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篇1

隨著國際經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程不斷加快，市場競爭日趨激烈，企業(yè)需要不斷擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模、提高市場占有率，以增強(qiáng)其市場競爭能力。企業(yè)并購重組作為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的主要方式之一，在優(yōu)化企業(yè)資源分配的同時(shí)，也改變了企業(yè)原有的組織關(guān)系和結(jié)構(gòu)，幾乎成為企業(yè)發(fā)展壯大的必選方式。正如美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家George J．Stigler所說：“美國幾乎所有的大公司，都是通過某種方式、某種程度的并購發(fā)展起來的，而不是靠內(nèi)部擴(kuò)張”。而稅務(wù)籌劃作為企業(yè)并購決策的一部分，也引起了理論和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。有效的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減少相關(guān)成本，更可以幫助企業(yè)形成一個(gè)合理可行的并購重組決策。企業(yè)并購重組與稅務(wù)籌劃相輔相成，二者之間存在著密切的關(guān)系。

二、企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃存在的問題

上個(gè)世紀(jì)，國際上先后發(fā)生了五次大的并購浪潮，稅收籌劃在西方企業(yè)并購重組中已成為一個(gè)較為成熟的理財(cái)手段。但在我國，企業(yè)并購重組中稅收籌劃研究的真正興起，也是近十來年才提出，而國內(nèi)對于新稅法下并購活動(dòng)稅收籌劃的專門研究就更少，在理論、實(shí)踐以及認(rèn)知上都存在諸多問題，制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的發(fā)展。

（一）并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)不完善

我國經(jīng)濟(jì)在從以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型到現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展這一過程中，關(guān)于并購重組的相關(guān)政策法規(guī)也經(jīng)歷了從無到有的這樣一個(gè)飛快的發(fā)展過程，企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃也是一樣。但是我國并購重組以及稅務(wù)籌劃起步較晚，起點(diǎn)相對也較低，就使得我們在建立并購重組以及相關(guān)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)時(shí)存在諸多問題，例如合法的稅務(wù)籌劃與不合法的偷稅漏稅的概念劃分、稅務(wù)籌劃的方式界定、錯(cuò)誤的懲罰力度等等都面臨的實(shí)踐的考驗(yàn)。另一方面，由于我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化方面的特殊背景，政府有很強(qiáng)的參與并購重組的動(dòng)機(jī)，這樣使行使監(jiān)督職能的政府缺乏足夠的獨(dú)立性，也缺少相關(guān)的法律法規(guī)約束。這些都影響著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的以合規(guī)的方式發(fā)展。

（二）企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論脫離實(shí)際

上個(gè)世紀(jì)，西方經(jīng)濟(jì)、金融等方面的理論界與實(shí)務(wù)界發(fā)展飛速，并購重組理論以及稅務(wù)籌劃理論就是建立在西方發(fā)展程度以及制度建設(shè)都較完善的資本市場上，有較多經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持理論假設(shè)，對我國相關(guān)方面理論體系的建立有很好的指導(dǎo)意義。但是我國對于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃方面的研究尚處于探索階段，雖然不少專家應(yīng)用西方經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證的的理論、模型來檢驗(yàn)中國市場，也提出了很多有意義的觀點(diǎn)，但是大多與我國實(shí)際政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面聯(lián)系較少，缺少就目前我國企業(yè)狀況而言現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，使得企業(yè)在并購重組過程中找不到恰當(dāng)?shù)睦碚撘龑?dǎo)，還需自己摸索適合自身的方式方法。

（三）企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足

我國并購重組起步較晚，從1993年的“寶延風(fēng)波”之后，并購重組才在我國企業(yè)中逐漸發(fā)展起來。理論界一直認(rèn)為稅務(wù)籌劃在并購重組中不僅可以減少成本，減少稅收增加收益、促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展才是其最終目的。但是大多數(shù)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識(shí)還停留在第一層面，僅將其看作是一種節(jié)稅的工具。而正是因?yàn)閷ζ渥饔玫恼J(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃不夠重視，相關(guān)專業(yè)人員配備不足，知識(shí)體系建立不健全。即便是現(xiàn)在大多企業(yè)選擇交予第三方來做稅務(wù)籌劃工作，他們也無法正確把握企業(yè)想得到的最終目標(biāo)。使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中無法發(fā)揮其最重要的作用。

（四）相關(guān)人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)較低

由于自身專業(yè)知識(shí)欠缺，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行并購重組決策中涉及的稅務(wù)、法律等方面都會(huì)選擇第三方來做，例如會(huì)計(jì)、律師事務(wù)所、證券發(fā)行公司等。企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃工作這項(xiàng)工作更需要專業(yè)精英人員完成，這些人員應(yīng)該都是兼容科技與管理知識(shí)的，具有多元知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。但是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)等方面對這方面的要求模糊，認(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部、第三方服務(wù)公司中相關(guān)專業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識(shí)背景僅局限于其本身的業(yè)務(wù)知識(shí)，缺乏復(fù)合型知識(shí)人才，整體綜合素質(zhì)不高，與發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。

三、完善企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的措施

我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃要在企業(yè)并購過程中得到有效開展發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還要經(jīng)歷一段時(shí)間。而且，上述的不足不僅影響企業(yè)自身的發(fā)展，還會(huì)引發(fā)市場經(jīng)濟(jì)原則遭到破壞、中小股東利益受到損害等問題。再者，隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，全球范圍內(nèi)的市場競爭已日趨激烈。中國企業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是我國企業(yè)要想在激烈的競爭當(dāng)中立于不敗之地，就必須進(jìn)行戰(zhàn)略重組及資源的優(yōu)化配置。因此我們應(yīng)該采取積極有效的措施使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（一）完善并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)

我國現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的法律法規(guī)層次較多，加之各相關(guān)部門規(guī)章制度的不明晰，使得稅務(wù)籌劃整體法律體系不完善。而企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)的不完善將制約企業(yè)在競爭日益激烈的市場中的發(fā)展。而且并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的劃分、行為原則的建立、對違法行為懲罰的力度和措施等問題如果得不到一個(gè)明確的界定，可能導(dǎo)致并購過程中稅務(wù)籌劃行為方面質(zhì)的變化，例如，企業(yè)人員可能會(huì)選擇利益大而違法的方式因?yàn)椴涣私馄湫袨榈姆尚再|(zhì)。因此，只有完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，才能在監(jiān)督懲罰違法行為的同時(shí)，引導(dǎo)公司再并購重組的稅務(wù)籌劃中做出正確合法的決策，促進(jìn)稅務(wù)籌劃在并購過程中以合法合規(guī)的方式發(fā)展。

（二）促進(jìn)企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)

只有正確的理論體系才能促使實(shí)踐更好更快的發(fā)展。雖然我國關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)方面尚處于探索階段，但近年來我國經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展迅速，企業(yè)也不斷向國際化發(fā)展。所以我們需要加快相關(guān)理論研究的進(jìn)程，而且要注意在借鑒國外先進(jìn)理論、模型的同時(shí)，應(yīng)考慮到我國實(shí)際的政治、經(jīng)濟(jì)、文化狀況，建立一個(gè)符合我國實(shí)際情況的理論體系，指導(dǎo)企業(yè)在并購重組中正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，更好的發(fā)揮其戰(zhàn)略作用，更快的與國際市場接軌。

（三）加強(qiáng)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中可以發(fā)揮更大的作用，前提是企業(yè)人員能夠充分的認(rèn)識(shí)到其應(yīng)有的作用。我國應(yīng)該在建立相關(guān)理論體系的同時(shí)促進(jìn)理論的傳播與學(xué)習(xí)，樹立企業(yè)人員對并購重組中稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識(shí)，即在減少稅收的同時(shí)增加企業(yè)收益才是稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組決策中最終的目標(biāo)。這樣，企業(yè)人員在并購重組中實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)才會(huì)注意與企業(yè)以后的發(fā)展相適應(yīng)，以企業(yè)利益最大化為最終目的，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用。

（四）提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃不僅需要充足的人員進(jìn)行調(diào)派，還需要相關(guān)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)企業(yè)戰(zhàn)略層次的決策活動(dòng)，相關(guān)人員需要具有經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)、金融、稅收等各方面的專業(yè)知識(shí)以及對并購重組計(jì)劃的安排能力、與各部門公司的合作能力以及對市場前景的預(yù)測能力等。我國企業(yè)和相關(guān)第三方公司應(yīng)樹立正確的觀念，建立相關(guān)的部門機(jī)構(gòu)，儲(chǔ)備相關(guān)人才來提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，促進(jìn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的進(jìn)一步專業(yè)化發(fā)展。

四、總結(jié)

我國企業(yè)在繼續(xù)向前發(fā)展的過程中，并購重組是必續(xù)要考慮的因素之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中將發(fā)揮越來越大的作用。由于我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃要在并購過程中得到有效開展并發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還有很長的路要走。因此，我國企業(yè)在并購重組過程中實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在存在的問題，不斷完善、促進(jìn)并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)和理論體系建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的有效開展創(chuàng)造積極的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾華.納稅籌劃研究.武漢大學(xué)出版社.2006.

篇2

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；博弈

1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念及特征

不同國家不同階段，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義都不一樣。每一個(gè)學(xué)者，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解也不一樣。但總體來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)本質(zhì)上就是圍繞農(nóng)業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，是農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)主體。隨著世界市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高的企業(yè)越來越多，其經(jīng)營范圍也在不斷拓寬。為了反映我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快發(fā)展的現(xiàn)狀，并參照國際上對農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解，本文將農(nóng)業(yè)企業(yè)定義歸納為：直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，或從事農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易的企業(yè)，或?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅受農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期較長，客觀上受土地、環(huán)境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災(zāi)害等）對農(nóng)業(yè)企業(yè)影響更大，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有不穩(wěn)定性；農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有多樣復(fù)雜性（農(nóng)作物很多）；農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)是很復(fù)雜的，同時(shí)國家也頒布很多優(yōu)惠政策，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅比一般企業(yè)更復(fù)雜，空間更大。

1.2 稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是一種理財(cái)行為，是一種策劃行為。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門都將規(guī)避稅務(wù)著為重要考核指標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成部分。同時(shí)合理的籌劃空間也為財(cái)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)人員提供了足夠的激勵(lì)。通過合理的稅務(wù)籌劃，財(cái)務(wù)部門的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

納稅籌劃決策示意圖

1.3 稅務(wù)籌劃中的博弈論

博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當(dāng)一個(gè)主體，一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過來影響到對方選擇時(shí)的決策和均衡問題。

1.3.1 企業(yè)與企業(yè)之間的博弈

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的農(nóng)業(yè)也越來越開放，許多國外農(nóng)產(chǎn)品以及深加工產(chǎn)品流入國內(nèi)，嚴(yán)重沖擊我國本土農(nóng)業(yè)企業(yè)。除了高質(zhì)量外，價(jià)格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務(wù)籌劃將降低企業(yè)成本，從而在價(jià)格上更具競爭力。

假設(shè)有A、B兩農(nóng)業(yè)企業(yè)，在相同條件下，他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃共有四種情況：

假如在該領(lǐng)域只存在A、B兩個(gè)企業(yè)，那么他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃就存在一場博弈。

如果，A、B兩企業(yè)在都未進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業(yè)都行進(jìn)稅務(wù)籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業(yè)不行進(jìn)稅務(wù)籌劃，那么其產(chǎn)品的成本將高于B公司，在同等質(zhì)量下，A公司的產(chǎn)品競爭力將下降，其市場份額會(huì)慢慢的被B公司吞噬。

因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價(jià)格的虛漲，從而減輕普通消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.3.2 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈

我國的法律制度還很不完善，稅務(wù)部門在面臨很多的問題時(shí)，都需要根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會(huì)起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就存在一場博弈。

從法律方面來說，稅務(wù)籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的一種默契，有時(shí)企業(yè)在打“球”。如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

假定企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只受稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響。那么，企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對企業(yè)進(jìn)行檢查就存在一場博弈。假設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本為C

機(jī)會(huì)成本為k，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)成本為M，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益為H。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行檢查或不進(jìn)行檢查兩種選擇。

由上圖可知：企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P1，那么不行進(jìn)檢查的概率為1-P1。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。

綜上所述可知：企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）

當(dāng)U＞0時(shí)，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；

當(dāng)U=0時(shí)，企業(yè)可以選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃也可以選擇不行進(jìn)稅務(wù)籌劃；

當(dāng)U＜0時(shí)，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

通過以上結(jié)論，我們可以看出在博弈論中，個(gè)人或者企業(yè)的最優(yōu)選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個(gè)人或者企業(yè)的選擇，也就是說個(gè)人或企業(yè)的最優(yōu)選擇是他人或者其他企業(yè)選擇的函數(shù)。

1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)都未樹立正確合理的稅務(wù)籌劃觀念，真正認(rèn)識(shí)了解稅務(wù)籌劃的不多，更有甚者認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅逃稅?？上?，目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)理論薄弱，相關(guān)人員基本素質(zhì)不扎實(shí)，沒有掌握稅務(wù)籌劃的核心所在。

因此，很多企業(yè)都選擇走“歪路”，特別是很多農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇通過各種不正當(dāng)手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，已達(dá)到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長期以往，會(huì)嚴(yán)重制約我們農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的惡性競爭，對我們農(nóng)業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利。因此，只有在合理的稅務(wù)籌劃前提下，不僅能夠增強(qiáng)我們的法律意思，還能使我國農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)的壯大，使我國由農(nóng)業(yè)大國轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)強(qiáng)國。

2.結(jié)論及建議

2.1 結(jié)論

迄今為止，我國仍然是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響到我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，直接為各種經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展提供了足夠的發(fā)展空間，同時(shí)也使得各種經(jīng)濟(jì)主體都面臨著激烈的市場競爭。伴隨著各種經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部成本費(fèi)用的壓縮空間變得越來越小，而企業(yè)的稅負(fù)直接影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的前提下，農(nóng)業(yè)企業(yè)都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)。另一方面，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃研究，不僅有助于我國稅務(wù)籌劃理論體系的完善，而且有助于促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在整個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.2 建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)在今后的發(fā)展中，要更加重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)就應(yīng)該做到：

（1）把握大局觀，從企業(yè)的整體出發(fā)降低稅負(fù)

從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本范疇。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)所決定的。稅務(wù)籌劃就得圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的策劃，將其納入企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和整體投資。企業(yè)不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。換而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)首先著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減少，而不是極個(gè)別稅種稅負(fù)的降低。

（2）始終緊跟政府向?qū)?，?jiān)持合法化

稅務(wù)籌劃能夠順利進(jìn)行的前提條件就是：合法，也是稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中，相關(guān)人員務(wù)必熟悉國家以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，精準(zhǔn)的理解和全方面的把握它們的內(nèi)涵，并且要時(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)政策的變化以及趨勢，從而確保稅務(wù)籌劃的成功。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)

企業(yè)的發(fā)展離不開人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展更加離不開人才。企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭。影響企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合技能，以適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需求。

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篇3

[關(guān)鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個(gè)層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者與所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。不同學(xué)者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強(qiáng)調(diào)公司治理的相互制衡作用，認(rèn)為所有者、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡是實(shí)現(xiàn)公司治理的關(guān)鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責(zé)權(quán)利關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)才能被建立起來。張維迎（2010）等強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)安排是公司治理的關(guān)鍵。他認(rèn)為公司治理問題的關(guān)鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相互對應(yīng)。只有這樣，才能對公司中的個(gè)體形成最大激勵(lì)。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護(hù)。

1.2 稅收籌劃

國內(nèi)學(xué)者對于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務(wù)籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務(wù)籌劃的稱謂、定義、行為性質(zhì)等達(dá)成共識(shí)。蓋地（2005）認(rèn)為，“稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關(guān)于稅務(wù)籌劃的原則、目標(biāo)等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)遵循不違法、全員參與、成本效益、實(shí)事求是等原則。國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的實(shí)證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負(fù)研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實(shí)際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模與實(shí)際稅率是正相關(guān)關(guān)系，而總資產(chǎn)收益率與實(shí)際稅率是負(fù)相關(guān)關(guān)系。曹書軍等（2008）應(yīng)用隨機(jī)效應(yīng)模型，研究了影響實(shí)際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動(dòng)對這些因素的影響，結(jié)果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實(shí)際所得稅率沒有顯著性關(guān)系，財(cái)務(wù)杠桿與實(shí)際所得稅率顯著負(fù)相關(guān)，而盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)對實(shí)際所得稅率的影響會(huì)受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認(rèn)為，對于股利的雙重征稅可能會(huì)削弱金字塔形所有制結(jié)構(gòu)的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過給予稅收優(yōu)惠或懲罰會(huì)對公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結(jié)構(gòu)又將影響稅務(wù)籌劃行為。我國將公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃兩大領(lǐng)域結(jié)合起來研究的文獻(xiàn)不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制與供給機(jī)制，提出了誘導(dǎo)性契約安排與激勵(lì)相結(jié)合的公司治理模式，設(shè)計(jì)了履約成本最低化的契約安排模型；在實(shí)證研究方面，主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)中的單一方面，如股權(quán)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃的關(guān)系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強(qiáng)制性框架下，選擇稅負(fù)最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關(guān)系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動(dòng)著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個(gè)微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專家支付費(fèi)用；有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績的負(fù)面影響，對經(jīng)理人的業(yè)績評價(jià)也有不利的一面。然而，從長遠(yuǎn)來看，有效的稅務(wù)籌劃行為對股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過程中，不管是在預(yù)測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專門的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。

由此可見，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

（一）納稅意識(shí)淡薄，觀念陳舊

中國企業(yè)納稅意識(shí)普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動(dòng)納稅，沒有意識(shí)到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴(yán)重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從20世紀(jì)90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認(rèn)識(shí)不夠全面。

（二）納稅籌劃目標(biāo)不明確，只考慮眼前利益

國外理論與實(shí)踐都普遍認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；而中國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級(jí)水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，財(cái)務(wù)目標(biāo)結(jié)合起來，納稅籌劃目標(biāo)不明確，納稅籌劃被當(dāng)做一個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。

（三）稅務(wù)制度不健全，市場化程度不高

由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國企業(yè)納稅籌劃還停留在低級(jí)水平。要進(jìn)行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、中國企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會(huì)加大政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實(shí)施過程中國家根據(jù)國際市場的發(fā)展趨勢對現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。

（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實(shí)施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政和法律后果的情形。

（三）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要使納稅籌劃有效地進(jìn)行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識(shí)，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時(shí)間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體的，具有較強(qiáng)的針對性。一旦籌劃方案付諸實(shí)施就會(huì)限制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等幾個(gè)某一方面的經(jīng)營活動(dòng)，從而影響著其余人經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

三、針對中國納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出具體的改進(jìn)措施

（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤會(huì)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭取省級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。

（三）樹立正確、合法的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不過，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或者經(jīng)營者示警，并尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）綜合衡量納稅籌劃方案

企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價(jià)值最大化”原則，既不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。

四、結(jié)論

總體來講，納稅籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論對各個(gè)相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況對納稅籌劃時(shí)時(shí)監(jiān)控與評價(jià)，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁文濤.中國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)存問題與改進(jìn)措施[J].管理論壇，2009，（6）.

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；非稅成本；規(guī)避

前言

由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃成本大于收益，造成經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)發(fā)展。因此，為獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視稅務(wù)籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃中非稅成本的組成

稅務(wù)籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，而導(dǎo)致的連帶經(jīng)濟(jì)行為后果。其內(nèi)涵具有豐富性、復(fù)雜性，內(nèi)容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務(wù)籌劃的非稅成本包括經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)的成本、交易成本和管理學(xué)范圍內(nèi)的機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)引申。第一，成本分析：信息不對稱是引發(fā)成本的主要因素。在稅務(wù)籌劃過程中，為達(dá)到降低稅負(fù)而設(shè)計(jì)、選擇方案，導(dǎo)致成本產(chǎn)生于執(zhí)行實(shí)施過程中。盡管稅務(wù)籌劃方案十分精妙、優(yōu)質(zhì)，都難以避免受到道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴(kuò)大。

例如，資產(chǎn)重組。如果采用分立方式進(jìn)行企業(yè)重組，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)劃分為多個(gè)企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機(jī)構(gòu)、人員以及組織協(xié)調(diào)中的費(fèi)用支出。由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，由于逆向選擇的存在，導(dǎo)致兼并方對被兼并方的資產(chǎn)狀況并了解，致使兼并方所付價(jià)格高于實(shí)際資產(chǎn)價(jià)格。

第二，交易成本分析：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將交易成本進(jìn)行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產(chǎn)權(quán)過程中所運(yùn)用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。

例如，在收購?fù)鈬具^程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為降低逆向選擇所造成的經(jīng)濟(jì)損失，在收集被收購公司信息的過程中，產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用。

（二）管理學(xué)引申。第一，機(jī)會(huì)成本分析：稅務(wù)籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負(fù)較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務(wù)優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案，則必定會(huì)放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對具備稅務(wù)優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務(wù)籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機(jī)會(huì)成本。

第二，組織協(xié)調(diào)成本分析：企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、變更是實(shí)施稅務(wù)籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質(zhì)交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務(wù)籌劃的組織協(xié)調(diào)成本。

第三、 隱性稅收分析：稅務(wù)籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，將導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，投資者偏向于稅負(fù)低的項(xiàng)目，即稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項(xiàng)目，從而對隱性稅收進(jìn)行承擔(dān)。因此，隱性稅收成為了稅務(wù)籌劃的非稅成本中的組成部分。

第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預(yù)測稅務(wù)籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)籌劃方式逐日增加，稅務(wù)規(guī)則得到相應(yīng)的完善。由于稅務(wù)規(guī)則具有一定的約束性，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)違規(guī)成本。

二、稅務(wù)籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀

目前，在我國相關(guān)部門的指導(dǎo)和支持下，稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務(wù)籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。

第一，市場信息不對稱：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅務(wù)籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，市場與稅務(wù)籌劃息息相關(guān)。但市場信息不對稱是影響道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的主要因素，從而導(dǎo)致非稅成本產(chǎn)生，阻礙企業(yè)發(fā)展。

第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變：由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)存在，從而產(chǎn)生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響稅務(wù)籌劃效果的重要因素。即使在先進(jìn)技術(shù)基礎(chǔ)上，高科技人才指導(dǎo)下，難以避免產(chǎn)生意外費(fèi)用，從而衍生出機(jī)會(huì)成本、隱性稅收等。

第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)知識(shí)局限性：稅務(wù)籌劃是較復(fù)雜的過程，為保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量，必須借助多方面的知識(shí)、技能，因而對企業(yè)稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)具有局限性，對知識(shí)掌握不牢固，對稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃質(zhì)量難以提高，從而產(chǎn)生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。

三、如何在稅務(wù)籌劃中規(guī)避非稅成本

（一）加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務(wù)籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論等相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)之一，諸多高校逐漸增設(shè)稅務(wù)籌劃課。由于稅務(wù)籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)等方面，是諸多研究者、學(xué)者忽略的對象。因此，為達(dá)到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)結(jié)合的原則，加強(qiáng)研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念。有效稅務(wù)籌劃與稅負(fù)最小化之間的差異認(rèn)識(shí)是傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念存在的弊端。有效稅務(wù)籌劃不僅要重視稅務(wù)籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理念，在堅(jiān)持有效稅務(wù)籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)財(cái)政收入，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。

（三） 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質(zhì)為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務(wù)籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達(dá)到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關(guān)措施致使其降低。例如，機(jī)會(huì)成本，可在判斷機(jī)會(huì)成本大小基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理取舍，達(dá)到降低非稅成本的目的。可避免非稅成本，即通過有效措施，可使其在一定時(shí)間、一定領(lǐng)域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。

四、討論與建議

稅務(wù)籌劃是涉及領(lǐng)域較廣的行業(yè)，且投資回報(bào)高。如何高效規(guī)避稅務(wù)籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學(xué)者研究、討論的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須依靠企業(yè)稅負(fù)的發(fā)展?fàn)顩r，重視稅務(wù)籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務(wù)籌劃有效性的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃中非稅成本的研究力度，建構(gòu)有效稅務(wù)籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，降低非稅成本，增加企業(yè)財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇6

[摘要]本文簡要地闡述了我國稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會(huì)計(jì)分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

目前在我國對稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)

由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。新晨

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

篇7

【論文關(guān)鍵詞】財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收課程教學(xué)

【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時(shí)對稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識(shí),熟悉稅收法規(guī)制度,正確進(jìn)行各種稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào),對涉稅交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財(cái)經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識(shí)的相對欠缺是很多財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來,各高職院校逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn),紛紛在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設(shè)置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設(shè)不足

有些院校僅僅只開設(shè)一門《國家稅收》或《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》涉及的知識(shí)模塊通常是稅費(fèi)計(jì)算與涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費(fèi)計(jì)算知識(shí)模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識(shí)欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫

許多院校不管是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財(cái)政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》等課程,實(shí)行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計(jì)算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時(shí)開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識(shí)學(xué)兩遍;“所得稅會(huì)計(jì)”是許多高職院?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《高級(jí)會(huì)計(jì)》教材中的重點(diǎn)章節(jié),而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會(huì)計(jì)老師通常都會(huì)把暫時(shí)性差異的確定,遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理等等作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計(jì)算時(shí),由于受課時(shí)限制,會(huì)將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程里還會(huì)學(xué)到;而稅務(wù)會(huì)計(jì)教師則認(rèn)為各稅種的計(jì)算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識(shí),無須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn),相關(guān)稅收知識(shí)欠缺。

針對上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析,進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識(shí)體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識(shí)的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對稅收知識(shí)的要求與財(cái)政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會(huì)計(jì)專業(yè)。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群,稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財(cái)務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會(huì)計(jì)專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財(cái)政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財(cái)政專業(yè)僅需開設(shè)《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識(shí)的遞進(jìn)性依次開設(shè),如會(huì)計(jì)專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當(dāng)前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時(shí),也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實(shí)有著致命的缺陷?，F(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會(huì)涉及到營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后,掌握的知識(shí)是零散的,綜合運(yùn)用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實(shí)踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對單個(gè)稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為背景的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中要完成所有納稅申報(bào)就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時(shí),同樣應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實(shí)際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,可以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力和解決實(shí)際問題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動(dòng)類別為主線排列知識(shí)或許會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報(bào)、會(huì)計(jì)處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們在教學(xué)實(shí)踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實(shí)際上,很多企業(yè)都會(huì)涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計(jì)算與申報(bào)及會(huì)計(jì)處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學(xué)方法

高職教育的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識(shí),更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進(jìn)行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實(shí)踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實(shí)踐課時(shí)很少,更沒有系統(tǒng)科學(xué)的對應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計(jì)劃里甚至根本就沒有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實(shí)踐條件簡陋,實(shí)踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實(shí)踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表,時(shí)間既短,內(nèi)容也不成一個(gè)完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中,手工會(huì)計(jì)模擬在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行,共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,完全沒有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實(shí)踐教學(xué)更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財(cái)經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒有接觸過電子報(bào)稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實(shí)上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施,也沒有進(jìn)行過類似訓(xùn)練。

由此,筆者認(rèn)為高職教育財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)條件亟待改善,實(shí)踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實(shí)踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識(shí),《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《國家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實(shí)踐性極強(qiáng),更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)法。通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實(shí)踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細(xì)化成具有獨(dú)立工作任務(wù)的多個(gè)小單元,由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去分析和判斷,正確進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算并填制相應(yīng)的納稅申報(bào)表。同時(shí),在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅的今天,稅務(wù)會(huì)計(jì)課還必須增加模擬電子報(bào)稅的訓(xùn)練,購買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程,增強(qiáng)動(dòng)手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問題。

除實(shí)踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點(diǎn),避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時(shí)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識(shí)精心選擇實(shí)際工作中會(huì)遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識(shí)簡單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)牢牢把握兩者特色并實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場對財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。

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篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)籌劃；籌劃管理；籌劃誤區(qū)；誤區(qū)避讓

稅收是一種調(diào)節(jié)國家財(cái)務(wù)的手段，是價(jià)值分配手段之一。與此類似，稅務(wù)籌劃也是一種手段，這種手段是為了保護(hù)納稅主體在稅務(wù)上的利益，通過該手段，納稅企業(yè)可以在一定程度上降低稅收政策對該公司經(jīng)營的影響，規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)，在合法的前提下獲取更高的既得利益。稅務(wù)籌劃是普遍發(fā)生在與稅收相關(guān)的法律法規(guī)中所界定下的邊沿性地操作，這就造成了稅務(wù)籌劃的危險(xiǎn)性和高級(jí)屬性，因?yàn)橐坏┎僮鞑簧?，就有可能違反法律，造成嚴(yán)重后果。現(xiàn)實(shí)中也常常容易踏入某些誤區(qū)，在稅務(wù)籌劃的過程中要正確的認(rèn)識(shí)到常規(guī)性的誤區(qū)，并以有力措施實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃誤區(qū)的避讓。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容概述

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃概念

《國際稅收詞匯》對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念分析是這樣的：稅務(wù)籌劃指的是經(jīng)營或私人事務(wù)能夠在遵照法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，最大限度的為納稅主體降低稅務(wù)，減少稅收安排，同時(shí)，其還指出，這里所說的納稅主體可以指自然人，也可以是指企業(yè)法人或者是其他的組織。我們可以按照目前的情況，將稅務(wù)籌劃這樣理解：企業(yè)或者其他納稅主體，在中華人民共和國相關(guān)的稅收法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，對該企業(yè)或者個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的各項(xiàng)有關(guān)于金融投資、金融財(cái)務(wù)管理等行為，進(jìn)行開展稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等相關(guān)工作，該項(xiàng)工作要以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準(zhǔn)則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標(biāo)，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，最終為實(shí)現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻(xiàn)。

從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取最大效益的手段，這種手段是為了保護(hù)納稅主體在稅務(wù)上的利益，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、在遵守和踐行國際稅收方面的慣例且尊重并遵守我國的稅法的基礎(chǔ)上，尋求企業(yè)經(jīng)營中的整體稅負(fù)的最小化和經(jīng)營價(jià)值最大化。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是在相關(guān)稅法的約束之下進(jìn)行的活動(dòng)，首先具有合法性的特點(diǎn)，這主要是指稅務(wù)籌劃必須要以遵守國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，逾越稅收法律法規(guī)界限的稅務(wù)籌劃將被界定為稅收違法行為。

稅務(wù)籌劃是一種事前規(guī)劃，目的是為企業(yè)帶來與在沒有開展稅務(wù)籌劃之前相比更為可觀的效益。不合理且?guī)в忻つ啃院碗S意性的企業(yè)稅務(wù)籌劃，極有可能因?yàn)椴环掀髽I(yè)的發(fā)展需求，非但不會(huì)給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計(jì)，是納稅企業(yè)在對本企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)事宜進(jìn)行了探究之后，結(jié)合稅務(wù)繳納相關(guān)事宜重新進(jìn)行的一項(xiàng)規(guī)劃工作，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益的整體最大化。這就要求企業(yè)事務(wù)要具備嚴(yán)密的籌劃性，著眼于企業(yè)經(jīng)營管理中長遠(yuǎn)性及整體性賦稅的降低，而非單個(gè)稅種或個(gè)別稅種的短期降低籌劃，并在稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展中，依據(jù)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢、企業(yè)發(fā)展需求及發(fā)展現(xiàn)狀等，對稅收籌劃方案作出及時(shí)必要的調(diào)整。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)

前文提到，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是發(fā)生在與稅收相關(guān)的法律法規(guī)所界定下的邊沿性的操作，具有較高的危險(xiǎn)性和技術(shù)屬性。此外還要注意的是，我國的稅務(wù)籌劃發(fā)展時(shí)間很短，無論是稅務(wù)籌劃的普及程度還是稅務(wù)籌劃工作的成熟程度，都還有很大的提升空間，仍需要較長時(shí)間的實(shí)踐及較多的研究等才使將其不斷完善，近幾年各大企業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃工作表現(xiàn)出的誤區(qū)有如下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)籌劃觀念上的誤區(qū)

我國的稅務(wù)籌劃發(fā)展時(shí)間很短，與發(fā)達(dá)國家相比在整體水平上相差很大，這就造成了我國的納稅主體對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知偏差，在很多人心目中，稅務(wù)籌劃甚至與偷稅、逃稅、避稅等違法行為畫上了等號(hào)，這無疑是錯(cuò)誤的，稅務(wù)籌劃的最大特點(diǎn)之一就是它是在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，與偷逃國家稅款不同，后者是通過隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入及利潤等，來獲取營業(yè)稅、增值稅、所得稅的少繳納機(jī)會(huì)，該種行為雖然可以降低企業(yè)稅收支出，但卻并不隸屬于稅務(wù)籌劃，而是違法行為。

在稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)上存在對成本的忽略。稅務(wù)籌劃在能夠給企業(yè)帶來稅收負(fù)擔(dān)的降低及稅收經(jīng)濟(jì)利益的過程中，還需要企業(yè)為此承擔(dān)必要的成本及費(fèi)用，企業(yè)為獲取更為優(yōu)化的稅收繳納方案，為開展稅收法律法規(guī)及政策的研究所付出的人員培訓(xùn)方面的費(fèi)用、費(fèi)用等，均屬于稅務(wù)籌劃中的成本，要將該部分成本計(jì)入稅務(wù)籌劃中，如稅務(wù)籌劃成本高于稅后經(jīng)濟(jì)利益，籌劃方案依然是失敗不可取的。

（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)上的誤區(qū)

部分企業(yè)存在著將減少短時(shí)期內(nèi)的稅額負(fù)擔(dān)作為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的現(xiàn)象。在企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的過程中，過于側(cè)重短時(shí)期或當(dāng)前的稅后利益，并沒有綜合考量企業(yè)長期的經(jīng)營效益，而缺乏長期經(jīng)營下的稅負(fù)規(guī)劃極有可能給企業(yè)的長期經(jīng)營效益帶來負(fù)面影響。

企業(yè)稅務(wù)籌劃以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準(zhǔn)則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標(biāo)，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，最終為實(shí)現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻(xiàn)。很多人以為稅務(wù)籌劃與稅負(fù)降低是劃等號(hào)的，這是一種片面的想法。如果想降低企業(yè)的稅務(wù)支出，就可采用分期收款的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，在繳納稅款延緩期間獲得該部分資金對應(yīng)的時(shí)間價(jià)值，最終完成減小稅務(wù)支出的目的。從企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)來說，采用分期收款可使客戶較長時(shí)間占用資金，所以，這種稅務(wù)籌劃方式應(yīng)該考慮一個(gè)問題：企業(yè)資金成本的損失與稅金延緩繳納期間中得到的補(bǔ)償是否能夠達(dá)到平衡狀態(tài)。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)上的損失

稅務(wù)籌劃多是在稅收法律法規(guī)所規(guī)定的邊沿進(jìn)行的邊緣性活動(dòng)，在很大程度上稅務(wù)籌劃與其他的獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為相同，存在著某種程度的風(fēng)險(xiǎn)性，但目前企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)的過程中缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低而忽視稅務(wù)籌劃有可能帶來的潛在性危險(xiǎn)，極有可能給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失、喪失獲取更大利潤的機(jī)會(huì)。如果無法對稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底的排除或規(guī)避，那企業(yè)就需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡以制定最佳的稅務(wù)籌劃方案。此外，稅務(wù)籌劃人員要面臨崗位及籌劃理財(cái)目標(biāo)等各個(gè)方面的壓力，心理負(fù)擔(dān)及精神壓力相對較大，在該種狀態(tài)之下，極易造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增大，對該現(xiàn)象的忽視是稅務(wù)籌劃中的一大誤區(qū)。

（四）稅務(wù)籌劃信息上的誤區(qū)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計(jì)，它是一項(xiàng)系統(tǒng)性和復(fù)雜性都較強(qiáng)的工作，不合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃極有可能因?yàn)椴环掀髽I(yè)的發(fā)展需求，非但不會(huì)給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展必要且合理的預(yù)控分析，在對未發(fā)生的活動(dòng)進(jìn)行控制時(shí)需要以以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測及策劃的依據(jù)及基礎(chǔ)，然后組建相應(yīng)的財(cái)務(wù)模型等，如果這期間存在任何環(huán)節(jié)上的統(tǒng)計(jì)資料不完備、數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確或者對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)的信息獲取不及時(shí)，就會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展過程中的信息缺失問題。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)避讓

（一）正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃理念

正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅及逃稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別，明確合法合理的稅務(wù)籌劃是法律賦予的可降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正當(dāng)行為。以不違反稅收方面的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對投資經(jīng)營、運(yùn)行管理及理財(cái)活動(dòng)等進(jìn)行事前的合理安排，以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的納稅繳稅行為更加的科學(xué)化、規(guī)范化，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的降低及經(jīng)濟(jì)效益最大化。

企業(yè)要有針對性的提高自身在稅務(wù)籌劃工作中的成本意識(shí)。從納稅主體的角度出發(fā)，個(gè)體及企業(yè)所繳納的稅款帶有很大程度上的無償性，多是個(gè)人或者是企業(yè)資產(chǎn)中的凈流出，但并沒有可以與之相對應(yīng)的收入來源，這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，要強(qiáng)化提升籌劃人員的成本意識(shí)，以便于稅務(wù)籌劃更加合法合理的開展。

（二）科學(xué)訂立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)

在訂立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的時(shí)候，要將企業(yè)所要支付的稅款在不觸犯法律的前提下進(jìn)行壓縮，盡量減少支出。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目的是降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但在開展企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)活動(dòng)中，追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)的片面降低并非是開展稅務(wù)籌劃的根本目的，如果稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值隨之降低（下轉(zhuǎn)第103頁）（上接第101頁）等問題，那就說明稅務(wù)籌劃失去了原有的意義，這時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作人員要同時(shí)綜合考量企業(yè)的眼前利益和長遠(yuǎn)利益，在對國家稅收政策、市場經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)自身進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，吸取以前的經(jīng)驗(yàn)，多多加強(qiáng)相關(guān)優(yōu)秀案例的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，本著降低企業(yè)成本的原則，以增加企業(yè)利益為前提，進(jìn)行籌劃工作，為實(shí)現(xiàn)最優(yōu)目標(biāo)而奮斗。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在稅務(wù)籌劃的過程中要正確地認(rèn)識(shí)到常規(guī)性的誤區(qū)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并以有力措施等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃誤區(qū)的避讓。這就要求相關(guān)籌劃人員首先要保證做一個(gè)守法的好公民，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展，稅務(wù)籌劃人員要深入的學(xué)習(xí)了解稅法相關(guān)的法律法規(guī)，在熟悉各項(xiàng)法令制度的基礎(chǔ)上構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的安全稅務(wù)籌劃環(huán)境；其次要真正實(shí)行事前籌劃原則，對稅務(wù)的籌劃要先于企業(yè)納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行；再次要將稅務(wù)籌劃放置在企業(yè)整體性經(jīng)營決策中進(jìn)行綜合考量，并立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體環(huán)境，將稅務(wù)籌劃確立為企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的手段和方法，而非最終目的。針對納稅人的地域、經(jīng)濟(jì)狀況、履行義務(wù)的實(shí)際情況等，采取不同的法律依據(jù)、處理流程及方法等，做到具體問題具體分析。

（四）系統(tǒng)獲取企業(yè)稅務(wù)籌劃信息

稅務(wù)籌劃多發(fā)生在納稅人真正踐行納稅職責(zé)之前，是對未來的納稅事項(xiàng)采取的事前規(guī)劃、安排及設(shè)計(jì)等，這就要求稅務(wù)籌劃要貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中。企業(yè)要在涉稅行為發(fā)生之前，就業(yè)務(wù)和生產(chǎn)活動(dòng)中涉及到的各種稅項(xiàng)、優(yōu)惠政策、法律法規(guī)等有較為清楚的認(rèn)識(shí)，就稅務(wù)編制中需要的歷史數(shù)據(jù)、文獻(xiàn)資料等進(jìn)行科學(xué)全面的收集匯總，確保各類支持及依循數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，就已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行客觀公正的評定，從而確立起對稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識(shí)，保障稅務(wù)籌劃工作切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。

四、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用低賦稅且總體經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃方案，也可在稅法的允許范圍內(nèi)采用延遲繳納稅款的方式，以便獲取延遲期間的稅金所對應(yīng)的無息貸款。但無論采用何種稅務(wù)籌劃方案，均需要避讓稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的目的。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；體系

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）17012001

1企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)分析研究、計(jì)劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通和預(yù)測報(bào)告自身的涉稅業(yè)務(wù)與納稅事務(wù)的管理過程。它可以劃分為兩個(gè)部分：一是企業(yè)嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定并充分運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理地安排相關(guān)交易行為、開展納稅籌劃工作；二是科學(xué)防范、控制和解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循合法、事先籌劃、誠實(shí)守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷促進(jìn)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

1.1有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收成本是一項(xiàng)具有高彈性與高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)外部成本支出，我國企業(yè)中稅收費(fèi)用往往占其利潤的比重很高。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，通過謀劃、分析、評估、處理單位涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題，能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2有利于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確單位的業(yè)務(wù)流程、開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作、做好會(huì)計(jì)核算工作、增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，從而有效規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到偷稅、漏稅問題，提高稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理能力。

1.3有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)在及時(shí)、準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

1.4有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是獲得盈利，企業(yè)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化?？茖W(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本，從而提高盈利水平，即有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

2.1稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不全面

我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進(jìn)行研究，而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)，導(dǎo)致我國企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)、全面的理論指導(dǎo)。多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦即可，無須設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)；對稅收事務(wù)的管理僅注重被動(dòng)的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，沒有對管理層及員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后；沒有進(jìn)行全過程的稅務(wù)管理，認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后管理，而忽視了事前與事后稅務(wù)管理；將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃，認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面。

2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段

一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理，手段單一，從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測和協(xié)調(diào)作用。

2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位

日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障。我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位，僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)信息管理制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等稅務(wù)管理機(jī)制，也沒有充分借助外部專業(yè)人員對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等稅務(wù)實(shí)務(wù)管理，從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。

3構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略

針對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。

3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)

隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求，不僅要精通稅收業(yè)務(wù)、熟練掌握稅收法律知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作，管理層和員工要樹立全員參與的、正確的稅務(wù)管理觀念；稅務(wù)

管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)；對相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德、國家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識(shí)的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)，從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作，及時(shí)、準(zhǔn)確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化。

3.2進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分，是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，通過選擇適宜的經(jīng)營方式和納稅手段，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)，包括測算重要經(jīng)營活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計(jì)劃、分析與控制稅負(fù)成本、科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況，并充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。其中，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過分析研究國家稅收法規(guī)中對納稅時(shí)間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策，以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進(jìn)行合理的繳納稅款；通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊方法與費(fèi)用分?jǐn)偟鹊臅?huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達(dá)到延緩交稅的目的。

3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求，因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員。一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為的規(guī)范、合法，避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時(shí)、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動(dòng)態(tài)的把握國家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策的變化情況，從而充分運(yùn)用國家政策指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理；稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還要定期分析單位的稅收實(shí)現(xiàn)情況，設(shè)置稅負(fù)率杠桿，并依據(jù)稅負(fù)的異常變動(dòng)情況及時(shí)分析、編制和提交稅務(wù)分析報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。

3.4建立健全稅務(wù)管理機(jī)制

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般來自于經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)，是客觀存在的，企業(yè)只能采取積極措施對可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行防范與控制，努力將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，而無法實(shí)現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強(qiáng)化自身的內(nèi)部稽核管理工作；及時(shí)、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，通過分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)評估水平，努力做好自查、自糾及整改工作；實(shí)行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制，分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項(xiàng)，相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料，對業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項(xiàng)要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。

4結(jié)論

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在掌握國家各項(xiàng)稅收法規(guī)、政策，以及客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律與稅收分配特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷規(guī)范自身的納稅行為，增強(qiáng)稅務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資方向與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王麗.對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的決策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，（04）.

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃 理性人；企業(yè)；戰(zhàn)略規(guī)劃

一、企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值分析

（一）企業(yè)稅收籌劃的驅(qū)動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)告訴我們，投資者總是會(huì)進(jìn)行“成本-收益”核算，所以企業(yè)把資金投入企業(yè)，其根本目的就在于通過企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的增值。股東與企業(yè)本質(zhì)上市一種契約關(guān)系，企業(yè)從股東那里獲得了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金，相對應(yīng)的企業(yè)也應(yīng)該為股東創(chuàng)造滿意的回報(bào)。一旦較長時(shí)期（或者在約定時(shí)期）內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)和盈利能力沒有達(dá)到股東的預(yù)期，股東與企業(yè)的契約關(guān)系便面臨中止的風(fēng)險(xiǎn)。

而企業(yè)本身是以盈利為目的的，其盈利的實(shí)現(xiàn)手段是向社會(huì)提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)的這一根本屬性決定了企業(yè)的在其行為中的基本價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)的稅收問題始終是企業(yè)必須要面對的一個(gè)問題，對于一個(gè)“理性”的企業(yè)而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價(jià)值目標(biāo)之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個(gè)真正的理性企業(yè)會(huì)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，進(jìn)行稅收籌劃。

（二） 企業(yè)稅收籌劃的可行性

眾所周知，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的假設(shè)之一。在稅收法治領(lǐng)域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機(jī)關(guān)的行為選擇時(shí)，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個(gè)自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會(huì)盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，促進(jìn)一國稅制完善。

（三） 企業(yè)稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義與價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部收益，其通過稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃等方法實(shí)現(xiàn)合理避稅，還具有良好的外部效應(yīng)，如可以增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，提高整個(gè)社會(huì)對于稅收的了解和認(rèn)知，同時(shí)，也能夠在長期的不斷反復(fù)的稅收征收博弈實(shí)踐中促進(jìn)稅收法律法規(guī)及相應(yīng)的制度體系的健全和完善。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其基本內(nèi)涵

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其背景

正確了解稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，同時(shí)能夠在此過程中，理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別。就其產(chǎn)生的背景而言，西方社會(huì)隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是隨著全球化時(shí)代的來臨，企業(yè)的重要性得到不斷突出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略價(jià)值也得以體現(xiàn)。就中國而言，由于歷史和社會(huì)的原因，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展的時(shí)間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度的不斷健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)也得到了相應(yīng)的發(fā)展。

因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)中分離出來，并將會(huì)計(jì)的基本理論，基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。也有人形象的會(huì)所稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。美國著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士，日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔，臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)，國內(nèi)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者蓋地教授等學(xué)者都對稅務(wù)會(huì)計(jì)有相應(yīng)的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一些基本的特點(diǎn)，主要有以下幾點(diǎn)，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。二是專業(yè)性，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。三是融合性，融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰(zhàn)略層面

稅收征收管理機(jī)關(guān)作為一個(gè)理性的機(jī)關(guān)，在社會(huì)契約論者的視角下，代表著全體全國進(jìn)行稅收征管，因此其有權(quán)利更有義務(wù)進(jìn)行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現(xiàn)了一個(gè)矛盾，納稅人永遠(yuǎn)想進(jìn)行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進(jìn)而會(huì)采取反避稅政策）會(huì)永遠(yuǎn)處在互動(dòng)博弈之中，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，利用稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對此加以重視，做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)行動(dòng)指南，如此，才能從容的進(jìn)行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現(xiàn)代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)既融合了稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，也與會(huì)計(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)的知識(shí)密切相關(guān)，可以說是一門非常精妙復(fù)雜系統(tǒng)的學(xué)問，在實(shí)踐的應(yīng)用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的人才資源隊(duì)伍建設(shè)，一方面要不斷引進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才，另一方面要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行合理的人才資源培訓(xùn)和教育，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）監(jiān)督層面

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的重要意義與價(jià)值，而且往往蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，往往容易出現(xiàn)腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業(yè)及相關(guān)的主體應(yīng)該構(gòu)建合理的監(jiān)督檢查機(jī)制，完善制度規(guī)章和稅務(wù)會(huì)計(jì)流程及操作方法，從制度層面規(guī)避尋租，真正提高稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的科學(xué)合理行之有效的應(yīng)用。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及企業(yè)競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)稅法都變得日益龐大復(fù)雜難懂，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，也難免產(chǎn)生新的漏洞。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時(shí)因地進(jìn)行合理的調(diào)整。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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