導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險 管理

由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險的定義

根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險管理的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財務(wù)指標(biāo)，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險的管理難度大

企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高

受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝?。特別是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會受到當(dāng)?shù)刎斦杖氲挠绊?。與此同時，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時期，沒有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅無法抵扣。而在后期運(yùn)營過程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。

三、企業(yè)集團(tuán)配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開展稅收風(fēng)險管理工作

大企業(yè)司稅收風(fēng)險管理工作是繼2009年對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項工作落實(shí)到人

各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開展各項稅收風(fēng)險管理工作，要制定稅收風(fēng)險管理工作程序，并將各項工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險管理工作的及時、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時間節(jié)點(diǎn)報送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開展工作，如實(shí)反映問題，確保稅收風(fēng)險管理見到實(shí)效

企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財務(wù)管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道。總部稅收風(fēng)險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報;各二級企業(yè)要加強(qiáng)對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時向企業(yè)集團(tuán)總部匯報;各基層單位要對照稅收風(fēng)險管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項進(jìn)行合規(guī)性檢查。

四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險而建立的稅務(wù)風(fēng)險防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險、準(zhǔn)確核算風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險，力爭實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”的目標(biāo)?？偛慷悇?wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險;要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，對資本運(yùn)作事項做好稅務(wù)風(fēng)險分析和稅務(wù)風(fēng)險控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險;要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。

（二）提高意識，完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險管理。通過綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對可能形成稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個專業(yè)部門對合同條款進(jìn)行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計算、申報、繳納各項稅款。

（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展

企業(yè)集團(tuán)各級企業(yè)要始終以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請教，主動接受輔導(dǎo)與幫助;要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風(fēng)險，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。

篇2

一、我國民營集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財務(wù)管理框架體系往往落后于企業(yè)發(fā)展的需求

民營集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展是個漸進(jìn)的過程，從不斷地擴(kuò)充規(guī)模到多元化的經(jīng)營模式，其在不同的階段有不同的財務(wù)管理方法，然而隨著規(guī)模的不斷膨脹，組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，在其內(nèi)部財務(wù)管理中將會遇到諸多困難， 尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展和股份制經(jīng)濟(jì)的日益成熟，現(xiàn)代民營企業(yè)將不再局限于單一結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織，而是向多個分支機(jī)構(gòu)組成的聯(lián)合體發(fā)展，多以母子公司或總分公司的模式形成集團(tuán)企業(yè)，而這個組織形式對于初期的民營企業(yè)是個全新的形式，所以當(dāng)不變的財務(wù)體系遇上不斷變化的企業(yè)組織形式時，企業(yè)的財務(wù)管理就容易發(fā)生混亂。企業(yè)需要在原有的財務(wù)制度上進(jìn)行改革，使得改革后的財務(wù)體系能夠適應(yīng)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展需求。

(二)企業(yè)對財務(wù)管理的定位模糊，部門設(shè)置不合理

民營集團(tuán)企業(yè)多是家族化的經(jīng)營模式，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都集中在在企業(yè)的管理者手中，因此，當(dāng)企業(yè)的管理者在經(jīng)營初期只追求收益最大化和錢入口袋即可時，企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制并不十分關(guān)注。我國目前許多民營企業(yè)對財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的定位比較模糊，設(shè)置的部門也比較單一，從人員設(shè)置來看，主要包括負(fù)責(zé)核算事項、組織程序的財務(wù)經(jīng)理、負(fù)責(zé)管理公司日常財務(wù)工作的財務(wù)主管及負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)記賬、報賬的會計及負(fù)責(zé)日?，F(xiàn)金收支的出納。從部門設(shè)置來看，主要是企業(yè)財務(wù)部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的日常財務(wù)核算和反饋。從財務(wù)制度來看，主要包括現(xiàn)金管理制度、支票管理制度、印鑒保管制度、檔案保管制度等。缺乏對財務(wù)風(fēng)險的控制機(jī)制，審計部、風(fēng)控部對于這些企業(yè)來說有時等同虛設(shè)。

(三)融資需求量與可融資途徑的沖突

成長中的民營集團(tuán)企業(yè)因?yàn)樽陨淼囊?guī)模擴(kuò)張和企業(yè)的多元化發(fā)展，其對資金的需求量相對初期來說比較大，需要更多的資金支撐其業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，然而民營企業(yè)的高風(fēng)險性使得其從金融機(jī)構(gòu)間接融資比較困難，同時從資本市場直接融資也受到政府的嚴(yán)格控制，因此大部分民營企業(yè)的資金來源是自有資金和民間資本，自有資金有限，而民間資本的成本很高，這些在資金需求方面的困境嚴(yán)重阻礙了民營集團(tuán)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(四)企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃意識薄弱

民營集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)體系本身的不健全及不能及時跟上規(guī)模發(fā)展使得企業(yè)的財務(wù)局限于現(xiàn)金、支票等基本的管理，而對于成本控制，特別是通過合理降低稅負(fù)從而降本增效這方面，往往是心有余而力不足。大多民營企業(yè)并不會設(shè)置專門的稅務(wù)會計部，為節(jié)約開支，實(shí)際上卻可能加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，孰不知合理的稅務(wù)籌劃，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)的競爭能力，所以，對于缺乏依法節(jié)稅意識的企業(yè)來說，其經(jīng)營成本和經(jīng)營風(fēng)險會無形地增加，從而影響企業(yè)的綜合收益水平和長期穩(wěn)定的發(fā)展。

(五)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建處于起步階段

發(fā)展初期的民營集團(tuán)企業(yè)因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營單一，也沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，而且企業(yè)的內(nèi)部控制意識比較薄弱，經(jīng)過一段時間的發(fā)展后，雖然規(guī)模擴(kuò)大后的民營集團(tuán)企業(yè)開始著手從管理體系、內(nèi)部控制等方面加強(qiáng)內(nèi)部隱形資產(chǎn)的建設(shè)，但是由于沒有歷史底蘊(yùn)和管理基礎(chǔ)，其可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)也比較少，所以導(dǎo)致處于起步階段的集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)舉步維艱。

二、提高民營企業(yè)財務(wù)管理水平的策略

(一)制定完善的財務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略

相對于大型國有企業(yè)，民營企業(yè)在財務(wù)會計制度的制定，在會計制度的針對性、操作性和強(qiáng)制性等方面都存在一定的缺陷，所以，發(fā)展中的民營集團(tuán)企業(yè)需要制定一套符合企業(yè)實(shí)際的財務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，這一系列的規(guī)劃包括專門財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其職責(zé)范圍覆蓋企業(yè)的資金融通、財會管理、現(xiàn)金出納、固定資產(chǎn)、工資核算以及預(yù)算編制、決算等工作的實(shí)施；其次是要制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，比如采購、現(xiàn)金、稽核、報銷等各項制度，規(guī)范財務(wù)管理，形成制度化管理模式；同時也要重視考核制度的建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2007年，華為實(shí)施了財務(wù)轉(zhuǎn)型，為以后的利潤增長打下了基礎(chǔ)，之前的華為和大多民營企業(yè)一樣，財務(wù)部門主要還停留在傳統(tǒng)的財會角色上，還沒有參與每個產(chǎn)品定價和成本核算。規(guī)模小的時候，公司還可以人為控制風(fēng)險。但是，就華為來說，當(dāng)公司規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)已經(jīng)全球化，供應(yīng)鏈越來越長，客戶差異性越來越多的時候，如果沒有一個全球化的財務(wù)管理，財務(wù)風(fēng)險將難以控制。于是，轉(zhuǎn)型中的華為把原來跨業(yè)務(wù)部門的銷售模式調(diào)整為現(xiàn)在的按業(yè)務(wù)塊劃分的結(jié)構(gòu)，它把原來的統(tǒng)一銷售部門打散，劃歸到各個業(yè)務(wù)部門中，形成按業(yè)務(wù)單元把產(chǎn)品部門和銷售部門、服務(wù)部門完全一條龍結(jié)合在一起的、類似于事業(yè)部式的組織結(jié)構(gòu)，這樣的財務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略在以后幾年的發(fā)展中得到了認(rèn)可。

(二)重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的合理設(shè)置

企業(yè)要健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，成本必須要明晰、控制要到位。若是沒有合理的財務(wù)部門的設(shè)置，就缺乏對企業(yè)營業(yè)收入、資產(chǎn)狀況、利潤增加情況、成本控制等的準(zhǔn)確認(rèn)識。中國民營企業(yè)需要真正做到把財務(wù)管理體系深入運(yùn)營到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，比如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、營業(yè)稅、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，進(jìn)而達(dá)到每一個單知道賺不賺錢，賺多少，心中有數(shù)，這樣才能做好決策、企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

對于成長中的民營集團(tuán)企業(yè)而言，完善的財務(wù)部門設(shè)置對于未來的企業(yè)發(fā)展尤其必要。發(fā)展中的民營集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該避免財務(wù)部門的單一性，將單一的財務(wù)核算擴(kuò)充為多方面的財務(wù)管理，例如可以增設(shè)企業(yè)資金風(fēng)險控制部門、內(nèi)部審計部門等，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理的事前審核、事中控制，同時關(guān)注內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，保證財務(wù)資料的真實(shí)性，做好事后控制。從每一筆財務(wù)支出的每個時點(diǎn)進(jìn)行追蹤，確保企業(yè)財務(wù)管理的完善性。

(三)擴(kuò)展融資渠道，及時籌集所需資金

企業(yè)生存和發(fā)展的必備要素――資金是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“血液”。所以解決融資難問題對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力和未來發(fā)展后勁來說很有必要。若不盡快解決融資難問題，民營企業(yè)很容易被市場淘汰出局。對于融資困境中的民營企業(yè)，一方面要積極拓寬融資渠道，借助大企業(yè)的信用為其擔(dān)保，獲得銀行貸款。同時加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，不斷向銀行通報企業(yè)經(jīng)營情況，讓銀行能夠把握住企業(yè)資金的流向，取得金融機(jī)構(gòu)的信任，并按銀行信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的各項制度，積極爭取AA以上的銀行信用等級評定。另一方面，經(jīng)營必須強(qiáng)化誠信觀念，主動提高自身信用等級，做到誠實(shí)守信，規(guī)范經(jīng)營。

(四)遵循會計準(zhǔn)則，組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)管理方法

長期以來，我國民營企業(yè)將“會計”和“財務(wù)”混為一談，從企業(yè)管理來看，財務(wù)管理從屬于會計工作，財務(wù)管理的內(nèi)容也往往僅限于營運(yùn)資金管理。在財務(wù)管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心的今天，這種狀況必須改變。要提高企業(yè)財務(wù)人員的管理意識，通過對財務(wù)管理相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和最新會計準(zhǔn)則和會計制度的運(yùn)用，培養(yǎng)具有較高素質(zhì)的財務(wù)管理人員。這些財務(wù)人員的責(zé)任不僅限于對企業(yè)資金、資產(chǎn)的記錄，其工作重點(diǎn)應(yīng)放在對已有資金的控制、對各項資產(chǎn)的管理、對企業(yè)的投資、籌資進(jìn)行合理的管理上，應(yīng)能從較高的理論角度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，為改善經(jīng)營管理提出合理化的意見和建議。

(五)加強(qiáng)成長中企業(yè)的納稅籌劃意識

快速成長中的民營集團(tuán)企業(yè)，面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，控制不好很容易一著不慎，滿盤皆輸。納稅籌劃能有效的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)秀的民營集團(tuán)企業(yè)有條件，也有動力來提高企業(yè)的納稅籌劃能力。納稅籌劃水平應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展階段和經(jīng)營管理水平相互統(tǒng)一。因此，對于成長中的集團(tuán)企業(yè)必須加強(qiáng)自身的納稅籌劃意識。

財務(wù)管理對于民營企業(yè)的發(fā)展有重要意義，民營企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)穩(wěn)定增長的制度保障，要進(jìn)一步優(yōu)化成長中民營集團(tuán)企業(yè)的理財環(huán)境，提出財務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，健全財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平，才能推動民營集團(tuán)企業(yè)的長期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇景龍.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制體系研究.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011

[2]張志強(qiáng).中國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理模式的選擇與構(gòu)建.廣東金融院學(xué)報,2004

篇3

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計價；折舊

[中圖分類號] [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識稅收籌劃的實(shí)質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭瑸閷?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢姡羌{稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項目不包含或較少包含應(yīng)稅項目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹立良好信譽(yù)誠信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險。稅收籌劃心理風(fēng)險是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和信譽(yù)誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團(tuán)活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機(jī)會成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。

5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時提出對稅收管理者有建設(shè)性的建議會增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競爭中獲得優(yōu)勢。或者主動出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時很快的打開市場。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、不確認(rèn)利息模式

（一）模式概要

集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營管理的需要，對雙方的資金往來不確認(rèn)利息與利息支出。

（二）稅務(wù)風(fēng)險

資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營業(yè)稅稅率5%繳納營業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)成本

可能會因稅務(wù)風(fēng)險造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒有利息支出，在清算過程中，會提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。

（四）解決方案

1、股權(quán)投資

A公司有資金，B公司有土地開發(fā)項目。雙方可以合作開發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時也避免了雙方因資金拆借帶來的稅務(wù)問題。

2、代建開發(fā)

B公司有土地開發(fā)項目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項目建成后交B公司銷售。整個過程相當(dāng)于管理外包。但在代建過程中，A公司可以為項目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個公司整體而言，在所得稅方面沒有影響，在營業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險。

二、確認(rèn)利息模式

（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開具利息發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。

（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營業(yè)稅；

（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險低：如果能按照《財稅[2008]121號文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式

（一）模式概要

房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)優(yōu)勢

1、營業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

財稅[2000]7號文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

2、所得稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。

國稅發(fā)[ 2009] 31號文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”

3、土地增值稅

篇5

（中經(jīng)評論·北京）隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡稱合并納稅）已成為一項重要的稅收管理制度。近年來，隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢已成為一個亟待明確與深入研究的重大問題。北京市國家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營業(yè)稅69.9億元，占同期營業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時對于研究全國的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺并納稅專題調(diào)研經(jīng)過深入調(diào)研分析，提出如下意見：

一、合并納稅對稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進(jìn)

盡管合并納稅在理論上應(yīng)該堅持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因?yàn)楹喜⒓{稅勢必形成生產(chǎn)、經(jīng)營地與核算、申報地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)。例如，企業(yè)集團(tuán)一般是跨地區(qū)（甚至跨國）經(jīng)營，涉足的行業(yè)比較廣，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬別，適用的財務(wù)會計制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)管理從而對整個稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作提出了挑戰(zhàn)。集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁下級成員企業(yè)經(jīng)常處在變動之中。其稅源變化對稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時，集團(tuán)公司的經(jīng)營管理方式與手段往往緊跟時代潮流技術(shù)含量越來越高。這些都對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理構(gòu)成了很大的沖擊。同時，合并納稅并不是簡單的報表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復(fù)雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。

但應(yīng)該看到合并納稅對稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對于眾多分散的成員企業(yè)獨(dú)立納稅，如果總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效合作由總機(jī)構(gòu)合并納稅將有助于降低整體征管費(fèi)用，使稅收征管簡化降低稅收管理的整體成本。同時集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個集團(tuán)的納稅風(fēng)險。此外合并納稅使企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的工作量。

退而言之，對合并納稅的管理難度還可通過設(shè)置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對少數(shù)股東復(fù)雜的財務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡易合并納稅即只對盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來的一段時期內(nèi)應(yīng)予以堅持。此外，還可設(shè)置一定的準(zhǔn)入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機(jī)制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門做好相關(guān)工作的企業(yè)集團(tuán)才能實(shí)行合并納稅制度。

二、合并納稅管理模式要與集團(tuán)企業(yè)的管理方式與水平相適應(yīng)

在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團(tuán)企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。

（一）合并納稅管理的現(xiàn)實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結(jié)合

從國際情況看，大型集團(tuán)公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財務(wù)管理上設(shè)立財務(wù)處理中心，借助現(xiàn)代計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集中管理集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國設(shè)有總、分支機(jī)構(gòu)的較大型外資企業(yè)集團(tuán)，集中管理的態(tài)勢也在逐步加強(qiáng)。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團(tuán)企業(yè)都在使用德國SAP公司設(shè)計的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎(chǔ)是集成化數(shù)據(jù)庫，從集成的角度對內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權(quán)下放給具體負(fù)責(zé)對客戶需求做出響應(yīng)的決策人員這給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)帶來了扁平化的精簡效果－因?yàn)槠髽I(yè)不再需要那么多的中層管理機(jī)構(gòu)與人員了。另一個特點(diǎn)是使用共享數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)支持經(jīng)過再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購部、收貨部和應(yīng)付賬款結(jié)算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個數(shù)據(jù)庫里這使應(yīng)付賬款結(jié)算部的管理人員大大精簡；在財務(wù)管理上由集團(tuán)總部的會計部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)總部、所有分公司和部分子公司的一些財務(wù)處理程序并實(shí)行財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯率，提高效率。這兩個特點(diǎn)使集團(tuán)公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個部門逐步融合為一個整體。

企業(yè)集團(tuán)的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團(tuán)公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應(yīng)用為稅務(wù)管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對集團(tuán)稅收的集中管理即主要通過總機(jī)構(gòu)實(shí)施對集團(tuán)企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國對外資集團(tuán)公司的總分支機(jī)構(gòu)就是實(shí)行這種集中管理模式。

但就處在轉(zhuǎn)型期的國有大型企業(yè)集團(tuán)而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)下由于產(chǎn)權(quán)不清晰、信息傳遞不暢國有企業(yè)集團(tuán)對分支機(jī)構(gòu)的管理主要依賴落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制實(shí)行獨(dú)立核算，其核算管理分散在各分支機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查目前相當(dāng)一部分國有集團(tuán)企業(yè)尤其是中小型集團(tuán)企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費(fèi)用，還沒有應(yīng)用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒有重構(gòu)業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團(tuán)公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團(tuán)公司，在使用SAP的同時，內(nèi)部管理也基本與國際規(guī)則對接在財務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對性的管理辦法：對于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機(jī)制較健全的合并納稅企業(yè)應(yīng)著力提升對總部系統(tǒng)的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對于大量處于報表匯總、分散核算管理的集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。

（二）合并納稅管理的方向是集中管理

隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，越來越多的國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)，包括一部分中小集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)開始順應(yīng)這種趨勢。例如，2002年以來，以中國工商銀行為代表的國內(nèi)銀行為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)上級機(jī)構(gòu)監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標(biāo)，先后實(shí)施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國人民保險公司和國家郵政局都在實(shí)行減少核算級次的改革財務(wù)核算集中到省、市一級機(jī)構(gòu)。鐵道部在2005年對其鐵路運(yùn)輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級管理，目前已建立18個跨省區(qū)的鐵路局和3個專業(yè)運(yùn)輸公司，并實(shí)行兩級管理、一級核算的體制鐵路局為一級法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨(dú)立核算。中遠(yuǎn)集團(tuán)公司自2002年采用SAP財務(wù)模塊，并計劃對部分分、子公司實(shí)行財務(wù)集中，只設(shè)出納，其他財務(wù)事項都集中到總部進(jìn)行。由此可見，我國集團(tuán)企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。

（三）目前合并納稅管理與集團(tuán)企業(yè)管理核算方式的不適應(yīng)性

我國目前對內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的管理方式但實(shí)際上的管理權(quán)主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并有越來越多地向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā).沒有考慮集團(tuán)企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團(tuán)企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。

首先.這種管理方式存在違背集團(tuán)企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國工商銀行計財部負(fù)責(zé)人認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強(qiáng)統(tǒng)一的集團(tuán)化管理，內(nèi)部往來非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過內(nèi)部計價確定，要準(zhǔn)確核算出真正意義上的應(yīng)稅收入很難由各地分別征稅會對企業(yè)管理造成不利影響。中國人民保險公司和國家郵政局的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為在目前推行財務(wù)核算集中到省、市一級的情況下各基層機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅還在當(dāng)?shù)乩U納造成財務(wù)核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來了困難。

其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團(tuán)公司的自控機(jī)制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國有集團(tuán)公司出發(fā)，沒有將企業(yè)良好的內(nèi)控機(jī)制作為準(zhǔn)入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)，沒有很好地調(diào)動集團(tuán)公司總機(jī)構(gòu)主動地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團(tuán)公司對其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級次關(guān)系都說不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應(yīng)該合并納稅的企業(yè)卻沒有進(jìn)入。一些集團(tuán)公司財務(wù)管理相當(dāng)嚴(yán)密很多費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由其上級主管部門核定而對申報納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個別國有大型集團(tuán)公司甚至依然延續(xù)計劃體制中的行業(yè)會計制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。

應(yīng)該看到集團(tuán)公司一般都具有相對較強(qiáng)的管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢其內(nèi)控機(jī)制一般都比較健全。比如中國電信股份有限公司將所得稅申報表和附表固化在財務(wù)報表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報表不僅復(fù)核申報表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報表及附表與財務(wù)報表及附注等的勾稽關(guān)系。越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)部，加強(qiáng)對下屬企業(yè)的稅收指導(dǎo)和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險。部分已經(jīng)應(yīng)用ERP的企業(yè)集團(tuán)，通過在一個管理平臺實(shí)現(xiàn)對投資、業(yè)務(wù)、財務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn).減少人為操作.使集團(tuán)管理更加科學(xué)規(guī)范，有效地增強(qiáng)了集團(tuán)總部對成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對股東負(fù)責(zé)，必然要全面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。美國2002年頒布了針對上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督5個方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求審計師對上市公司的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行審計。這對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個企業(yè)控管流程的改變。目前，我國在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。

因此，在合并納稅管理中應(yīng)充分利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機(jī)制作為合并納稅的準(zhǔn)入條件另一方面對總機(jī)構(gòu)在合并納稅中應(yīng)起的作用做出規(guī)范，并明確其應(yīng)承擔(dān)的法律貴任同時，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)充分發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的作用。

三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機(jī)制問題

（一）收入分享體制分析

在現(xiàn)行體制下.既有總機(jī)構(gòu)集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預(yù)繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫。對其中的共享稅而言，就地入庫意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會在較大程度上影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。這就產(chǎn)生了一個問題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)平時嚴(yán)格管理，成員企業(yè)就不能在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了在當(dāng)?shù)厝霂斓幕槭杖搿＿@樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的誘因。

應(yīng)該看到合并納稅是造成我國稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理不到位的一個主要原因而且隨著合并納稅越來越多，這一問題會越來越嚴(yán)重。因此，應(yīng)著力解決跨地區(qū)經(jīng)營集團(tuán)稅收收入的合理分享問題.改變按入庫地點(diǎn)來分享的簡單辦法。在這方面以美國為代表的發(fā)達(dá)國家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財預(yù)[2003]452號）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素在相關(guān)地區(qū)間分配，權(quán)重分別為0.35、0.35和0.3，計算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財政部確定），效果有限：二是權(quán)數(shù)簡單比照美國的做法，不完全符合我國的實(shí)際情況；三是分配由中央財政進(jìn)行，增加了這一問題的管理層次，不利于調(diào)動各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。

完善我國跨地區(qū)經(jīng)營稅收收入分配體制，應(yīng)從以下幾方面著手：首先，逐步擴(kuò)大參與稅收收入分配的范圍。對經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的母子公司，應(yīng)全部納入分享范圍；對總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計算納稅，為簡化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權(quán)數(shù)中增加應(yīng)稅所得額或應(yīng)納所得稅額因素，以調(diào)動各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅持集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結(jié)束后由國家稅務(wù)總局召集相關(guān)的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行清算，應(yīng)返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，算作當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年組織的收入并由其入當(dāng)?shù)卣饚臁５谒膶Ω鞒蓡T企業(yè)的查補(bǔ)收入也應(yīng)按上述方法進(jìn)行分配。這樣處理簡單明了分配合理符合我國實(shí)際并可從根本上解決稅收與稅源背離問題.促使地方政府行為的合理化。

針對匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實(shí)行屬地征管。我們認(rèn)為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過正的方法實(shí)不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預(yù)繳。我們認(rèn)為，這是一種將征管方式、入庫地點(diǎn)混同于收入分配的簡單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預(yù)繳除了能體現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所謂的“政績”外，實(shí)屬多余。第二如果以這種方式來分配各地政府應(yīng)分享的收入，其準(zhǔn)確性很低，將帶來較多的后遺癥。第三，就地預(yù)繳可能會使合并納稅管理更加復(fù)雜。例如對成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應(yīng)以成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當(dāng)?shù)氐置?？不夠抵免時怎么辦？另夕卜由于合并的級次多，預(yù)繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預(yù)繳還需調(diào)整各地的稅收收入計劃，給今后的收入分析預(yù)測帶來很大的困難。因此全部就地預(yù)繳方式應(yīng)當(dāng)慎用即使推廣，也不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)在“三個區(qū)分”的基礎(chǔ)上考慮：一是區(qū)分稅收收入級次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對涉及地方資源較多的集團(tuán)公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實(shí)行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大，尤其是整體虧損的集團(tuán)公司不宜實(shí)施，以免出現(xiàn)已預(yù)繳的稅款當(dāng)?shù)夭煌恕R繳地不讓抵的問題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實(shí)行就地預(yù)繳，既對北京國稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來沉重負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)稽查體制分析

當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權(quán)歸屬于成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)且查補(bǔ)收入全部就地入庫。這促使成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時，導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問題處理結(jié)果不一致問題。一方面總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過對匯總納稅申報表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其匯總調(diào)整的項目進(jìn)行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰先查誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被處理，導(dǎo)致同一問題卻有不同的結(jié)果。

不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來越來越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機(jī)構(gòu)賬上反映的大量是計劃成本，單獨(dú)檢查比較困難。同時，各集團(tuán)公司財務(wù)處理普遍上收，基層單位不再設(shè)財務(wù)部門，無法提供相應(yīng)的資料，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)看不到賬簿與記賬憑證，檢查實(shí)際上流于形式。而且，把一個集團(tuán)內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。

事實(shí)上，與企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)管理模式下依賴當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查不同，企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應(yīng)推廣以聯(lián)合稅務(wù)審計為核心的集團(tuán)稅收審計。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國家稅務(wù)總局牽頭組織對北京一戶在全國設(shè)有7個分支機(jī)構(gòu)和15個辦事處的涉外企業(yè)實(shí)施了聯(lián)合稅務(wù)審計的試點(diǎn)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1795.7萬元，查補(bǔ)稅款及滯納金合計686萬元。事實(shí)證明，由國家稅務(wù)總局直接組織實(shí)施對跨省市經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合稅務(wù)審計，授權(quán)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查權(quán)，同期開展稅務(wù)審計，可保證審計口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證稅款及時入庫。而且，聯(lián)合稅務(wù)審計的結(jié)論比較中性，規(guī)范化的稅務(wù)審計能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程、財務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)核、測試以及動態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問題并提出改進(jìn)建議，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合。

由于聯(lián)合稅務(wù)審計費(fèi)時、費(fèi)力，應(yīng)在科學(xué)綜合評估基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。對當(dāng)年沒有列入聯(lián)合審計的總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有權(quán)對集團(tuán)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)）申報納稅中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行檢查，并委托分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)實(shí)施檢查或抽查。在此基礎(chǔ)上，建立總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)的查補(bǔ)收入可就地先行入庫，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計算和分配，其檢查結(jié)論應(yīng)按時報送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評估的依據(jù)。

四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議

（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時限

目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報時間是一致的，沒有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報?？煽紤]將匯繳企業(yè)年度申報推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報。對于多級成員企業(yè)，應(yīng)分別規(guī)定申報時間。

（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報表

目前各地使用的申報表格式不統(tǒng)一，給合并申報帶來很大不便。同時，稅收與財務(wù)核算的差異過大稅收申報口徑與財政部下達(dá)的決算報表科目設(shè)置不一致，在填制申報表時需逐一識別對應(yīng)，有的明細(xì)項目無法從決算報表直接取得數(shù)字合并申報的難度較大。此外，合并納稅申報使用通用申報表，一些有合并納稅特點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來不便。因此，有必要出臺專門的合并納稅申報表，并統(tǒng)一各地申報表。

（三）提高合并納稅政策下達(dá)的及時性與準(zhǔn)確性

總體而言，國家稅務(wù)總局關(guān)于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計劃的落實(shí)。同時，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)著力提高文件下發(fā)的及時性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請時間應(yīng)提前至申請匯繳年度的前一年，國家稅務(wù)總局的審核批準(zhǔn)文件應(yīng)在12月31日前下發(fā)以使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準(zhǔn)備工作。

（四）簡化總機(jī)構(gòu)在合并納稅中擔(dān)任的角色

按現(xiàn)行規(guī)定，總機(jī)構(gòu)既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報所得稅，使用同一個稅務(wù)代碼，但目前的計算機(jī)征管系統(tǒng)不支持一個企業(yè)稅務(wù)代碼的兩次申報，只能采用手工申報方，式效率很低，易出差錯。同時，總機(jī)構(gòu)多為管理機(jī)構(gòu)，無營業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進(jìn)行管理，則集團(tuán)統(tǒng)一支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等無法在稅前扣除。因此，建議總機(jī)構(gòu)只作為匯繳企業(yè)進(jìn)行申報及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項稅前扣除事項均由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算。

（五）細(xì)化集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理

在合并納稅中，對集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理是最復(fù)雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級納稅申報表的基礎(chǔ)上，填報匯總納稅申報表，不得簡單地按照匯總的財務(wù)報表編制匯總納稅申報表。”這樣的規(guī)定過于抽象，缺乏指導(dǎo)意義。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度。

篇6

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題建議

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的必要性

第一，稅務(wù)籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險。稅收成本是企業(yè)社會成本中的一項重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負(fù)的高低會影響到企業(yè)成本，從而會影響企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務(wù)籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風(fēng)險。

第二，稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來稅務(wù)籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

第三，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。從財務(wù)籌劃的定義上來看，稅務(wù)籌劃是通過對企業(yè)的投資融資活動和經(jīng)營活動進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟(jì)利益。想要這些都變成現(xiàn)實(shí)就要求企業(yè)必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動有正確全面的評估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險和問題

（一）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃意識不足

當(dāng)前我國的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)都是民營企業(yè)，這些民營企業(yè)明顯存在著一些機(jī)構(gòu)不健全的問題，其會計機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團(tuán)將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請一些兼職的會計人員定期來給自己做賬，這就導(dǎo)致外界對企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會使企業(yè)員工的主觀能動性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財會人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)不足，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作止步不前。

2、對稅務(wù)籌劃含義理解不足

稅務(wù)籌劃的含義對于不同人會有著不同的理解。一部分人對稅務(wù)籌劃的含義不明確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因?yàn)檎`解稅務(wù)籌劃的含義而大膽進(jìn)行違法活動。在八十年代時學(xué)者認(rèn)為狹義的稅務(wù)籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)活動。然而實(shí)際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營和投資活動，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅務(wù)籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴(yán)厲禁止的行為。

3、稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善

目前稅務(wù)籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務(wù)制度的不完善。當(dāng)前的稅法制度不完善，這會導(dǎo)致一部分企業(yè)集團(tuán)誤解稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)對籌劃的自由裁量權(quán)過大，這就可能會使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善，就會影響企業(yè)的合理避稅，會給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃機(jī)制。有相當(dāng)一部分企業(yè)的決策者對稅務(wù)籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識不強(qiáng)，這就可以看出完善的稅務(wù)籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然存在一些風(fēng)險，這些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)引起財務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的重視。

（二）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

1、政策變化

我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時效性或者不定期性，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行及時的溝通，況且許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對于企業(yè)來說存在著信息不對稱的問題，也就對企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

由于對未來有不確定性，并且納稅人在稅務(wù)籌劃工作方面也會遇到各種風(fēng)險，這些會使企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本和利潤有著不確定性。稅收籌劃在運(yùn)用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會導(dǎo)致操作的風(fēng)險的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營管理情況也會隨時發(fā)生變化，有時會出現(xiàn)信息反饋不及時的情況，使企業(yè)不能對發(fā)生的情況作出及時準(zhǔn)確的稅務(wù)政策調(diào)整，因此當(dāng)原稅收籌劃政策失效時，企業(yè)無法及時反應(yīng)，會導(dǎo)致經(jīng)營方面的風(fēng)險的發(fā)生。

3、征納雙方的認(rèn)定差異方面

稅務(wù)籌劃必須要符合稅法的各項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種，其方案的選擇以及如何具體實(shí)施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不會直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務(wù)籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會當(dāng)作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會遭到相應(yīng)的懲罰處理。

三、對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的建議

（一）充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務(wù)籌劃時需要遵循的方針，主要有四個原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要考慮自身的實(shí)際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務(wù)籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時時刻刻做好稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備，一項業(yè)務(wù)工作的開始，就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)該在此之前就做好稅務(wù)籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時企業(yè)的財務(wù)部門也應(yīng)該具備一定的風(fēng)險意識，在做稅務(wù)籌劃時要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風(fēng)險，盡力把企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項工作需要耗費(fèi)人力、物力、財力，所以在取得籌劃收益時一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃工作關(guān)系到整個企業(yè)的利益，要做好稅務(wù)籌劃工作就需要具備長遠(yuǎn)的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當(dāng)前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測，這些都是是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行的有力保障。

（二）提高企業(yè)財務(wù)工作人員的素質(zhì)

一個企業(yè)財務(wù)部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務(wù)人員者。稅務(wù)籌劃的工作不僅要靠業(yè)務(wù)人員，還要一定程度上取決于管理人員，財務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做稅務(wù)籌劃的決策，制定的目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨(dú)地進(jìn)行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)知識，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務(wù)籌劃方案的制定中去。與此同時還要提高相關(guān)稅務(wù)人員的素質(zhì)，要注重對財務(wù)工作者關(guān)于稅務(wù)籌劃知識和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財務(wù)工作者素質(zhì)較低而引起的稅務(wù)籌劃問題和風(fēng)險。

（三）引入風(fēng)險外包體系

稅務(wù)籌劃對相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對會計基礎(chǔ)知識和稅法知識有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃的所有知識有全面仔細(xì)的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請求專門的稅務(wù)籌劃服務(wù)部門來幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，或者聘請注冊稅務(wù)師來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃 業(yè)績評價 評價指標(biāo)體系

企業(yè)中的稅收籌劃業(yè)績績效評價體系運(yùn)用以稅收籌劃相關(guān)方案來研究實(shí)施結(jié)果，經(jīng)過不斷的研究分析，充分反映出企業(yè)在稅收籌劃工作方面影響質(zhì)量的各個要素。企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價體系的建立是在管理控制活動過程中的綜合方法和研究指標(biāo)的集合。業(yè)績評價是在工作中采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及運(yùn)籌學(xué)的相關(guān)方法，在建立起全面的評價指標(biāo)體系基礎(chǔ)之上，一一對應(yīng)相關(guān)評價指標(biāo)，定量和定性地開展分析工作，正確做出對企業(yè)自身在一定經(jīng)營時期內(nèi)的盈利增長情況，存在的風(fēng)險等各方面所進(jìn)行的綜合分析評判。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本原則

（一）企業(yè)集團(tuán)的成本效益原則

成本效益原則是通過在會計相關(guān)信息提供與要求不相平衡的基礎(chǔ)上會計信息供給所花費(fèi)了的的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，保證會計信息供給所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)降低會計信息供給的成本。在企業(yè)的業(yè)績評價過程中，要重視評價過程中所采用方法的選擇，充分保證活動過程中產(chǎn)生的效益情況。

（二）符合集團(tuán)戰(zhàn)略性原則

企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價過程中應(yīng)該從實(shí)現(xiàn)發(fā)展集團(tuán)所處資源領(lǐng)域總戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，從集團(tuán)長遠(yuǎn)利益出發(fā)，整合短期利益、局部和整體利益的一致方向。

（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃協(xié)調(diào)性原則

業(yè)績評價指標(biāo)的產(chǎn)生應(yīng)該是促進(jìn)企業(yè)各班子成員相互之間得到協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的，避免造成人為的沖突。集團(tuán)公司的整體發(fā)展，影響到其他下屬子公司的發(fā)展方向，所以必須注重整體協(xié)調(diào)發(fā)展，確保整體利益的實(shí)現(xiàn)。

（四）風(fēng)險評價原則

風(fēng)險管理是一個企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的財務(wù)概念，在發(fā)展的經(jīng)濟(jì)事件中存在著不確定性。企業(yè)稅收籌劃工作過程中也存在很多不確定性以及各種變化發(fā)展的制約情況，風(fēng)險也就隨之而存在。

（五）效益最大化原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要根據(jù)自身不同的行業(yè)特征和規(guī)模大小、所經(jīng)營領(lǐng)域等進(jìn)行各方面的綜合考慮。因?yàn)樵谄髽I(yè)的價值鏈上，稅務(wù)籌劃是作為一個職能在起支持作用。這決定了在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃方案時，要綜合考慮企業(yè)的研發(fā)、銷售等各方面一系列的活動，著眼于本企業(yè)的全面整體的經(jīng)濟(jì)效益的提高，而不只是就稅論稅，不然，企業(yè)納稅籌劃方案必然是失敗和短視的。要把企業(yè)納稅的節(jié)省和企業(yè)整體效益的提高統(tǒng)籌兼顧、綜合安排好，才能有一個成功的企業(yè)稅收籌劃。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)的績效評價體系中的方法是依據(jù)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)來開展工作，主要是因?yàn)檫@樣更容易獲取到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。然而，這樣做也容易造成忽視那些不可預(yù)見的非財務(wù)因素，相對一個集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃來說是非常至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團(tuán)的形象、政府關(guān)系等。

平衡記分卡評價法，是一種財務(wù)指標(biāo)兼非財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的對企業(yè)稅收籌劃綜合評價的方法，此法重視非財務(wù)分析指標(biāo)的重要作用，但是避免不了受一些非財務(wù)指標(biāo)自身的缺陷限制，所以，在實(shí)際的工作過程中運(yùn)行所產(chǎn)生的成本也是比較高的。

三、企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價指標(biāo)體系設(shè)置

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否自主經(jīng)營發(fā)展、自負(fù)盈利虧損、獨(dú)立開展核算工作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，他的經(jīng)濟(jì)方面行為和經(jīng)濟(jì)相關(guān)利益有著十分緊密聯(lián)系。企業(yè)稅收籌劃，做為一種生活中普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在社會市場經(jīng)濟(jì)的國家中，存在了將近百年的歷史。它能夠存在，充分解釋了這種經(jīng)濟(jì)活動的必要性與合理性。企業(yè)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃業(yè)績評價體系的建立是為了更好地影響和反映出稅收籌劃工作質(zhì)量在集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)方面的實(shí)現(xiàn)情況。從公司的評價指標(biāo)方面可分為財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)兩個方面。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的財務(wù)體系指標(biāo)

直接成本收益率，成本收益率=利潤/成本費(fèi)用，表示成本獲得的利潤。直接成本又叫顯性成本，是一個企業(yè)為了節(jié)約相關(guān)稅目款項產(chǎn)生的直接資源消耗情況。直接收益是企業(yè)為了開展稅收籌劃而節(jié)約的款項。他直觀地顯示出了企業(yè)在稅收籌劃方面的效率和財務(wù)情況的影響。

間接成本收益率，又稱為隱形成本收益率，是稅務(wù)籌劃間接成本和收益之比。在通常情況下指標(biāo)數(shù)值大于1時稅務(wù)籌劃方案才能夠是合理有效的，同等風(fēng)險情況之下之比數(shù)值越大，就表明企業(yè)的稅收籌劃方案實(shí)施的效果越好。

企業(yè)稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)降低率。它是企業(yè)所納稅收與應(yīng)稅收入之比率，是衡量一個企業(yè)自身實(shí)際存在的稅負(fù)水平狀況。集團(tuán)企業(yè)在通常的發(fā)展過程中會遇到數(shù)個稅種，只有確定了企業(yè)在實(shí)際中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)率，才能夠定向制定稅收籌劃戰(zhàn)略和開展稅收籌劃評價工作。

集團(tuán)稅收籌劃和管理控制目標(biāo)是否偏離。企業(yè)為了應(yīng)對稅收放棄了好的發(fā)展方案改變?yōu)榇蝺?yōu)的發(fā)展計劃從而導(dǎo)致因改變企業(yè)財務(wù)而造成的機(jī)會成本，這樣的行為表現(xiàn)說明企業(yè)的原本稅務(wù)籌劃和公司的管理控制目標(biāo)發(fā)生了變化，出現(xiàn)偏離現(xiàn)象。

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為了加強(qiáng)對大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強(qiáng)化的環(huán)境下，公司必須實(shí)施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會應(yīng)對包括稅務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)的公司治理體系負(fù)責(zé)。

近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴(yán)重?fù)p害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補(bǔ)助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風(fēng)險。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實(shí)踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)治理水平。

二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論

（一）稅務(wù)治理的定義英國學(xué)者M(jìn)r David Fwilliam認(rèn)為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達(dá)為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學(xué)者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計劃實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達(dá)到化解不特定稅務(wù)法律風(fēng)險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（主要指稅收負(fù)擔(dān)水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運(yùn)用稅收政策及籌劃項目的認(rèn)可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認(rèn)可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風(fēng)險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。

（二）稅務(wù)治理的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標(biāo)，分別是風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護(hù)企業(yè)善盡社會責(zé)任的形象，是大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。

（1）稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險包括政策遵從風(fēng)險和業(yè)務(wù)交易風(fēng)險：政策遵從風(fēng)險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等產(chǎn)生的風(fēng)險。業(yè)務(wù)交易風(fēng)險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加或者承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運(yùn)用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽(yù)，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標(biāo)會產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實(shí)稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風(fēng)險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團(tuán)的地位。（2）風(fēng)險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風(fēng)險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風(fēng)險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細(xì)的流程對已識別的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)的控制，包括詳細(xì)的規(guī)章制度、復(fù)核、審批和運(yùn)用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進(jìn)行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風(fēng)險的操作指引，以及控制風(fēng)險的措施；制定風(fēng)險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風(fēng)險控制措施受到評估，以及有新的風(fēng)險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補(bǔ)救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復(fù)查稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制實(shí)施有效性的措施，保證有效性得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險監(jiān)督將能夠識別風(fēng)險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補(bǔ)救措施。

三、大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理實(shí)踐：以A集團(tuán)公司為例

A集團(tuán)公司創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司。公司具有強(qiáng)烈的依法納稅意識和社會責(zé)任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責(zé)任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致涉稅處理復(fù)雜。近年來，A集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復(fù)雜，稅收貢獻(xiàn)對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復(fù)雜而且具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴(yán)格，集團(tuán)范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨(dú)立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復(fù)雜的各項稅務(wù)工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負(fù)成本在A集團(tuán)公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，將成為A集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權(quán)威性指導(dǎo)著稅務(wù)工作的有效開展。作為復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實(shí)到位。

（二）A集團(tuán)公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項工作，A集團(tuán)公司按照集團(tuán)總體的工作部署要求，組建了獨(dú)立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團(tuán)稅務(wù)部的管理職能進(jìn)行了準(zhǔn)確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機(jī)會和威脅有了清晰的認(rèn)識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進(jìn)行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進(jìn)行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負(fù)責(zé)整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（2）運(yùn)營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔(dān)專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團(tuán)日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團(tuán)建立整體節(jié)稅模式，提出改進(jìn)建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機(jī)制，落實(shí)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機(jī)會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓(xùn)課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進(jìn)行稅務(wù)知識培訓(xùn)，確保國家的各項稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)指導(dǎo)納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導(dǎo)的規(guī)范，控制日常納稅風(fēng)險。

（三）A集團(tuán)公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團(tuán)公司稅務(wù)部在集團(tuán)總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團(tuán)一級管理部門，歸屬于集團(tuán)財務(wù)中心，擁有獨(dú)立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團(tuán)整體戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）

部門職責(zé)：作為集團(tuán)稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，專注于集團(tuán)稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導(dǎo)、納稅控制體系建設(shè)、投資項目稅務(wù)分析、稅務(wù)團(tuán)隊建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達(dá)成，是集團(tuán)以及各分子公司實(shí)施稅務(wù)治理的全面管控，是集團(tuán)稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標(biāo)分解、納稅控制管理、稅務(wù)風(fēng)險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團(tuán)隊建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責(zé)任部門，對稅務(wù)隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負(fù)責(zé)。

崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團(tuán)公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓(xùn)、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團(tuán)稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實(shí)行垂直的業(yè)務(wù)管理。

稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團(tuán)隊建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團(tuán)隊建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團(tuán)隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨(dú)擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。

（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風(fēng)險評估建設(shè)）

開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標(biāo) ：稅務(wù)部以企業(yè)營運(yùn)策略為起點(diǎn)制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團(tuán)公司年度全面預(yù)算管理的要求，經(jīng)過科學(xué)的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，并報集團(tuán)公司管理層批準(zhǔn)。稅務(wù)部每月對全年納稅達(dá)成數(shù)據(jù)實(shí)行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標(biāo)規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導(dǎo)下按時準(zhǔn)確完成。

加強(qiáng)IT技術(shù)的運(yùn)用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標(biāo)實(shí)時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費(fèi)預(yù)算達(dá)成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項費(fèi)用率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預(yù)警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團(tuán)業(yè)務(wù)多元化的特點(diǎn)，統(tǒng)一各項涉稅事務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格對申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準(zhǔn)確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點(diǎn)，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點(diǎn)、審核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進(jìn)行分析，切實(shí)保障集團(tuán)關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團(tuán)各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務(wù)稽核，落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控：為了落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學(xué)有效的稅務(wù)稽核風(fēng)險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實(shí)、事后跟蹤落實(shí)的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專項稽核，保證各成員公司嚴(yán)格執(zhí)行各項稅務(wù)政策。通過對集團(tuán)業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團(tuán)整體的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點(diǎn)主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強(qiáng)對各項涉稅業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行全程管理，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）

投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運(yùn)作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機(jī)選擇等各種經(jīng)濟(jì)行為決策所涉及的各稅種成本進(jìn)行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負(fù)納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運(yùn)輸作業(yè)量大的特點(diǎn)，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負(fù)擔(dān)等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點(diǎn)，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費(fèi)用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實(shí)銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費(fèi)用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點(diǎn)，費(fèi)用發(fā)票回收周期長和來源多的特點(diǎn)，做好相關(guān)費(fèi)用的預(yù)提，保證每月費(fèi)用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團(tuán)，廣泛開展國際合作，與世界500強(qiáng)中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進(jìn)行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和獲取的相應(yīng)資格，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項目的立項及實(shí)施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進(jìn)行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進(jìn)行跟蹤落實(shí)，以確保符合稅法的相關(guān)要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當(dāng)月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，提升整個集團(tuán)特別是財稅人員的稅務(wù)政策認(rèn)知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當(dāng)月各稅種的申報日期及當(dāng)月需要重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團(tuán)范圍內(nèi)做好納稅申報時點(diǎn)提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風(fēng)險。

在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導(dǎo)和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實(shí)解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進(jìn)步，提升了集團(tuán)的稅務(wù)管控職能。

月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機(jī)構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當(dāng)月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行討論，加強(qiáng)相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨(dú)立性，推進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。

稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團(tuán)范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進(jìn)行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進(jìn)行學(xué)習(xí)，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）

政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機(jī)構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進(jìn)行研究提煉，形成研究報告遞交集團(tuán)管理層。

專業(yè)培訓(xùn)方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓(xùn)選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團(tuán)業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實(shí)務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓(xùn)主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風(fēng)險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓(xùn)，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。

（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團(tuán)誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實(shí)、工作認(rèn)真細(xì)致、快速、準(zhǔn)確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進(jìn)了政企之間的友好互信關(guān)系。

（四）A集團(tuán)公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進(jìn)一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴(kuò)張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗(yàn)不是的問題。A集團(tuán)稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風(fēng)險管理的人員，加強(qiáng)國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實(shí)務(wù)問題。

（2）稅務(wù)風(fēng)險管控方面。A集團(tuán)公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團(tuán)公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的管控，建立標(biāo)準(zhǔn)檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能、遠(yuǎn)程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標(biāo)自動預(yù)警體系，最終建立全面的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。

（3）稅務(wù)研究與培訓(xùn)方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團(tuán)公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團(tuán)隊，稅務(wù)培訓(xùn)多采用外聘培訓(xùn)師的形式。未來，A集團(tuán)公司將加強(qiáng)稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)論

公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當(dāng)前很多企業(yè)包括大型集團(tuán)公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團(tuán)公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團(tuán)經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團(tuán)公司在COSO框架下開展集團(tuán)六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團(tuán)公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

［本文系國家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項目（編號：71032006）、國家自然科學(xué)基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學(xué)成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻(xiàn)：

［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 風(fēng)險

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，企業(yè)集團(tuán)作為一個高級經(jīng)濟(jì)組織形式普遍

存在，核心是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，各成員單位之間通過明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和集團(tuán)內(nèi)部的契約關(guān)系來維系，并按照總部經(jīng)營方針和統(tǒng)一管理的進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃相對于單個企業(yè)來說，范圍更廣，涉及的業(yè)務(wù)性質(zhì)更多，在多個法人之間的業(yè)務(wù)形式更復(fù)雜，難度高，但是籌劃的空間也就較大，合理安排決策，會給集團(tuán)帶來好的整體效益。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行合理的事前謀劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化和經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種財務(wù)管理活動。對企業(yè)集團(tuán)來說，有以下幾方面意義：

（一）綜合考慮，統(tǒng)籌安排產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式，減少稅收風(fēng)險

現(xiàn)代多元化發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)，涉及的領(lǐng)域往往有多個產(chǎn)業(yè)，不僅是不同產(chǎn)業(yè)間、即使在同一產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)稅法也不盡相同，甚至差別很大。利用企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多元化優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、采購方式、營銷策略等，在稅法允許范圍內(nèi)，平衡各產(chǎn)業(yè)的合理稅負(fù)。

（二）合理設(shè)置，享受產(chǎn)業(yè)地方優(yōu)惠政策，獲取經(jīng)濟(jì)效益

各企業(yè)根據(jù)注冊地的不同，即使同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于國別的差異或者國內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，都會導(dǎo)致稅收政策包括稅收優(yōu)惠措施的有所區(qū)別。對企業(yè)集團(tuán)來說，在統(tǒng)一安排下，可以較為靈活地在利用這些地區(qū)政策差異，在集團(tuán)綜合發(fā)展的同時，最大幅度地享受到各地優(yōu)惠政策，取得整體經(jīng)濟(jì)效益。

（三）妥善處理，充分利用集團(tuán)虧損資源，降低稅收成本

集團(tuán)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往做不到完全平衡，有些弱勢行業(yè)的虧損資源，經(jīng)過提前決策安排，可以與集團(tuán)其他優(yōu)勢資源相結(jié)合，以減少集團(tuán)總體稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路

稅收是影響企業(yè)利潤很重要的一個因素，稅收籌劃的基本思路有以下三點(diǎn)：

（一）降低稅率

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，所有的稅種里所得稅稅率最高，標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，優(yōu)惠稅率有小微企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，非居民企業(yè)10%；其次是增值稅，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，有17%，13%，11%，6%；營業(yè)稅5%；房產(chǎn)稅12%，1.2%等。不同的企業(yè)性質(zhì)，采取不同的業(yè)務(wù)操作方法，可能就會有機(jī)會選擇較低稅率納稅。

（二）減少稅基

稅基也就是應(yīng)納稅所得額，在稅法允許范圍內(nèi)，根據(jù)獲利趨勢，綜合考慮，合理規(guī)劃年度收入、成本、費(fèi)用以及各項利得損失，降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。

（三）延緩納稅

通過集團(tuán)各企業(yè)間的業(yè)務(wù)調(diào)整、資源整合等手段，采用各自適用的稅收政策，達(dá)到延緩納稅的目的，也就利用了資金的時間價值，創(chuàng)造了最直接的現(xiàn)金流收益。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)用

（一）企業(yè)的組建

集團(tuán)公司在籌備一家新企業(yè)時，往往擁有決策權(quán)，其中一項重要的決策依據(jù)就是稅負(fù)測算。測算相關(guān)的因素有：

1、企業(yè)所在地的區(qū)域性稅收政策

根據(jù)所在地不同，稅收政策在具體操作上也不盡一致。中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，積極推進(jìn)稅制改革，各類稅收政策的變化也較為頻繁。一方面有國家政策試點(diǎn)推行差異的因素，例如2013年8月1日開始才覆蓋到全國的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，而在上海2012年1月1日就開始實(shí)行該政策了。另一方面，一些地方性稅收政策根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)財政情況地區(qū)形成的差異更為普遍，例如房地產(chǎn)行業(yè)的稅收、水利基金的收繳政策等。

2、地方以及行業(yè)的優(yōu)惠政策

及時全面了解地方以及行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在開展業(yè)務(wù)之前做好可享受條件的規(guī)劃，有利于企業(yè)爭取區(qū)域性或者行業(yè)的稅收減免。

3、采用子公司或分公司的不同稅負(fù)

兩者在稅收方面的主要區(qū)別有：子公司能單獨(dú)享受地方或行業(yè)的優(yōu)惠政策，而分公司則只能適用于總公司的政策；分公司與母公司的所得要合并納稅，在各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額，而子公司則作為獨(dú)立的法人依法履行納稅義務(wù)；子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于納稅范疇，而分公司之間基本不涉及稅收（增值稅跨區(qū)域銷售除外）。

（二）企業(yè)的經(jīng)營活動

企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃，分以下幾個方面：

1、轉(zhuǎn)移定價

利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。主要存在兩種情況：一是稅率不同的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以選擇較低稅率；二是在盈虧企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以減少稅基。2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》較大地關(guān)注了關(guān)聯(lián)交易的獨(dú)立性問題，在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，企業(yè)要更加合理地運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行避稅。

2、資金管理

集團(tuán)以本級或核心企業(yè)向銀行融資，并在所屬企業(yè)間統(tǒng)一撥付使用、支付利息并歸還貸款，這樣的統(tǒng)借統(tǒng)貸資金模式發(fā)揮了集團(tuán)的整體優(yōu)勢，解決集團(tuán)中小企業(yè)的融資難問題，還可以綜合調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，資金利用效率高，并可以有效避免重復(fù)納稅。

3、財務(wù)核算

收入確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、費(fèi)用攤銷等核算方式的選擇對當(dāng)期以及以后會計期間的利潤形成有著較大的影響，進(jìn)而反映到各期應(yīng)納稅額上。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)以及企業(yè)所得稅，選擇適當(dāng)?shù)姆绞酱_認(rèn)收入；而在后三種方式選擇時，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，一般來說充分利用稅收扣除的政策，延緩納稅，即實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

4、資產(chǎn)租賃

采用資產(chǎn)租賃的方式是企業(yè)調(diào)節(jié)稅負(fù)的一個重要方式。集團(tuán)各企業(yè)間資源共享，合理分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)購置或租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少、租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)間利潤的分配。這樣不僅免去了部分籌資的負(fù)擔(dān)，風(fēng)險小，且可以統(tǒng)籌安排利潤，減少稅基或者稅率，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

5、集團(tuán)費(fèi)用平衡

集團(tuán)利用集中管理優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各類資源，實(shí)現(xiàn)最大效益的共享，同時收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等，可以在一定范圍內(nèi)適當(dāng)平衡集團(tuán)各企業(yè)間的盈虧狀況，調(diào)節(jié)稅收，節(jié)約資源。

（三）企業(yè)的投資活動

業(yè)業(yè)及面更結(jié)束履行納稅義務(wù)，，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資活動時，可以考慮集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的虧損資源，選擇非貨幣資產(chǎn)與貨幣資金的適當(dāng)比例，通過分立、組建、合并等方式，合理利用，在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組的同時，統(tǒng)籌安排，減少整體稅負(fù)。例如，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的吸收合并，如采用符合特殊性稅務(wù)處理條件的企業(yè)重組，被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)定計算的金額結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，在某些行業(yè)范圍內(nèi)，如原有減免稅到期的企業(yè)結(jié)束后，可考慮重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策，產(chǎn)生稅收籌劃的實(shí)際效益。

四、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策

進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少或者成本的增加。因?yàn)槎愂栈I劃只是財務(wù)管理活動的一部分，如果片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。

稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險。一是對稅收政策的理解、運(yùn)用不到位造成的不依法納稅、偷稅漏稅的風(fēng)險，二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行全面調(diào)查分析。

總之，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更復(fù)雜于單個企業(yè)，業(yè)務(wù)多元化，政策涉及面大，它的制定不僅與每個企業(yè)的實(shí)際情況有關(guān)，與集團(tuán)總體的規(guī)劃有關(guān)，也與地方、國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)；同時與各行業(yè)涉及的現(xiàn)行政策有關(guān)，與未來的政策的變化也息息相關(guān)。因此，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃要從各子公司出發(fā)，集團(tuán)綜合考慮，結(jié)合各企業(yè)所在地政策，同時還要關(guān)心國家的稅制改革、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，以降低稅收成本和稅收風(fēng)險，使得企業(yè)集團(tuán)既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的收益，又能符合國家稅收政策，順應(yīng)國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉秀清.淺談企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃戰(zhàn)略[J].河北煤炭，2009（4）：75-76

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1 稅務(wù)會計核算工作

集團(tuán)公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作，主管會計對每項核算進(jìn)行審核。

集團(tuán)層面設(shè)置了稅價管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。

從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計核算上可以看出，稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進(jìn)行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn)，建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。

在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任；三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對共同稅收事項統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況；對涉稅事項的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會計師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對接，直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。

4 稅務(wù)稽查的應(yīng)對

稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5 稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義

（1）稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（2）企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。