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務(wù)的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營管理上的必需要求。無論是出于實際經(jīng)營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務(wù)分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像一個單獨的業(yè)務(wù)部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準和主要營業(yè)地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務(wù)的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務(wù)活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進行?；蛘咄ㄟ^調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來不應(yīng)擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

三、對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊

電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用和勞務(wù)的提供都進行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或銷售合同簽訂的地點，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務(wù)報酬的征稅地是勞務(wù)的實際提供地，適用稅率為5%的營業(yè)稅；而特許權(quán)使用費的征收同樣適用稅率為5%的營業(yè)稅，并適用預(yù)提33%所得稅的規(guī)定。[4]

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現(xiàn)在可以通過上網(wǎng)訂購報紙的電子版獲得相同的信息?？鐕襟w公司在這項在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權(quán)使用費，在某種意義上，這項收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務(wù)產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類收入應(yīng)適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務(wù)機關(guān)面臨的問題。有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關(guān)所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務(wù)機關(guān)之間在適用協(xié)定條款上的爭議。

對電子商務(wù)交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務(wù)活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，使電子商務(wù)的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進行的相似的跨國商業(yè)活動，無論是通過傳統(tǒng)的貿(mào)易方式進行，還是通過電子商務(wù)的方式進行，所承擔的稅負水平應(yīng)當相同。企業(yè)的決策應(yīng)當是基于經(jīng)營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠鼓勵其發(fā)展，也應(yīng)當通過稅率的調(diào)整和差異化來實現(xiàn)。

2.平衡原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)當在居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間取得平衡。既要保護電子商務(wù)出口國對本國企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)，又要保護電子商務(wù)進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準則。

3.彈性原則。新的課稅機制應(yīng)當不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，還應(yīng)當具有適當?shù)某橄笮院蛷椥?，以?yīng)對未來商業(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應(yīng)當能夠使稅務(wù)機關(guān)的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因為征稅而造成的社會運行成本。

應(yīng)對沖擊的現(xiàn)實對策

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的電子商務(wù)交易還不發(fā)達。在很長一段時間內(nèi)，我國還將處于電子商務(wù)凈進口國的地位。因此，由于常設(shè)機構(gòu)無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現(xiàn)實情況出發(fā)，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務(wù)所得的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)當成為我國在制定電子商務(wù)稅收法律及參與有關(guān)國際稅收協(xié)定談判時考慮的重點。

一、拓寬“常設(shè)機構(gòu)”概念，使之適用于電子商務(wù)交易

面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中常設(shè)機構(gòu)概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學者們先后提出了多種應(yīng)對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學者建議對電子商務(wù)開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務(wù)交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進式的解決方案適應(yīng)電子商務(wù)的特點，確實可以有效防止電子商務(wù)交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務(wù)的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質(zhì)的經(jīng)營活動，僅僅因為采用了電子商務(wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網(wǎng)絡(luò)通訊增添不應(yīng)有的負擔，為電子商務(wù)的發(fā)展設(shè)置障礙。

以美國為首的一些發(fā)達國家，正積極地提倡在電子商務(wù)的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國行使全部的稅收管轄權(quán)。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報告，在強調(diào)稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創(chuàng)造所得的經(jīng)濟活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經(jīng)認識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位?！盵6]這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織（OECD）下屬的稅務(wù)委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機構(gòu)定義的適用說明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權(quán)得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權(quán)卻被忽視。[7]按照該說明，只有當電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務(wù)跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權(quán)為代價的。作為世界上最大的電子商務(wù)出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務(wù)凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設(shè)機構(gòu)規(guī)則的產(chǎn)生源于經(jīng)濟忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經(jīng)濟體受益的人均應(yīng)向該經(jīng)濟體納稅。在電子商務(wù)環(huán)境下，對常設(shè)機構(gòu)的新定義也應(yīng)當體現(xiàn)這一原則。電子商務(wù)對現(xiàn)有常設(shè)機構(gòu)定義的沖擊實際上源于網(wǎng)絡(luò)空間對物理空間征稅規(guī)則的根本性挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征稅規(guī)則是建立在物理空間的基礎(chǔ)之上的，它要求并注重一定數(shù)量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續(xù)性，以構(gòu)成征稅連結(jié)點。但是網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結(jié)點無法構(gòu)成。因此，試圖從傳統(tǒng)的物理存在的角度來尋找電子商務(wù)存在的標記無疑是徒勞的，應(yīng)當突破傳統(tǒng)的“物理存在”的定義方法，從電子商務(wù)自身特征來尋找在電子商務(wù)環(huán)境下對常設(shè)機構(gòu)的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務(wù)交易征稅的國際協(xié)定時，應(yīng)當放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念中對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動是否與本國構(gòu)成了實質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟聯(lián)系來判斷是否應(yīng)當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權(quán)?？梢圆捎谩肮δ艿韧钡脑瓌t，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設(shè)機構(gòu)”具有相同或近似的功能，來判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能已實現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產(chǎn)品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應(yīng)商在收入來源國構(gòu)成了實質(zhì)性的存在。如果這種實質(zhì)性的存在滿足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機構(gòu)”。雖然這種“常設(shè)機構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設(shè)機構(gòu)等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)。

二、適當調(diào)整對企業(yè)居民納稅人身份的認定標準

我國現(xiàn)有的對企業(yè)居民納稅人身份的認定采用注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準。在電子商務(wù)環(huán)境下，總機構(gòu)所在地標準的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權(quán)。為解決跨國公司利用現(xiàn)代通訊手段分散機構(gòu)以逃避居民納稅身份的問題，我國應(yīng)當適當調(diào)整稅法中對于法人的居民納稅人身份認定標準。在原有的兩種標準之外，增加新的可以體現(xiàn)電子商務(wù)供應(yīng)商的居民身份的標準。例如，可以考慮對電子商務(wù)企業(yè)適用主要營業(yè)地標準，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內(nèi)，只要其大部分的經(jīng)營活動是在中國境內(nèi)發(fā)生的，就可以認為該公司具有中國的居民身份?；蛘邔﹄娮由虅?wù)供應(yīng)商使用控股權(quán)標準，只要掌握公司股權(quán)達到一定標準的自然人或者法人是中國居民，即可認定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務(wù)交易的收入進行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務(wù)的提供采取什么方式，只要對于消費者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質(zhì)上就是相同的，供應(yīng)商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質(zhì)。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費者得到的是通過網(wǎng)站下載電子報刊文檔的權(quán)利，下載后可以在自己的計算機上不限時間地反復(fù)閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質(zhì)報紙沒有任何本質(zhì)上的區(qū)別。供應(yīng)商因此獲得收入應(yīng)該歸為銷售商品所得。如果消費者得到的只是在線閱覽的權(quán)利，而無權(quán)下載電子文檔，那么供應(yīng)商的收入應(yīng)該被歸入特許使用費的行列。當然，具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題要比這復(fù)雜得多，如何將功能等同原則細化為具有可操作性的稅收規(guī)則，還需要不斷的嘗試與探索。

參考文獻

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供應(yīng)鏈管理從單一的企業(yè)角度來看，它是指企業(yè)通過改善上、下游供應(yīng)鏈關(guān)系，整合和優(yōu)化供應(yīng)鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得企業(yè)的競爭優(yōu)勢。供應(yīng)鏈管理是企業(yè)的有效性管理，體現(xiàn)了企業(yè)在戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上對企業(yè)整個作業(yè)流程的優(yōu)化。價值鏈的概念就是基于這樣一種觀點，即企業(yè)要從總成本的角度考慮其整體營運效果，而不是片面地追求采購功能的個體成本與個體效益。價值鏈管理的目標是：通過企業(yè)對價值鏈各個環(huán)節(jié)加以協(xié)調(diào)，實現(xiàn)最佳的效績，增強企業(yè)整體競爭力。高效的價值鏈設(shè)計、價值鏈成員間的信息共享、庫存的可見性、施工生產(chǎn)的良好協(xié)調(diào)，會達到企業(yè)庫存水平的降低、施工作業(yè)更有效等目的。

（1）物料需求計劃中的供應(yīng)鏈與價值鏈的貫穿、融合。對于我們水電企業(yè)，合同一旦簽訂，籌劃成立項目部，項目部技術(shù)部門第一著手就是物料需求計劃的制定，制定好的計劃送報分局物料供應(yīng)部門。供應(yīng)部門按計劃調(diào)劑、平衡，形成購買計劃，再針對性向外有資質(zhì)的合格供應(yīng)商詢價，對于詢價后的計劃，統(tǒng)計金額，按權(quán)限決定采購方式。在最終的決定采購時，會遇到與業(yè)主簽訂合同的材質(zhì)標準符合且能滿足于設(shè)計的有多種選擇。如果按照傳統(tǒng)的物資供應(yīng)理念，物料供應(yīng)部門在盡力保證了物資采購、運輸、儲存費用的最低，就已經(jīng)基本上完成了管理使命。但是，作為現(xiàn)代企業(yè)的物料供應(yīng)部門，已經(jīng)把價值鏈管理的理念融合在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)中，甚至參與到設(shè)計變更或圖紙會審當中與設(shè)計單位進行溝通。順應(yīng)時勢物資供應(yīng)部門變被動服務(wù)為主動參與決策，在價值鏈中提供增值服務(wù)，使得企業(yè)整體效益得到了提高。

（2）價值鏈在大宗批量采購的實施。傳統(tǒng)的物資管理追求的目標是在質(zhì)量成本一定的前提下，力求使物資采購成本、運輸成本、儲存成本三者之和達到最低。以前的物資部門根據(jù)材料計劃單，按照規(guī)定的規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量，通過招標等手段，采購回合格的物資，入庫檢驗后，由施工項目領(lǐng)用出庫，就算完成了一個管理循環(huán)，其實只僅僅是一個供應(yīng)而已。作為現(xiàn)代企業(yè)的物資管理部門，已經(jīng)實施考慮采購計劃的制訂和物資使用的效果與效率，把物資管理作為企業(yè)整個價值鏈管理中的一個鏈條來考慮，物資管理追求的目標就與企業(yè)整體發(fā)展的目標一致，做到物資管理具備適應(yīng)性、多極化、協(xié)作性等特征。

（3）物流中的供應(yīng)鏈。物流是指從采購、物料管理、生產(chǎn)、包裝、裝卸、保管、銷售、配送等諸種活動的整合，它是企業(yè)經(jīng)營活動中影響效率和效益高低的主要因素之一，被稱為“第三利潤源泉”。新的競爭環(huán)境迫使企業(yè)做出轉(zhuǎn)型，進行再造，同時也為物流管理提供了更好的控制工具，互聯(lián)網(wǎng)和ERP系統(tǒng)。在這些管理技術(shù)中，供應(yīng)鏈管理被廣泛運用，它準時化的訂單驅(qū)動模式使供應(yīng)鏈系統(tǒng)得以準時響應(yīng)計劃部門的需求，從而降低了庫存成本、提高了物流的速度和庫存周轉(zhuǎn)率，使采購物資直接進入了生產(chǎn)（制造）部門。減少了中間周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，節(jié)約了成本，最快地滿足了生產(chǎn)，創(chuàng)造了更多的價值。

二、信息化系統(tǒng)建設(shè)，提升物資管理的效率與應(yīng)急能力

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關(guān)鍵詞：水利水電工程；物資審計；物資管理；合同管理

1概述

水利水電工程物資審計是指依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度及相關(guān)標準，按照一定的程序和方法，對水利水電工程物資管理各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等所進行的監(jiān)督和評價活動。

1.1審計的目的和意義

水利水電工程投資額度大、建設(shè)周期長，所涉及物資種類多、數(shù)量大、資金多、流程環(huán)節(jié)多，管理的跨度和難度都比較大。通過全過程專項工程物資審計可以改善物資供應(yīng)質(zhì)量，降低采購成本，維護項目單位的合法權(quán)益，也是促進依法治企、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、降低廉政風險的有效手段。

1.2審計的主要內(nèi)容

水利水電工程物資審計內(nèi)容主要包括：計劃管理、招標采購管理、合同管理、物資驗收與倉儲、廢舊物資管理和物資檔案等多個環(huán)節(jié)。

1.3審計模式

水利水電工程物資管理審計模式有2種：①項目管理式審計，是指有重點、有目的地將某物資管理部門、環(huán)節(jié)納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。②過程參與式審計，是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資管理審計的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式。

2水利水電工程物資審計主要內(nèi)容

2.1計劃管理

計劃管理的審計內(nèi)容主要包括項目單位當年度采購計劃的編制、批復(fù)情況，采購計劃所列設(shè)備、材料明細是否符合設(shè)計文件和建設(shè)計劃，能否滿足工程質(zhì)量和進度要求；是否存在人為肢解工程項目，規(guī)避招投標的現(xiàn)象；是否存在年度計劃外自行采購項目等。

2.2招標采購管理

招標采購管理的內(nèi)容主要包括招投標文件的規(guī)范性；招標程序的合法合規(guī)性；采用邀請招標是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)；檢查招標文件中合同條件是否明確、完整、規(guī)范；合同主體是否具備簽訂合同的主體資格。

2.3合同管理

2.3.1合同規(guī)范性

合同規(guī)范性管理的審查內(nèi)容主要包括供貨商是否具有簽約資格，合同的簽訂程序是否合規(guī)，檢查簽訂合同情況，有無授權(quán)簽訂合同或超權(quán)限的情況等。

2.3.2合同內(nèi)容

合同內(nèi)容方面主要包括是否有悖于中標單位投標文件的實質(zhì)性內(nèi)容，合同關(guān)鍵要素是否完整，內(nèi)容是否合理、合規(guī)，權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否約定清晰，前后內(nèi)容是否存在不一致的地方，合同中支付條款是否合理、合規(guī)。

2.3.3合同變更

合同變更方面主要審查依據(jù)是否充分、合理，是否存在以合同變更形式規(guī)避招標的現(xiàn)象；施工及技術(shù)服務(wù)類合同的重大變更及一般變更是否及時按規(guī)定報批或備案；合同變更是否及時簽訂補充協(xié)議；檢查合同終止是否符合法律法規(guī)規(guī)定的合同終止條件；檢查合同解除是否按規(guī)定的程序進行；檢查是否存在未處理完的合同糾紛；檢查單方面中止合同的，是否已經(jīng)達成并履行了違約、索賠等事項。

2.3.4合同結(jié)算

合同變更方面主要審查實際到貨數(shù)量、品種、規(guī)格等與采購合同、發(fā)票、運單是否相符，驗收記錄和相關(guān)手續(xù)是否齊全；運輸物資途中損耗是否合理；設(shè)備材料驗收是否按規(guī)定進行質(zhì)檢，是否符合質(zhì)量標準和合同要求；有無取得供貨商合格的檢驗證明，合同中是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容等多方面問題。

2.4物資驗收、倉儲管理

2.4.1物資驗收

物資驗收與倉儲主要審查到貨是否履行驗收手續(xù)，驗收手續(xù)是否規(guī)范，到貨物資是否符合合同約定；檢查到貨驗收現(xiàn)場簽證資料是否準確、真實、完備；檢查設(shè)備、材料相關(guān)出廠、進場試驗檢測材料是否及時歸檔；檢查工程物資驗收、出入庫手續(xù)是否完備，審批、簽字是否完整。

2.4.2物資倉儲

物資出、入庫是否及時錄入信息系統(tǒng)并更新物資臺賬；物資標示牌是否清晰、完整，更新及時；物資是否按其儲存要求的環(huán)境和擺放方式進行存放，并定期保養(yǎng)、維護；危險品、毒害品是否遵守國家和地方的有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一存放在危險品庫等。

2.4.3物資清查盤點

檢查是否建立工程物資盤點制度并定期實施物資盤點，盤點記錄是否完整，賬、卡、物是否相符（每年2次）；有無報廢積壓，損失浪費的情況；物資盤盈、盤虧物資的批準程序是否規(guī)范，處理是否及時、規(guī)范等問題。

2.5廢舊物資管理

廢舊物資管理審查主要內(nèi)容包括廢舊物資鑒定程序是否完整、規(guī)范；工程余料及廢舊物資是否及時回收；物資回收是否作價沖減工程投資；廢舊物資臺賬的建立是否準確完整、更新及時；廢舊物資有無存放，是否進行了適當防護，以避免損失。

3做好水利水電工程物資管理的建議

3.1重視水利水電工程物資管理機構(gòu)建設(shè)

水利水電工程物資管理是整個工程管理的重要內(nèi)容，需要管理方的領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強物資機構(gòu)建設(shè)，通過引進人才，提高待遇，提升物資管理團隊的層次和水平。

3.2充分發(fā)揮有關(guān)各方協(xié)同力量

水利水電工程物資管理業(yè)務(wù)特點，需要各參建單位在各個環(huán)節(jié)做好溝通協(xié)調(diào)。通過有效協(xié)同配合、科學管理，保證工程保質(zhì)保量如期竣工投產(chǎn)。

3.3加強物資管理制度的建設(shè)與貫徹落實

規(guī)范水利水電工程的各項物資管理必須有完善的規(guī)章制度，各水利水電工程參建單位要根據(jù)項目特點，制訂各種物資管理制度，規(guī)范物資計劃、采購、倉儲、合同等業(yè)務(wù)管理。此外，有關(guān)項目單位要認真學習和領(lǐng)會這些制度和要求，嚴格按照制度、標準開展各項工作，確保各項物資工作合規(guī)、有序進行。

3.4開展物資管理隊伍的技能培訓(xùn)

為應(yīng)對物資專業(yè)人員短缺現(xiàn)狀，各單位可采取“師帶徒”現(xiàn)場培訓(xùn)、專題討論、專業(yè)資格考試等方式開展培訓(xùn)。通過物資管理的全流程業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)不足，吸取教訓(xùn)，提高物資管理隊伍技能和風險控制能力。

3.5提高物資管理的全程信息化水平

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關(guān)鍵詞：水利水電工程；物資管理；存在問題；精益物流管理

Abstract: This paper mainly analysis the present situation of cost management of water conservancy and hydropower engineering materials, and the application of the basic theory of precise logistics management, analyzed the accurate logistics management in the feasibility of water conservancy and hydropower enterprise cost management, and puts forward management of water resources and hydropower engineering material cost precision of the constructive suggestions for water conservancy and Hydropower Engineering, cost of materials management optimization method.

Key words: water conservancy and hydropower engineering; material management; problems; lean logistics management

中圖分類號：TV文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

引言

歷來物資成本在工程建設(shè)中都是占據(jù)核心位置，一般占整個工程造價的60%-70%左右，物資成本管理的好壞將直接影響到工程的盈虧。因此，在水利水電工程中落實好物資管理工作顯得非常重要，它不僅可以實現(xiàn)科學合理地配置相關(guān)資源、節(jié)約物資以及降低工程項目的建設(shè)成本和提高施工質(zhì)量，而且對于加速施工資金的有效運轉(zhuǎn)與水利水電工程項目建設(shè)的效益提升，都具有非常重大的積極意義。

1 物資管理定義

1.1所謂物資管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對本企業(yè)所需物資的采購、使用、儲備等行為進行計劃、組織和控制。物資管理的目的是，通過對物資進行有效管理，以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，加速資金周轉(zhuǎn)，進而促進企業(yè)盈利，提升企業(yè)的市場競爭能力。企業(yè)的物資管理，包括物資計劃制訂、物資采購、物資使用和物資儲備等幾個重要環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、相互影響，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將對企業(yè)的物資供應(yīng)鏈造成不良影響。因此，在市場異常活躍的今天，物資管理已不能用“計劃”、“配額”、“定量”等幾個簡單概念進行詮釋， 它已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，成為企業(yè)成本控制的利器，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運作的重要保證，成為企業(yè)發(fā)展與壯大的重要基礎(chǔ)。

1.2物資管理的概念又有廣義與狹義之分，廣義的物資成本管理概念是指從資源資料到形成物資的管理+物資產(chǎn)品到物資消耗殆盡（物資失去使用價值）+殘余物資處理完畢。狹義的物資管理是指物資進庫到物資出庫的管理。

2 水利水電工程物資管理存在的問題

2.1物資采購管理規(guī)范性不夠

在工程物資采購過程中，因為物資市場價格的瞬息萬變，致使物資價格穩(wěn)定性和透明度很低，工程物資采購人員弄虛作假情況嚴重，為了多拿回扣，經(jīng)常是謊報價格，與物資供應(yīng)商私下勾結(jié)，雖然物資價格很高，但物資質(zhì)量得不到保證，物資成本與物資質(zhì)量相背馳。雖然目前采取了很多采購方式，比如網(wǎng)上訂購、公開招標采購、將物資的采購權(quán)統(tǒng)一由企業(yè)自己的物流公司負責等，在一定程度上得以了優(yōu)化，但還是存在很多弊病，規(guī)范性有待進一步提高。

2.2領(lǐng)導(dǎo)、員工文化背景等的差異，導(dǎo)致對成本管理認識不足

領(lǐng)導(dǎo)者、員工的文化程度、職責等的差異，在成本管理的認識和理解存在很大分歧，尤其在實際操作問題上，一線員工只關(guān)心具體實施，而對成本管理的貫徹是不夠的，大多項目部沒有工程的預(yù)算和計劃，都是邊干邊算，項目部工程預(yù)算員與財務(wù)、物資、合同、計劃統(tǒng)計等相關(guān)部門工作脫節(jié),缺乏溝通，預(yù)結(jié)算工作在成本管理中沒有得到很好的應(yīng)用。

2.3物資管理不科學，對物流優(yōu)化問題不重視

在水利水電工程施工過程中，物流管理的任務(wù)就是將項目實施所要求的物資按正確的時間、正確的數(shù)量供應(yīng)到正確的地點，并降低物資成本消耗。按時、保質(zhì)、保量、經(jīng)濟合理地保證工程所需主要物資的供應(yīng)，直接影響到工程的質(zhì)量、建設(shè)工期和工程造價。目前影響水利水電工程物流管理的原因主要有三個方面：

第一，在目前的水利水電工程建設(shè)過程中，很少利用計算機技術(shù)和定量化技術(shù)作為施工控制和物資需求計劃的工具；對于物資的驗收多流于形式，使偽劣產(chǎn)品很容易入庫，物資數(shù)量的短缺也多是模糊處理。有些項目部無嚴格執(zhí)行領(lǐng)料、用料制度，從倉庫領(lǐng)料有數(shù)，但余料無人問津，失竊浪費嚴重；尤其是計件承包只包工不包料，工人班組只顧出產(chǎn)值，物資、物資過量消耗，機械設(shè)備過度磨損；小型手動工具更無人愛護，有時借出有手續(xù)，返還無驗收；下料計算不準確，損耗率超標；鋼材看管不嚴，遺失時有發(fā)生；物資型號不對，造成閑置浪費；物資供應(yīng)量與實際不符；監(jiān)督機制不健全，出了問題往往追不到責任人，造成成本失控。

第二，在水利水電工程建設(shè)中，各管理職能部門協(xié)調(diào)力度不夠，互相之間的信息傳遞不通暢，往往只是片面的完成某一項業(yè)務(wù)活動的管理目標，而不是從整體來看待；

第三，對水利水電工程現(xiàn)代物流系統(tǒng)的構(gòu)建重視程度不夠。一些企業(yè)存在著“多存物資，用時方便”的陳舊觀點，不根據(jù)生產(chǎn)實際需要盲目儲備，甚至將控制和禁止的物資變相采購，形成物資超量、超時積壓，導(dǎo)致企業(yè)空投資金增多。沒有嚴格按工藝要求規(guī)范操作，以致一些稍經(jīng)加工即可使用的邊角料統(tǒng)統(tǒng)當作廢料處理。

2.4物資成本核算不講究科學性，成本管理局限在形式上

當前，水利水電工程施工中，對物資成本的預(yù)算和核算還停留在理論階段，沒有具體落實到各個工程項目中，項目沒有階段性物資成本分析，沒有分部分項物資成本分析，沒有物資采購成本與物資預(yù)算成本、計劃成本的比較，沒有幢號、班組物資成本分解，物資成本管理還是局限在形式上。

由上可見，目前的水利水電工程物資管理的弊端主要源于人員之間素質(zhì)差異、管理理念的滯后等，將精益物流管理的思想理論應(yīng)用到水利水電工程項目物資成本管理中是十分必要和迫切的。

3精益物流管理概述

精益物流是運用精益思想對物流活動進行管理，從顧客的角度，從系統(tǒng)的角度按整個價值流來確定供應(yīng)、生產(chǎn)和配送產(chǎn)品所有必須的步驟和活動，創(chuàng)造無中斷、無繞道、無等待、無回流的增值活動流，及時創(chuàng)造僅由顧客拉動的價值，不斷消除浪費，追求完善的物流活動。

精準物流管理是以共享工程項目數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，動態(tài)實現(xiàn)物資庫存狀況監(jiān)控和物資現(xiàn)場管理監(jiān)控，精準預(yù)測和計劃物資，選擇最佳供應(yīng)商和租賃公司，實現(xiàn)物資的精準供應(yīng)。精準物流管理包括四個方面的工作：①預(yù)測物資用量、編制物資供應(yīng)計劃；②組織、采購或者調(diào)劑物資；③物資的驗收、儲備、領(lǐng)用和配送；④物資的統(tǒng)計、核算和盤點。

4精益物流思想在水利水電工程物資成本管理優(yōu)化中的應(yīng)用實施

精益物流的四因素是：顧客化、準時化、合作與雙贏、供應(yīng)鏈一體化的集成，其中供應(yīng)鏈一體化集成是精益物流實現(xiàn)的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈的集成、企業(yè)外部供應(yīng)鏈的集成及內(nèi)外集成的動態(tài)聯(lián)盟。作為水利水電工程項目，精準物流不僅僅涉及到工程項目之外的物流環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部及項目建設(shè)過程中的物流也是管理的重點。

4.1 精益化采購管理是水利水電工程物資成本最低化的保證

精益采購是建立精益物流系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是從精益生產(chǎn)發(fā)展而來的，是為了消除庫存和減少浪費，降低產(chǎn)品成本，從而使顧客價值最大化的采購策略。

4.1.1建立穩(wěn)定可靠的供應(yīng)商，建立伙伴關(guān)系。

傳統(tǒng)的采購模式一般是多頭采購，供應(yīng)商數(shù)目相對較多，由于供應(yīng)商與采購方主要是一種基于價格利益的博弈關(guān)系，因此難以保證采購方的利益。而準時化采購是直接以顧客服務(wù)為導(dǎo)向的生產(chǎn)計劃、配送計劃、銷售計劃并行安排的基礎(chǔ)，供應(yīng)商的非穩(wěn)定性、非可靠性因素對采購方的破壞成度是難以估量的，因此，精益采購采用有限供應(yīng)源制度:一方面，供應(yīng)商管理比較方便，也有利于降低采購成本；另一方面，有利于供需之間建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。選擇供應(yīng)商應(yīng)從這幾個方面考慮:企業(yè)信譽、產(chǎn)品質(zhì)量、供貨情況、應(yīng)變能力、地理位置等。先從某種產(chǎn)品或某種生產(chǎn)線的試點開始，進行零部件或原材料的準時化供應(yīng)試點。通過試點，總結(jié)經(jīng)驗，為實施正式的準時化采購打下基礎(chǔ)。準時化采購是供需雙方共同的業(yè)務(wù)活動，單靠采購部門的努力是不夠的，需要供應(yīng)商的配合，只有供應(yīng)商也對精益化采購的策略和運作方法有了認識和理解，才能獲得供應(yīng)商的支持和配合。

4.1.2及時化信息交流。

準時化采購要求供需雙方信息高度共享，保證供與需求信息的準確性和實時性。

4.1.3合理制定采購批量。

小批量采購是精益采購的一個基本特征。通過整體下單，按計劃供給，盡量延長提前期以及混合運輸、運輸?shù)扰渌头绞剑虮M量使供應(yīng)商靠近等方法。

4.1.4行程監(jiān)控。

行程監(jiān)控的目的一是掌握配送時間，合理安排接貨、入庫等工序的銜接；二是因可能出現(xiàn)的意外風險，盡早啟動應(yīng)急程序；三是運送質(zhì)量監(jiān)督，減少毀損。

4.1.5創(chuàng)建精益采購團隊。

專業(yè)化的高素質(zhì)的采購隊伍對實施準時化采購至關(guān)重要。

4.1.6科學、合理、明確的計劃。

該計劃應(yīng)該有明確的質(zhì)量要求、數(shù)量要求、運輸要求、意外事件處理要求，任何籠統(tǒng)、含糊都會給準時化采購埋下禍根。

4.2改革水利水電工程的項目組織體系，滿足精益物流的實施需求

精益思想下的成本管理強調(diào)團隊精神，要求領(lǐng)導(dǎo)和員工達成思想意識上的一致，每一個成員都是成本形成的主體，團隊要逐步去影響和促使員工責任感的形成，從而促使員工主動去尋求節(jié)約成本的新途徑。對員工的工作質(zhì)量和成本消耗及時進行評價和獎勵，讓員工樹立起集體榮譽感和責任心，從而保證各個團隊在任務(wù)實施中成本控制的正常運作。因此，需要對傳統(tǒng)的項目組織體系進行改革，創(chuàng)建新型的項目組織體系是實施精益物流的基本保證。根據(jù)工程項目成本任務(wù)的分解，設(shè)置必要的組織機構(gòu)，明確每個組織部門的責任和工作內(nèi)容及范圍，消除不必要的組織，將人力資源重新優(yōu)化組合。

4.3實施現(xiàn)代化科技手段，建立水利水電工程項目物資管理的信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)的手工式的物資成本管理模式直接影響精益物流的準時化的原則。通過建立物資成本管理的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，及時收集和反饋信息，實時反映物資的現(xiàn)場動態(tài)平衡與物資場外的動態(tài)流通，讓不同的組織部門、團隊、用戶等在第一時間得到各自需求的信息，從而提高成本管理的效率。

目前一些大型企業(yè)建立了自己的內(nèi)部管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，然而大多局限在物資出入數(shù)量的總核算、物資預(yù)算價與采購價的總數(shù)核算，而對物資在分部分項工程項目價格及出入數(shù)量的成本核算基本是不做的，因此，網(wǎng)絡(luò)成本管理信息系統(tǒng)的設(shè)計與建立必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況來量身訂做，在精準物流管理的思想指導(dǎo)下，將每個執(zhí)行項目任務(wù)組織的物資成本核算做到分部分項工程，使物資的計劃價格及數(shù)量、實際采購價格及數(shù)量、實際使用數(shù)量、實際回收數(shù)量通過成本控制系統(tǒng)能實現(xiàn)與生產(chǎn)同步動態(tài)顯示，使生產(chǎn)任務(wù)的監(jiān)督與評價同步進行，從而促進員工的團隊榮譽感及責任感，激發(fā)員工工作的主動性和熱情，保證精益物流管理的正常實施。

4.4提高水利水電工程項目員工素質(zhì)，適應(yīng)精益物流對項目團隊的要求

精益物流對任務(wù)團隊的責任要求每個員工都能對組織的要求有一定的認識和理解，但目前該行業(yè)低素質(zhì)的員工還占到很大的比例。因此，對員工職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)、職業(yè)技能提高的培訓(xùn)是每個水利水電工程企業(yè)不容忽視的課題。所以，必須逐步把精益物流管理的理念在全社會范圍內(nèi)尤其是工程建設(shè)單位加以推廣，滲透性地影響員工，促使員工對主動提升素質(zhì)的意識日益增強。

篇10

關(guān)鍵詞：水電行業(yè)；施工設(shè)備物資；管理辦法；問題分析

Abstract: in recent years, the rapid development of national economy, more and more social production activities, people's living standards and quality of life is in constant increase. Power resources as social production and life essential information, its usage is also greatly ascend. Behavior of water and electricity, as the important resources supply industry in our country, for the normal operation of the social production and social life of the well has a very important role. In the management of water and electricity industry, the construction equipment goods and materials management is an important management content. Hydropower construction equipment goods and materials management, production activity has a direct influence for water and electricity industry. Therefore, this article will discuss about hydropower construction equipment material management method, analyzes the importance of water and electricity construction equipment goods and materials management, expounds the problems existing in the hydropower construction equipment goods and materials management work, put forward the concrete countermeasures to strengthen.

Keywords: water and electricity industry. Construction equipment goods and materials; Measures for the administration; Problem analysis

中圖分類號：TV文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)

在水電施工企業(yè)當中，水電施工設(shè)備物資是企業(yè)十分重要的資產(chǎn)，它的缺失，造成企業(yè)運行的癱瘓。所謂的水電施工設(shè)備物資管理，就是對水電企業(yè)生產(chǎn)運營過程當中可能會用到的一切物資的管理，其管理工作貫穿物資的采購與儲備、規(guī)劃與使用當中的各個環(huán)節(jié)。而水電施工設(shè)備物資管理的目的就是實現(xiàn)對施工設(shè)備物資的合理配置與應(yīng)用，使其最大限度地服務(wù)于企業(yè)的日常施工，達到降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。水電施工設(shè)備物資管理在水電企業(yè)的管理工作當中占有重要的位置。因此，本文以水電施工設(shè)備物資管理辦法為題進行探討是有一定的經(jīng)濟價值的。

一、水電施工設(shè)備物資管理重要性

水電施工設(shè)備物資管理作為水電企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，其對于企業(yè)的發(fā)展有著不可估量的作用。下面，我們就來對水電施工設(shè)備物資管理的重要性進行分析：

1、是水電企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)條件

施工設(shè)備物資，是水電企業(yè)在生產(chǎn)運營當中的不可缺少的工具。目前，我國的許多水電企業(yè)都十分重視設(shè)備的更新與發(fā)行，這正是為了配合企業(yè)的多元化發(fā)展，滿足企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的需要。在水電企業(yè)的運營過程當中，無論是哪一樣設(shè)備與物資的缺少，都會使企業(yè)的生產(chǎn)運營無法正常進行，給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

2、有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高

企業(yè)存在與發(fā)展的目標就是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高，而設(shè)備物資在這樣的一個過程當中扮演著極為重要的角色。提高企業(yè)的生產(chǎn)效率是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要之一，特別是在目前競爭十分激烈的市場環(huán)境之下，誰具備最高的生產(chǎn)效率，誰就會在經(jīng)濟效益方面取勝。因此，許多企業(yè)將企業(yè)生產(chǎn)效率的提高作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益提高的重要手段。而企業(yè)的施工設(shè)備物資正是企業(yè)提高生產(chǎn)效率，保證企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的重要法寶。所以，水電施工設(shè)備物資的管理對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有著積極的促進作用。

3、強大企業(yè)的實力

在激烈的市場競爭之下，實力強大的企業(yè)會得到合作伙伴的青睞。而企業(yè)的人才、設(shè)備與技術(shù)是衡量企業(yè)實力的重要指標。企業(yè)的設(shè)備物資管理水平在一定程度上代表了企業(yè)的管理水平與企業(yè)的未來，企業(yè)的設(shè)備物資實力代表了企業(yè)的發(fā)展力。在許多項目的投標之時，企業(yè)的現(xiàn)有設(shè)備與物資是衡量企業(yè)實力的規(guī)定內(nèi)容。所以，為了實現(xiàn)經(jīng)濟上的成功，許多企業(yè)致力于設(shè)備物資的采購與管理。

二、水電施工設(shè)備物資管理工作中存在的問題

最近幾年來，我國的水利水電行業(yè)實現(xiàn)了突飛猛進的發(fā)展，越來越多的水利水電工程出現(xiàn)在社會大眾面前。但是，我國的水電企業(yè)在施工設(shè)備物資管理工作中還存在著一些問題，對于其躋身水利水電行業(yè)有著一定的負面影響。關(guān)于水電施工設(shè)備物資管理方面的問題，主要有以下幾點：

1、水電施工設(shè)備物資管理機制不健全

在我國的水利水電行業(yè)，施工設(shè)備與物資的管理機制還有待完善。在我國，有關(guān)于施工設(shè)備物資的招標體系還不健全，相對的管理機制有存在漏洞。在設(shè)備物資的采購之時，沒有規(guī)范的詢價機制規(guī)范設(shè)備物資的采購行為，設(shè)備物資的采購行為較為盲目，沒有提前的規(guī)劃。另外，也沒有對正規(guī)材料的供應(yīng)商的供應(yīng)行為的規(guī)范制度。這些管理機制上的不健全，對于我國水電施工設(shè)備物資的管理有著有不良影響。

2、水電施工設(shè)備物資的招標管理不規(guī)范

第一，從招標的行為來說，其具有不規(guī)范性。水利水電工程具有一定的特殊性，所以其施工所用到的設(shè)備物資的采購要有一定的科學性與合理性，采購方式應(yīng)當具體問題具體分析?？墒?，在實際的采購過程當中，對于采購的流程沒有嚴格的控制與有效的管理，其規(guī)范程度不足。招標活動的投標人選擇的差異與暗送秋波的技術(shù)評價標準的不同，使我國的水電施工設(shè)備特準的招標管理行為不規(guī)范。第二，招標中沒有技術(shù)規(guī)范書的支撐。在進行設(shè)備物資采購之前，缺少技術(shù)規(guī)范書的制定環(huán)節(jié)，使得設(shè)備物資的供應(yīng)商不能進行有效技術(shù)書的提交，評標人對于材料供應(yīng)商的選擇科學性無從考證。

三、加強水電施工設(shè)備物資管理的辦法

1、合理進行設(shè)備物資的采購規(guī)劃

設(shè)備物資采購的負責人員要對企業(yè)的生產(chǎn)實際進行全面的分析，工程所需的設(shè)備物資的采購計劃要依據(jù)工程施工部門的意見進行制定，從施工進度的實際情況出發(fā)，對所需采購的設(shè)備與物資進行急緩安排。對于機械設(shè)備的配件采購計劃，則應(yīng)以機械部門的意見為準，對所需更換的機械零件進行及進采購。除此之外，設(shè)備物資的采購計劃還應(yīng)參考工程資金管理部門，以工程可利用資金為準進行施工設(shè)備與物資的采購。

2、嚴謹采購行為

水電施工設(shè)備物資的采購對于水電施工質(zhì)量有著深遠的影響。所以，在進行設(shè)備物資的采購之時，要對設(shè)備物資的供應(yīng)商進行全面的調(diào)查，盡可能多地獲得設(shè)備物資供應(yīng)商的真實信息，了解其社會口碑與形象。對于設(shè)備物資的出廠檢驗與到貨檢驗程序要嚴加注意，以防設(shè)備被人偷換。采購人員要保證每一個進廠的機械設(shè)備不存在質(zhì)量問題，同一批的機械設(shè)備不存在數(shù)量問題。另外，設(shè)備物資的采購者要具備良好的職業(yè)道德，不得為了一已私利而采購不良機械設(shè)備，更不可從中吃回扣，取提成。

3、加強設(shè)備物資的倉儲管理

倉儲管理是水電施工設(shè)備物資管理的重要環(huán)節(jié)，在我國水利水電的設(shè)備物資倉儲管理工作當中，應(yīng)當以利用最小的設(shè)備倉儲量來滿足企業(yè)最多的生產(chǎn)需求作為倉儲管理的工作原則。倉儲管理人員應(yīng)當盡可以減少設(shè)備物資在倉庫當中的存在時間，增加其利用時間，提高設(shè)備物資的流轉(zhuǎn)效率。只有這樣，才能使有限的設(shè)備物資發(fā)揮出更大的生產(chǎn)價值，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

4、合理供應(yīng)水電施工設(shè)備物資

水電施工設(shè)備物資應(yīng)當用在刀刃上，因此，在設(shè)備與物資的供應(yīng)環(huán)節(jié)，要以關(guān)鍵水電工程為主，配合企業(yè)的重點工程施工效率的提升。其次，在要實際情況劃分出設(shè)備物資管理的時間段，以此為依據(jù)加強設(shè)備物資的管理力度。在施工需要設(shè)備物資配合之時，需要施工負責人出據(jù)使用憑證，施工現(xiàn)場要有專門的設(shè)備物資管理人員，設(shè)備物資在使用之時，要有經(jīng)理的真實簽字。只有手續(xù)全部到位的條件下，才能使用設(shè)備物資，嚴重管理設(shè)備物資，避免不必要的資源浪費。

[結(jié)語]

綜上所述，水電施工設(shè)備物資是水電企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，設(shè)備物資的管理也是水電企業(yè)管理工作當中的重要。本文對水電施工設(shè)備物資管理的重要性與存在問題進行了分析，對設(shè)備物資各個環(huán)節(jié)的管理辦法提出了具體建議。希望我國的水利水電企業(yè)重視設(shè)備物資的管理工作，運用合理的管理辦法，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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