導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)增值稅管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理辦法試行版第一章 總則

第一條 為加強廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民

共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱發(fā)票管理辦法)及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)政策，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于浙江省境內(nèi)從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位(以下簡稱回收單位)和利用廢舊物資進行生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱利廢企業(yè))。

第三條 回收單位是指符合本辦法第六條所列條件的企業(yè)和單位(不包括個人和個體經(jīng)營者)。回收單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。但不包括利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。

第四條 報廢汽車回收拆解企業(yè)屬于回收單位，其回收并拆解銷售的報廢汽車，可比照廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)適用本辦法。

第五條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人購進回收單位銷售的廢舊物資，其取得銷售方開具的銷售發(fā)票(本省的為《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》)，凡符合增值稅抵扣規(guī)定的，可依票面注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。

第二章 回收單位免稅資格認(rèn)定

第六條 享受免征增值稅優(yōu)惠政策的回收單位需同時具備以下條件：

(一)經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)予從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)。

(二)財務(wù)會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，根據(jù)真實的交易事項完整、準(zhǔn)確地記錄廢舊物資購銷業(yè)務(wù)，并設(shè)置完整的廢舊物資倉庫臺賬、廢舊物資購銷資金臺賬。根據(jù)實際發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，保管出入庫原始憑證、收付款原始憑證、計量原始憑證，逐筆登記有關(guān)臺帳、賬簿，做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符。

(三)在本地有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，具備準(zhǔn)確計量設(shè)備。

第七條 回收單位應(yīng)根據(jù)《浙江省資源綜合利用企業(yè)(項目)認(rèn)定實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，向資源綜合利用認(rèn)定委員會申請認(rèn)定其資源綜合利用企業(yè)資格。取得資源綜合利用企業(yè)《認(rèn)定證書》后，方可享受增值稅優(yōu)惠政策。

第三章 發(fā)票管理

第八條?持有《認(rèn)定證書》的回收單位可向主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)購《浙江省收購統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱收購發(fā)票)、《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱廢舊?物資發(fā)票)。

第九條?回收單位在收購廢舊物資時，應(yīng)按下列規(guī)定索取或開具合法的發(fā)票：

(一)廢舊物資出售方屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的，應(yīng)向其索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

(二)出售方為城鄉(xiāng)居民個人(不包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的，由回收單位自行開具收購發(fā)票。

第十條 回收單位必須按下列要求使用收購發(fā)票：

(一)項目填寫齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、不得涂改。

(二)票、物相符，票面金額和支付的貨款金額相符。

(三)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

(四)按投售人逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具;出售人的名稱必須真實，不得以他人名稱開具。對于收購金額在100元以下的，可以免于填列身份證號碼。

(五)以現(xiàn)金支付收購款項的，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;以現(xiàn)金支票付款的，現(xiàn)金支票的收款人必須與銷售方名稱相一致。

(六)回收單位不得非法買賣、轉(zhuǎn)讓收購發(fā)票;不得借開、代開、虛開收購發(fā)票。

(七)收購發(fā)票只能在本縣(市)范圍內(nèi)開具，不得攜帶收購發(fā)票跨地區(qū)使用。

第十一條 回收單位應(yīng)憑主管國稅機關(guān)核準(zhǔn)的版面、數(shù)量及購票方式，向主管國稅機關(guān)領(lǐng)購廢舊物資發(fā)票和收購發(fā)票，如經(jīng)營規(guī)模發(fā)生變化，需要擴大版面、增加使用數(shù)量，應(yīng)及時向主管國稅機關(guān)提出申請。

回收單位銷售廢舊物資開具廢舊物資發(fā)票時，不得超范圍開具，開具的內(nèi)容及項目應(yīng)與所經(jīng)營廢舊物資范圍相一致。

第四章 日常管理和監(jiān)控

第十二條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人應(yīng)如實填寫《利廢企業(yè)基本情況登記表》(附件一)，辦理利用廢舊物資基本情況登記，并提供下列資料：

(一)生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程簡要說明;

(二)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品情況說明;

(三)外購廢舊物資的存放場地說明;

(四)廢舊物資的主要供貨單位說明;

(五)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第十三條 利廢企業(yè)應(yīng)逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)。未按規(guī)定要求報送《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進項稅額。

第十四條 利廢企業(yè)取得廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管國稅機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

第十五條 回收單位兼營應(yīng)稅、免稅項目的，應(yīng)分別單獨核算應(yīng)稅、免稅項目銷售額，未分別單獨核算的，不得享受免稅政策。

第十六條 回收單位收購、利廢企業(yè)購入廢舊物資，對月累計交易額在一萬元以上(含)的供貨業(yè)戶，應(yīng)按戶登記《大宗廢舊物資供貨業(yè)戶清冊》(附件二)，以備核查。

第十七條 主管國稅機關(guān)應(yīng)將下列單位列入重點監(jiān)控對象：

(一)新認(rèn)定的回收單位;

(二)新成立的利廢企業(yè);

(三)廢舊物資年銷售額1000萬元以上(含)的回收單位;

(四)廢舊物資年抵扣稅額100萬元以上(含)的利廢企業(yè);

(五)申報抵扣的廢舊物資超過全部進項稅額的50%以上或在同類企業(yè)中稅負(fù)明顯偏低的;

(六)以廢舊物資為原材料委托加工生產(chǎn)貨物的利廢企業(yè);

(七)以廢舊物資為原材料生產(chǎn)出口貨物的利廢企業(yè);

(八)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的回收單位、利廢企業(yè)。

第十八條?主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)申報情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況對重點監(jiān)控對象進行評估。評估時可對下列內(nèi)容進行案頭審計或?qū)嵉睾瞬椋?/p>

(一)納稅申報情況;

(二)收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票使用情況;

(三)廢舊物資耗用與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比例情況;

(四)廢舊物資耗用與燃料、動力的比例關(guān)系情況;

(五)產(chǎn)品的月產(chǎn)量、銷量及成品率波動情況;

(六)資金往來是否存有大額現(xiàn)金支付、期末應(yīng)付賬款有無異常掛賬、委托付款等資金結(jié)算有無異常情況;

(七)以廢舊物資為原材料委托加工或生產(chǎn)出口貨物業(yè)務(wù)情況;

(八)其他需要核實的內(nèi)容。

第五章違章處理

第十九條 回收單位、利廢企業(yè)有違反本辦法規(guī)定的稅收違法、發(fā)票違章等行為的，應(yīng)按《征管法》及其實施細則和《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十條 回收單位涉嫌虛開廢舊物資銷售發(fā)票和收購發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管國稅機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。

第六章 附則

第二十一條各市國家稅務(wù)局可結(jié)合本地實際情況制定具體的實施辦法。

第二十二條本辦法由浙江省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條本辦法自公布之日起試行。

《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》的通知各市、縣國家稅務(wù)局(不發(fā)寧波)、省局稽查局、直屬分局：

現(xiàn)將《浙江省廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)印發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下，請一并遵照執(zhí)行。

一、不享受免征增值稅優(yōu)惠政策的廢舊物資回收經(jīng)營單位，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定征收增值稅，不得領(lǐng)購《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

篇2

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。

另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進程

要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。

我國出口退稅計算機的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強稅收法制建設(shè),就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。

認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設(shè),進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:

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第二條舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備（以下簡稱自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備（以下簡稱外購舊設(shè)備）。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

3.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

本辦法所稱出口企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。

第五條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，根據(jù)以下公式計算其應(yīng)退稅額：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價值=設(shè)備原值—已提折舊

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設(shè)備折余價值。主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報后，須填寫《舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》（見附件1）交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機關(guān)核實無誤后辦理退稅。

第六條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備后，應(yīng)填寫《出口舊設(shè)備退（免）稅申報表》（見附件2），并持下列資料，向其主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

1.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或出口貨物證明；

2.購買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票；

3.主管稅務(wù)機關(guān)出具的《舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》；

4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人以一般貿(mào)易方式出口舊設(shè)備的，除上述資料外，還須提供出口收匯核銷單。

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，凡購進時未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的，實行出口環(huán)節(jié)免稅不退稅（以下簡稱“免稅不退稅”）的辦法。

第七條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設(shè)備，實行免稅不退稅的辦法。企業(yè)出口外購舊設(shè)備后，須在規(guī)定的出口退（免）稅申報期限內(nèi)填寫《出口舊設(shè)備退（免）稅申報表》，并持出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、購買設(shè)備的普通發(fā)票或進口完稅憑證及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。

第八條小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實行免稅不退稅的辦法。

第九條申報退稅的出口企業(yè)屬于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實該設(shè)備所含增值稅進項稅額未計算抵扣后方可辦理退稅；如經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，該設(shè)備所含增值稅進項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅。

第十條出口企業(yè)出口舊設(shè)備后，須在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報舊設(shè)備的出口退（免）稅。主管稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)申報后，須將出口貨物報關(guān)單同海關(guān)電子信息進行核對，對增值稅專用發(fā)票及認(rèn)為有必要進行進一步核實的普通發(fā)票，通過函調(diào)的方式核查其納稅情況。對普通發(fā)票的函調(diào)方式，由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況自行確定。對核查無誤的出口舊設(shè)備予以退（免）稅。

未在規(guī)定期限內(nèi)申報的出口舊設(shè)備，凡企業(yè)能提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或出口貨物證明的，實行免稅不退稅辦法；企業(yè)不能提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）或出口貨物證明及其他規(guī)定憑證的，按照現(xiàn)行稅收政策予以征稅。

篇4

一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

（一）“免、抵、退”稅的具體計算方法與計算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額-當(dāng)期增值稅進項稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額―（當(dāng)期進項稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當(dāng)期進項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產(chǎn)品的進項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎(chǔ)上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對值較小的那一個。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計處理退稅處理時，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉(zhuǎn)出計入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實例分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如表1所示，按照計算公式得到的相關(guān)計算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會計處理如表3所示。

二、“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率=出口貨物的進項金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購進貨物的購進金額×（征稅率－退稅率）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例及會計處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從乙日用化妝品公司購進出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價折合人民幣為200萬元，申請退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會計處理如表4所示。

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2009版。

［2］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2009年版。

［3］國家統(tǒng)計局：《中華人民共和國2008年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，2009年2月26日。

篇5

【關(guān)鍵詞】 出口退稅 增值稅 制度 改革

一、出口退稅概述

出口退稅是指國家為增強出口商品競爭力，對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅和消費稅。我國從1985年4月1日起實行對出口產(chǎn)品退稅政策。自1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有的退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退稅制度。出口退稅之所以未被WTO確認(rèn)為貿(mào)易保護措施而加以限制是因為：各國稅制不同使貨物含稅成本相差很大，為使各國貨物能夠公平競爭，因此出口貨物應(yīng)該實行零稅率制度；增值稅和消費稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，實際上由消費者負(fù)擔(dān)，是對消費行為征收，而出口貨物未在國內(nèi)消費，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還；進口國會根據(jù)本國稅法對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效避免國際雙重課稅。

二、我國出口退稅制度存在的問題

1、出口退稅政策不穩(wěn)定

與匯率的頻繁浮動不同，稅制應(yīng)是中性或是基本穩(wěn)定的，出口退稅制度也應(yīng)如此。與國際通行做法不同，我國的出口退稅制度更具有短期政策杠桿的作用，制度的彈性相當(dāng)大，而不是一個固定的制度，調(diào)整過于頻繁。

1994年的出口退稅政策才實行了一年多，1995年、1996年就兩次大幅度調(diào)低出口退稅率，而1998年、1999年又相繼7次調(diào)高出口退稅率，2005至2007年12次調(diào)低出口退稅率，2008年下半年受金融危機的影響至今，又開始連續(xù)7次提高出口退稅率。而出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整次數(shù)更為頻繁。出口退稅政策頻繁變動，那么企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期就更加難以確定。既不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，會使企業(yè)感到無所適從并且降低退稅率也會提高產(chǎn)品出口價格，降低出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力；也不利于稅務(wù)機關(guān)的管理工作，會增加稅務(wù)部門的工作量。因為政策每調(diào)整一次都需要稅務(wù)人員重新學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，可能因此要修正某些工作程序，還要對企業(yè)辦稅人員進行輔導(dǎo)。

2、出口退稅管理體系不完善

征稅與退稅分別由不同的部門管轄，涉及外經(jīng)、海關(guān)、稅務(wù)、外管等多個政府職能部門，各部門之間聯(lián)系不緊密，征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致出口退稅管理上有一定的漏洞，退稅不合理。征稅地與退稅地不一致而且互相獨立運作，退稅機關(guān)不參與征稅機關(guān)的工作，征稅機關(guān)也不愿意超范圍去過問退稅機關(guān)的情況，雙方往往缺乏對征稅信息的必要溝通。比如退稅機關(guān)通過稅票，只能了解到企業(yè)出口產(chǎn)品最后一道環(huán)節(jié)納稅的情況，無法知悉以前各道環(huán)節(jié)是否己經(jīng)納稅，并且由于一些相關(guān)部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，無法進行多部門綜合監(jiān)控，導(dǎo)致出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

3、出口退稅辦法不規(guī)范，退稅效率低下

首先，出口退稅辦法不統(tǒng)一。我國目前在不同地區(qū)、對不同類型企業(yè)采取不同的退稅政策，造成出口企業(yè)實際稅負(fù)不平等。如在征、退稅率不一致的情況下，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其稅負(fù)總是重于外貿(mào)企業(yè)。其次，出口退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下。我國出口退稅時必須備齊出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報關(guān)單、外匯核銷單，即三票兩單。對于出口企業(yè)而言，首先通過出口收匯收集退稅所需憑證；其次出口企業(yè)再申請退稅從而取得退稅款。由此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間，效率低下。

4、出口退稅負(fù)擔(dān)體制不夠科學(xué)，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理

出口退稅負(fù)擔(dān)體制是指出口退稅是由中央財政還是地方財政來承擔(dān)?，F(xiàn)行的出口退稅負(fù)擔(dān)體制導(dǎo)致地方政府間財稅關(guān)系不平衡。過去我國實行統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，退稅由中央財政負(fù)擔(dān)。改革開放后，我國財政體制不斷變化，實行“劃分收支、分級包干”、“劃分稅種、核定收支、分級包干”及“分稅制”等。我國退稅負(fù)擔(dān)體制也在變化，企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而出口退稅由中央財政全額負(fù)擔(dān)，就會導(dǎo)致外貿(mào)出口增加越快，中央財政負(fù)擔(dān)越重，中央財政就會拖欠企業(yè)出口退稅，這個問題是不可避免的，早在1995年就開始出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。政府想通過降低出口退稅率或取消出口退稅來減低對中央財政的巨大壓力，但受出口形勢的制約，過低的出口退稅率會對出口產(chǎn)生負(fù)面影響，尤其在金融危機時期，政府不得不提高出口退稅率。如果由中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)，又可能出現(xiàn)地方欠企業(yè)出口退稅的問題。

三、出口退稅制度改革的措施

1、保持政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性，選擇合理的出口退稅率

保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性對出口企業(yè)來說十分重要。我國出口形勢雖然已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但國家如果一味下調(diào)產(chǎn)品的出口退稅率，會使還沒有完全緩過勁來的出口企業(yè)再次走向發(fā)展低谷。目前首先要做的是增強出口退稅制度的穩(wěn)定性，這有利于我國企業(yè)更好地參與國際競爭。政府和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展出發(fā)制訂切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

同時我國現(xiàn)行出口退稅率檔次太多，很多相近商品有著截然不同的退稅率，這給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來了不便，容易導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生投機的行為。本著“適度、穩(wěn)定、可行”的原則，根據(jù)各行業(yè)的不同特點合理地制定相關(guān)出口退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，采用“少征多退”的方式；對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，選擇“征多少，退多少”的模式；對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，采用“多征少退”或禁止出口的措施。

2、完善退稅管理體系

建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng)，加強各部門之間的協(xié)作配合與電子信息化手段。相關(guān)部門之間建立信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制，實現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，進一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)、外匯管理局、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資料的共享體系，充分運用征稅、海關(guān)、外匯管理、銀行等各部門的有效信息來對出口貨物退稅進行綜合監(jiān)控，有效防止使用虛假出口退稅單證，虛開增值稅專用發(fā)票、虛假報關(guān)、騙匯、騙稅行為，同時各部門之間應(yīng)該實行網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作與專業(yè)化分工。

3、簡化、統(tǒng)一出口退稅辦法，提高退稅效率

首先，對同為報關(guān)出口的產(chǎn)品實行不同的退免稅政策有失公平原則，而對同為提供出口產(chǎn)品的企業(yè)實行不同的退稅管理則更為不公。除了國家禁止進出口和限制進出口的企業(yè)和貨物外，所有企業(yè)可以對所有貨物擁有進出口經(jīng)營權(quán)，因此無論生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司，都應(yīng)建立科學(xué)、合理、統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法，以解決征退稅分離問題，有效防范出口騙稅，減輕出口企業(yè)的資金壓力。將征退稅過程統(tǒng)一，操作起來較為簡便，運作上也比較嚴(yán)密和科學(xué)，既能促進不同類型企業(yè)出口產(chǎn)品間實施公平稅負(fù)，又能減少出口退稅資金流量，防止出口騙稅。

其次，簡化出口退稅資料和稽查手續(xù)，對出口企業(yè)退稅過程實行分類管理，為分類級別高的出口企業(yè)開通快速通道。廣泛推行網(wǎng)上退付業(yè)務(wù)，進一步優(yōu)化、升級出口退稅遠程申報系統(tǒng)，方便納稅人，提高出口退稅申報效率。對于出口退稅業(yè)務(wù)的審批和處理，加快審批進度，簡化手續(xù)，盡量減少中間環(huán)節(jié)為出口企業(yè)提供更加方便快捷的服務(wù)。加快退稅資金到賬速度，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與出口提供有力支持。

4、實行共同負(fù)擔(dān)機制解決出口退稅額分擔(dān)問題

出口退稅的負(fù)擔(dān)機制與稅收分享體制基本是一致的。凡是增值稅全部作為中央稅的國家，出口退稅一般由中央財政負(fù)擔(dān)；增值稅作為共享稅的國家，通常實行 “先退稅，后分成”的模式，先從增值稅中扣除出口退稅，剩余的部分再由中央與地方分享。我國增值稅地方分享25%，而出口退稅則由中央財政全額負(fù)擔(dān)，利益分享與責(zé)任分擔(dān)不對稱。應(yīng)該根據(jù)實際經(jīng)濟形勢的需要改為中央地方共同負(fù)擔(dān)才是最公平的。分擔(dān)比例可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來確定。這樣利益與責(zé)任統(tǒng)一就可以保證出口退稅有了可靠的稅源，有利于從根本上解決出口欠退稅問題，打擊出口騙稅違法行為。

【參考文獻】

[1] 江麗：我國出口退稅制度存在的問題及改革建議[J].經(jīng)濟師，2009（7）.

[2] 宋超江：淺議我國出口退稅制度中存在的問題與對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（36）.

[3] 鮑：關(guān)于我國出口退稅制度的思考[J].中小企業(yè)管理與科技，2010（3）.

篇6

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革，進一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財政部國家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范?！盃I改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負(fù)的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

（一）經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！盃I改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營租賃服務(wù)“有形動產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)、出租不動產(chǎn)、承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產(chǎn)屬于“營改增”不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。“營改增”前，出租不動產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率?！盃I改增”前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營改增”生活服務(wù)，適用6%稅率?！盃I改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經(jīng)上述“營改增”前后送變電公司經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負(fù)發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)。

3.“營改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計算公式，稅負(fù)變化取決于企業(yè)對內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程管理。我們對2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行模擬測算，具體結(jié)果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計測算，比較“無進項稅”與“應(yīng)抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風(fēng)險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購等，由于供應(yīng)方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構(gòu)成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導(dǎo)致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項目所在地預(yù)繳稅款回機構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對造價部分予以彌補，進而導(dǎo)致成本費用增加的風(fēng)險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認(rèn)識，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險應(yīng)對

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標(biāo)文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質(zhì)保金、結(jié)算時間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經(jīng)營管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報價時應(yīng)重點關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時，應(yīng)在合同中明確不含稅價和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經(jīng)營者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風(fēng)險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評級，加強對材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應(yīng)加強對水電費、臨時設(shè)施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開票、差額收款或已承擔(dān)成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴(yán)格按照規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)共同應(yīng)對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對，一是組織專門的工作組，以財務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門主要負(fù)責(zé)人參與；二是成立“營改增”應(yīng)對小組，舉辦多場內(nèi)部增值稅專業(yè)知識講座和培訓(xùn)；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經(jīng)驗和感性認(rèn)知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務(wù)服務(wù)，在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺《“營改增”風(fēng)險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理（重新開具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關(guān)會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿足稅務(wù)機關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機構(gòu)和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益?？己诉^程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭議協(xié)調(diào)等事項的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項經(jīng)辦人需第一時間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報公司總部財務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結(jié)整理，并對相關(guān)過錯責(zé)任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標(biāo)報價、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購置調(diào)配等。企業(yè)財務(wù)部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險關(guān)鍵點。針對關(guān)鍵點，進行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預(yù)警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務(wù)人員及時掌握“營改增”知識及實務(wù)操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為實現(xiàn)集團稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

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20*年是深入貫徹黨的十七大精神、積極構(gòu)建社會主義和諧社會的一年。今年全*國稅工作總體要求：以dxp理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十七大以及*、*工作會議精神，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局，全面落實“突出質(zhì)量效率、重在持續(xù)提升、破解管理難題、構(gòu)建文明和諧”的要求，圍繞組織收入中心工作，加強征管基礎(chǔ)建設(shè)和干部隊伍建設(shè)，提升征管質(zhì)量和效率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)較快增長，全面推動我*國稅事業(yè)更好更快地發(fā)展，為促進我*經(jīng)濟建設(shè)做出新的貢獻。

今年全*國稅工作總體目標(biāo)：宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進一步縮小;稅收征管的質(zhì)量和效率進一步提高，稅收執(zhí)法更加規(guī)范，稅收政策執(zhí)行更加到位，信息化建設(shè)和運用水平不斷提升，稅收服務(wù)更加優(yōu)良，隊伍建設(shè)得到加強，干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升，平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。

一、科學(xué)組織稅收收入，提升稅收收入質(zhì)量，確保稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)增長

(一)繼續(xù)完善計劃管理體系，加強重點指標(biāo)考核。及時將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實工作。定期對稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點行業(yè)、重點稅源、重點企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進行通報，實行動態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機制，實現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級稅收分析體系，堅持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實全面反映經(jīng)濟稅源狀況。一是利用重點稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項之一，使稅收分析成為促進管理和稽查的有效抓手。三是針對稅收熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強稅收專題分析和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

(三)加強稅源管理。對年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級重點稅源監(jiān)控范圍，擴大重點稅源監(jiān)控面，完善稅源分級、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動與地方產(chǎn)業(yè)對接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測機制，把握組織收入工作主動性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點，拓寬稅基。

(四)加強免抵退稅管理。按計劃進度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。

二、深化科學(xué)化、精細化管理，切實提升稅收管理水平

(五)加強商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項整治工作成果，實行行業(yè)分類管理，切實提高商業(yè)稅負(fù)。

(六)深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對各行業(yè)進行調(diào)查摸底，測算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評定會，邀請人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

(七)預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價格信息庫。針對現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細化，農(nóng)產(chǎn)品價格變動較大的情況，加強對信息庫的維護，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)*局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣、銷項稅額等情況實行跟蹤管理，防止稅款的流失。

(八)加強原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺帳，切實落實稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。

(九)加強納稅評估工作。完善納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，加強重點納稅戶及特色稅源納稅評估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評估隊伍.

(十)加強增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運發(fā)票抵扣制度，加強貨運發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強化稽核比對，做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。

(十一)加強所得稅管征。一是加強對所得稅收入的分析預(yù)測。通過所得稅收入的分析預(yù)測，掌握好稅收動態(tài)和導(dǎo)致增減的因素，發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，并按新的納稅申報表做好年度納稅申報。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級為基礎(chǔ)，重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對每個企業(yè)完工樓盤進行全面清查，及時進行匯結(jié)算。五是加強備案管理，完善臺賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項目的臺賬制度，實行動態(tài)管理。六是加強和完善企業(yè)所得稅電子申報工作，年報網(wǎng)上申報推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評估工作。八是做好“兩法”合并前的各項準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。

(十二)全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

(十三)強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。

(十四)加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

(十五)加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。

三、推進依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法

(十六)嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實際，全面開展稅收專項檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。2007年將重點對房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實到人。按季召開案例分析會，各檢查小組將所查處的典型案例進行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動向和趨勢，查找管理漏洞，以查促管。加強稅收專項檢查。

篇8

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的及時性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會計人員應(yīng)該具備對該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財會專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認(rèn)為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識要點和會計處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會計崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會計實務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進行解釋和闡述。

一、《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該內(nèi)容的表述和不足

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計算方法

1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，其中：當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率。

免稅購進原料包括從國內(nèi)免稅購進原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即貨物到岸價加海關(guān)實證關(guān)稅和消費稅。

2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，其中：當(dāng)期免抵稅額=0。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（ 期初留抵稅額+當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進項稅額。其中：

當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率

上述公式中，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄方法

實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。

按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額：

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

收到退回的稅款：

借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。

筆者所說的不足不是《外貿(mào)會計實務(wù)教程》對該部分內(nèi)容的表述、公式、會計分錄有錯誤，而是計算公式應(yīng)從哪個開始，計算有結(jié)果后編制哪個會計分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計算前述公式，計算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時候不需要進行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較）；公式和會計分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項闡述而沒有具體和明確的對應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會計人員看的懂，學(xué)得會，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識內(nèi)涵和會計處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對應(yīng)關(guān)系，進而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對應(yīng)的會計工作。

事實上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會計分錄的編制要求等，實事求是的說是有點難，但只要思路正確，方法得當(dāng)，就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對應(yīng)的會計分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計處理。

二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為正數(shù)時的會計處理要領(lǐng)

（一）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

1.計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。

2.分析：在這個公式等號的右邊，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額是已知數(shù)，實際工作時可在“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出；當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額是已知數(shù)，實際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計算求得，否則就無法計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個公式。

（二）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）

2.分析：在這個公式中當(dāng)期出口貨物離岸價是合同既定價格，實際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn)，考試或練習(xí)時直接給出或計算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進原材料時才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，就根據(jù)公式2計算的結(jié)果編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。

若出口企業(yè)有免稅購進原材料時，則要先計算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個公式。

（三）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

1.計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）

2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運行公式（2）并根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。

當(dāng)公式（2）和公式（3）都計算出結(jié)果后，公式（1）就可以運行，計算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個數(shù)字為正數(shù)時，就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。

若企業(yè)偶遇財務(wù)困難無力支付時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費——未交增值稅”賬戶，屆時，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅。

三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)時的會計處理要領(lǐng)

當(dāng)公式（1）運行的結(jié)果為負(fù)數(shù)，即通過以下公式計算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）。

這時就說明“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進行比較后哪一個數(shù)字小哪一個就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計算的負(fù)數(shù)，是已知數(shù)，但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個公式：

1.計算公式：當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)

2.分析：當(dāng)期免抵退稅額等號的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后，編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

如果該企業(yè)該月份有免稅購進原材料業(yè)務(wù)時，則要引出第5個公式。

（二）計算免抵退稅額抵減額

1.計算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率——公式（5）

由于免抵退稅額抵減額等號右邊都是已知數(shù)，計算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計算的結(jié)果編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進行比較，哪個數(shù)值小，哪個就是本期的退稅額。

（1）若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

當(dāng)期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計算就引出第6個公式。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式（6）。

并根據(jù)此公式計算的結(jié)果，編制如下會計分錄：

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

（2）當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。

在期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額的情形下，當(dāng)期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會計分錄。

上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會更好些。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：營改增；貨物運輸業(yè)；免稅；進項抵扣

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

我國實行的流轉(zhuǎn)稅制中將商品和勞務(wù)交易區(qū)分成兩大部分，分別適用增值稅和營業(yè)稅，打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成了不公平課稅的格局，特別是營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象。經(jīng)濟形式日趨多樣化也導(dǎo)致兩稅并行產(chǎn)生了一系列無法解決的征管難題。一項交易到底是應(yīng)征營業(yè)稅還是應(yīng)征增值稅變得很難清晰的界定了。將營業(yè)稅改為增值稅，是1994年稅制改革以來最大規(guī)模的稅制體系調(diào)整，它打通各類經(jīng)濟交易的流轉(zhuǎn)稅鏈條，適應(yīng)了我國以服務(wù)性產(chǎn)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的需要，直接為相關(guān)企業(yè)減稅，提高了他們的利潤，增強了他們發(fā)展的動力，也讓稅收征管過程更加順暢，稅務(wù)機關(guān)也更方便監(jiān)控經(jīng)營單位的稅收行為。貨物運輸業(yè)屬于本次營改增試點的范圍，稅收政策直接影響了其經(jīng)營過程，理論上收益良多，但2013年8月1日營改增試點擴圍后，該行業(yè)在稅收實務(wù)處理方面卻陷入了困境。

一、貨物運輸業(yè)營改增主要政策變化

（一）適用的主要政策

1.《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），以下簡稱111號文。

2.《財政部·國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），以下簡稱37號文。

（二）征稅范圍的變化

貨物運輸業(yè)歸屬營業(yè)稅征稅范圍時，其歸入“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目。營改增后，37號文中的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，“服務(wù)業(yè)-業(yè)”中的貨物運輸業(yè)改為征收增值稅，歸入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“物流輔助服務(wù)”。

（三）稅率的變化

貨物運輸業(yè)歸屬營業(yè)稅征稅范圍時，稅率為5%。營改增后，37號文規(guī)定“提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%”，“增值稅征收率為3%”。一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。

（四）計稅依據(jù)的變化

貨物運輸業(yè)歸屬營業(yè)稅征稅范圍時，計稅依據(jù)為營業(yè)額，計算營業(yè)額時實行差額征稅的管理辦法，由各地稅務(wù)機關(guān)制定具體管理辦法，例如《廈門市營業(yè)稅差額管理辦法》規(guī)定，貨物運輸業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除實際代為支付的運輸標(biāo)的直接費用后的余額為計稅營業(yè)額，直接費用包括直接支付給水路、鐵路、公路、航空運輸單位的運費，通關(guān)費和出入境檢驗檢疫費，港口碼頭費，委托給其他貨代企業(yè)的費用。

營改增后，貨物運輸業(yè)的計稅依據(jù)為銷售額。營改增試點初期，111號文規(guī)定，貨物運輸業(yè)在計算銷售額時仍然沿用營業(yè)稅中采取的差額征稅的管理辦法，從收取的全部價款和價外費用中減除符合規(guī)定的直接費用作為計稅銷售額。一般納稅人支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

37號文頒布后，廢止了之前頒布的111號文，貨物運輸業(yè)銷售額將不再實行差額征稅的管理辦法。

二、貨物運輸業(yè)營改增后的稅收實務(wù)困境分析

（一）營改增試點初期貨物運輸業(yè)的稅收實務(wù)分析

111號文規(guī)定，貨物運輸業(yè)的一般納稅人可以選擇兩種方法計算銷售額，一種是全部價款和價外費用按照營業(yè)稅差額征收的規(guī)定扣除部分直接費用，另一種是扣除取得增值稅專用發(fā)票的費用。兩種方法在使用時并不是截然分開，二者取一的，是可以合并使用。111號文規(guī)定“其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除”，說明在稅收實務(wù)操作時，既可以將取得增值稅專用發(fā)票的費用作為進項稅額抵扣，也可以在沒有取得增值稅專用發(fā)票時，將符合營業(yè)稅差額征收規(guī)定的直接費用從全部價款和價外費用中扣除。111號文讓納稅人不僅可以享受了實行營業(yè)稅時的差額征稅政策，還同時享受了增值稅的抵扣政策，例如購買辦公用的小汽車、辦公電腦，只要取得增值稅專用發(fā)票后都可以進行進項稅額抵扣了。

（二）營改增擴圍后貨物運輸業(yè)的稅收實務(wù)分析

37號文頒布后，貨物運輸業(yè)的一般納稅人計算應(yīng)納稅額時，只有取得增值稅專用發(fā)票等允許抵扣進項稅額的發(fā)票，才可以進行進項稅額抵扣，計算進項稅額。因此，影響貨物運輸業(yè)最終應(yīng)納稅額的關(guān)鍵就在于111號文規(guī)定的差額征稅中可以減除的直接費用在實行37號文之后，是否能取得增值稅專用發(fā)票等允許抵扣進項稅額的發(fā)票，實務(wù)操作中困難重重。貨物運輸業(yè)的利潤來源主要是費，或稱傭金，經(jīng)營過程中經(jīng)手的資金，產(chǎn)生的費用中很大一部分都屬于代收代付性質(zhì)，例如運費、過路過橋費、保險費、港口碼頭費、通關(guān)費和出入境檢驗檢疫費等，會計核算上都通過“應(yīng)付賬款”科目過渡，不計入利潤表的成本費用項目。37號文頒布之前，代收代付的費用可以憑合法的發(fā)票從收取的全部價款和價外費用中扣除作為計算銷售額和銷項稅額的依據(jù)，作為扣除憑證的發(fā)票不要求是增值稅專用發(fā)票。37號文取消了差額征稅的計算方法，要求收到的全部價款和價外費用全額計算銷項稅額，要進行進項稅額抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票，而過路過橋費、保險費、通關(guān)費和出入境檢驗檢疫費無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，更嚴(yán)峻的是國際運輸發(fā)票無法進行抵扣。

貨物運輸業(yè)中的國際貨物運輸業(yè)主要從事的是國際運輸業(yè)務(wù)，包括空運、海運、陸運，國際貨物運輸企業(yè)一般都是將具體的運輸環(huán)節(jié)委托擁有貨機、貨輪的交通運輸企業(yè)執(zhí)行，收取的運費要轉(zhuǎn)付給交通運輸企業(yè)。交通運輸業(yè)實行增值稅，原本可以開具增值稅專用發(fā)票交由國際貨物運輸企業(yè)作為進項抵扣的依據(jù)，但37號文的附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》和《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）規(guī)定，國際運輸實行免稅政策，意味著國際貨物運輸企業(yè)代收的運輸費無法獲得進項稅額抵扣，代收的運輸費要全額計算增值稅，稅負(fù)急劇提高。

三、對貨物運輸業(yè)營改增政策的建議

（一）繼續(xù)推進營改增的改革步伐，完善增值稅抵扣鏈條

營改增打破了原有稅制體系之間的鴻溝，將商品、服務(wù)的流轉(zhuǎn)鏈條串聯(lián)起來，避免了雙重征稅的現(xiàn)象。改革是逐步推進的，目前還有很多行業(yè)和企業(yè)仍游離于增值稅征稅范圍之外，部分行業(yè)仍然屬于營業(yè)稅征稅范圍，例如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、鐵路運輸；營改增在全國范圍內(nèi)還處于試點階段，企業(yè)還有選擇繳納增值稅或者營業(yè)稅的權(quán)利。營改增在所有行業(yè)、所有企業(yè)的實行才能實現(xiàn)增值稅鏈條的完整性，才能有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）針對部分免稅行為實施計算抵扣的管理辦法

免稅是國家鼓勵部分行業(yè)、部分企業(yè)和部分經(jīng)濟活動迅速發(fā)展的扶持政策，但打破了增值稅鏈條的完整性，造成了購買免稅產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)稅負(fù)提高，影響了它們采購的積極性。購買免稅農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的政策就較好的解決了這個問題，建議針對國際貨物運輸企業(yè)采購免稅的國際運輸服務(wù)，也比照采購免稅農(nóng)產(chǎn)品的政策，將支付的運輸費乘以適用稅率計算出的金額作為準(zhǔn)予扣除的進項稅額。

（三）明確貨物運輸業(yè)收取的款項中不納入計算增值稅的銷售額的范圍

業(yè)廣泛存在代收代付的現(xiàn)象，實質(zhì)上單純的代收代付流程并沒有產(chǎn)生任何增值，但代收的金額卻納入了計算增值稅銷售額的范圍，對于一般納稅人而言由于部分代收的款項在代付的時候可以取得增值稅專用發(fā)票等可以抵扣的發(fā)票，因此可以計算進項稅額，實現(xiàn)進銷相抵，但也有部分代付項目無法取得可以抵扣的發(fā)票，這樣就增添了稅負(fù)。對于小規(guī)模納稅人而言那更是影響重大。它們由于沒有進項稅額抵扣的資格，那就要對所有代收的款項計算征收增值稅。建議參照代墊運費的處理辦法，將部分代收代付項目排除在計算增值稅銷售額的范圍之外。

總之，營改增勢在必行，雖然試點過程中面對種種難題，各行各業(yè)在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)各類實務(wù)操作的問題，具體到不同企業(yè)可能稅負(fù)有所增加，但是企業(yè)一定要積極應(yīng)對，不斷探索，才能在競爭中生存發(fā)展。立法執(zhí)法機關(guān)也需要廣泛聽取各行各業(yè)的意見建議，才能推動稅制改革的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]任琳.淺談營業(yè)稅改增值稅對國際貨運企業(yè)的影響[J].中國外資，2012.

[2]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產(chǎn)業(yè)的影響——以交通運輸企業(yè)為例[J].理論月刊，2011.

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今年全*國稅工作總體目標(biāo)：宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進一步縮?。欢愂照鞴艿馁|(zhì)量和效率進一步提高，稅收執(zhí)法更加規(guī)范，稅收政策執(zhí)行更加到位，信息化建設(shè)和運用水平不斷提升，稅收服務(wù)更加優(yōu)良，隊伍建設(shè)得到加強，干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升，平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。

一、科學(xué)組織稅收收入，提升稅收收入質(zhì)量，確保稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)增長

（一）繼續(xù)完善計劃管理體系，加強重點指標(biāo)考核。及時將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實工作。定期對稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點行業(yè)、重點稅源、重點企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進行通報，實行動態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機制，實現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級稅收分析體系，堅持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實全面反映經(jīng)濟稅源狀況。一是利用重點稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項之一，使稅收分析成為促進管理和稽查的有效抓手。三是針對稅收熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強稅收專題分析和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

（三）加強稅源管理。對年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級重點稅源監(jiān)控范圍，擴大重點稅源監(jiān)控面，完善稅源分級、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動與地方產(chǎn)業(yè)對接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測機制，把握組織收入工作主動性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點，拓寬稅基。

（四）加強免抵退稅管理。按計劃進度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。

二、深化科學(xué)化、精細化管理，切實提升稅收管理水平

(五)加強商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項整治工作成果，實行行業(yè)分類管理，切實提高商業(yè)稅負(fù)。

（六）深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對各行業(yè)進行調(diào)查摸底，測算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評定會，邀請人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

（七）預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價格信息庫。針對現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細化，農(nóng)產(chǎn)品價格變動較大的情況，加強對信息庫的維護，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)*局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣、銷項稅額等情況實行跟蹤管理，防止稅款的流失。

（八）加強原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺帳，切實落實稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。

（九）加強納稅評估工作。完善納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，加強重點納稅戶及特色稅源納稅評估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評估隊伍.

（十）加強增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運發(fā)票抵扣制度，加強貨運發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強化稽核比對，做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。

（十一）加強所得稅管征。一是加強對所得稅收入的分析預(yù)測。通過所得稅收入的分析預(yù)測，掌握好稅收動態(tài)和導(dǎo)致增減的因素，發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，并按新的納稅申報表做好年度納稅申報。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級為基礎(chǔ)，重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對每個企業(yè)完工樓盤進行全面清查，及時進行匯結(jié)算。五是加強備案管理，完善臺賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項目的臺賬制度，實行動態(tài)管理。六是加強和完善企業(yè)所得稅電子申報工作，年報網(wǎng)上申報推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評估工作。八是做好“兩法”合并前的各項準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。

（十二）全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

（十三）強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。

（十四）加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

（十五）加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。

三、推進依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法

（十六）嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實際，全面開展稅收專項檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。20*年將重點對房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實到人。按季召開案例分析會，各檢查小組將所查處的典型案例進行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動向和趨勢，查找管理漏洞，以查促管。加強稅收專項檢查。