導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；分析識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為指導(dǎo)和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》對(duì)農(nóng)業(yè)高薪企業(yè)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，對(duì)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。筆者就農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定談自己的觀點(diǎn)：

一、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件

1、企業(yè)的發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向；2、從事重點(diǎn)領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點(diǎn)領(lǐng)域是指:農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲(chǔ)運(yùn)技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)、其它農(nóng)業(yè)新工藝、新技術(shù)；3、具有企業(yè)法人資格，產(chǎn)權(quán)明晰，實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，且管理規(guī)范、有良好的運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)信譽(yù)良好，資信評(píng)價(jià)等級(jí)A以上，資產(chǎn)負(fù)債率在70％以下；4、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，具有較強(qiáng)的科技創(chuàng)新意識(shí)和市場(chǎng)開拓精神；5、企業(yè)具有自主研發(fā)機(jī)構(gòu)，或者具有相對(duì)固定的技術(shù)支撐單位；6、企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上，其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上；7、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬(wàn)元以上，有與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的2%以上；9、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上；10、企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)應(yīng)符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容的確認(rèn)

1、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。審計(jì)時(shí)，一是要了解《重點(diǎn)領(lǐng)域》；二是要明確技術(shù)性收入涵蓋的范圍。

2、研究開發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩部分。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用包括：人員工資、直接投入、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用（此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)10%）。此外，實(shí)務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照有關(guān)規(guī)定，這部分費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)提供的申報(bào)明細(xì)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表既有區(qū)別也有聯(lián)系，企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，兩者適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是一致的，在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面不存在差異，但申報(bào)明細(xì)表又區(qū)別于年度財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)最近三個(gè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的，以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其列報(bào)的數(shù)據(jù)可以直接反映企業(yè)是否滿足認(rèn)定條件。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相比，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)顯得較為簡(jiǎn)單，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)因此而忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的主觀動(dòng)機(jī)，對(duì)這一可能導(dǎo)致管理層舞弊的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予充分關(guān)注?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；所以在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研究項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解、識(shí)別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項(xiàng)目在不同的單位開發(fā)而開發(fā)費(fèi)用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確；了解投資活動(dòng)，以分析有關(guān)測(cè)試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，恰當(dāng)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

五、通過(guò)流程分析識(shí)別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)

當(dāng)前有些農(nóng)業(yè)高薪技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用“混合賬”的情況，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，如何將研究開發(fā)費(fèi)用從企業(yè)全部的成本費(fèi)用中分離出來(lái)，如何將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入從全部收人中區(qū)分出來(lái)，如何避免高估研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)。在流程層面，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理，設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項(xiàng)管理等流程分析中識(shí)別研究開發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

六、對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識(shí)別的要求

篇2

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);財(cái)務(wù)收支審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

作為審計(jì)的重要分支，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表展開。校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般由高校的財(cái)務(wù)審計(jì)部門組織實(shí)施，或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行。一是審計(jì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計(jì)校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的真實(shí)性、合法性和效益性。某高校長(zhǎng)期委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和審計(jì)制度，全面提高了校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容

(1)對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(2)對(duì)校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(3)對(duì)校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。(4)對(duì)校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。(5)對(duì)校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(6)對(duì)校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

某高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其全部的校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計(jì)工作后，出具了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計(jì)范圍和審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的具體情況。同時(shí)，披露了校辦企業(yè)存在的主要問(wèn)題。

(一)內(nèi)控制度不健全

部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒(méi)有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過(guò)口頭形式實(shí)現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個(gè)別校辦企業(yè)存在對(duì)已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。

(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

(1)對(duì)固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，或?qū)嶋H進(jìn)行了盤點(diǎn)但未保存盤點(diǎn)表，或盤點(diǎn)后已發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、但沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行清理。(2)對(duì)賬齡較長(zhǎng)的往來(lái)賬目核對(duì)和清理不及時(shí)，極易形成呆死賬，對(duì)往來(lái)賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無(wú)具體明細(xì)。(3)對(duì)原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無(wú)明細(xì)、無(wú)入出庫(kù)記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購(gòu)辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出無(wú)會(huì)議通知、培訓(xùn)通知和會(huì)議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟(jì)往來(lái)和超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的支付不通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購(gòu)銷業(yè)務(wù)不及時(shí)簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時(shí)間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致而未附補(bǔ)充協(xié)議等問(wèn)題。

(三)實(shí)收資本與工商登記和投資方記載不符

個(gè)別校辦企業(yè)在履行了驗(yàn)資程序和完成工商注冊(cè)后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實(shí)物尤其是實(shí)物實(shí)際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問(wèn)題。

(四)會(huì)計(jì)信息失真

部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實(shí)際使用的房屋、場(chǎng)地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無(wú)形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無(wú)償占用高校資產(chǎn)和資源的問(wèn)題。而且，還存在預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理的對(duì)策

針對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露的主要問(wèn)題，某高校多次召開校長(zhǎng)辦公會(huì)和黨委會(huì)研究整改工作，分析和明確了問(wèn)題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)問(wèn)題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時(shí)限，并由監(jiān)察審計(jì)室督辦檢查整改完成情況。

(一)建立和完善內(nèi)控制度

重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計(jì)管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司牽頭，計(jì)劃財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計(jì)室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法、借款與費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計(jì)管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。

(二)通過(guò)機(jī)制建設(shè)提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量

首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)行校企分開、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。其次，在校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理委員會(huì)和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、借款與費(fèi)用報(bào)銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)核算方面的具體責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果列為獎(jiǎng)懲指標(biāo)。通過(guò)以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

(三)繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作

以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（教技發(fā)[2005]2號(hào)）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作的實(shí)施意見(jiàn)》（遼教發(fā)[2006]22號(hào)）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個(gè)別校辦企業(yè)由于歷史遺留問(wèn)題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，對(duì)此，某高校制定了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作，夯實(shí)所有校辦企業(yè)的注冊(cè)資本，辦理非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).

參考文獻(xiàn)

[1]傅嶸.高校校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)[J].品牌,2015,(08):183+185

篇3

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 引入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

2011年1月14日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)，印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重大突破，它將開啟醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的大門，必將有助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和管理水平的提高，開創(chuàng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的新局面。本文就醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度略做淺顯分析。

一、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的必要性

  （一）醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式亟待完善，需引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

1、醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式及其存在的局限性

醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式基本上是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，以內(nèi)部審計(jì)為主，定期或不定期接受政府審計(jì)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)由于固有的領(lǐng)導(dǎo)模式，它的獨(dú)立性是較弱的；政府審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，它主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。政府審計(jì)作為評(píng)價(jià)政府和國(guó)有企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種審計(jì)形式，雖然可以借助政府的權(quán)利達(dá)到一定的審計(jì)效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計(jì)效果也會(huì)大打折扣，使政府審計(jì)的監(jiān)督作用被削弱。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的優(yōu)越性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，獨(dú)立性是它的靈魂，是與生俱來(lái)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的“經(jīng)濟(jì)警察”，它能夠以獨(dú)立第三者的身份，獨(dú)立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。政府審計(jì)較多考慮的是國(guó)家利益，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不代表醫(yī)院，又不代表國(guó)家，它的審計(jì)更實(shí)事求是，不但有獨(dú)立性的保證，也有準(zhǔn)確性的保證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告具有真實(shí)性、合法性的鑒證作用。

  （二）醫(yī)院目前財(cái)務(wù)管理存在諸多問(wèn)題，需引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

醫(yī)院是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的背景之中。雖然近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，但對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印還是很深。忽視財(cái)務(wù)管理重要性的現(xiàn)象很嚴(yán)重，財(cái)務(wù)管理方面暴露出很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)薄弱。有些醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬錯(cuò)誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實(shí)不符等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，很多數(shù)據(jù)資料缺乏真實(shí)性、可信性。

2、部分醫(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算控制制度，損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。很多醫(yī)院支出無(wú)度，損失浪費(fèi)驚人，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為不夠規(guī)范，投資決策失誤，部分醫(yī)院不顧醫(yī)院實(shí)際情況，盲目擴(kuò)大借貸規(guī)模，大大增加了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、醫(yī)療成本核算水平不太高。由于早期醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致醫(yī)院整體醫(yī)療成本核算水平不太高，這就無(wú)形之中增加了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)收很多但醫(yī)療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫(yī)院家底有多少，恐怕都是未知數(shù)。

由此可見(jiàn)，很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面存在著各種各樣的問(wèn)題，只靠醫(yī)院自身難以解決這類問(wèn)題。因此，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法，引入掌握豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院管理的癥結(jié)對(duì)癥下藥，進(jìn)行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫(yī)院走出困境。

二、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

  （一）醫(yī)院要高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，努力與其營(yíng)造和諧的委托關(guān)系

醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的有力補(bǔ)充，醫(yī)院要高度重視并應(yīng)以此為契機(jī)，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完備的監(jiān)督體系。同時(shí)，醫(yī)院還要充分合理地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力成果，將其有機(jī)地融入醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理之中，健全醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度及其內(nèi)控制度，以適應(yīng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。醫(yī)院作為委托方有權(quán)選擇自以為合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托，委托關(guān)系一經(jīng)確立，就應(yīng)主動(dòng)、積極地配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，提供其所需各種財(cái)會(huì)資料和必要的工作條件，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利執(zhí)業(yè)，努力與其營(yíng)造和諧的委托關(guān)系。

  （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)以適應(yīng)審計(jì)需要

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生以來(lái)主要針對(duì)企業(yè)和政府個(gè)別委托事項(xiàng)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，一般都不對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)醫(yī)院所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托開展離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支。因此，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言將是一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的改變，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更新更高更嚴(yán)的要求。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面淵博的知識(shí)與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，而且還需要熟悉我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展?fàn)顩r以及醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與管理特征等，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，熟悉醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，以適應(yīng)審計(jì)的需要。

  （三）衛(wèi)生行政部門、財(cái)政審計(jì)等部門要力保執(zhí)業(yè)環(huán)境并加強(qiáng)監(jiān)管

由于醫(yī)院情況較為復(fù)雜，目前醫(yī)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又處于起步階段，因此衛(wèi)生行政部門、財(cái)政審計(jì)等部門既要努力創(chuàng)造良好的合理競(jìng)爭(zhēng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不搞行政干預(yù)，讓醫(yī)院與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自主結(jié)合，又要加大對(duì)他們的監(jiān)督力度。由于醫(yī)院的特殊性不僅僅在于運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務(wù)也跟企業(yè)不一樣。作為一個(gè)普通人可能對(duì)醫(yī)院的需求更頻繁、更無(wú)處不在，在中國(guó)“看病貴、看病難”這種現(xiàn)象普遍存在的情況下，如果醫(yī)院為開展審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供方便看病、提前手術(shù)等隱的話，即便前端審計(jì)技術(shù)發(fā)揮的再好，取證再充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性再?gòu)?qiáng)，最后也恐怕會(huì)在審計(jì)報(bào)告終端上出現(xiàn)作為享受服務(wù)的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對(duì)其進(jìn)行有效、有力地監(jiān)管，對(duì)審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真的要重新組織審計(jì)，并依法對(duì)有關(guān)委托人、單位進(jìn)行處罰，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院審計(jì)制度這項(xiàng)嶄新的事業(yè)健康有序地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇4

俗話說(shuō)，“林子大了，什么鳥都有”。近年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件一直不斷，從瓊民源到鄭百文，再到銀廣夏。無(wú)獨(dú)有偶，素以監(jiān)管嚴(yán)厲聞名的美國(guó)也發(fā)生了安然、世通與施樂(lè)公司等一系列的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表事件，數(shù)額之大，影響之惡劣令人震驚。

然而，對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)界來(lái)說(shuō)，最令人尷尬的卻是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)疑。為了重新整頓證券市場(chǎng)秩序，恢復(fù)投資者的信心，美國(guó)會(huì)計(jì)與證券業(yè)界發(fā)起了新的一輪反對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的行動(dòng)。

管理當(dāng)局舞弊

管理當(dāng)局舞弊，又稱為欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表，是指管理當(dāng)局通過(guò)呈報(bào)誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人等信息使用者的舞弊行為，國(guó)內(nèi)俗稱為“會(huì)計(jì)造假”。

管理當(dāng)局舞弊的手段主要包括偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或原始憑證，記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意錯(cuò)誤陳述或省略隱瞞重要的事項(xiàng)及其他重要信息。sas no.99中規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮兩種舞弊造成重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)盜用。

根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年的調(diào)查報(bào)告顯示，欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表在所有的職業(yè)舞弊案（包括資產(chǎn)侵占與盜用，貪本文由收集整理污等）中所占比例最小，但造成的損失最大。

管理當(dāng)局由于在公司中所處位置的關(guān)系，擁有直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄和提供虛假財(cái)務(wù)信息的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和能力，他們可能采取各種措施，例如故意錯(cuò)答注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)，記錄虛假的會(huì)計(jì)記錄甚至是偽造更換原始憑證，來(lái)防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師或他人發(fā)現(xiàn)，因此這種舞弊還具有很大的隱蔽性。更重要的是，管理當(dāng)局的越權(quán)行為也使本來(lái)可以有效防止、阻礙、揭示舞弊的相關(guān)內(nèi)部控制措施失效。

審計(jì)責(zé)任

盡管如此，我們要澄清的一點(diǎn)就是，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)管理當(dāng)局舞弊予以關(guān)注，不等于也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中的所有舞弊。美國(guó)第1號(hào)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào)，不管這種錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)誤還是舞弊造成的。這里我們要注意的是兩個(gè)概念，首先是重要性概念，指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，而并非單純意義上舞弊涉嫌金額的大小。

更重要的是，審計(jì)的責(zé)任是“合理保證”的概念，即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào)，不管這種錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)誤還是舞弊造成的。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是財(cái)務(wù)報(bào)表正確性的擔(dān)保人或保證人。對(duì)于這一點(diǎn)，業(yè)外人士往往難以理解，甚至難以接受。他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

而事實(shí)上，無(wú)論從技術(shù)上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常復(fù)雜，大部分審計(jì)證據(jù)只能通過(guò)審計(jì)抽樣測(cè)試獲得，這就存在未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。同時(shí)，測(cè)試的范圍、類型、時(shí)間以及測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)都包含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師再怎么保持忠實(shí)、正直，也會(huì)有犯錯(cuò)誤的可能。另外，會(huì)計(jì)作為一種人工信息系統(tǒng)，本來(lái)就存在許多帶有估計(jì)性質(zhì)的東西，只要是估計(jì)，就內(nèi)在的存在不確定性，受到將來(lái)事件的影響。故而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不依賴于說(shuō)服性的而不是證實(shí)性的證據(jù)。再加上管理當(dāng)局舞弊一般具有的很大的隱蔽性，尤其是舞弊涉及越權(quán)的情況下，就更加難以發(fā)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是查賬，更不是舞弊專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性發(fā)表意見(jiàn)。如果要進(jìn)行舞弊審計(jì)的話，通常需要專門鑒定舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在約定書中再就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任權(quán)利以及被審單位的要求等內(nèi)容予以界定。

在審計(jì)中關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3個(gè)階段。目前美國(guó)主要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其原理就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)）的管理模式（見(jiàn)圖1）。

這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖，只是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要步驟，在實(shí)際工作中不一定機(jī)械地遵循這一流程。有時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可能是與風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)同時(shí)進(jìn)行的，有時(shí)先提出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的估價(jià)等。但一般而言，這個(gè)流程圖是符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)在的邏輯順序的。

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，sas no.99認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施了以下審計(jì)程序，充分考慮管理當(dāng)局舞弊引起錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

* 審計(jì)業(yè)務(wù)小組進(jìn)行討論。審計(jì)業(yè)務(wù)小組成員就對(duì)審計(jì)對(duì)象存在欺詐，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并且對(duì)于可能的風(fēng)險(xiǎn)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。

* 獲取用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)證據(jù)。具體可采取的程序包括：

——詢問(wèn)公司管理層及其他相關(guān)人員，獲知他們是否知道一些舞弊，還可以詢問(wèn)審計(jì)委員會(huì)，了解他們是怎樣在這方面進(jìn)行監(jiān)督的，直接詢問(wèn)他對(duì)舞弊的看法；

——結(jié)合審計(jì)的階段性分析結(jié)果，實(shí)施同收入相關(guān)的分析性程序，因?yàn)榇蠖鄶?shù)會(huì)計(jì)舞弊與收入的確認(rèn)有關(guān)聯(lián)；

——考慮欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素，包括舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)；

* 識(shí)別欺詐導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員利用所有搜集的資料，評(píng)價(jià)欺詐可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并判斷風(fēng)險(xiǎn)類別及影響范圍。

* 評(píng)估特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別以后，要充分考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制措施，在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性與運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（減少還是加劇了風(fēng)險(xiǎn)），根據(jù)

評(píng)估結(jié)果評(píng)估特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

* 審計(jì)人員根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整審計(jì)工作。主要包括：對(duì)審計(jì)計(jì)劃總體上做出適當(dāng)調(diào)整；對(duì)即將執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整；決定是否執(zhí)行特定的審計(jì)程序，以便進(jìn)一步確定是否存在由于管理層欺詐導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為不可能實(shí)施審計(jì)程序以經(jīng)濟(jì)充分地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可以征求律師意見(jiàn)解除業(yè)務(wù)。

* 評(píng)估審計(jì)測(cè)試結(jié)果。根據(jù)審計(jì)程序和其他觀察取得的資料，結(jié)合審計(jì)差異的累計(jì)影響，對(duì)財(cái)務(wù)欺詐及其導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)做出進(jìn)一步判斷。

* 同公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和其他相關(guān)各方就欺詐問(wèn)題交換意見(jiàn)。

* 將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同欺詐相關(guān)的意見(jiàn)形成書面文件。

中國(guó)的審計(jì)如何應(yīng)對(duì) 管理當(dāng)局舞弊

通過(guò)對(duì)于美國(guó)第99號(hào)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)行程序的分析，我認(rèn)為，在我國(guó)目前環(huán)境下，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界至少可以在以下方面加以改進(jìn)，以增強(qiáng)審計(jì)程序揭示舞弊的有效性。

第一，考慮引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則予以修訂，尤其是第8號(hào)《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則。例如可以考慮建設(shè)管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子庫(kù)，這個(gè)因子庫(kù)可以根據(jù)客觀環(huán)境的變化適時(shí)更新，這樣做就有助審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)作到心中有數(shù)。

第二，充分運(yùn)用分析性程序。分析性程序在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用十分明顯，相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。

根據(jù)美國(guó)sas no.56的定義，分析性程序是由各種財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)組成的，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》表述的比較具體，“分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應(yīng)收賬款，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。只要審計(jì)人員通過(guò)分析性復(fù)核則可以輕易發(fā)現(xiàn)這種異常狀態(tài)，從而給投資者以嚴(yán)重的警示。例如，銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率約為43%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36%。1999年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少了約17%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率的超常標(biāo)高，利潤(rùn)高速膨脹而同時(shí)沒(méi)有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，就很可能表明公司存在造假的可能性。

篇5

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部管理

一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。

內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司運(yùn)作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價(jià)值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)警器。。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的形式

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，二是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn)；后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn)，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評(píng)價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)，評(píng)價(jià)精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展，尤其對(duì)于公司，專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制、2006年新修訂的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實(shí)施將為我國(guó)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑一道堅(jiān)實(shí)的“防火墻”，同時(shí)，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機(jī)。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計(jì)方法發(fā)展的要求。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過(guò)抽樣結(jié)果來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)就是以對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，運(yùn)用抽樣方法得到審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。它可以在提高審計(jì)效率的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)論達(dá)到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此企業(yè)無(wú)論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

篇6

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 新會(huì)計(jì)制度 獨(dú)立性

在2011年1月18日，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，要求新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于2011年7月在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國(guó)范圍的公立醫(yī)院執(zhí)行，如今新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在各大公立醫(yī)院實(shí)行了幾個(gè)月，在新制度的執(zhí)行過(guò)程中，各大醫(yī)院對(duì)新制度的理解程度不同，導(dǎo)致對(duì)日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法不同，最終出具的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)有所差異，舊的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而以往的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是對(duì)醫(yī)院管理部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)或者工程審計(jì)以及清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書組成，同時(shí)在第六條中規(guī)定醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，同時(shí)在第八條中說(shuō)明醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及相關(guān)附表。也就是說(shuō)醫(yī)院的出具的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才具有法律效力，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中引入外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是十分必要的。

一、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就是獨(dú)立的審計(jì)第三方，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)技能對(duì)醫(yī)院出具的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，披露的資產(chǎn)負(fù)債是否真實(shí)，都可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)得到驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不同于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，它是站在獨(dú)立的第三方對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此醫(yī)院出具的會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度就得到了很大的提高。

二、醫(yī)院公益性的社會(huì)性質(zhì)決定了必須引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

在我國(guó)公立醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的的公益性的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著一定的社會(huì)公益性和社會(huì)福利的職能，作為衛(wèi)生事業(yè)單位納入審計(jì)監(jiān)管體系是十分必要的，而我國(guó)的審計(jì)體系包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，相對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性更強(qiáng)，更能公允的反映被審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性。我國(guó)大部分事業(yè)單位都是政府審計(jì)，而政府審計(jì)一般都是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支合法性和真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性和公允性進(jìn)行的審計(jì)，是接受會(huì)計(jì)報(bào)表使用部門的委托對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種服務(wù)活動(dòng)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人簽字并承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，通過(guò)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)軌跡，是否對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，完成了自己的工作職責(zé)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足

眾所周知，很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，有些醫(yī)療單位純粹是為了三甲醫(yī)院的要求而設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，而且審計(jì)人員也不具備相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)，因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很難對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。而就算醫(yī)院設(shè)立了相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院的一個(gè)內(nèi)部科室，受院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門是平行的關(guān)系，內(nèi)審部門并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處罰的權(quán)利，因此當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往站在醫(yī)院內(nèi)部的角度或者聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)安排來(lái)完成審計(jì)過(guò)程，無(wú)法客觀真實(shí)的反映會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)情況。而外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就能彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的缺點(diǎn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是站在獨(dú)立的第三方對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟醫(yī)院沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以客觀公正的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)寫入審計(jì)報(bào)告，并建議被審計(jì)的醫(yī)院進(jìn)行整改，最終使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)字客觀公允，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求。

四、引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也會(huì)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平起到提高作用

長(zhǎng)期以來(lái)，由于醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)造成了醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求不是很高，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的水平也是參差不齊，很多會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，而往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或者約定俗成進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而平時(shí)又沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，這就造成了長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平不高。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用他們專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)醫(yī)院日常的賬務(wù)處理以及核算工作提出整改意見(jiàn)，幫助醫(yī)院會(huì)計(jì)人員增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，提高核算水平，最大限度的保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

總之，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是十分必要的，它必將有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平的提高和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳杰.試論醫(yī)院審計(jì)工作[J]. 中華醫(yī)院管理雜志. 1999(12)

篇7

關(guān)鍵詞醫(yī)院 會(huì)計(jì) 制度 變化

文章編號(hào)1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理和成本核算，推行績(jī)效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行有著重大的意義。

通過(guò)學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一大特色。它即強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算幾乎基本近似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）則是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會(huì)計(jì)核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、更不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來(lái)的不足，可以更好地推動(dòng)醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，推行績(jī)效考評(píng)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制提供更可靠的會(huì)計(jì)核算資料，也更符合會(huì)計(jì)核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨近的一個(gè)標(biāo)志，也是一個(gè)重大的變化。

二、改變了對(duì)“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計(jì)折舊科目”

原制度對(duì)固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購(gòu)入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對(duì)應(yīng)，購(gòu)置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特征。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，固定資產(chǎn)自購(gòu)置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只是反映購(gòu)置時(shí)固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值差距。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實(shí)體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實(shí)價(jià)值，不正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方法已不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗不能體現(xiàn)出來(lái)，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運(yùn)行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來(lái)，正確地核算成本費(fèi)用就是一句空話，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財(cái)政部門會(huì)同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計(jì)攤銷科目，用以核算無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，也增加了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無(wú)形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請(qǐng)書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請(qǐng)書都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購(gòu)費(fèi)時(shí)：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―修購(gòu)費(fèi)”，貸記“專用基金―修購(gòu)基金”。這樣也會(huì)造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實(shí)際工作中會(huì)存在著對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)累計(jì)多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問(wèn)題，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。新制度取消了提取修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)處理，增設(shè)了累計(jì)折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表部分中最大的改變?cè)谟谛略隽爽F(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資決策提供有力保證。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來(lái)路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會(huì)不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來(lái)越大，因?yàn)獒t(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會(huì)占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢(shì)必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對(duì)應(yīng)收款加強(qiáng)管理。通過(guò)提高對(duì)資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對(duì)于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。同時(shí)在第六條中規(guī)定動(dòng)作了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

篇8

[關(guān)鍵詞]其他鑒證業(yè)務(wù)；超越；凝聚；核心競(jìng)爭(zhēng)力

一、事務(wù)所保持和開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的選擇

今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)擁有40多人、地處北京的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自成立以來(lái)，一直以外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)以及一些高新科技公司的年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、改制審計(jì)業(yè)務(wù)為核心發(fā)展。近年來(lái)，由于眾多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶不斷流失。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析其客戶流失的去向有：一是些希望到二板市場(chǎng)上市的高新科技企業(yè)更換到具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是一些私營(yíng)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)的年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、改制審計(jì)業(yè)務(wù)更換到新出現(xiàn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原因是審計(jì)收費(fèi)低、回扣多。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層開會(huì)討論如何保持和開拓業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了不同的意見(jiàn)：一是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“以惡治惡”，與那些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣上拼一把，先把客戶留住；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)避開過(guò)于成熟的審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，積極開拓其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以此提高事務(wù)所的發(fā)展平臺(tái)。

最后，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了避開過(guò)于成熟的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，積極開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。從2008年以來(lái)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用技術(shù)和培訓(xùn)外交(即利用為相關(guān)職能部門提供培訓(xùn)和技術(shù)咨詢和支持，取得這些部門的信任和器重)先后開拓了以下其他鑒證業(yè)務(wù)。

(一)中央與地方共建高校評(píng)估項(xiàng)目、中央級(jí)普通高校附屬中小學(xué)評(píng)審項(xiàng)目、中央級(jí)高校評(píng)審項(xiàng)目

受財(cái)政部教科文司和教育部財(cái)務(wù)司的委托，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了對(duì)部分高校及附屬中小學(xué)下年度修購(gòu)資金項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估任務(wù)，同時(shí)對(duì)各高校以前年度項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)審。這些高校按地域分布于全國(guó)各大省市，修購(gòu)資金項(xiàng)目評(píng)估涉及房屋修繕類、設(shè)備購(gòu)置類、基礎(chǔ)設(shè)施維修改造類項(xiàng)目。

(二)地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金使用情況專項(xiàng)審計(jì)

受中國(guó)氣象局計(jì)劃財(cái)務(wù)司的委托，按照中國(guó)氣象局內(nèi)部相關(guān)資金管理規(guī)定的要求，對(duì)全國(guó)受災(zāi)嚴(yán)重的省市縣氣象局災(zāi)后重建資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。檢查內(nèi)容主要包括預(yù)算批復(fù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、政府采購(gòu)執(zhí)行情況、國(guó)庫(kù)集中支付情況、會(huì)計(jì)核算與管理情況、項(xiàng)目管理情況、制度建立與執(zhí)行情況、重大項(xiàng)目評(píng)審論證情況等。

(三)中國(guó)氣象科學(xué)研究院專項(xiàng)審計(jì)

受中國(guó)氣象科學(xué)研究院的委托，對(duì)中國(guó)氣象科學(xué)研究院承擔(dān)的部分技術(shù)應(yīng)用項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目資金是否及時(shí)、足額到位，費(fèi)用開支內(nèi)容是否合理、合法，項(xiàng)目后期所需支出是否符合相關(guān)規(guī)定以及結(jié)余資金的預(yù)計(jì)使用情況等。另外，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所還根據(jù)氣象科學(xué)研究院的要求，為該院設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)行賬務(wù)整理，出具管理建議書。

(四)國(guó)家發(fā)改委部門預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)業(yè)務(wù)

接受國(guó)家發(fā)改委預(yù)算財(cái)務(wù)處委托，對(duì)發(fā)改委部門預(yù)算項(xiàng)目采取問(wèn)詢、復(fù)核等多種方式，對(duì)績(jī)效考評(píng)項(xiàng)目的有關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)所掌握的有關(guān)信息資料進(jìn)行分類、整理和分析，按要求填寫相應(yīng)表格，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，依據(jù)項(xiàng)目主管單位已審核確認(rèn)的績(jī)效考評(píng)相關(guān)資料，如績(jī)效報(bào)告、項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)告、相關(guān)信息表格等，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。

(五)審計(jì)署或地方審計(jì)局委托項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)

今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)署對(duì)世行貸款項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“世行項(xiàng)目”)執(zhí)行情況進(jìn)行公證審計(jì)工作。審計(jì)署與事務(wù)所的合作方式為委托審計(jì)或借調(diào)人員審計(jì)，一般由審計(jì)署的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，事務(wù)所人員作為審計(jì)組成員，并按參與人員的級(jí)別與時(shí)間付費(fèi)。由于項(xiàng)目審計(jì)中要涉及到很多英文數(shù)據(jù)以及原始憑證，審計(jì)署對(duì)借調(diào)人員的專業(yè)勝任能力及英文水平要求較高，這種審計(jì)根據(jù)審計(jì)署或地方審計(jì)局提供的審計(jì)要求、程序與審計(jì)底稿模板或?qū)徲?jì)軟件進(jìn)行。

目前，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總量中70％以上的是這些依賴技術(shù)和培訓(xùn)開拓的其他鑒證業(yè)務(wù)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三四年中逐步完成了從以年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以其他鑒證業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。

二、事務(wù)所維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶

由今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持和拓展業(yè)務(wù)的情況可以看到，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用“以惡治惡”的方式參與年報(bào)審計(jì)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，與那些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣中拼一拼，其結(jié)果可能是：事務(wù)所收入減少、信譽(yù)和聲譽(yù)逐步喪失，而且一旦審計(jì)收費(fèi)偏離正常的審計(jì)定價(jià)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大；客戶支付的審計(jì)費(fèi)用雖然少了，但由于在利用收費(fèi)和回扣過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶的關(guān)系會(huì)發(fā)生急劇變化，客戶失去了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任和尊重，客戶不聽取或不給機(jī)會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出合理的建議，致使企業(yè)自身不規(guī)范之處繼續(xù)潛藏著，發(fā)展到企業(yè)自身無(wú)法控制時(shí)，才被動(dòng)地被揭發(fā)或曝光，企業(yè)會(huì)因此受到處罰或無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，最終會(huì)品嘗到“得不償失”的滋味。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避開年報(bào)審計(jì)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，積極拓展其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶有：

(一)超越年報(bào)審計(jì)

在提供年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)及其內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)當(dāng)告知客戶如何糾正，并以藝術(shù)性的溝通說(shuō)服客戶理解與接受；根據(jù)審計(jì)中獲取的資料，全面了解客戶的需要。詳細(xì)地進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并與客戶管理層進(jìn)行一次交談，喚醒其對(duì)注會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的需要，為客戶提供其他的鑒證或咨詢服務(wù)。

(二)超越一般審計(jì)目的

超越一般審計(jì)目的，不僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，而且通過(guò)對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證；不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允合法反映財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證意見(jiàn)，也為許多經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)是否一致提供鑒證意見(jiàn)，滿足職能部門和被審計(jì)單位的各種合理的要求，為信息使用者提高科學(xué)決策奠定基礎(chǔ)。

(三)超越為盈利組織提供服務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅為所有盈利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，也為公共部門及其非營(yíng)利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，使事務(wù)所的服務(wù)活動(dòng)更深地?cái)U(kuò)大到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。

由于“隔行如隔山”，社會(huì)公眾并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供除年報(bào)審計(jì)以外的其他專業(yè)服務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己也不知道自身的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，其他鑒證業(yè)務(wù)是無(wú)法開拓的。因此，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到疑難問(wèn)題或到了自身無(wú)法逾越的階段，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)教時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)接待客戶，在耐心聽取客戶

的描述后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)憑借承接業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)及時(shí)準(zhǔn)確地了解客戶的疑慮或問(wèn)題，并清楚地告知客戶問(wèn)題出在什么地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)計(jì)方案幫助其解決疑慮和難題，以此喚醒客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的需求。

三、事務(wù)所開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的動(dòng)因、屬性及其注意事項(xiàng)

對(duì)于盈利組織來(lái)講，在信息化、國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)很難獲取超額利潤(rùn)，每個(gè)行業(yè)的平均利潤(rùn)率已經(jīng)被拉到非常低的水平，在這個(gè)“微利”的時(shí)代，企業(yè)要生存，只能向內(nèi)部要效益，但材料、人工成本的剛性，決定其挖潛的空間太小，于是人們開始向管理要效益，既通過(guò)減少管理的摩擦，減少管理失誤和低效，這促使企業(yè)把外部鑒證和咨詢意見(jiàn)引入企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)意見(jiàn)進(jìn)行管理決策，不僅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。對(duì)于公共部門和非營(yíng)利組織來(lái)講，由于公共財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變以及人們對(duì)公共資金使用效率的關(guān)注度提高，監(jiān)管者在實(shí)施宏觀調(diào)控和具體監(jiān)管中，也越來(lái)越重視公共管理的績(jī)效，這促使公共部門或非營(yíng)利組織把外部鑒證意見(jiàn)借鑒到監(jiān)管措施的制定、落實(shí)等方方面面，提高行政和社會(huì)公共事業(yè)管理績(jī)效水平。基于其他鑒證業(yè)務(wù)伴隨著公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的完善以及政府民主化的進(jìn)程而不斷涌現(xiàn)，具有以下屬性：

一是其他鑒證業(yè)務(wù)雖不是法定業(yè)務(wù)，但由于是基于管理者或監(jiān)管者要求而產(chǎn)生，也具有一定的強(qiáng)制性，客戶一定會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以鑒證，且此鑒證也要接受到管理者或監(jiān)管者的監(jiān)督。

二是其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)及其報(bào)告使用者具有特定性，因此只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠熟練掌握相關(guān)政策和規(guī)定的要求，執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，可以控制在一定范圍內(nèi)。

三是其他鑒證業(yè)務(wù)往往需要對(duì)超出財(cái)務(wù)信息的信息和事項(xiàng)予以鑒證，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)更高。在擁有幾年年報(bào)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，需要熟練掌握和運(yùn)用國(guó)家的宏觀政策、微觀政策以及企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略發(fā)展、預(yù)算管理等，這也使得這類業(yè)務(wù)的進(jìn)入門檻較高，不是任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以勝任的。

基于以上其他鑒證業(yè)務(wù)的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以其他鑒證業(yè)務(wù)凝聚競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：

一是要把其他鑒證業(yè)務(wù)做成高品質(zhì)的業(yè)務(wù)，承辦該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專家，也應(yīng)當(dāng)屬于某一鑒證事項(xiàng)的專家，這樣才能保證其他鑒證業(yè)務(wù)的超額價(jià)值。

篇9

 

2018年在處室領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和支持下，在各位同事的配合和幫助下，較圓滿地完成了本崗位的工作。主要工作業(yè)績(jī)?nèi)缦拢?/p>

1、全面、順利完成2018年所負(fù)責(zé)的在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作。規(guī)范和細(xì)化了安?；鸬暮怂?。保證公司安?；鸺皶r(shí)上交、足額返還、規(guī)范使用。

2、工程的竣工決算完成，正式轉(zhuǎn)資明細(xì)確認(rèn)完畢。組織全科室人員共同努力對(duì)預(yù)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)進(jìn)行分解、合并、折舊分配等操作，完成正式轉(zhuǎn)資工作，調(diào)整資產(chǎn)明細(xì)進(jìn)十萬(wàn)項(xiàng)。

3、組織人員對(duì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資資料、及從2006年起到2017年的會(huì)計(jì)檔案全部整理完畢，移交檔案館。

4、按照年度資產(chǎn)清產(chǎn)計(jì)劃，組織全公司所屬單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查和資產(chǎn)管理系統(tǒng)培訓(xùn)。并對(duì)待報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了申報(bào)，對(duì)批復(fù)的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理。

5、根據(jù)公司總部“三供一業(yè)”分離移交工作要求，我們組織了供電公司、服務(wù)部對(duì)涉及該業(yè)務(wù)的資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，聘請(qǐng)了資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行了評(píng)估。雙方已經(jīng)開始實(shí)施電表更換等工作。

6、根據(jù)我公司深化改革總體部署，將運(yùn)輸車輛統(tǒng)一移交給石化總廠運(yùn)輸公司專業(yè)化管理。對(duì)所有在賬車輛進(jìn)行了盤點(diǎn)核對(duì)，并根據(jù)車輛所屬性質(zhì)做出資產(chǎn)處置方案。

7、推進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)2015年7月2日雷擊至供電事故未理賠的情況，向經(jīng)紀(jì)公司和保險(xiǎn)公司多次收集最后理賠確認(rèn)的標(biāo)的物，最終制定了賠付方案。拖了三年的理賠案件終于得到解決。請(qǐng)經(jīng)紀(jì)公司和保險(xiǎn)公司對(duì)我公司的鐵路資產(chǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)果報(bào)給了公司安質(zhì)環(huán)處。

8、維護(hù)股權(quán)系統(tǒng)中2018年報(bào)表及相關(guān)資料，并上報(bào)了2019年及未來(lái)三年滾動(dòng)股權(quán)項(xiàng)目預(yù)算。完成股權(quán)系統(tǒng)中的股權(quán)登記工作。對(duì)車輛檢驗(yàn)所股權(quán)進(jìn)行了評(píng)估和處置的賬務(wù)處理。

9、配合審計(jì)處對(duì)近幾年安全環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)。配合外部審計(jì)（畢馬威、大華事務(wù)所）進(jìn)行每半年一次的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控測(cè)試。修訂了部分內(nèi)控流程中的描述。對(duì)公司的“三重一大”事項(xiàng)提出建議。

10、根據(jù)公司總部對(duì)未上市虧損企業(yè)清產(chǎn)核資的要求，組織人員進(jìn)行了清產(chǎn)核資，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，上報(bào)公司總部，并參加國(guó)資委組織的審核。最終通過(guò)了公司總部和國(guó)資委的審核審批。

不足之處：由于人員不足和本人專業(yè)知識(shí)的缺乏，對(duì)土地管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有根本性的改變。

2019年工作計(jì)劃

1、做好在建工程、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)租賃、商業(yè)保險(xiǎn)、安?；?、無(wú)形資產(chǎn)、科研投資項(xiàng)目等的核算工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確性。

2、做好2019年的資產(chǎn)清查工作，及時(shí)做好待報(bào)廢資產(chǎn)的申請(qǐng)及批復(fù)工作。與相關(guān)部門做好報(bào)廢資產(chǎn)的處置工作。組織基層單位進(jìn)行資產(chǎn)管理和資產(chǎn)系統(tǒng)培訓(xùn)。

3、根據(jù)總部資產(chǎn)輕量化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)，2019年要與總部溝通，落實(shí)閑置煉化裝置集中處置的進(jìn)度；根據(jù)優(yōu)化運(yùn)輸業(yè)務(wù)，將調(diào)整出來(lái)的富裕車輛進(jìn)行處置；將未上市部分低效無(wú)效資產(chǎn)中能移交政府的資產(chǎn)與政府協(xié)商并向總部申請(qǐng)移交政府。

4、按照公司總部“三供一業(yè)”工作安排， 2019年重點(diǎn)完成向總部申請(qǐng)未上市收購(gòu)事宜，和未上市資產(chǎn)向供電公司移交的事宜。

篇10

第二條本辦法適用于進(jìn)行農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的村集體經(jīng)濟(jì)組織、代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村委會(huì)及實(shí)行村會(huì)計(jì)委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心等單位（以下簡(jiǎn)稱規(guī)范化建設(shè)單位）。

第三條規(guī)范化建設(shè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，統(tǒng)一按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第四條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，包括：現(xiàn)金銀行存款管理制度、財(cái)務(wù)開支審批制度、資產(chǎn)臺(tái)賬制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理制度、轉(zhuǎn)移性資金收支管理制度等。

第五條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度，特別是對(duì)土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理、“一事一議”籌資籌勞、村級(jí)債務(wù)管理、轉(zhuǎn)移性資金收支管理進(jìn)行重點(diǎn)控制。

第六條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清查，年終進(jìn)行全面資產(chǎn)清查。

第七條規(guī)范化建設(shè)單位必須建立健全民主理財(cái)、民主監(jiān)督制度，成立民主理財(cái)小組，明確理財(cái)小組職責(zé)，制定民主理財(cái)辦法，召開民主理財(cái)會(huì)議。

第八條民主理財(cái)小組的成員應(yīng)按規(guī)定程序產(chǎn)生，認(rèn)真履行職責(zé)，要對(duì)民主理財(cái)小組成員定期進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)。

第九條規(guī)范化建設(shè)單位必須建立健全財(cái)務(wù)工作流程，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)手續(xù)必須齊全。

第十條規(guī)范化建設(shè)單位必須按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按要求向部、省、縣報(bào)送相關(guān)報(bào)表及材料。

第十一條規(guī)范化建設(shè)單位必須設(shè)立專門的會(huì)計(jì)檔案柜（室），加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、資產(chǎn)臺(tái)賬、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)公開底稿等文字材料以及電子數(shù)據(jù)等檔案管理。

第十二條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財(cái)務(wù)公開制度，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，公開的內(nèi)容要真實(shí)、全面。群眾普遍關(guān)心和重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生要逐項(xiàng)逐筆公開。

第十三條規(guī)范化建設(shè)單位必須接受各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)經(jīng)部門）的審計(jì)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料，并及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果。

發(fā)生下列事項(xiàng)，要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)：

1.村干部任期屆滿和離任；

2.土地補(bǔ)償費(fèi)及其他轉(zhuǎn)移性資金的收支；

3.發(fā)生數(shù)額較大的一事一議籌資籌勞的項(xiàng)目；

4.其他重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第十四條規(guī)范化建設(shè)單位必須實(shí)行統(tǒng)一電算化管理，使用農(nóng)業(yè)部認(rèn)定或監(jiān)制的符合新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化管理軟件，建立健全電算化內(nèi)部管理制度。

第十五條規(guī)范化建設(shè)單位要定期組織對(duì)財(cái)會(huì)人員有關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)、政策法規(guī)、電算化管理等知識(shí)培訓(xùn)。

第十六條農(nóng)業(yè)部及省（區(qū)、市）農(nóng)經(jīng)部門對(duì)“全國(guó)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化示范單位”實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，定期進(jìn)行考核抽查。示范單位出現(xiàn)下列情況之一的，取消其“全國(guó)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化示范單位”稱號(hào)，收回其稱號(hào)牌匾。

1.因財(cái)務(wù)問(wèn)題造成農(nóng)民上訪，經(jīng)核查屬實(shí)的；

2.不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)公開或進(jìn)行虛假公開的；

3.主理財(cái)小組成員未履行職責(zé)的；

4.民主理財(cái)民主監(jiān)督無(wú)法正常開展的；

5.審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的；