企業(yè)增值稅管理辦法范文

時(shí)間:2023-04-13 08:16:49

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企業(yè)增值稅管理辦法

篇1

浙江省廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅管理辦法試行版第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅管理,堵塞稅收管理漏洞,根據(jù)《中華人民

共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱征管法)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱發(fā)票管理辦法)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策,結(jié)合我省實(shí)際,制定本辦法。

第二條 本辦法適用于浙江省境內(nèi)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位(以下簡(jiǎn)稱回收單位)和利用廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱利廢企業(yè))。

第三條 回收單位是指符合本辦法第六條所列條件的企業(yè)和單位(不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)。回收單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品,包括經(jīng)過挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。但不包括利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。

第四條 報(bào)廢汽車回收拆解企業(yè)屬于回收單位,其回收并拆解銷售的報(bào)廢汽車,可比照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適用本辦法。

第五條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)回收單位銷售的廢舊物資,其取得銷售方開具的銷售發(fā)票(本省的為《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》),凡符合增值稅抵扣規(guī)定的,可依票面注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二章 回收單位免稅資格認(rèn)定

第六條 享受免征增值稅優(yōu)惠政策的回收單位需同時(shí)具備以下條件:

(一)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn),準(zhǔn)予從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,根據(jù)真實(shí)的交易事項(xiàng)完整、準(zhǔn)確地記錄廢舊物資購(gòu)銷業(yè)務(wù),并設(shè)置完整的廢舊物資倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、廢舊物資購(gòu)銷資金臺(tái)賬。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù),保管出入庫(kù)原始憑證、收付款原始憑證、計(jì)量原始憑證,逐筆登記有關(guān)臺(tái)帳、賬簿,做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

(三)在本地有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地,持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議,具備準(zhǔn)確計(jì)量設(shè)備。

第七條 回收單位應(yīng)根據(jù)《浙江省資源綜合利用企業(yè)(項(xiàng)目)認(rèn)定實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定,向資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)申請(qǐng)認(rèn)定其資源綜合利用企業(yè)資格。取得資源綜合利用企業(yè)《認(rèn)定證書》后,方可享受增值稅優(yōu)惠政策。

第三章 發(fā)票管理

第八條?持有《認(rèn)定證書》的回收單位可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)《浙江省收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱收購(gòu)發(fā)票)、《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱廢舊?物資發(fā)票)。

第九條?回收單位在收購(gòu)廢舊物資時(shí),應(yīng)按下列規(guī)定索取或開具合法的發(fā)票:

(一)廢舊物資出售方屬于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的,應(yīng)向其索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

(二)出售方為城鄉(xiāng)居民個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的,由回收單位自行開具收購(gòu)發(fā)票。

第十條 回收單位必須按下列要求使用收購(gòu)發(fā)票:

(一)項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、不得涂改。

(二)票、物相符,票面金額和支付的貨款金額相符。

(三)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。

(四)按投售人逐筆開具,不得按多個(gè)出售人匯總開具;出售人的名稱必須真實(shí),不得以他人名稱開具。對(duì)于收購(gòu)金額在100元以下的,可以免于填列身份證號(hào)碼。

(五)以現(xiàn)金支付收購(gòu)款項(xiàng)的,收款人應(yīng)在收購(gòu)發(fā)票上簽名;以現(xiàn)金支票付款的,現(xiàn)金支票的收款人必須與銷售方名稱相一致。

(六)回收單位不得非法買賣、轉(zhuǎn)讓收購(gòu)發(fā)票;不得借開、代開、虛開收購(gòu)發(fā)票。

(七)收購(gòu)發(fā)票只能在本縣(市)范圍內(nèi)開具,不得攜帶收購(gòu)發(fā)票跨地區(qū)使用。

第十一條 回收單位應(yīng)憑主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的版面、數(shù)量及購(gòu)票方式,向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)廢舊物資發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票,如經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生變化,需要擴(kuò)大版面、增加使用數(shù)量,應(yīng)及時(shí)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

回收單位銷售廢舊物資開具廢舊物資發(fā)票時(shí),不得超范圍開具,開具的內(nèi)容及項(xiàng)目應(yīng)與所經(jīng)營(yíng)廢舊物資范圍相一致。

第四章 日常管理和監(jiān)控

第十二條 利廢企業(yè)增值稅一般納稅人應(yīng)如實(shí)填寫《利廢企業(yè)基本情況登記表》(附件一),辦理利用廢舊物資基本情況登記,并提供下列資料:

(一)生產(chǎn)裝置及處理廢舊物資工藝流程簡(jiǎn)要說明;

(二)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品情況說明;

(三)外購(gòu)廢舊物資的存放場(chǎng)地說明;

(四)廢舊物資的主要供貨單位說明;

(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第十三條 利廢企業(yè)應(yīng)逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》,在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)。未按規(guī)定要求報(bào)送《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》的,該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十四條 利廢企業(yè)取得廢舊物資發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十五條 回收單位兼營(yíng)應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別單獨(dú)核算應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目銷售額,未分別單獨(dú)核算的,不得享受免稅政策。

第十六條 回收單位收購(gòu)、利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資,對(duì)月累計(jì)交易額在一萬元以上(含)的供貨業(yè)戶,應(yīng)按戶登記《大宗廢舊物資供貨業(yè)戶清冊(cè)》(附件二),以備核查。

第十七條 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)將下列單位列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象:

(一)新認(rèn)定的回收單位;

(二)新成立的利廢企業(yè);

(三)廢舊物資年銷售額1000萬元以上(含)的回收單位;

(四)廢舊物資年抵扣稅額100萬元以上(含)的利廢企業(yè);

(五)申報(bào)抵扣的廢舊物資超過全部進(jìn)項(xiàng)稅額的50%以上或在同類企業(yè)中稅負(fù)明顯偏低的;

(六)以廢舊物資為原材料委托加工生產(chǎn)貨物的利廢企業(yè);

(七)以廢舊物資為原材料生產(chǎn)出口貨物的利廢企業(yè);

(八)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的回收單位、利廢企業(yè)。

第十八條?主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)申報(bào)情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估時(shí)可對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行案頭審計(jì)或?qū)嵉睾瞬椋?/p>

(一)納稅申報(bào)情況;

(二)收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票使用情況;

(三)廢舊物資耗用與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比例情況;

(四)廢舊物資耗用與燃料、動(dòng)力的比例關(guān)系情況;

(五)產(chǎn)品的月產(chǎn)量、銷量及成品率波動(dòng)情況;

(六)資金往來是否存有大額現(xiàn)金支付、期末應(yīng)付賬款有無異常掛賬、委托付款等資金結(jié)算有無異常情況;

(七)以廢舊物資為原材料委托加工或生產(chǎn)出口貨物業(yè)務(wù)情況;

(八)其他需要核實(shí)的內(nèi)容。

第五章違章處理

第十九條 回收單位、利廢企業(yè)有違反本辦法規(guī)定的稅收違法、發(fā)票違章等行為的,應(yīng)按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十條 回收單位涉嫌虛開廢舊物資銷售發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票的,一經(jīng)查實(shí),不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。

第六章 附則

第二十一條各市國(guó)家稅務(wù)局可結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體的實(shí)施辦法。

第二十二條本辦法由浙江省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條本辦法自公布之日起試行。

《浙江省廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》的通知各市、縣國(guó)家稅務(wù)局(不發(fā)寧波)、省局稽查局、直屬分局:

現(xiàn)將《浙江省廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)印發(fā)給你們,并就有關(guān)問題明確如下,請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。

一、不享受免征增值稅優(yōu)惠政策的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位,按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定征收增值稅,不得領(lǐng)購(gòu)《浙江省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

篇2

關(guān)鍵詞:出口退稅問題對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?,F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?,F(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。

4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。

另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過六個(gè)月,國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來說無疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對(duì)策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。

我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。

5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。

認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:

篇3

第二條舊設(shè)備的出口退(免)稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱自用舊設(shè)備)和出口企業(yè)直接購(gòu)買的舊設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)舊設(shè)備)。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件;

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

本辦法所稱出口企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人,出口方式包括自營(yíng)出口或委托出口。

第五條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備,根據(jù)以下公式計(jì)算其應(yīng)退稅額:

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值—已提折舊

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備,須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊,并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后,須填寫《舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》(見附件1)交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后辦理退稅。

第六條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備后,應(yīng)填寫《出口舊設(shè)備退(免)稅申報(bào)表》(見附件2),并持下列資料,向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或出口貨物證明;

2.購(gòu)買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票;

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》;

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人以一般貿(mào)易方式出口舊設(shè)備的,除上述資料外,還須提供出口收匯核銷單。

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備,凡購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的,實(shí)行出口環(huán)節(jié)免稅不退稅(以下簡(jiǎn)稱“免稅不退稅”)的辦法。

第七條增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購(gòu)舊設(shè)備,實(shí)行免稅不退稅的辦法。企業(yè)出口外購(gòu)舊設(shè)備后,須在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期限內(nèi)填寫《出口舊設(shè)備退(免)稅申報(bào)表》,并持出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、購(gòu)買設(shè)備的普通發(fā)票或進(jìn)口完稅憑證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。

第八條小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備,實(shí)行免稅不退稅的辦法。

第九條申報(bào)退稅的出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的,其自獲得擴(kuò)大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣后方可辦理退稅;如經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣,則不得辦理退稅。

第十條出口企業(yè)出口舊設(shè)備后,須在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)舊設(shè)備的出口退(免)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)申報(bào)后,須將出口貨物報(bào)關(guān)單同海關(guān)電子信息進(jìn)行核對(duì),對(duì)增值稅專用發(fā)票及認(rèn)為有必要進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)的普通發(fā)票,通過函調(diào)的方式核查其納稅情況。對(duì)普通發(fā)票的函調(diào)方式,由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況自行確定。對(duì)核查無誤的出口舊設(shè)備予以退(免)稅。

未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的出口舊設(shè)備,凡企業(yè)能提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或出口貨物證明的,實(shí)行免稅不退稅辦法;企業(yè)不能提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或出口貨物證明及其他規(guī)定憑證的,按照現(xiàn)行稅收政策予以征稅。

篇4

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

(一)“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括:(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額),其中,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù),即為當(dāng)期期末留抵稅額。(2)免抵退稅的計(jì)算,免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額,其中,出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn),免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率,免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算,如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額;如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期免抵稅額=0。

(二)“免、抵、退”稅政策分析 具體而言:(1)若企業(yè)只有內(nèi)銷,沒有出口,則:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù),且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式,則:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅,所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額,在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額,同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅,只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的,由于征稅率與退稅率不一致,導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還,需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面,如果存在免稅進(jìn)口料件,由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅,也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題,因此,在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額,即無征不退。同時(shí),也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 (3)免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度,其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用,進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大,其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,不屬于退稅范疇,而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題,因此必須通過規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額(免抵退稅稅額)”的大小,退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”,意味著全額退稅,剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

(三)“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí),借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”(當(dāng)期應(yīng)退稅額),“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”(差額,倒擠),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”(免抵退稅額);“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

(四)企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如表1所示,按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口,其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征,其收購(gòu)貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款,因此,在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè),征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額-出口貨物不予退稅的稅額,出口貨物不予退稅的稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×(征稅率-退稅率)。

(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月,某外貿(mào)公司(具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán))從乙日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用商品1000箱,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元,貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口,售價(jià)折合人民幣為200萬元,申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

[3]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局:《中華人民共和國(guó)2008年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》,2009年2月26日。

篇5

【關(guān)鍵詞】 出口退稅 增值稅 制度 改革

一、出口退稅概述

出口退稅是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。自1994年1月1日起,隨著國(guó)家稅制的改革,我國(guó)改革了已有的退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅管理辦法,建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退稅制度。出口退稅之所以未被WTO確認(rèn)為貿(mào)易保護(hù)措施而加以限制是因?yàn)椋焊鲊?guó)稅制不同使貨物含稅成本相差很大,為使各國(guó)貨物能夠公平競(jìng)爭(zhēng),因此出口貨物應(yīng)該實(shí)行零稅率制度;增值稅和消費(fèi)稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅,實(shí)際上由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),是對(duì)消費(fèi)行為征收,而出口貨物未在國(guó)內(nèi)消費(fèi),因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還;進(jìn)口國(guó)會(huì)根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)進(jìn)口貨物征稅,出口貨物實(shí)行零稅率可以有效避免國(guó)際雙重課稅。

二、我國(guó)出口退稅制度存在的問題

1、出口退稅政策不穩(wěn)定

與匯率的頻繁浮動(dòng)不同,稅制應(yīng)是中性或是基本穩(wěn)定的,出口退稅制度也應(yīng)如此。與國(guó)際通行做法不同,我國(guó)的出口退稅制度更具有短期政策杠桿的作用,制度的彈性相當(dāng)大,而不是一個(gè)固定的制度,調(diào)整過于頻繁。

1994年的出口退稅政策才實(shí)行了一年多,1995年、1996年就兩次大幅度調(diào)低出口退稅率,而1998年、1999年又相繼7次調(diào)高出口退稅率,2005至2007年12次調(diào)低出口退稅率,2008年下半年受金融危機(jī)的影響至今,又開始連續(xù)7次提高出口退稅率。而出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整次數(shù)更為頻繁。出口退稅政策頻繁變動(dòng),那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)期就更加難以確定。既不利于企業(yè)的出口規(guī)劃,會(huì)使企業(yè)感到無所適從并且降低退稅率也會(huì)提高產(chǎn)品出口價(jià)格,降低出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力;也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作,會(huì)增加稅務(wù)部門的工作量。因?yàn)檎呙空{(diào)整一次都需要稅務(wù)人員重新學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定,可能因此要修正某些工作程序,還要對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行輔導(dǎo)。

2、出口退稅管理體系不完善

征稅與退稅分別由不同的部門管轄,涉及外經(jīng)、海關(guān)、稅務(wù)、外管等多個(gè)政府職能部門,各部門之間聯(lián)系不緊密,征、退稅脫節(jié),導(dǎo)致出口退稅管理上有一定的漏洞,退稅不合理。征稅地與退稅地不一致而且互相獨(dú)立運(yùn)作,退稅機(jī)關(guān)不參與征稅機(jī)關(guān)的工作,征稅機(jī)關(guān)也不愿意超范圍去過問退稅機(jī)關(guān)的情況,雙方往往缺乏對(duì)征稅信息的必要溝通。比如退稅機(jī)關(guān)通過稅票,只能了解到企業(yè)出口產(chǎn)品最后一道環(huán)節(jié)納稅的情況,無法知悉以前各道環(huán)節(jié)是否己經(jīng)納稅,并且由于一些相關(guān)部門之間沒有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),無法進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控,導(dǎo)致出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重,使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

3、出口退稅辦法不規(guī)范,退稅效率低下

首先,出口退稅辦法不統(tǒng)一。我國(guó)目前在不同地區(qū)、對(duì)不同類型企業(yè)采取不同的退稅政策,造成出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不平等。如在征、退稅率不一致的情況下,生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法,其稅負(fù)總是重于外貿(mào)企業(yè)。其次,出口退稅辦法復(fù)雜,退稅效率低下。我國(guó)出口退稅時(shí)必須備齊出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯核銷單,即三票兩單。對(duì)于出口企業(yè)而言,首先通過出口收匯收集退稅所需憑證;其次出口企業(yè)再申請(qǐng)退稅從而取得退稅款。由此,退稅的速度也取決于兩個(gè)方面的因素:一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度,二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個(gè)過程花費(fèi)很多時(shí)間,效率低下。

4、出口退稅負(fù)擔(dān)體制不夠科學(xué),不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理

出口退稅負(fù)擔(dān)體制是指出口退稅是由中央財(cái)政還是地方財(cái)政來承擔(dān)。現(xiàn)行的出口退稅負(fù)擔(dān)體制導(dǎo)致地方政府間財(cái)稅關(guān)系不平衡。過去我國(guó)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的體制,退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。改革開放后,我國(guó)財(cái)政體制不斷變化,實(shí)行“劃分收支、分級(jí)包干”、“劃分稅種、核定收支、分級(jí)包干”及“分稅制”等。我國(guó)退稅負(fù)擔(dān)體制也在變化,企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享,而出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān),就會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)出口增加越快,中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重,中央財(cái)政就會(huì)拖欠企業(yè)出口退稅,這個(gè)問題是不可避免的,早在1995年就開始出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。政府想通過降低出口退稅率或取消出口退稅來減低對(duì)中央財(cái)政的巨大壓力,但受出口形勢(shì)的制約,過低的出口退稅率會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生負(fù)面影響,尤其在金融危機(jī)時(shí)期,政府不得不提高出口退稅率。如果由中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān),又可能出現(xiàn)地方欠企業(yè)出口退稅的問題。

三、出口退稅制度改革的措施

1、保持政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性,選擇合理的出口退稅率

保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性對(duì)出口企業(yè)來說十分重要。我國(guó)出口形勢(shì)雖然已經(jīng)有所好轉(zhuǎn),但國(guó)家如果一味下調(diào)產(chǎn)品的出口退稅率,會(huì)使還沒有完全緩過勁來的出口企業(yè)再次走向發(fā)展低谷。目前首先要做的是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性,這有利于我國(guó)企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)制訂切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率檔次太多,很多相近商品有著截然不同的退稅率,這給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來了不便,容易導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生投機(jī)的行為。本著“適度、穩(wěn)定、可行”的原則,根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)合理地制定相關(guān)出口退稅率:對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降,采用“少征多退”的方式;對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低,選擇“征多少,退多少”的模式;對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品,采用“多征少退”或禁止出口的措施。

2、完善退稅管理體系

建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng),加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作配合與電子信息化手段。相關(guān)部門之間建立信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制,實(shí)現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),進(jìn)一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”,在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、外匯管理局、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資料的共享體系,充分運(yùn)用征稅、海關(guān)、外匯管理、銀行等各部門的有效信息來對(duì)出口貨物退稅進(jìn)行綜合監(jiān)控,有效防止使用虛假出口退稅單證,虛開增值稅專用發(fā)票、虛假報(bào)關(guān)、騙匯、騙稅行為,同時(shí)各部門之間應(yīng)該實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作與專業(yè)化分工。

3、簡(jiǎn)化、統(tǒng)一出口退稅辦法,提高退稅效率

首先,對(duì)同為報(bào)關(guān)出口的產(chǎn)品實(shí)行不同的退免稅政策有失公平原則,而對(duì)同為提供出口產(chǎn)品的企業(yè)實(shí)行不同的退稅管理則更為不公。除了國(guó)家禁止進(jìn)出口和限制進(jìn)出口的企業(yè)和貨物外,所有企業(yè)可以對(duì)所有貨物擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán),因此無論生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司,都應(yīng)建立科學(xué)、合理、統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法,以解決征退稅分離問題,有效防范出口騙稅,減輕出口企業(yè)的資金壓力。將征退稅過程統(tǒng)一,操作起來較為簡(jiǎn)便,運(yùn)作上也比較嚴(yán)密和科學(xué),既能促進(jìn)不同類型企業(yè)出口產(chǎn)品間實(shí)施公平稅負(fù),又能減少出口退稅資金流量,防止出口騙稅。

其次,簡(jiǎn)化出口退稅資料和稽查手續(xù),對(duì)出口企業(yè)退稅過程實(shí)行分類管理,為分類級(jí)別高的出口企業(yè)開通快速通道。廣泛推行網(wǎng)上退付業(yè)務(wù),進(jìn)一步優(yōu)化、升級(jí)出口退稅遠(yuǎn)程申報(bào)系統(tǒng),方便納稅人,提高出口退稅申報(bào)效率。對(duì)于出口退稅業(yè)務(wù)的審批和處理,加快審批進(jìn)度,簡(jiǎn)化手續(xù),盡量減少中間環(huán)節(jié)為出口企業(yè)提供更加方便快捷的服務(wù)。加快退稅資金到賬速度,為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與出口提供有力支持。

4、實(shí)行共同負(fù)擔(dān)機(jī)制解決出口退稅額分擔(dān)問題

出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享體制基本是一致的。凡是增值稅全部作為中央稅的國(guó)家,出口退稅一般由中央財(cái)政負(fù)擔(dān);增值稅作為共享稅的國(guó)家,通常實(shí)行 “先退稅,后分成”的模式,先從增值稅中扣除出口退稅,剩余的部分再由中央與地方分享。我國(guó)增值稅地方分享25%,而出口退稅則由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān),利益分享與責(zé)任分擔(dān)不對(duì)稱。應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要改為中央地方共同負(fù)擔(dān)才是最公平的。分擔(dān)比例可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,地方財(cái)政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來確定。這樣利益與責(zé)任統(tǒng)一就可以保證出口退稅有了可靠的稅源,有利于從根本上解決出口欠退稅問題,打擊出口騙稅違法行為。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);創(chuàng)新

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1008-4428(2016)11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局自2016年5月1日起,將全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)。相較于營(yíng)業(yè)稅模式,增值稅貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終,對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范?!盃I(yíng)改增”初期,對(duì)送變電公司造成較大的沖擊,影響稅負(fù)的變化。

一、“營(yíng)改增”后送變電公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

(一)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù),包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定,電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù),適用11%稅率和3%征收率。其中,一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?!盃I(yíng)改增”前,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售(如:送變電水泥預(yù)制蓋板銷售)等。

(1)送變電特高壓工器具租賃屬于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”類,適用17%稅率,根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定,有形動(dòng)產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

(2)銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類,適用17%稅率,屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

(1)送變電原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物,適用17%稅率,屬于原增值稅納稅范圍。

(2)出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用17%稅率,根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?!盃I(yíng)改增”前,出租不動(dòng)產(chǎn)稅率5%。

(3)承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營(yíng)改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù),適用6%稅率。“營(yíng)改增”前,服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

(4)承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營(yíng)改增”生活服務(wù),適用6%稅率?!盃I(yíng)改增”前,文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

(二)“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理,應(yīng)納稅額的計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中,一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)上述“營(yíng)改增”前后送變電公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況分析,稅負(fù)發(fā)生變化的有:電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價(jià)外稅特點(diǎn),對(duì)于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下,相較于原營(yíng)業(yè)稅體制,稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)。

3.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)外,其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計(jì)稅方式,根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式,稅負(fù)變化取決于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程管理。我們對(duì)2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)算,具體結(jié)果如下:

通過對(duì)送變電三個(gè)主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算,比較“無進(jìn)項(xiàng)稅”與“應(yīng)抵盡抵進(jìn)項(xiàng)稅(部分進(jìn)項(xiàng))”兩種情況下的稅負(fù)水平,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進(jìn)行增值稅管理時(shí),即獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最差,導(dǎo)致整體稅率相較于“營(yíng)改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%;在送變電企業(yè)進(jìn)行增值稅管理,即風(fēng)險(xiǎn)控制體系最完善時(shí),獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善,整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%,進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)因素

“營(yíng)改增”后,企業(yè)增值稅管理體系若不完善,將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費(fèi)用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣,造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面:

(一)送變電企業(yè)采購(gòu)方面

1.大宗采購(gòu)

根據(jù)送變電企業(yè)采購(gòu)規(guī)模,其自行購(gòu)材的材料、工器具、配件等,其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人,且開具3%的增值稅普通發(fā)票,預(yù)計(jì)占全部物料成本比重不低于20%。同時(shí),對(duì)于大宗采購(gòu),如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購(gòu)等,由于供應(yīng)方計(jì)稅方式的選擇或自身管理效益,無法開具增值稅專用發(fā)票。因此,對(duì)于采購(gòu)金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人,且經(jīng)辦人增值稅知識(shí)普及程度、工作慣例等原因,導(dǎo)致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2.零星采購(gòu)

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)輔助材料因零星采購(gòu)且單價(jià)較低,難以獲取增值稅專用發(fā)票。

(二)送變電企業(yè)支付人工費(fèi)方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不屬于增值稅應(yīng)稅范圍,無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際工作中,根據(jù)建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成比例,人工費(fèi)約占總成本費(fèi)用的10%左右,送變電企業(yè)因工程體量小,其比重平均達(dá)到30%以上。

(三)送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費(fèi)方面

財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定,一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅方式,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。由于人工費(fèi)無法取得進(jìn)項(xiàng),多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅,即按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅額。

(四)送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況,在營(yíng)業(yè)稅模式下,因住建部門項(xiàng)目合同登記備案要求,相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進(jìn)行登記備案,進(jìn)而導(dǎo)致其難以在項(xiàng)目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下,上述影響因素仍然存在,并且長(zhǎng)期以來形成的價(jià)格體系和分包單位已有觀念,勢(shì)必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果,部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況,導(dǎo)致在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實(shí)性。同時(shí),若送變電公司強(qiáng)制要求分包單位采用一般計(jì)稅方式,開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票,則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對(duì)造價(jià)部分予以彌補(bǔ),進(jìn)而導(dǎo)致成本費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)送變電企業(yè)項(xiàng)目部異地房屋租賃方面

項(xiàng)目部異地施工,存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況,由于房屋出租方多為個(gè)人,且缺乏委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認(rèn)識(shí),導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(一)招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營(yíng)銷獲取的信息要素,包括納稅人信息(如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會(huì)信用代碼等)、增值稅開票信息(如注冊(cè)地址、電話、開戶行及銀行賬號(hào)等)。細(xì)化招標(biāo)文件的評(píng)審,包括付款條件、付款節(jié)點(diǎn)、質(zhì)保金、結(jié)算時(shí)間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

(二)造價(jià)環(huán)節(jié)

“營(yíng)改增”后,工程造價(jià)需按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算,具體要素價(jià)格及適用增值稅稅率根據(jù)財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工器具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和,各項(xiàng)費(fèi)用均以不含稅價(jià)格計(jì)算。因此,經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維,建立增值稅下測(cè)算綜合稅率的模型,根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù),并以合理的方式向業(yè)主提出訴求,共同承擔(dān)稅制改革的成本,投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價(jià)及可抵扣的增值稅額。

(三)業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié),無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī),均造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。因此,對(duì)于合同條款的細(xì)節(jié)描述,是決定后期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時(shí),應(yīng)在合同中明確不含稅價(jià)和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對(duì)合同雙方名稱、地址、納稅識(shí)別號(hào)等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高,且對(duì)后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵,合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達(dá)完整。

(四)分包環(huán)節(jié)

一是增加對(duì)分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實(shí)際經(jīng)營(yíng)者與分包商的合同關(guān)系(社保繳納證明)、價(jià)款支付與開具時(shí)間、發(fā)票與價(jià)格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實(shí)際情況推進(jìn)掛靠分包隊(duì)伍重組,針對(duì)存在建筑市場(chǎng)上掛靠分包隊(duì)伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素,努力推進(jìn)優(yōu)秀承包隊(duì)伍的培訓(xùn)、重組,是保證公司施工隊(duì)伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)。三是盡量保證業(yè)主報(bào)量與分包報(bào)量、材料款等進(jìn)項(xiàng)時(shí)間匹配,確保預(yù)繳稅款和申報(bào)稅款時(shí)分包發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額能及時(shí)抵扣。

(五)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)

采購(gòu)前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評(píng)級(jí),加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購(gòu)過程中,在總價(jià)一致的基礎(chǔ)上,優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商,其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商,最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算管理,盡可能采取“先開票、后付款”的原則,增加當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

(六)工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中,針對(duì)部分成本費(fèi)用無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,尋求合理理由,以價(jià)稅合計(jì)計(jì)入決算成本;決算金額確定后,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時(shí)間和開票時(shí)間,并加強(qiáng)對(duì)分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施使用費(fèi)及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān),避免全額開票、差額收款或已承擔(dān)成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營(yíng)改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn),嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,做到及時(shí)、足額繳納增值稅,是規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上,引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu),優(yōu)化增值稅管理制度,并形成操作文件,有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn),做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對(duì)“營(yíng)改增”,送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新:

(一)全員重視,引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)共同應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.2015年下半年,公司就已開始重視“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì),一是組織專門的工作組,以財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭,各部門主要負(fù)責(zé)人參與;二是成立“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)小組,舉辦多場(chǎng)內(nèi)部增值稅專業(yè)知識(shí)講座和培訓(xùn);三是積極進(jìn)行測(cè)算和試運(yùn)行的增值稅模式管理,為“營(yíng)改增”展開積累了豐富經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)知。

2.2016年3月,公司與AAAAA級(jí)中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議,引入“營(yíng)改增”專項(xiàng)稅務(wù)服務(wù),在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺(tái)《“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)分析咨詢報(bào)告》《“營(yíng)改增”操作手冊(cè)》和《增值稅發(fā)票管理辦法》,在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制等方面提供制度保障。

(二)強(qiáng)化依法納稅意識(shí),在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩,嚴(yán)禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票,對(duì)于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項(xiàng)(如罰款、拆遷款等),不應(yīng)開具增值稅發(fā)票,涉及其他不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的支付款項(xiàng)(如餐費(fèi)、利息、職工集體福利等)不得要求對(duì)方變換項(xiàng)目,違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及收入成本,有的甚至涉及刑事責(zé)任,任何一個(gè)環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人,凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理(重新開具、換取等),并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

(三)建立健全增值稅管理制度,有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系,包括建立健全增值稅管理制度、辦法,制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限,詳細(xì)列明增值稅專用發(fā)票管理及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣,增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納及增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算等工作,支付款項(xiàng)時(shí),審核款項(xiàng)與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行,組織開展“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,不斷提高財(cái)務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作,有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項(xiàng)目部開具和取得增值稅發(fā)票(含增值稅普通和專用發(fā)票)的管理,強(qiáng)化相關(guān)基礎(chǔ)工作,明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任,完善管理流程,建立滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分,增值稅發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項(xiàng)的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;完善稅務(wù)資料傳遞審核,健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和信息溝通機(jī)制,有效控制稅收成本,創(chuàng)造稅務(wù)管理效益??己诉^程中,注意企業(yè)是否按期申報(bào),增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時(shí)認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項(xiàng)處理機(jī)制

突發(fā)事項(xiàng)主要是較大金額(50 萬元以上)的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報(bào)抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等事項(xiàng)的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)經(jīng)辦人需第一時(shí)間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo),上報(bào)公司總部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項(xiàng)處理完畢后,專門小組進(jìn)行總結(jié)整理,并對(duì)相關(guān)過錯(cuò)責(zé)任人提出處理建議。

(四)改造完善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程,形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終,梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程,系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)主要包括市場(chǎng)營(yíng)銷、投標(biāo)報(bào)價(jià)、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購(gòu)置調(diào)配等。企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào),找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn),進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造,把增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)串聯(lián)起來,環(huán)環(huán)相扣,互動(dòng)預(yù)警,形成反饋、分析、評(píng)價(jià)一體化的管控體系。

(五)組織“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)研討,提高增值稅管理水平

為確保公司財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握“營(yíng)改增”知識(shí)及實(shí)務(wù)操作,企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓(xùn),不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能,以適用新形勢(shì)下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下,企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上,結(jié)合制度、流程管控,免于或降低稅務(wù)處罰,并在不違反國(guó)家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本,降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].財(cái)稅[2016]36號(hào).

[2]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行例[Z].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 540號(hào),2008.

[3]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].財(cái)稅[2013]106號(hào).

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篇7

20*年是深入貫徹黨的十七大精神、積極構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的一年。今年全*國(guó)稅工作總體要求:以dxp理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo),深入貫徹黨的十七大以及*、*工作會(huì)議精神,堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局,全面落實(shí)“突出質(zhì)量效率、重在持續(xù)提升、破解管理難題、構(gòu)建文明和諧”的要求,圍繞組織收入中心工作,加強(qiáng)征管基礎(chǔ)建設(shè)和干部隊(duì)伍建設(shè),提升征管質(zhì)量和效率,確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)較快增長(zhǎng),全面推動(dòng)我*國(guó)稅事業(yè)更好更快地發(fā)展,為促進(jìn)我*經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出新的貢獻(xiàn)。

今年全*國(guó)稅工作總體目標(biāo):宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進(jìn)一步縮小;稅收征管的質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高,稅收?qǐng)?zhí)法更加規(guī)范,稅收政策執(zhí)行更加到位,信息化建設(shè)和運(yùn)用水平不斷提升,稅收服務(wù)更加優(yōu)良,隊(duì)伍建設(shè)得到加強(qiáng),干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升,平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。

一、科學(xué)組織稅收收入,提升稅收收入質(zhì)量,確保稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)

(一)繼續(xù)完善計(jì)劃管理體系,加強(qiáng)重點(diǎn)指標(biāo)考核。及時(shí)將今年稅收收入任務(wù),在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上,抓好分配落實(shí)工作。定期對(duì)稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進(jìn)行通報(bào),實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督,結(jié)合五項(xiàng)指標(biāo)的考核,完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級(jí)稅收分析體系,堅(jiān)持月份、季度收入分析制度,確保稅收分析真實(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)稅源狀況。一是利用重點(diǎn)稅源的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收數(shù)據(jù),進(jìn)行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組,按季召開協(xié)調(diào)會(huì),統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作征、管、查之事,將稅收分析作為稅收征管事項(xiàng)之一,使稅收分析成為促進(jìn)管理和稽查的有效抓手。三是針對(duì)稅收熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題,加強(qiáng)稅收專題分析和調(diào)研,積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

(三)加強(qiáng)稅源管理。對(duì)年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍,擴(kuò)大重點(diǎn)稅源監(jiān)控面,完善稅源分級(jí)、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系,實(shí)現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動(dòng)與地方產(chǎn)業(yè)對(duì)接,根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向,建立新增稅源跟蹤和預(yù)測(cè)機(jī)制,把握組織收入工作主動(dòng)性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅源基礎(chǔ),積極尋找新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn),拓寬稅基。

(四)加強(qiáng)免抵退稅管理。按計(jì)劃進(jìn)度完成免抵調(diào)庫(kù)和退稅指標(biāo)。

二、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理,切實(shí)提升稅收管理水平

(五)加強(qiáng)商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項(xiàng)整治工作成果,實(shí)行行業(yè)分類管理,切實(shí)提高商業(yè)稅負(fù)。

(六)深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機(jī)磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底,測(cè)算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上,召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評(píng)定會(huì),邀請(qǐng)人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

(七)預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先,完善農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息庫(kù)。針對(duì)現(xiàn)有的信息庫(kù)中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)較大的情況,加強(qiáng)對(duì)信息庫(kù)的維護(hù),確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。其次,根據(jù)*局的范本要求,做好資料的整理工作,做到一戶一檔。第三,邀請(qǐng)林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識(shí)。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè),稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識(shí),提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四,根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況,對(duì)納稅人收購(gòu)業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、銷項(xiàng)稅額等情況實(shí)行跟蹤管理,防止稅款的流失。

(八)加強(qiáng)原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強(qiáng)林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征,建立產(chǎn)銷臺(tái)帳,切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,避免稅款流失。

(九)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作。完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估數(shù)學(xué)模型,加強(qiáng)重點(diǎn)納稅戶及特色稅源納稅評(píng)估,從中發(fā)現(xiàn)問題,探索管理新方法,促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評(píng)估隊(duì)伍.

(十)加強(qiáng)增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實(shí)總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運(yùn)發(fā)票抵扣制度,加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強(qiáng)化稽核比對(duì),做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。

(十一)加強(qiáng)所得稅管征。一是加強(qiáng)對(duì)所得稅收入的分析預(yù)測(cè)。通過所得稅收入的分析預(yù)測(cè),掌握好稅收動(dòng)態(tài)和導(dǎo)致增減的因素,發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作,并按新的納稅申報(bào)表做好年度納稅申報(bào)。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級(jí)為基礎(chǔ),重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對(duì)每個(gè)企業(yè)完工樓盤進(jìn)行全面清查,及時(shí)進(jìn)行匯結(jié)算。五是加強(qiáng)備案管理,完善臺(tái)賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項(xiàng)目的臺(tái)賬制度,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。六是加強(qiáng)和完善企業(yè)所得稅電子申報(bào)工作,年報(bào)網(wǎng)上申報(bào)推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評(píng)估工作。八是做好“兩法”合并前的各項(xiàng)準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。

(十二)全面落實(shí)個(gè)體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實(shí)好新辦法,加強(qiáng)稅務(wù)登記管理,杜絕漏征漏管戶。加強(qiáng)定額公示,特別是核定為未達(dá)起征點(diǎn)的公布。加強(qiáng)停歇業(yè)管理,防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

(十三)強(qiáng)化征管質(zhì)量考核。加大對(duì)征管“六率”的考核力度,修改《稅收業(yè)務(wù)績(jī)效考核辦法》,將管理員工作平臺(tái)運(yùn)行等納入考核,全面提升基礎(chǔ)管理水平。

(十四)加強(qiáng)專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能,更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

(十五)加強(qiáng)涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計(jì)辦法,將涉外審計(jì)與納稅評(píng)估相結(jié)合,開展反避稅工作,提高工作效率。

三、推進(jìn)依法治稅,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法

(十六)嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為,深入整頓和規(guī)范稅收秩序,提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度,結(jié)合我局實(shí)際,全面開展稅收專項(xiàng)檢查,突出檢查質(zhì)量,整治稅收環(huán)境。2007年將重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機(jī)構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制,保證稽查責(zé)任落實(shí)到人。按季召開案例分析會(huì),各檢查小組將所查處的典型案例進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動(dòng)向和趨勢(shì),查找管理漏洞,以查促管。加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查。

篇8

出口貨物退(免)稅是國(guó)際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一,它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的及時(shí)性、正確性和完整性。因此,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備對(duì)該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力,誠(chéng)然,原因是多方面的,但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點(diǎn)不清晰和不具體,是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此,筆者認(rèn)為,調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟,分步驟明確其知識(shí)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理,能夠收到事半功倍的效果,只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧,才能勝任出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)崗位工作。因篇幅所限,本文以2011版全國(guó)外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進(jìn)行解釋和闡述。

一、《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該內(nèi)容的表述和不足

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?!懊狻倍?,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法

1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則:

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額,其中:當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額,其中:免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率。

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)免稅購(gòu)進(jìn)原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格,即貨物到岸價(jià)加海關(guān)實(shí)證關(guān)稅和消費(fèi)稅。

2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則:

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,其中:當(dāng)期免抵稅額=0。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-( 期初留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中:

當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率

上述公式中,如果當(dāng)期應(yīng)納稅額>0,表明期末無退稅前留抵稅額,即應(yīng)退稅款已全部抵扣,所以不可以辦理退稅,還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅;如果,當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,表示有退稅前留抵稅額,可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額,不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅,期末無需交納增值稅;如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0,表示無退稅前留抵稅額,即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣,所以,也不可以辦理退稅,期末也無需交納增值稅。

(二)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)分錄方法

實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性公司,按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額,計(jì)入出口物資成本。

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口銷售成本; 貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額:

借:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額);貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅; 貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

收到退回的稅款:

借:銀行存款; 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。

筆者所說的不足不是《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該部分內(nèi)容的表述、公式、會(huì)計(jì)分錄有錯(cuò)誤,而是計(jì)算公式應(yīng)從哪個(gè)開始,計(jì)算有結(jié)果后編制哪個(gè)會(huì)計(jì)分錄,不夠順暢和具體(專業(yè)書籍基本上都是如此表述)。具體說來,首先要計(jì)算前述公式,計(jì)算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系(應(yīng)納增值稅的時(shí)候不需要進(jìn)行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較);公式和會(huì)計(jì)分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系的,但是,只有分項(xiàng)闡述而沒有具體和明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系,因此,也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會(huì)計(jì)人員看的懂,學(xué)得會(huì),就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開,將知識(shí)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來分步驟具體操作,明確對(duì)應(yīng)關(guān)系,進(jìn)而,掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng),勝任該內(nèi)容對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。

事實(shí)上,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法,涉及的因素很多,既有法規(guī)性的規(guī)范,又有會(huì)計(jì)分錄的編制要求等,實(shí)事求是的說是有點(diǎn)難,但只要思路正確,方法得當(dāng),就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計(jì)算開始,不斷求得公式中的未知數(shù),求得未知數(shù)后要說明涵義,明確對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和下一步的工作,就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

(一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

1.計(jì)算公式:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)——公式(1)。

2.分析:在這個(gè)公式等號(hào)的右邊,當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額是已知數(shù),實(shí)際工作時(shí)可在“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到,考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得;上期末留抵稅額是已知數(shù),它是上期末“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額,所以,也是本期期初的留抵稅額,實(shí)際工作可看賬獲取,考試或練習(xí)時(shí)直接給出;當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是已知數(shù),實(shí)際工作可看賬獲取,考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù),必須計(jì)算求得,否則就無法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此,引出第2個(gè)公式。

(二)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

1.計(jì)算公式:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式(2)

2.分析:在這個(gè)公式中當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)是合同既定價(jià)格,實(shí)際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn),考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得,即是已知數(shù);外匯人民幣牌價(jià)是已知數(shù),實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢,考試或練習(xí)時(shí)直接給出,所以,也是已知數(shù);出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù),實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢,考試或練習(xí)時(shí)直接給出;免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)才涉及該因素,否則,不必考慮該因素,若在沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí),就根據(jù)公式2計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本; 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

若出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí),則要先計(jì)算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,為此,引出第3個(gè)公式。

(三)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

1.計(jì)算公式:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)——公式(3)

2.分析:在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后,運(yùn)行公式(2)并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

當(dāng)公式(2)和公式(3)都計(jì)算出結(jié)果后,公式(1)就可以運(yùn)行,計(jì)算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個(gè)數(shù)字為正數(shù)時(shí),就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方,表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金);貸:銀行存款。

若企業(yè)偶遇財(cái)務(wù)困難無力支付時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶,屆時(shí),根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅);貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。

三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

當(dāng)公式(1)運(yùn)行的結(jié)果為負(fù)數(shù),即通過以下公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)。

這時(shí)就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方,表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅,還要退稅。究竟退多少,要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較后哪一個(gè)數(shù)字小哪一個(gè)就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式(1)計(jì)算的負(fù)數(shù),是已知數(shù),但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù),因此,要引出第4個(gè)公式:

1.計(jì)算公式:當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式(4)

2.分析:當(dāng)期免抵退稅額等號(hào)的右邊,除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù),只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購(gòu)進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí),該未知數(shù)不必考慮,根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后,編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅;貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

如果該企業(yè)該月份有免稅購(gòu)進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí),則要引出第5個(gè)公式。

(二)計(jì)算免抵退稅額抵減額

1.計(jì)算公式:免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率——公式(5)

由于免抵退稅額抵減額等號(hào)右邊都是已知數(shù),計(jì)算出結(jié)果后代入公式(4),并根據(jù)計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅;貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

2.分析:由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù),這樣,在計(jì)算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進(jìn)行比較,哪個(gè)數(shù)值小,哪個(gè)就是本期的退稅額。

(1)若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額,據(jù)此,編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅;貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

當(dāng)期免抵退稅額>期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額,也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計(jì)算就引出第6個(gè)公式。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式(6)。

并根據(jù)此公式計(jì)算的結(jié)果,編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額);貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

(2)當(dāng)期期末退稅前留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅;貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額,按理國(guó)家應(yīng)予退還,但現(xiàn)行制度規(guī)定,本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。

在期末退稅前留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額的情形下,當(dāng)期免抵稅額為零,也就是人們所說的“抵”稅額為“0”,所以,也就無需編制“抵”稅的會(huì)計(jì)分錄。

上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng),也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解,如果再結(jié)合例題,效果會(huì)更好些。

參考文獻(xiàn):

篇9

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;貨物運(yùn)輸業(yè);免稅;進(jìn)項(xiàng)抵扣

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)11-0-01

我國(guó)實(shí)行的流轉(zhuǎn)稅制中將商品和勞務(wù)交易區(qū)分成兩大部分,分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅,打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性,進(jìn)而形成了不公平課稅的格局,特別是營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)形式日趨多樣化也導(dǎo)致兩稅并行產(chǎn)生了一系列無法解決的征管難題。一項(xiàng)交易到底是應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅還是應(yīng)征增值稅變得很難清晰的界定了。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,是1994年稅制改革以來最大規(guī)模的稅制體系調(diào)整,它打通各類經(jīng)濟(jì)交易的流轉(zhuǎn)稅鏈條,適應(yīng)了我國(guó)以服務(wù)性產(chǎn)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的需要,直接為相關(guān)企業(yè)減稅,提高了他們的利潤(rùn),增強(qiáng)了他們發(fā)展的動(dòng)力,也讓稅收征管過程更加順暢,稅務(wù)機(jī)關(guān)也更方便監(jiān)控經(jīng)營(yíng)單位的稅收行為。貨物運(yùn)輸業(yè)屬于本次營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍,稅收政策直接影響了其經(jīng)營(yíng)過程,理論上收益良多,但2013年8月1日營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍后,該行業(yè)在稅收實(shí)務(wù)處理方面卻陷入了困境。

一、貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增主要政策變化

(一)適用的主要政策

1.《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)),以下簡(jiǎn)稱111號(hào)文。

2.《財(cái)政部·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)),以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文。

(二)征稅范圍的變化

貨物運(yùn)輸業(yè)歸屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍時(shí),其歸入“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目。營(yíng)改增后,37號(hào)文中的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定,“服務(wù)業(yè)-業(yè)”中的貨物運(yùn)輸業(yè)改為征收增值稅,歸入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“物流輔助服務(wù)”。

(三)稅率的變化

貨物運(yùn)輸業(yè)歸屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍時(shí),稅率為5%。營(yíng)改增后,37號(hào)文規(guī)定“提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%”,“增值稅征收率為3%”。一般納稅人適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。

(四)計(jì)稅依據(jù)的變化

貨物運(yùn)輸業(yè)歸屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍時(shí),計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額,計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)實(shí)行差額征稅的管理辦法,由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體管理辦法,例如《廈門市營(yíng)業(yè)稅差額管理辦法》規(guī)定,貨物運(yùn)輸業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除實(shí)際代為支付的運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,直接費(fèi)用包括直接支付給水路、鐵路、公路、航空運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi),通關(guān)費(fèi)和出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi),港口碼頭費(fèi),委托給其他貨代企業(yè)的費(fèi)用。

營(yíng)改增后,貨物運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為銷售額。營(yíng)改增試點(diǎn)初期,111號(hào)文規(guī)定,貨物運(yùn)輸業(yè)在計(jì)算銷售額時(shí)仍然沿用營(yíng)業(yè)稅中采取的差額征稅的管理辦法,從收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減除符合規(guī)定的直接費(fèi)用作為計(jì)稅銷售額。一般納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

37號(hào)文頒布后,廢止了之前頒布的111號(hào)文,貨物運(yùn)輸業(yè)銷售額將不再實(shí)行差額征稅的管理辦法。

二、貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的稅收實(shí)務(wù)困境分析

(一)營(yíng)改增試點(diǎn)初期貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收實(shí)務(wù)分析

111號(hào)文規(guī)定,貨物運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人可以選擇兩種方法計(jì)算銷售額,一種是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照營(yíng)業(yè)稅差額征收的規(guī)定扣除部分直接費(fèi)用,另一種是扣除取得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用。兩種方法在使用時(shí)并不是截然分開,二者取一的,是可以合并使用。111號(hào)文規(guī)定“其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除”,說明在稅收實(shí)務(wù)操作時(shí),既可以將取得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,也可以在沒有取得增值稅專用發(fā)票時(shí),將符合營(yíng)業(yè)稅差額征收規(guī)定的直接費(fèi)用從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。111號(hào)文讓納稅人不僅可以享受了實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)的差額征稅政策,還同時(shí)享受了增值稅的抵扣政策,例如購(gòu)買辦公用的小汽車、辦公電腦,只要取得增值稅專用發(fā)票后都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了。

(二)營(yíng)改增擴(kuò)圍后貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收實(shí)務(wù)分析

37號(hào)文頒布后,貨物運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),只有取得增值稅專用發(fā)票等允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票,才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,影響貨物運(yùn)輸業(yè)最終應(yīng)納稅額的關(guān)鍵就在于111號(hào)文規(guī)定的差額征稅中可以減除的直接費(fèi)用在實(shí)行37號(hào)文之后,是否能取得增值稅專用發(fā)票等允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票,實(shí)務(wù)操作中困難重重。貨物運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)來源主要是費(fèi),或稱傭金,經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)手的資金,產(chǎn)生的費(fèi)用中很大一部分都屬于代收代付性質(zhì),例如運(yùn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口碼頭費(fèi)、通關(guān)費(fèi)和出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)等,會(huì)計(jì)核算上都通過“應(yīng)付賬款”科目過渡,不計(jì)入利潤(rùn)表的成本費(fèi)用項(xiàng)目。37號(hào)文頒布之前,代收代付的費(fèi)用可以憑合法的發(fā)票從收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除作為計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額的依據(jù),作為扣除憑證的發(fā)票不要求是增值稅專用發(fā)票。37號(hào)文取消了差額征稅的計(jì)算方法,要求收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票,而過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、通關(guān)費(fèi)和出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)無法取得增值稅專用發(fā)票,無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,更嚴(yán)峻的是國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票無法進(jìn)行抵扣。

貨物運(yùn)輸業(yè)中的國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)主要從事的是國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),包括空運(yùn)、海運(yùn)、陸運(yùn),國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)一般都是將具體的運(yùn)輸環(huán)節(jié)委托擁有貨機(jī)、貨輪的交通運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行,收取的運(yùn)費(fèi)要轉(zhuǎn)付給交通運(yùn)輸企業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅,原本可以開具增值稅專用發(fā)票交由國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù),但37號(hào)文的附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào))規(guī)定,國(guó)際運(yùn)輸實(shí)行免稅政策,意味著國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)代收的運(yùn)輸費(fèi)無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,代收的運(yùn)輸費(fèi)要全額計(jì)算增值稅,稅負(fù)急劇提高。

三、對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增政策的建議

(一)繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增的改革步伐,完善增值稅抵扣鏈條

營(yíng)改增打破了原有稅制體系之間的鴻溝,將商品、服務(wù)的流轉(zhuǎn)鏈條串聯(lián)起來,避免了雙重征稅的現(xiàn)象。改革是逐步推進(jìn)的,目前還有很多行業(yè)和企業(yè)仍游離于增值稅征稅范圍之外,部分行業(yè)仍然屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,例如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、鐵路運(yùn)輸;營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)還處于試點(diǎn)階段,企業(yè)還有選擇繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的權(quán)利。營(yíng)改增在所有行業(yè)、所有企業(yè)的實(shí)行才能實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條的完整性,才能有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)針對(duì)部分免稅行為實(shí)施計(jì)算抵扣的管理辦法

免稅是國(guó)家鼓勵(lì)部分行業(yè)、部分企業(yè)和部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)迅速發(fā)展的扶持政策,但打破了增值稅鏈條的完整性,造成了購(gòu)買免稅產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)稅負(fù)提高,影響了它們采購(gòu)的積極性。購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的政策就較好的解決了這個(gè)問題,建議針對(duì)國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)采購(gòu)免稅的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),也比照采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的政策,將支付的運(yùn)輸費(fèi)乘以適用稅率計(jì)算出的金額作為準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)明確貨物運(yùn)輸業(yè)收取的款項(xiàng)中不納入計(jì)算增值稅的銷售額的范圍

業(yè)廣泛存在代收代付的現(xiàn)象,實(shí)質(zhì)上單純的代收代付流程并沒有產(chǎn)生任何增值,但代收的金額卻納入了計(jì)算增值稅銷售額的范圍,對(duì)于一般納稅人而言由于部分代收的款項(xiàng)在代付的時(shí)候可以取得增值稅專用發(fā)票等可以抵扣的發(fā)票,因此可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷相抵,但也有部分代付項(xiàng)目無法取得可以抵扣的發(fā)票,這樣就增添了稅負(fù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言那更是影響重大。它們由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格,那就要對(duì)所有代收的款項(xiàng)計(jì)算征收增值稅。建議參照代墊運(yùn)費(fèi)的處理辦法,將部分代收代付項(xiàng)目排除在計(jì)算增值稅銷售額的范圍之外。

總之,營(yíng)改增勢(shì)在必行,雖然試點(diǎn)過程中面對(duì)種種難題,各行各業(yè)在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)各類實(shí)務(wù)操作的問題,具體到不同企業(yè)可能稅負(fù)有所增加,但是企業(yè)一定要積極應(yīng)對(duì),不斷探索,才能在競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展。立法執(zhí)法機(jī)關(guān)也需要廣泛聽取各行各業(yè)的意見建議,才能推動(dòng)稅制改革的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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篇10

今年全*國(guó)稅工作總體目標(biāo):宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進(jìn)一步縮??;稅收征管的質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高,稅收?qǐng)?zhí)法更加規(guī)范,稅收政策執(zhí)行更加到位,信息化建設(shè)和運(yùn)用水平不斷提升,稅收服務(wù)更加優(yōu)良,隊(duì)伍建設(shè)得到加強(qiáng),干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升,平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。

一、科學(xué)組織稅收收入,提升稅收收入質(zhì)量,確保稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)

(一)繼續(xù)完善計(jì)劃管理體系,加強(qiáng)重點(diǎn)指標(biāo)考核。及時(shí)將今年稅收收入任務(wù),在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上,抓好分配落實(shí)工作。定期對(duì)稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進(jìn)行通報(bào),實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督,結(jié)合五項(xiàng)指標(biāo)的考核,完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級(jí)稅收分析體系,堅(jiān)持月份、季度收入分析制度,確保稅收分析真實(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)稅源狀況。一是利用重點(diǎn)稅源的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收數(shù)據(jù),進(jìn)行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組,按季召開協(xié)調(diào)會(huì),統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作征、管、查之事,將稅收分析作為稅收征管事項(xiàng)之一,使稅收分析成為促進(jìn)管理和稽查的有效抓手。三是針對(duì)稅收熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題,加強(qiáng)稅收專題分析和調(diào)研,積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

(三)加強(qiáng)稅源管理。對(duì)年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍,擴(kuò)大重點(diǎn)稅源監(jiān)控面,完善稅源分級(jí)、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系,實(shí)現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動(dòng)與地方產(chǎn)業(yè)對(duì)接,根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向,建立新增稅源跟蹤和預(yù)測(cè)機(jī)制,把握組織收入工作主動(dòng)性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅源基礎(chǔ),積極尋找新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn),拓寬稅基。

(四)加強(qiáng)免抵退稅管理。按計(jì)劃進(jìn)度完成免抵調(diào)庫(kù)和退稅指標(biāo)。

二、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理,切實(shí)提升稅收管理水平

(五)加強(qiáng)商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項(xiàng)整治工作成果,實(shí)行行業(yè)分類管理,切實(shí)提高商業(yè)稅負(fù)。

(六)深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機(jī)磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底,測(cè)算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上,召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評(píng)定會(huì),邀請(qǐng)人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

(七)預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先,完善農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息庫(kù)。針對(duì)現(xiàn)有的信息庫(kù)中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)較大的情況,加強(qiáng)對(duì)信息庫(kù)的維護(hù),確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。其次,根據(jù)*局的范本要求,做好資料的整理工作,做到一戶一檔。第三,邀請(qǐng)林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識(shí)。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè),稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識(shí),提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四,根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況,對(duì)納稅人收購(gòu)業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、銷項(xiàng)稅額等情況實(shí)行跟蹤管理,防止稅款的流失。

(八)加強(qiáng)原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強(qiáng)林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征,建立產(chǎn)銷臺(tái)帳,切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,避免稅款流失。

(九)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作。完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估數(shù)學(xué)模型,加強(qiáng)重點(diǎn)納稅戶及特色稅源納稅評(píng)估,從中發(fā)現(xiàn)問題,探索管理新方法,促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評(píng)估隊(duì)伍.

(十)加強(qiáng)增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實(shí)總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運(yùn)發(fā)票抵扣制度,加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強(qiáng)化稽核比對(duì),做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。

(十一)加強(qiáng)所得稅管征。一是加強(qiáng)對(duì)所得稅收入的分析預(yù)測(cè)。通過所得稅收入的分析預(yù)測(cè),掌握好稅收動(dòng)態(tài)和導(dǎo)致增減的因素,發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作,并按新的納稅申報(bào)表做好年度納稅申報(bào)。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級(jí)為基礎(chǔ),重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對(duì)每個(gè)企業(yè)完工樓盤進(jìn)行全面清查,及時(shí)進(jìn)行匯結(jié)算。五是加強(qiáng)備案管理,完善臺(tái)賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項(xiàng)目的臺(tái)賬制度,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。六是加強(qiáng)和完善企業(yè)所得稅電子申報(bào)工作,年報(bào)網(wǎng)上申報(bào)推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評(píng)估工作。八是做好“兩法”合并前的各項(xiàng)準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。

(十二)全面落實(shí)個(gè)體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實(shí)好新辦法,加強(qiáng)稅務(wù)登記管理,杜絕漏征漏管戶。加強(qiáng)定額公示,特別是核定為未達(dá)起征點(diǎn)的公布。加強(qiáng)停歇業(yè)管理,防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

(十三)強(qiáng)化征管質(zhì)量考核。加大對(duì)征管“六率”的考核力度,修改《稅收業(yè)務(wù)績(jī)效考核辦法》,將管理員工作平臺(tái)運(yùn)行等納入考核,全面提升基礎(chǔ)管理水平。

(十四)加強(qiáng)專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能,更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

(十五)加強(qiáng)涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計(jì)辦法,將涉外審計(jì)與納稅評(píng)估相結(jié)合,開展反避稅工作,提高工作效率。

三、推進(jìn)依法治稅,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法

(十六)嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為,深入整頓和規(guī)范稅收秩序,提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度,結(jié)合我局實(shí)際,全面開展稅收專項(xiàng)檢查,突出檢查質(zhì)量,整治稅收環(huán)境。20*年將重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機(jī)構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制,保證稽查責(zé)任落實(shí)到人。按季召開案例分析會(huì),各檢查小組將所查處的典型案例進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動(dòng)向和趨勢(shì),查找管理漏洞,以查促管。加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查。