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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 方法 財(cái)務(wù)指標(biāo)

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-120-01

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概念及報(bào)表種類

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表對醫(yī)院整體的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況等情況，運(yùn)用一定的財(cái)務(wù)分析方法對醫(yī)院的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等作出判斷和評價(jià)，客觀評價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問題，提出改進(jìn)的方法，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，使醫(yī)院的發(fā)展得到促進(jìn)。

2.根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表等組成。

二、財(cái)務(wù)分析的方法

財(cái)務(wù)分析的方法一般來說有以下幾種：

1.趨勢分析法。它是幫助預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展前景，揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果前后變化及其原因，其數(shù)據(jù)是絕對值也可以是百分比數(shù)值。

2.比率分析法。是通過計(jì)算各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，來查找差異的一種方法，它計(jì)算出來的數(shù)據(jù)是個(gè)相對數(shù)。

3.比較分析法。是把醫(yī)院的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，說明醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異。它可以是本院本期財(cái)務(wù)數(shù)與上期財(cái)務(wù)數(shù)對比，也可以是醫(yī)院與醫(yī)院之間的對比。

這三種方法都可以對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，但比率分析法相對于其他兩種方法來說更加直觀，因此也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中運(yùn)用較多的一種方法。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是分析醫(yī)院獲利能力和償債能力的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的目的和角度不同設(shè)置的指標(biāo)體系也不同，該體系的構(gòu)建在遵循科學(xué)性、實(shí)用性原則的同時(shí)，應(yīng)保證分析工作的客觀性有效性。筆者根據(jù)分析的內(nèi)容總結(jié)出以下幾項(xiàng)指標(biāo)：

1.能力變現(xiàn)指標(biāo)。它反映醫(yī)院近期現(xiàn)金流的狀況，是評價(jià)醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，包括流動比率和速動比率。

（1）流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院的短期償還債務(wù)能力大小，流動資金越多，短期債務(wù)越少，償債力就增強(qiáng)，一般說來流動比率在200%左右即可。

（2）速動比率。速動比率=（流動資產(chǎn)-庫存物資-藥品）/流動負(fù)債。該公式把庫存物資和藥品剔除出去，是因?yàn)檫@兩項(xiàng)的變現(xiàn)速度較慢，去除后的結(jié)果更能真實(shí)反映出醫(yī)院短期的償債能力，其比率在100%就行。

2.資產(chǎn)管理指標(biāo)。它是管理資產(chǎn)效率的財(cái)務(wù)指標(biāo)，考查有效經(jīng)濟(jì)資源的利用，主要有藥品周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收醫(yī)療周轉(zhuǎn)率。

（1）藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率=藥品銷售成本/平均藥品庫存成本。在流動資產(chǎn)中，藥品的比重較大，它的周轉(zhuǎn)率反映著存貨的周轉(zhuǎn)速度，占用水平越低，流動性越強(qiáng)，變現(xiàn)速度就越快，同理該指標(biāo)越高則醫(yī)院的資金流動性越強(qiáng)，占用資金水平越低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

（2）應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+藥品收入）/平均應(yīng)收醫(yī)療款。這一指標(biāo)反映了應(yīng)收款在一定時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的平均次數(shù)，因?yàn)閼?yīng)收款占用了醫(yī)院的大量資金，如果縮短收帳的期限，壞帳損失就會減少，所以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對醫(yī)院的正常運(yùn)行具有重要的意義。

3.獲利能力指標(biāo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對醫(yī)院的盈利能力是非常關(guān)心和重視的，盈利指標(biāo)主要有：資產(chǎn)凈利率和業(yè)務(wù)收入凈利率。

（1）資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率=收支結(jié)余/平均資產(chǎn)總額。它反映的是醫(yī)院利用資產(chǎn)后有何成效，用于衡量醫(yī)院獲取利潤的能力。指標(biāo)越高，資金利用效率就越高，表明醫(yī)院在增加收入和節(jié)約資金方面運(yùn)行不錯(cuò)，反之亦然。

（2）業(yè)務(wù)收入凈利率。業(yè)務(wù)收入凈利率=收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+藥品收入）。該數(shù)值是一個(gè)百分比，也反映著醫(yī)院獲利能力的高低，指標(biāo)越高，獲利能力越強(qiáng)，是指醫(yī)院每一元錢的業(yè)務(wù)收入帶來凈收益的多少。所以獲利能力不能只光顧收入的絕對數(shù)，同時(shí)也應(yīng)看重收入所創(chuàng)造的結(jié)余是多少，這樣才能更準(zhǔn)確地計(jì)算出醫(yī)院的盈利水平。

4.長期償債能力指標(biāo)。分析該指標(biāo)的目的是為了預(yù)測醫(yī)院償還長期負(fù)債本金和利息的能力，醫(yī)院中主要涉及的指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率。

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100%。它是衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，反映醫(yī)院籌措資金占總資產(chǎn)的比例，其負(fù)債率越高，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，比值應(yīng)控制在30%以下。當(dāng)然資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)的數(shù)額，在計(jì)算時(shí)應(yīng)把累計(jì)折舊考慮進(jìn)去，這樣計(jì)算的結(jié)果會更加客觀真實(shí)，評估的數(shù)據(jù)也會更加的接近實(shí)際。

長期償債能力的指標(biāo)有很多，還包括所有權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比率等等，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)具體涉及到的沒有這么多，所以就不再一一敘述。

四、結(jié)論

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析運(yùn)用到以上幾種財(cái)務(wù)指標(biāo)，對醫(yī)院資金的使用率，醫(yī)院預(yù)算計(jì)劃的完成，財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)起到了非常重要的作用，也為醫(yī)院的決策者提供了有效的科學(xué)依據(jù)。當(dāng)然報(bào)表中的數(shù)據(jù)畢竟是個(gè)靜態(tài)的數(shù)據(jù)，要想對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，既可以醫(yī)院內(nèi)縱向相關(guān)指標(biāo)對比，也可以醫(yī)院與醫(yī)院之間橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)自身的不足，找出差距，制定出一套適合本院穩(wěn)步發(fā)展的綜合性財(cái)務(wù)管理方針。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 駱驍.淺析財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010（8）

篇2

論文摘要：闡述了會計(jì)主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來的新問題；貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有的局限性；對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露的必要性；何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)4個(gè)問題。提出對財(cái)務(wù)報(bào)告的改革措施。

我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。財(cái)務(wù)報(bào)告對市場所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。因此，需要對它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點(diǎn)來闡述對這個(gè)問題的看法。

一、主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來的新問題

會計(jì)主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰報(bào)告、報(bào)告誰的經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動。明確了會計(jì)主體、企業(yè)向市場傳遞的財(cái)務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

在我國工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計(jì)量的對象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識別且相對穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點(diǎn)，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告，將整個(gè)主體串視為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時(shí)間的不確定性，把財(cái)務(wù)報(bào)告反映的時(shí)間段縮短。在這種情況下，報(bào)表使用者必須牢記財(cái)務(wù)報(bào)告反映的期間是短暫的。

二、貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性

在我國目前的各種會計(jì)報(bào)表中，要素均以貨幣作為計(jì)量單位。貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。例如，對資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計(jì)量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計(jì)量，這些因素應(yīng)該怎樣在報(bào)表上披露呢?對這些無法用貨幣計(jì)量的因素，可以規(guī)定一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對專家、技術(shù)人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報(bào)告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計(jì)量單位但不是唯一的計(jì)量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露

在進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于行業(yè)競爭、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計(jì)信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒能提供有價(jià)值的信息，會計(jì)信息正在失去相關(guān)性?，F(xiàn)在會計(jì)報(bào)表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國《商業(yè)周刊》i997年資料顯示，微軟公司的市場價(jià)值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個(gè)實(shí)力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費(fèi)用則大幅度提升。這個(gè)例子說明，今天，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會在很大程度上影響報(bào)表使用者的決策。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題?？偨Y(jié)出來，即設(shè)置有關(guān)無形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評估其價(jià)值，對其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類的核算。

四、何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)

按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般需按年度基礎(chǔ)編制，一年才公布一次?，F(xiàn)今由于競爭加劇，科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況變化很快，用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。在這方面，我國網(wǎng)易公司的做法是值得提倡的。該公司在網(wǎng)上每季度公布一次財(cái)務(wù)報(bào)告，分別列示本季度主營業(yè)務(wù)收入，銷售毛利率，注冊用戶數(shù)量等，以及這些指標(biāo)與上個(gè)季度比較有何變化，使報(bào)告使用者在最短的時(shí)間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。

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關(guān)鍵詞:IPO 盈余管理 差異性 措施

首發(fā)上市， 即首次公開發(fā)行股票并上市（IPO），通常指企業(yè)通過申請一級市場發(fā)行上市， 首次向公眾出售股票， 由私人持有轉(zhuǎn)向公眾持有的過程， 是相對于買殼上市的概念。IPO 過程中發(fā)行人與投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱， 引發(fā)了諸多問題，盈余管理即是其中的一個(gè)方面。盈余管理是企業(yè)管理層為了最大化企業(yè)及其自身的利益對企業(yè)報(bào)告盈余進(jìn)行管理的行為。公司在日常的經(jīng)營過程當(dāng)中，出于再融資、債務(wù)契約、避稅以及政府關(guān)系等動機(jī)，也會進(jìn)行一些盈余管理行為。但有研究表明，IPO過程中企業(yè)為了籌集更多的資金，通常會包裝本公司的會計(jì)信息，因此會進(jìn)行更大程度上的盈余管理。很顯然, IPO公司的盈余管理行為會在一定程度上誤導(dǎo)投資者對公司真實(shí)價(jià)值的判斷, 并損害投資者的利益。但盈余管理事實(shí)上是一種“合法”的行為，處于“法律的灰色地帶”。IPO過程怎樣對企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生影響，是本文接下來要探討的問題。

一、 IPO盈余管理的動機(jī)分析

IPO企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)，是為了使投資者相信其所作的投資是對其有利的，以便用更高的發(fā)行價(jià)格籌集更多的資金。具體來看，可以從三個(gè)方面來分析：

(一)管理層利益最大化

現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使股東和管理層之間存在一定的利益沖突。為使管理層與股東的利益趨于一致、減少更多的成本，企業(yè)通常會對管理層采取一定的激勵(lì)措施。其中，常見的一種激勵(lì)方式為股權(quán)激勵(lì)，即給予管理者一定股權(quán)或者以股權(quán)為基礎(chǔ)的薪酬。因此，為提高股票期權(quán)的價(jià)值或僅僅為了提高自身聲譽(yù)， 管理層存在盈余管理的動機(jī)。在一般的上市公司中， 管理層進(jìn)行盈余管理的目的通常是平滑盈余或虛增盈余， 而在IPO 時(shí)則主要是虛增盈余。

(二)原始股東利益最大化

IPO上市后，企業(yè)的會計(jì)信息即需按規(guī)定加以披露。相比較新投資者而言，原始股東對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)環(huán)境、盈利能力都有一個(gè)更深的了解。而新投資者只能通過管理層包裝過的會計(jì)信息中估計(jì)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。原始股東為提高發(fā)行價(jià)格、募集更多資金以使自身利益最大化，存在通過管理層虛增盈余的動機(jī)。

(三)為使企業(yè)達(dá)到上市的盈余要求

法律上對IPO的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，其中《公司法》、《證券法》有規(guī)定表明，IPO公司必須連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績比較突出。很多企業(yè)并不能達(dá)到這一要求。因此，為符合這一規(guī)定，企業(yè)有動機(jī)對自身的盈余進(jìn)行管理。實(shí)現(xiàn)這一目的最常見的手段，是對可操縱應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行盈余管理。

二、 IPO的盈余管理行為

在IPO過程中，企業(yè)會進(jìn)一步加強(qiáng)盈余管理，這是IPO對企業(yè)盈余管理行為最為明顯的影響。有學(xué)者以可操縱應(yīng)計(jì)利潤作為盈余管理的替代變量，考察了IPO 前后的盈余管理行為，得出了以下結(jié)論：公司在IPO 前一年和IPO 當(dāng)年存在顯著大于零的可操縱應(yīng)計(jì)利潤，盈余管理在IPO 當(dāng)年達(dá)到最高值，并在IPO 后一年回落至正常水平。因此，在IPO過程中企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要目的是虛增盈余或者說利潤最大化。

那么，企業(yè)具體會從哪些方面，或者說企業(yè)會采取哪些手段來進(jìn)行IPO過程的盈余管理行為呢？這是本文主要要探討的問題：

(一)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方面的盈余管理

在IPO過程中，最為淺顯也是最為常用的盈余管理手段，是利用變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行的盈余管理。

1、會計(jì)政策變更

會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)采用和原來不一樣的會計(jì)政策的行為，即由原來的會計(jì)政策改用另一種會計(jì)政策。常見的與會計(jì)政策變更包括發(fā)出存貨成本和非貨幣性資產(chǎn)交換項(xiàng)目計(jì)量方法的變更、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量方法的變更、固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)項(xiàng)目初始計(jì)量方法的變更，以及無形資產(chǎn)、收入、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的變更等。但企業(yè)要進(jìn)行會計(jì)政策變更時(shí)，必須是以下兩種情形之一：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；二是會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

2、會計(jì)估計(jì)變更

另一種較為普遍的手段即會計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。常見的會計(jì)估計(jì)變更有：存貨可變現(xiàn)凈值的確定、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值的確定、固定資產(chǎn)折舊方法的確定、涉及到公允價(jià)值的項(xiàng)目其公允價(jià)值的確定等事項(xiàng)的變更。會計(jì)估計(jì)的情形包括：一是賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

在IPO過程中，這兩種方法最簡單、最普遍，最為常用的方法有：變更折舊方法與折舊年限、變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、變更遞延收益的攤銷時(shí)間、變更會計(jì)報(bào)表合并范圍。但由于這些方法的使用都具有一定的主觀性，且上述論述中不難看出，采用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的發(fā)式進(jìn)行的盈余管理，有相當(dāng)大的局限性，需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行估計(jì)。所以這兩種方法雖然是企業(yè)進(jìn)行盈余管理最為便捷的手段，但通常在盈余管理中只起到小部分的作用。

(二)關(guān)聯(lián)方交易方面的盈余管理

關(guān)聯(lián)方交易，是指母公司與子公司或控制方與被控制方之間進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需進(jìn)行調(diào)整，抵消該種交易產(chǎn)生的內(nèi)部收入和成本，以在合并報(bào)表中反應(yīng)整個(gè)集團(tuán)對外銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和成本。但對于母、子公司來說，兩者都是獨(dú)立的法人，即兩個(gè)獨(dú)立的會計(jì)主體。因此，在母公司出具合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，兩個(gè)會計(jì)主體也應(yīng)出具單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

而在單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，反應(yīng)的是母公司或子公司自身的收入和成本，包括關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收入和成本項(xiàng)目。如此，若母公司或子公司進(jìn)行IPO，那么只要對其關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行控制，操縱其收入和成本項(xiàng)目就會變得容易很多。舉個(gè)例子說，A公司是B公司的母公司，B公司正在進(jìn)行IPO，若在此期間，B公司為達(dá)到上市的盈余標(biāo)準(zhǔn)，有意與A公司進(jìn)行多次交易，就會導(dǎo)致一個(gè)B公司收入虛增、最后使利潤虛增的結(jié)果。

具體來說，在這種盈余管理中常使用的方法有：商品的購銷與勞務(wù)的提供、托管經(jīng)營、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、實(shí)行資產(chǎn)和債務(wù)重組、債務(wù)擔(dān)保等。由于關(guān)聯(lián)方之間的交易多不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 所以一些公司常會通過同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)與勞務(wù)提供來提高該公司的銷售收入或者降低該公司的生產(chǎn)成本， 提高利潤率，上市公司“制造”利潤也常通過此環(huán)節(jié)。

(三)利用虛擬資產(chǎn)進(jìn)行的盈余管理

虛擬資產(chǎn)，是介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的一個(gè)概念， 指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失。常見的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目主要是，由于缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。

通常情況下，資產(chǎn)是以實(shí)物形態(tài)存在的，因此可以通過定期盤點(diǎn)檢查確定其存在性，不易造假。而當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)與其相關(guān)的收入吻合，當(dāng)期費(fèi)用必須記入當(dāng)期的賬簿中，不易進(jìn)行盈余管理。相對而言，虛擬資產(chǎn)更具可操作性。通過調(diào)整攤銷額，即可相應(yīng)減少本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，提高本期利潤；或者通過減少本期應(yīng)攤銷的損失，提高利潤，達(dá)到盈余管理的目的。

故利用虛擬資產(chǎn)，企業(yè)就可以少攤銷或者不攤銷當(dāng)期的損失。事實(shí)上，這也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的結(jié)果。

(四)利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行的盈余管理

損益通常包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的損益和非日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。一般而言，企業(yè)日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益可大致估計(jì)，前后期會計(jì)期間會保持一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)，因此不易對其進(jìn)行盈余管理。相對的，非經(jīng)常性損益產(chǎn)生于非日常經(jīng)營事項(xiàng)，其產(chǎn)生具有一定的偶然性，更易對其盈余加以控制，因此對非經(jīng)常性損益的調(diào)整也是盈余管理常用的手段之一。

進(jìn)行非經(jīng)常性損益的盈余管理采用的方法主要有：出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府的補(bǔ)貼與減免等等。通過出售、轉(zhuǎn)讓對公司不利的資產(chǎn)或者是用公司的呆滯資產(chǎn)置換其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)達(dá)到擺脫窘境、調(diào)整公司結(jié)構(gòu)目的， 從而可以使得公司當(dāng)年扭虧為盈。例如，債務(wù)重組過程中，若公司對其債權(quán)計(jì)提充足甚至超額壞賬準(zhǔn)備，就會虛增其債務(wù)重組收益，產(chǎn)生的結(jié)果是虛增利潤。

三、 不同行業(yè)IPO公司盈余管理行為的差異性

上述為IPO過程中普遍采用的盈余管理手段，但在不同的行業(yè)中，IPO的盈余管理手段并不完全相同，盈余管理行為會有不同的側(cè)重點(diǎn)。事實(shí)上，企業(yè)的盈余管理既可能是運(yùn)用線上項(xiàng)目，如轉(zhuǎn)出債務(wù)少計(jì)利息以減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提或直接沖減壞賬準(zhǔn)備以降低管理費(fèi)用，通過固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等減少費(fèi)用攤銷以增大盈余等方式；也可能是運(yùn)用線下項(xiàng)目，如營業(yè)外收支、投資收益、補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目。本文以制造業(yè)和農(nóng)業(yè)兩大行業(yè)為例，分析兩大行業(yè)之間IPO公司盈余管理行為的差異性。

由于制造類和農(nóng)業(yè)類公司都有相當(dāng)大比例的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等線上項(xiàng)目，因此兩大行業(yè)在IPO過程中通過線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的可能性都很高。但線下項(xiàng)目更多的是非經(jīng)常性損益，對于非經(jīng)常性損益在總損益中所占比例越高的公司，更易通過線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。通常來說，制造類企業(yè)的營業(yè)外收支、投資收益等線下項(xiàng)目所占的比例高于農(nóng)業(yè)類企業(yè)。因此在IPO的過程中，制造業(yè)類上市公司既可能利用線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，也可能利用線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。而農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 過程中更可能利用線上項(xiàng)目而非線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，但農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 后更趨向于進(jìn)行線下項(xiàng)目的盈余管理，以便達(dá)到配股“及格線”。

四、 遏制IPO盈余管理行為的措施

(一)從監(jiān)管部門角度看

首先，監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，調(diào)整審批標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格控制創(chuàng)業(yè)板上市條件。創(chuàng)業(yè)板上市公司多是處于成長階段的中小企業(yè)，在審批上市公司上市資格時(shí)應(yīng)更多得關(guān)注企業(yè)的成長能力、核心技術(shù)能力，應(yīng)該應(yīng)用綜合的企業(yè)評價(jià)體系，而不是單一的利潤指標(biāo)或以利潤指標(biāo)為主導(dǎo)的衡量體系來衡量企業(yè)狀況，引導(dǎo)上市公司關(guān)注企業(yè)成長性而非只專注于盈余的高低，減少公司IPO時(shí)為獲得上市資格進(jìn)行盈余管理的傾向。

其次，應(yīng)建立更加嚴(yán)格的信息披露制度，并加強(qiáng)外部審計(jì)管理。在上市公司IPO 時(shí)，一方面要提高對盈余預(yù)測、關(guān)聯(lián)交易和盈利額等重要信息充分披露的要求，對過度高估收益的公司應(yīng)給予嚴(yán)厲懲罰；另一方面要重視外部審計(jì)的作用，完善相關(guān)法律，使其對企業(yè)經(jīng)審計(jì)后披露的信息的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任，提高審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

最后，應(yīng)不斷完善會計(jì)制度，彌補(bǔ)會計(jì)制度缺陷。管理當(dāng)局應(yīng)不斷完善相關(guān)制度，在對盈余影響比較大的事項(xiàng)方面，應(yīng)盡量減少會計(jì)選擇的自由度，縮減企業(yè)盈余管理的空間，不斷提高會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范化，讓每個(gè)重要的會計(jì)事項(xiàng)都有明確的標(biāo)準(zhǔn)，遏制上市公司的盈余管理行為。

(二)從IPO公司自身角度看

從公司自身的角度看，應(yīng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是，董事會與經(jīng)理層重疊，且董事會與監(jiān)事會的功能弱化，公司經(jīng)理人實(shí)際上集公司決策、管理、監(jiān)督大權(quán)于一身。

在審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的委托關(guān)系中，公司經(jīng)營管理層實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即由公司經(jīng)理層聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)自己，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司經(jīng)理層決定。審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往受制于經(jīng)理層而協(xié)助其操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假信息。因此我國應(yīng)該繼續(xù)加大公司治理的改革力度，優(yōu)化董事會和管理層的行為完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。

總的來看，IPO是企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為的主要?jiǎng)訖C(jī)之一，其在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)的盈余管理。因此對于處在“灰色地帶”的盈余管理行為，若要有效遏制其發(fā)生，就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注IPO過程中的企業(yè)，防止其出具不具可信度的財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的投資方向，擾亂資本市場的運(yùn)行。

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篇4

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)委員會；外部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，起源于震驚審計(jì)界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會問題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會的責(zé)任和獨(dú)立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會設(shè)立審計(jì)委員會。上市公司的審計(jì)委員會究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計(jì)委員會的功能

上市公司的審計(jì)委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計(jì)委員會職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會提出審計(jì)委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與注冊會計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價(jià)，監(jiān)督注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請注冊會計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計(jì)委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會計(jì)師事務(wù)所獲取注冊會計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會提出審計(jì)委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評價(jià)內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計(jì)委員會的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計(jì)委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過程的重要問題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊會計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計(jì)委員會職責(zé)的描述

證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會在監(jiān)督注冊會計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價(jià)注冊會計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見所需的工作；（3）與注冊會計(jì)師會談其在審計(jì)過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊會計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會報(bào)告為保證注冊會計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。

（四）我國關(guān)于審計(jì)委員會職責(zé)的描述

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊會計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計(jì)委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計(jì)委員會尚處于試運(yùn)行階段，對審計(jì)委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計(jì)委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計(jì)委員會的獨(dú)立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請獨(dú)立董事時(shí)過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨(dú)立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵(lì)機(jī)制誰來當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會章程并保證實(shí)施

上市公司成立審計(jì)委員會并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計(jì)委員會的工作。通常審計(jì)委員會章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會在聘請注冊會計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書面資料，組織召開審計(jì)委員會會議，委員對相關(guān)書面資料進(jìn)行評議，并將評議結(jié)果報(bào)告董事會。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會例會次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會議的召開程序，指定會議主持人，規(guī)定委員到會率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會議方案，明確委員對表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對審計(jì)委員會章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計(jì)委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會計(jì)或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會后，監(jiān)事會與審計(jì)委員會之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會的主要職責(zé)之一是對公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對審計(jì)委員會與監(jiān)事會在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會和董事會決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會后，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計(jì)委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門，可能會使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會監(jiān)督，審計(jì)委員會應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測試，保證內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計(jì)來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會提議選聘或改聘注冊會計(jì)師

按照證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對會計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購買”注冊會計(jì)師的審計(jì)意見創(chuàng)造了條件。有些會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會計(jì)師事務(wù)所的政策，但會計(jì)師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會指出變更會計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，中國注冊會計(jì)師協(xié)會亦對變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所對上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重問題。新晨

治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊會計(jì)師審計(jì)意見的獨(dú)立性，從而提高會計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會計(jì)師事務(wù)所會談，認(rèn)真聽取注冊會計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊會計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會報(bào)告為保證注冊會計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會計(jì)行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的積極動機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會計(jì)控制失控問題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。

毫無疑問，審計(jì)委員會制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會。

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篇5

一、房地產(chǎn)行業(yè)的盈利模式分析

外界一直對房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)幾h不斷，房地產(chǎn)行業(yè)是否像外界傳言的那樣存在暴利，房價(jià)的漲跌到底有何規(guī)律等等，人們總是對此類問題追問不停。其實(shí)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也是一步一步走過來的，并不是通過暴利來獲取利潤。目前，房地產(chǎn)開發(fā)商面臨的窘境非常多，除了有經(jīng)營的窘境之外，還有規(guī)模及其制度的困境。我國的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展還是處于上升期間的，在確認(rèn)收入成本等各方面還有很多不足之處。當(dāng)前，我國的民用建筑所使用的收入確認(rèn)方法還比較落后，再加上很多房地產(chǎn)行業(yè)都收到各個(gè)方面的影響，導(dǎo)致發(fā)展速度比較慢。所以，大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)商主動成立了自身設(shè)計(jì)、監(jiān)理及其建筑機(jī)構(gòu)。但是由于我國的行政管理單位在很大程度上都限制了房地產(chǎn)開發(fā)商進(jìn)行這種自我交易，所以導(dǎo)致這種方法實(shí)施的時(shí)間比較短，取得的成效并不明顯。很多房地產(chǎn)開發(fā)商對自身充滿自信，并且堅(jiān)持認(rèn)為，儲備性的土地能夠增加企業(yè)的核心競爭力。所以，我國一些比較大型的房地產(chǎn)開發(fā)商會積極儲備戰(zhàn)略性的土地，甚至不會顧及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)的組織架構(gòu)還只限于項(xiàng)目式的，該種組織架構(gòu)并不會隨著企業(yè)的擴(kuò)大而擴(kuò)大。

通常，某個(gè)房地產(chǎn)公司在競標(biāo)中競得一塊地之后，就會在最短的時(shí)間內(nèi)成立相關(guān)的項(xiàng)目，因此，這一項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以比較直接反映了該項(xiàng)目盈利與否。不同的房地產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)模不一樣，其開發(fā)過程總的來說不會低于兩年，正常情況下都是三年之久。并且，一個(gè)正常的項(xiàng)目，真正進(jìn)行預(yù)售也是已經(jīng)在項(xiàng)目開始施工之后大概一年的時(shí)間進(jìn)行，一旦超過這個(gè)時(shí)間，這個(gè)公司的資金周轉(zhuǎn)就會存在很大問題。同時(shí)，當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)行到交房環(huán)節(jié)之后，就表明這個(gè)項(xiàng)目的主要的工作基本已經(jīng)完成了，也就意味著這個(gè)公司可以有效地開展其他的項(xiàng)目。在房地產(chǎn)形勢較好的情況下，項(xiàng)目預(yù)售之后的半年時(shí)間內(nèi)就可以完成大部分的銷售，此時(shí)的回款速度也會比較好，但此時(shí)離交房來說一般都有很長一段時(shí)期，而現(xiàn)有的收入確認(rèn)方法的時(shí)間段主要 是在交房的這個(gè)階段來進(jìn)行收入確認(rèn)，交房之前所收到的房款，一般只能記載為預(yù)收賬款之列，成本在存貨中反應(yīng)，長此以往，房地產(chǎn)項(xiàng)目一般會陷入一個(gè)循環(huán)中，也就是第一年項(xiàng)目立項(xiàng)并投入大量資金進(jìn)行工程建設(shè)，第二年達(dá)到預(yù)售條件進(jìn)行預(yù)售并回款，第三年完工交房并確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的也就是第一年處于虧損狀態(tài)，第二年雖然有大量的現(xiàn)金流注入，但是不能確認(rèn)收入，也還是處于虧損狀態(tài)，第三年雖然可以確認(rèn)收入了，但是現(xiàn)金流沒有了。有的項(xiàng)目比較多的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表上的收入只是以前年度項(xiàng)目的收入，現(xiàn)金流卻是目前的項(xiàng)目的現(xiàn)金流，兩者并不對應(yīng)。所以單單看房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析并不能很直觀的看出該公司的現(xiàn)時(shí)盈利情況。

二、房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)售制度及其完工確認(rèn)收入法

1、我國的房地產(chǎn)行業(yè)供求現(xiàn)狀分析

國家對房地產(chǎn)行業(yè)采用預(yù)售制度，主要目的是希望能夠解決房地產(chǎn)行業(yè)資金短缺不足，降低房地產(chǎn)行業(yè)門檻、增加商品房供應(yīng)以活躍房地產(chǎn)，在很大程度上促進(jìn)了房地產(chǎn)市場的繁榮。

目前，我國房地產(chǎn)行業(yè)處于供大于求的階段，但是也會根據(jù)開發(fā)商的具體情況有一定的差別。信用好、有實(shí)力的開發(fā)商開發(fā)的樓盤，銷售狀況會好于信用不好、實(shí)力差，或是定位不準(zhǔn)的開發(fā)商開發(fā)的樓盤。在我國的房地產(chǎn)市場中，供求關(guān)系一直是一個(gè)矛盾的集合點(diǎn)，對于供給方來說，我國政府部門的土地控制影響著供給量；但是對于需求方來說，影響其購房需求的主要因素很多，例如人均可支配的收入、城市的人口比例、房子的價(jià)格等等，對房地產(chǎn)的需求都會造成影響。分析我國人均的實(shí)際需求之后發(fā)現(xiàn)，我國人均住房需求普遍是比較低的，這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)的住房消費(fèi)者的收入水平不高，購房的能力有限，因此對于成本較低、價(jià)格較低的普通商品房和經(jīng)濟(jì)適用房的需求比較大。但是從房地產(chǎn)企業(yè)來分析，目前建造的多以高檔商品住宅為主，成本和價(jià)格都比較高，人均負(fù)擔(dān)較高，購房承受的壓力太大，所以更多的消費(fèi)者偏向于選擇成本價(jià)格較低的住宅，這也就導(dǎo)致我國目前房地產(chǎn)行業(yè)供大于求現(xiàn)象的發(fā)生。

2、我國房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)售收入確認(rèn)法分析

（1）完工確認(rèn)收入法

房地產(chǎn)公司若是選擇將房屋完全建造好之后再開始售賣，那么承擔(dān)的資金壓力就比較大，因此更多的房地產(chǎn)企業(yè)更愿意采取預(yù)售制度，幫助企業(yè)解決自身的資金周轉(zhuǎn)，減輕自身的資金壓力。一般是項(xiàng)目達(dá)到了預(yù)售條件，就開始進(jìn)行預(yù)售，目前，我們所使用的預(yù)售機(jī)制只是根據(jù)商品銷售的收入確認(rèn)條件，并不能真正的來確認(rèn)收入，僅僅只是用來確認(rèn)為是預(yù)收帳款，只有完工交房之后才能進(jìn)一步確認(rèn)收入，這也就是我們一直所說的完工確認(rèn)收入法。

（2）完工確認(rèn)收入法適用的原因

分析我國現(xiàn)有的情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)商來進(jìn)行確認(rèn)收入是要遵照銷售商品的收入確認(rèn)條件來進(jìn)行的，也就是說，要嚴(yán)格滿足我國相關(guān)的規(guī)定來確認(rèn)收入。單單就從我國目前的現(xiàn)實(shí)狀況來看，所實(shí)行的商品預(yù)售難以滿足真正的需求，很難在第一時(shí)間就及時(shí)的確認(rèn)收入，大多數(shù)情況下都只是在流動負(fù)債表中列支而已。

現(xiàn)在，我國選用的房地產(chǎn)預(yù)售收入確認(rèn)法，主要是依照銷售商品的原則來進(jìn)行確認(rèn)的。根據(jù)這一原則，在沒有轉(zhuǎn)移商品的風(fēng)險(xiǎn)及其收益的情況下，若是開發(fā)商對商品進(jìn)行比較有力的控制，那么將會很難滿足收入確認(rèn)的條件，因此，在完工之前要確認(rèn)收入基本不能立即做到。只有在正式交房之后，才能確認(rèn)收入。我們所采用的完工確認(rèn)收入法因此極易造成業(yè)績波動及其財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)，不能及時(shí)的反映出目前現(xiàn)有的房地產(chǎn)市場的真實(shí)有效的情況，以至于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況也很難立即反映出來，財(cái)務(wù)報(bào)表不能直接反映出它本身的作用，嚴(yán)重的影響到投資者的決策。

（3）完工百分比法運(yùn)用的前提條件

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所使用的完工百分比法主要是要根據(jù)合同完工的進(jìn)度來進(jìn)行收入和費(fèi)用確認(rèn)。其中，使用該種確認(rèn)方法的前提條件之一就是要確保資產(chǎn)負(fù)債表能有效地進(jìn)行費(fèi)用估計(jì)。其中，具體的表現(xiàn)方法體現(xiàn)在以下方面：能夠可靠的估計(jì)出固定的造價(jià)合同，并且合同總的收入能夠可靠有效地進(jìn)行計(jì)量；能夠可靠地估計(jì)出成本加成合同的結(jié)果，也就是說與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)用百分比法進(jìn)行會計(jì)核算的優(yōu)勢所在

第一，選用完工百分比法進(jìn)行核算時(shí)能有效的整合房地產(chǎn)企業(yè)收入和成本匹配原則。與其他行業(yè)的公司相比，房地產(chǎn)企業(yè)主要的會計(jì)收入特點(diǎn)體現(xiàn)在成本計(jì)算上。項(xiàng)目結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成本高，建設(shè)周期長，從立項(xiàng)、到建設(shè)、交付等才算一個(gè)項(xiàng)目真正完成。我們怎樣才能更準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀地反映會計(jì)信息，這是大家一直討論的重點(diǎn)所在。

現(xiàn)在，我國很多大型企業(yè)都是依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則15號―建造合同的》明確規(guī)定來進(jìn)行收入和成本確認(rèn)的，選擇該種方式是可以在能準(zhǔn)確有效的估計(jì)出施工合同結(jié)果的情況下，選擇使用完工百分比方法來進(jìn)行收入確認(rèn)成本，很多企業(yè)就可以直接利用資產(chǎn)負(fù)債表來進(jìn)行收入確認(rèn)。對比之前所提到的完工確認(rèn)收入法，若房地產(chǎn)公司采用完工百分比法，其優(yōu)點(diǎn)之一就是能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資者做決策提供幫助。完工百分比確認(rèn)收入主要是根據(jù)不同的階段的不同比例來結(jié)轉(zhuǎn)收入的，能夠清晰地體現(xiàn)出生產(chǎn)的成果。我國有明確的規(guī)定，房屋的預(yù)售是有條件的，一般會受到開發(fā)方的實(shí)力、土地的權(quán)屬、建設(shè)方的資質(zhì)以及建設(shè)進(jìn)度等的影響，但是一旦符合預(yù)售的條件且預(yù)售已經(jīng)發(fā)生的時(shí)候，說明該項(xiàng)目的成本已經(jīng)大部分發(fā)生了，且對于購房者而言由于預(yù)售時(shí)房地產(chǎn)公司已在房交所對購房者進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)簽售，除非購房者退房，房地產(chǎn)公司沒有辦法對已網(wǎng)簽房源進(jìn)行二次簽售，這說明購房者不論房地產(chǎn)公司是否交房，對網(wǎng)簽的房屋已有了完全的權(quán)利。因此在這個(gè)時(shí)候來確定收入是完全可行的，也是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的。

各個(gè)企業(yè)單位在使用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，不同的會計(jì)期間的各種會計(jì)表格不會有特別大的幅度波動，并且財(cái)務(wù)指標(biāo)也不會受到很大影響。一旦總的成本及其其他的各種投資的凈利潤處于一個(gè)合理的階段范圍時(shí)，所確認(rèn)的收入的差別也不會特別明顯，所以利潤率也不會有很大變化。

篇6

一、會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)改革的必要性

在眾多會計(jì)學(xué)核心專業(yè)課程中，筆者認(rèn)為應(yīng)選擇會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)改革作為突破口，理由在于：

(一)會計(jì)學(xué)原理課程當(dāng)前是典型的培養(yǎng)“核算型”財(cái)會人才的課程筆者翻閱了立信會計(jì)出版社、人民大學(xué)出版社、復(fù)旦大學(xué)出版社、哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社等出版的一些《會計(jì)學(xué)原理》、《基礎(chǔ)會計(jì)》教材，主要內(nèi)容和結(jié)構(gòu)相同或相近。從課程內(nèi)容看，主要是以制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)會計(jì)核算為例，說明如何進(jìn)行復(fù)式記賬，如何制作會計(jì)憑證，如何根據(jù)會計(jì)憑證登記賬冊，最后生成會計(jì)報(bào)表的會計(jì)循環(huán)過程，就如同“老會計(jì)”手把手教“新會計(jì)”記賬、算賬；從配套的習(xí)題集看，更是強(qiáng)化該過程，所有的題目不需要獨(dú)立思考，只要能夠理解、執(zhí)行會計(jì)制度，就能夠完成所有的練習(xí)、模擬實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容，以至于完成考試的所有題目。這種教學(xué)模式，使得會計(jì)學(xué)原理的教學(xué)沒有針對學(xué)生對象，缺乏層次性，使高職院校、普通本科和重點(diǎn)本科的教學(xué)幾乎沒有差異。

(二)會計(jì)學(xué)原理是會計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)課程，也是會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)的第一門課程會計(jì)專業(yè)學(xué)生對會計(jì)專業(yè)是否產(chǎn)生濃厚興趣往往寄于啟蒙課程的啟迪。然而經(jīng)過長期觀察，很少有學(xué)生在學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)原理后對本專業(yè)產(chǎn)生濃厚的興趣；相反，不少學(xué)生特別是男生，在學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)原理后，認(rèn)為會計(jì)學(xué)單調(diào)、乏味，對專業(yè)產(chǎn)生厭倦。會計(jì)學(xué)原理“核算型”教學(xué)對會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。有些學(xué)者指出，會計(jì)學(xué)原理教學(xué)禁錮了學(xué)生思想，使其只會按制度要求循規(guī)蹈矩，失去了創(chuàng)新精神。

二、會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)改革思路

要全面實(shí)現(xiàn)“管理型”財(cái)會人才的培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，使現(xiàn)有的會計(jì)學(xué)原理課程從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，必須從教育觀念更新、教材建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)和完善考試評價(jià)四個(gè)方面人手。本文重點(diǎn)討論教材建設(shè)，教育觀念更新在師資隊(duì)伍建設(shè)中體現(xiàn)，完善考試評價(jià)則在教學(xué)方法改革中具體說明。

(一)會計(jì)學(xué)原理課程教材建設(shè)教材是教師展開教學(xué)的基本依據(jù)，是貫徹培養(yǎng)目標(biāo)的重要載體以及課堂教學(xué)質(zhì)量的重要保證。培養(yǎng)目標(biāo)的變遷必然要求教材內(nèi)容和特點(diǎn)做出相應(yīng)調(diào)整。為了適應(yīng)會計(jì)人才培養(yǎng)模式由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，需要對會計(jì)學(xué)原理教材進(jìn)行以下幾個(gè)方面的改革：

一是改變會計(jì)學(xué)原理教材各構(gòu)成內(nèi)容的順序。傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)原理各構(gòu)成內(nèi)容的順序基本思路是沿著會計(jì)循環(huán)的順序，即憑證――賬簿――報(bào)表循序漸進(jìn)，這是一種培養(yǎng)“核算型”會計(jì)人員的思路。在“管理型”財(cái)會人才培養(yǎng)模式的框架下，這種思路應(yīng)予以改變。因?yàn)閷ω?cái)務(wù)總監(jiān)而言，最重要的是其向外界簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在具體會計(jì)行為決策時(shí)，必然要想到這種決策與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編報(bào)有何關(guān)聯(lián)，這種關(guān)聯(lián)引起的后果是什么。因此會計(jì)學(xué)原理在講述會計(jì)循環(huán)時(shí)應(yīng)首先介紹會計(jì)報(bào)表，強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表提供的信息對決策相關(guān)人的重要應(yīng)用價(jià)值。在會計(jì)報(bào)表的價(jià)值被廣泛認(rèn)可后，教學(xué)就可以進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)：如何生成報(bào)表以及如何通過會計(jì)程序控制保證會計(jì)報(bào)表所提供信息的真實(shí)可靠。由此，筆者認(rèn)為會計(jì)學(xué)原理的會計(jì)循環(huán)教學(xué)順序應(yīng)為：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(說明會計(jì)信息的有用性)―會計(jì)報(bào)表要素(理解會計(jì)報(bào)表的構(gòu)成)――會計(jì)科目與賬戶(理解會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字來源)――復(fù)式記賬(理解會計(jì)科目的運(yùn)用)――會計(jì)憑證(復(fù)式記賬的依據(jù))――會計(jì)賬簿(會計(jì)憑證的匯總)。

上述教學(xué)內(nèi)容順序安排有助于學(xué)生正確把握會計(jì)學(xué)的本質(zhì)和會計(jì)學(xué)原理的知識框架，能誘導(dǎo)學(xué)生以報(bào)表為起點(diǎn)，從管理者或者外部決策者的視角理解會計(jì)信息的生成過程以及對會計(jì)程序的控制。需要說明的是，由于學(xué)生初次接觸會計(jì)學(xué)，對其講授財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)講授重點(diǎn)應(yīng)作如下安排：通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的演進(jìn)，以及大量關(guān)于會計(jì)信息有用性的經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性：解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，說明各種企業(yè)利益相關(guān)人如何利用會計(jì)報(bào)表的信息做出決策。

二是改革會計(jì)學(xué)原理教材的內(nèi)容?？v觀現(xiàn)有會計(jì)學(xué)原理教材內(nèi)容，有相當(dāng)一部分是屬于簿記技術(shù)的內(nèi)容，即會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿的填制過程，這些內(nèi)容通俗易懂，條條框框較多。對于“核算型”會計(jì)人才或者職業(yè)學(xué)院的學(xué)生而言，這是需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，因?yàn)檫@有利于學(xué)生畢業(yè)后馬上能夠勝任會計(jì)核算工作。但是對于培養(yǎng)“管理型”財(cái)會人才的重點(diǎn)高校，情形就有所不同。簿記是會計(jì)基本技術(shù)，并不是會計(jì)理論，作為重點(diǎn)高校的本科生，完全有能力通過自我學(xué)習(xí)掌握，或者通過模擬實(shí)驗(yàn)掌握。因此，筆者認(rèn)為，簿記技術(shù)沒有必要在會計(jì)學(xué)原理課程中專門講授，出于教材的全面性考慮，可以將記賬技術(shù)部分作為附錄以供學(xué)生自學(xué)之用。

三是會計(jì)學(xué)原理的教材應(yīng)當(dāng)努力體現(xiàn)會計(jì)問題的復(fù)雜性，并對高素質(zhì)的本科學(xué)生形成一定的挑戰(zhàn)性。目前會計(jì)學(xué)原理的教材以及該課程的考試試卷，其中每一個(gè)問題和每一道作業(yè)題都有一個(gè)無需證明的正確答案。這種教學(xué)方法會使學(xué)生誤認(rèn)為會計(jì)是同數(shù)字打交道，而不是和人打交道，每一個(gè)問題都有唯一正確的答案。不少學(xué)生學(xué)完了會計(jì)學(xué)原理后，就覺得會計(jì)學(xué)過于簡單，過于機(jī)械化，會計(jì)學(xué)習(xí)只適合大專甚至中專的學(xué)生，對重點(diǎn)高校的本科生實(shí)在是時(shí)間的浪費(fèi)。而實(shí)際上，會計(jì)處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系，會計(jì)問題及其解決方法存在著很多不確定因素。會計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生處理非確定局面時(shí)所必需的思路和技巧。會計(jì)學(xué)原理的教材應(yīng)當(dāng)能夠通過案例，通過理論推演等方式提出問題，并努力體現(xiàn)出會計(jì)問題的復(fù)雜性，讓學(xué)生在更為廣泛的領(lǐng)域理解解決會計(jì)問題的思路和方法。

四是會計(jì)學(xué)原理教材應(yīng)當(dāng)描述會計(jì)學(xué)科的發(fā)展脈絡(luò)，并介紹最新會計(jì)學(xué)術(shù)研究動態(tài)。會計(jì)學(xué)原理是會計(jì)類專業(yè)學(xué)生接觸的第一門專業(yè)課程，有必要在課程的最后環(huán)節(jié)向?qū)W生介紹會計(jì)學(xué)科的發(fā)展脈絡(luò)，即通過對會計(jì)學(xué)科發(fā)展的縱向回顧，使學(xué)生明了財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等會計(jì)核心領(lǐng)域的發(fā)展歷程及其相互關(guān)系。同時(shí)，會計(jì)學(xué)原理課程應(yīng)作為開放式課程，體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的特色，因此在教材的最后部分應(yīng)介紹會計(jì)學(xué)科的最新學(xué)術(shù)研究動態(tài)，使學(xué)生明了會計(jì)學(xué)科未來一段時(shí)期的發(fā)展方向和重點(diǎn)。

(二)會計(jì)學(xué)原理課程師資隊(duì)伍建設(shè)又包括課程教學(xué)觀念的變革和師資結(jié)構(gòu)改革。

一是會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)觀念的變革。教學(xué)觀念的變革會帶來全新的教學(xué)視角。會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其主要功能是向決策相關(guān)人報(bào)告決策有用信息，會計(jì)核算人員與會計(jì)決策人員對于同一

個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)有著不同的分析視角。教師應(yīng)擯棄傳統(tǒng)的“老會計(jì)”教“新會計(jì)”的模式，即并不是培養(yǎng)熟練的會計(jì)核算人員。相反，應(yīng)將學(xué)生視為未來的財(cái)務(wù)總監(jiān)，即會計(jì)和財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)者。從財(cái)務(wù)總監(jiān)的視角看，就是如何對會計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)有效地管理，使之產(chǎn)生對相關(guān)人有用的會計(jì)信息。對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的學(xué)習(xí)，對于未來的財(cái)務(wù)總監(jiān)而言，目的不是為了讓其僅掌握制度的條條框框，而是要明白從加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，為何需要設(shè)置各種憑證、賬簿，其目的是什么，如何對憑證和賬簿進(jìn)行有效控制以減少差錯(cuò)率，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠；此外，當(dāng)存在兩種或兩種以上的會計(jì)方法(如會計(jì)憑證選擇、賬務(wù)處理程序的選擇)時(shí)，重要的不是介紹這些方法本身，而是要給學(xué)生介紹為何會產(chǎn)生這些差異性的會計(jì)方法，并與學(xué)生辨析，作為一個(gè)會計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)者，如何根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)選擇適合的會計(jì)方法，即如何作出會計(jì)決策，這種決策的理由是什么。

二是會計(jì)學(xué)原理課程的師資結(jié)構(gòu)改革。會計(jì)學(xué)原理是會計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，表面上看這門課程很簡單，似乎學(xué)習(xí)會計(jì)類專業(yè)的所有老師都可以講授，其實(shí)不然。鑒于該課程對引導(dǎo)學(xué)生專業(yè)興趣的極端重要性，筆者認(rèn)為，應(yīng)由會計(jì)學(xué)教授或者具有豐富教學(xué)與研究經(jīng)驗(yàn)的教師主持講授該課程比較適宜。首先，深入方能淺出。盡管會計(jì)學(xué)原理內(nèi)容較為簡單，但在講授時(shí)卻需要體現(xiàn)出理論的深度，能夠讓重點(diǎn)高校的本科生覺得這門課程富有挑戰(zhàn)性，有較大的思維自由空間。即對會計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)要求是教師能深入淺出，只有對本學(xué)科有長期深入研究的學(xué)者和教授才能完成此重任。從其他學(xué)科看，不少學(xué)科的基礎(chǔ)入門課程都是由知名教授主講，主要也是這個(gè)原因。其次，會計(jì)學(xué)原理課程應(yīng)包括會計(jì)學(xué)科的發(fā)展概況、會計(jì)學(xué)最新的研究動態(tài)介紹，目的是進(jìn)一步激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)的興趣。而由教授和會計(jì)學(xué)教學(xué)研究成果較為豐碩的教師講解較為合適。因此，會計(jì)學(xué)原理課程的師資隊(duì)伍建設(shè)不應(yīng)像其他課程一樣，構(gòu)建高中低級職稱教師各占一定比例的團(tuán)隊(duì)，而應(yīng)由一批高校會計(jì)學(xué)教授和本校會計(jì)教學(xué)和科研能力都較強(qiáng)的教師構(gòu)成。

(三)會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)方法改革會計(jì)人才的培養(yǎng)模式由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變還要求會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)方法做出相應(yīng)的改變，即由原先的灌輸式教學(xué)變?yōu)閱l(fā)式教學(xué)，努力培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力。

首先，會計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)應(yīng)盡量給學(xué)生創(chuàng)造自由思想的空間，積極鼓勵(lì)采用案例教學(xué)、讀寫議等教學(xué)方法，鼓勵(lì)學(xué)生積極思考。案例教學(xué)模式要求教師事先緊密結(jié)合授課內(nèi)容，精心編制一定量的實(shí)務(wù)案例，學(xué)生則運(yùn)用基本原理和方法進(jìn)行案例分析，并參加課堂組織的問題討論。筆者認(rèn)為，對于會計(jì)方法的選擇，如果能結(jié)合案例形式進(jìn)行討論，則有助于培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)決策能力?！白x寫議”是浙江工商大學(xué)教學(xué)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，“讀”、“寫”、“議”三位一體，將閱讀、寫作和討論三個(gè)基本環(huán)節(jié)納入到課堂教學(xué)的內(nèi)在組成形式中，構(gòu)建一種利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)的教學(xué)模式。具體做法是：閱讀70～90萬字的資料，安排至少兩次課堂討論，撰寫至少兩篇文章?！白x寫議”能夠形成教與學(xué)的良性互動，充分調(diào)動學(xué)生參與教學(xué)的積極性，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生將知識變成能力。會計(jì)學(xué)原理課程的不少問題都能引導(dǎo)學(xué)生分析和研究，如復(fù)式簿記和單式簿記、三式簿記的比較，財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性研究等。

篇7

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制（Internal Control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計(jì)師協(xié)會（美國注冊會計(jì)師協(xié)會的前身）的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部的手段和。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前，比較典型的概念主要有：l、1976年，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會在《審計(jì)推薦草案》中指出：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計(jì)和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實(shí)用方面而論，是為取得確定的管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會計(jì)記錄的可靠和及時(shí)地提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料”。

2、1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計(jì)會議上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。

3、1988年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號》指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。

4、我國權(quán)威部門還沒有對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上。由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并審計(jì)人員理論而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。

從以上的定義可以看出，盡管各個(gè)國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同，但均包括兩個(gè)基本方面：保證會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。事實(shí)上，這也正是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展的兩大動因：企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要和外部審計(jì)開展的需要。正如美國會計(jì)師協(xié)會在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經(jīng)營的范圍和規(guī)模變得非常復(fù)雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映活動的資料和報(bào)告；（2）健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯(cuò)，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；（3）審計(jì)部門在審計(jì)費(fèi)用的嚴(yán)格限制下，如不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么對大部分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是不可能的”。由此可見，西方國家實(shí)行內(nèi)部控制的原因和所取得的成效，即保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，以及配合外部審計(jì)的開展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。

二、發(fā)展與原因

內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象。這是內(nèi)部控制理論發(fā)展的初期階段——內(nèi)部牽制時(shí)期。

1934年美國的《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計(jì)控制”的概念，要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為投資人提供合理保證的會計(jì)信息的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。1953年10月，美國審計(jì)程序委員會又了《審計(jì)程序公告第19號》，對內(nèi)部控制作了如下劃分：“廣義地說，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會計(jì)控制和管理控制；l）會計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動、經(jīng)營報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等”。1972年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者美國準(zhǔn)則委員會，根據(jù)對《證券交易法》研究和討論，在第1號公告中，提出立管理控制和會計(jì)控制概念，這是內(nèi)部控制的發(fā)展期，既內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制時(shí)期。

1988年4月美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。1992年，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（COSO）在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。后經(jīng)過修改提出對外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計(jì)署的認(rèn)可。與此同時(shí)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》，取代了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》。也就是目前理論界認(rèn)為較為成熟的內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。

從上述以美國為例內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，在20世紀(jì)80年代末90年代初，“控制”這一在管界曾遭冷遇的概念，在美國管理學(xué)界逐漸成為熱門話題，包括加拿大、英國等都不惜花費(fèi)巨資來探索企業(yè)控制的基本要素，并出臺了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報(bào)告，如上述美國的COSO報(bào)告。為什么內(nèi)部控制的發(fā)展如此迅速并引起世界各國的極大關(guān)注呢？經(jīng)分析主要源于以下幾個(gè)原因：（一）以虛假會計(jì)信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。良好的內(nèi)控制度體系不僅能夠能使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)、外部欺詐事件。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。據(jù)美國《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。

（二）跨國公司發(fā)展的需要。全球市場的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國公司的發(fā)展非常迅速，跨國公司在海外會遭遇到與國內(nèi)不同的、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進(jìn)行跨國管理。

（三）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)使媒體的傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過去增大，這不僅會給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東等對公司的決策帶來負(fù)面，更會給公司今后的經(jīng)營及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并予以糾正，避免過大損失發(fā)生。

可見，能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為發(fā)生，防止虛假會計(jì)信息發(fā)生，使內(nèi)部控制逐步被得到重視，正是基于此，美國、加拿大、英國的會計(jì)職業(yè)界不惜花費(fèi)巨資探討內(nèi)部控制應(yīng)有的內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，是內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下：（1）控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計(jì)委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。

（2）會計(jì)系統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

（3）控制程序控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；對財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

1992年美國COSO委員會《內(nèi)部控制整體框架》，提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今對內(nèi)部控制最全面的論述。該文件認(rèn)為內(nèi)部控制框架包含五個(gè)要素：1.控制環(huán)境。包括：單位的組織結(jié)構(gòu)，董事會及其專門委員會（審計(jì)委員會和風(fēng)險(xiǎn)評估委員會）的關(guān)注和要求，管理部門的經(jīng)營理念和風(fēng)格，員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的外部因素。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對象”，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。新交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、商務(wù)、衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險(xiǎn)因素如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、合法性風(fēng)險(xiǎn)等，并確定風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評估各風(fēng)險(xiǎn)因素得分，確定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

3.控制活動?？刂苹顒邮蛊髽I(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)。包括經(jīng)營活動的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。

4.信息和溝通。以不同形式取得和傳遞信息，使員工懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、貢任，更好地履行職責(zé)，形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)管成本和監(jiān)督成本的提高。

5.自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)是一種實(shí)時(shí)過程，與經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合，隨時(shí)進(jìn)行自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)由有關(guān)管理人員和職員定期、獨(dú)立地自上而下對各部門的控制進(jìn)行評估、內(nèi)部監(jiān)督。

四、對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的1.控制環(huán)境問題?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（l）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約；在董事會設(shè)立專門委員會，如審計(jì)委員會、風(fēng)險(xiǎn)評估委員會等。但我國企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，股東大會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。在上市公司治理準(zhǔn)則中，明確要求上市公司董事會要有獨(dú)立董事并設(shè)立審計(jì)委員會，卻存在重形式、輕制度的問題，如獨(dú)立董事制度，西方推行獨(dú)立董事制度的主要目的是保護(hù)股東、投資者的利益，而在我國，雖然形式引進(jìn)了，卻沒有真正落實(shí)到機(jī)制的轉(zhuǎn)化上，有的企業(yè)聘請的獨(dú)立董事是主管領(lǐng)導(dǎo)、有的企業(yè)為了廣告效應(yīng)，聘請名人，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象沒有得到根本的轉(zhuǎn)變。

（2）管理理念問題。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者的管理理念和風(fēng)格影響非常大，但我國真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的管理理念，如一家上市公司的公司年報(bào)也承認(rèn)重經(jīng)營，輕管理。

（3）決策隨意。股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒有建立，董事會中沒有風(fēng)險(xiǎn)評估委員會或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估不足、意識薄弱。

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴(yán)重的是處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

4.內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒有內(nèi)部監(jiān)督。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

二、對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示通過對以美國為代表的內(nèi)部控制的分析和我國企業(yè)內(nèi)部控制所存在問題的分析，我們認(rèn)識到內(nèi)部控制使一套完整的體系，是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段。因此，在建立健全內(nèi)部控制時(shí)，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，從分析自身的控制環(huán)境開始，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

1、加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性約來和準(zhǔn)則規(guī)范。1997年美國通過《反國外賄賂法》，其中有關(guān)會計(jì)及內(nèi)部控制的條款，規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控制度以防止發(fā)生賄賂行為，如果達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)控目標(biāo)，可被罰款1萬美元，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。而我國《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等雖有論及，但都從審計(jì)角度出發(fā)的，對企業(yè)而言并未形成內(nèi)控整體框架；《會計(jì)法》也沒有對企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。

2、建立健全內(nèi)控框架。企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借經(jīng)濟(jì)市場的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工激勵(lì)，明晰權(quán)責(zé)。

3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

4、貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

5.建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息，人們關(guān)心的也是每股收益等數(shù)字。對于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會到信息的真實(shí)可靠，來源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試就可相應(yīng)減少；注冊會計(jì)師在審計(jì)中雖然會對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評審，但一般注重內(nèi)部會計(jì)控制，并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業(yè)內(nèi)控意識、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)控信息。

篇8

2006年2月15日，注定要給中國會計(jì)界留下重要記憶，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

此后，為了應(yīng)對2007年1月1日在上市公司中實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)業(yè)掀起了轟轟烈烈的培訓(xùn)大潮。面對中國會計(jì)業(yè)的重大改革，也面對高端財(cái)務(wù)人才的匱乏，一些國際知名的會計(jì)機(jī)構(gòu)紛紛把眼光投向了中國。那么，他們?nèi)绾慰创袊袌觯咳绾慰创龝?jì)師的責(zé)任？在中國會計(jì)行業(yè)的重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，如何借鑒國外成熟的經(jīng)驗(yàn)？為此，《新財(cái)經(jīng)》專訪了英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（簡稱ICAEW）總裁邁克爾?利澤先生。

會計(jì)師的責(zé)任更重大

《新財(cái)經(jīng)》：請問ICAEW在英國發(fā)揮了怎樣的作用？希望在中國做哪些事情？

邁克爾?利澤： ICAEW在全球的會計(jì)師大概有300萬，在英國前100大上市公司中，70％有財(cái)會背景的CEO/CFO持有的是ICAEW 的英國皇家特許會計(jì)師（ACA）認(rèn)證。從這個(gè)數(shù)據(jù)可以看出，ICAEW在英國對高端商務(wù)人才的培養(yǎng)是比較有經(jīng)驗(yàn)的。

中國在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上扮演著越來越重要的角色，我們希望將ICAEW領(lǐng)先的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)帶入中國，幫助中國培養(yǎng)一批商界的精英，并通過我們的終身學(xué)習(xí)計(jì)劃為他們提供職業(yè)指導(dǎo)，使其更好地服務(wù)于中國社會，推動中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，我們也愿意將一些領(lǐng)先的研究成果與中國企業(yè)分享，幫助中國企業(yè)更好地了解國際市場動態(tài)。

《新財(cái)經(jīng)》：中國政府在今年3月首次修訂了《環(huán)境保護(hù)法》，第一次把環(huán)境保護(hù)以立法的形式出現(xiàn)。保護(hù)環(huán)境也成為企業(yè)的社會責(zé)任。那么，您是如何看待會計(jì)師的企業(yè)社會責(zé)任的？

邁克爾?利澤：我覺得，企業(yè)的社會環(huán)境責(zé)任是一個(gè)非常重要的課題，保護(hù)環(huán)境也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。利潤的不斷增長是企業(yè)所追求的，作為企業(yè)的會計(jì)師，在運(yùn)作過程中肯定要考慮降低成本，但降低成本是有選擇、有限制的。

所以，有一個(gè)挑戰(zhàn)性的問題大家必須考慮：在政策制定的過程中，一定要考慮到企業(yè)為了追求利潤對環(huán)境造成的破壞，破壞環(huán)境的企業(yè)為此付出的代價(jià)一定要高于他們對環(huán)境的破壞。會計(jì)師的責(zé)任就是把企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所形成的投入與企業(yè)生產(chǎn)過程中所形成的成本進(jìn)行綜合考慮。如果忽視了環(huán)境成本而賺取利潤，在未來十年或更長一段時(shí)間之后，整個(gè)社會都要為之付出代價(jià)。

會計(jì)師的職能要提升

《新財(cái)經(jīng)》：一直以來，中國的首席財(cái)務(wù)官（CFO）仍然像個(gè)“賬房先生”，但時(shí)代已經(jīng)迫切要求CFO職能轉(zhuǎn)變。請問，歐洲企業(yè)的CFO職能和職責(zé)是不是也在發(fā)生改變？

邁克爾?利澤：的確，歐洲企業(yè)CFO的職能也在變化，就上市公司的CFO來說，一個(gè)變化是，CFO的時(shí)間和職責(zé)越來越多地放在與外界交流上；第二個(gè)變化是，CFO花費(fèi)越來越多的時(shí)間在人員管理上，把人員的積極性調(diào)動起來，讓每個(gè)人都發(fā)揮更大的作用；第三個(gè)變化是，CFO花費(fèi)越來越多的時(shí)間在制定策略和戰(zhàn)略上，為CEO提供幫助。十五年以前，CFO和會計(jì)師所做的工作，現(xiàn)在大部分都轉(zhuǎn)交給別人去做了，因?yàn)镃FO的作用和職責(zé)提升了。

《新財(cái)經(jīng)》：我認(rèn)為這是趨勢。CFO不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)管家，還應(yīng)該成為各部門的業(yè)務(wù)伙伴。我了解到，在歐洲，有很多CEO之前都是做CFO的。您認(rèn)為CFO成為CEO需要具備哪些素質(zhì)？

邁克爾?利澤：ICAEW的很多會員都是從CFO做到CEO，這種現(xiàn)象會越來越普遍。我覺得從CFO轉(zhuǎn)換到CEO的角色，要具備兩個(gè)主要的技能：一是要處理好與各方面的關(guān)系，如與投資者的關(guān)系，與其他公司的關(guān)系等。二是作為會計(jì)師，可能會對一些具體的問題比較感興趣，成為CEO之后，一定要習(xí)慣于把具體的工作交給下屬去做，而著重于如何制定公司戰(zhàn)略和策略，不要花過多的時(shí)間在細(xì)節(jié)問題上。

《新財(cái)經(jīng)》：作為英國領(lǐng)先的專業(yè)會計(jì)師機(jī)構(gòu)，ICAEW怎樣看待中國的市場？如何讓更多的中國會計(jì)人認(rèn)可ACA資格認(rèn)證？

邁克爾?利澤：我覺得中國市場是非常大的，并且中國的會計(jì)業(yè)正處在與國際接軌的重要階段。ICAEW來到中國，正在致力于和中國注冊會計(jì)師協(xié)會合作，培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代的會計(jì)師。ICAEW對人才的質(zhì)量要求很高，如果把會計(jì)師資格認(rèn)證比喻成一個(gè)象牙塔的話，ACA資格應(yīng)該是處在塔尖的位置。擁有ACA資格的會計(jì)師，對他們的誠信要求是最高的，他們的商業(yè)戰(zhàn)略頭腦也都是一流的。ICAEW希望幫助中國培養(yǎng)出一批最好的人才。

會計(jì)師的監(jiān)管要嚴(yán)格

《新財(cái)經(jīng)》：面對企業(yè)提出違規(guī)要求的時(shí)候，ICAEW是怎樣告誡自己的會員？在這個(gè)過程中，一旦你們的會員出了問題會有什么樣的懲罰？

邁克爾?利澤：如果有人對ICAEW的會員進(jìn)行投訴，我們會對他進(jìn)行調(diào)查。而這種調(diào)查不僅限于在英國的會員，在世界各地工作的會員，無論是誰被投訴，我們都會進(jìn)行調(diào)查并懲治。

不過，ICAEW的會員在經(jīng)過培訓(xùn)成為會計(jì)師的過程中，“誠信”概念被很強(qiáng)烈地灌輸在他們的頭腦之中，誠信是我們所有會員必須遵守的守則。如果他們面臨這種情況不知道怎么辦的話，離開這家公司是一種選擇。

《新財(cái)經(jīng)》：對于中國剛剛實(shí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則，您有何建議？

邁克爾?利澤：目前，中國新的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很接近了，所以，英國上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的一些經(jīng)驗(yàn)可能會對中國的上市公司起到一些借鑒的作用。我們給ICAEW的會員提的第一個(gè)建議是，在實(shí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)必須有配套的一系列制度來確保新準(zhǔn)則的實(shí)施，也不要把它單單作為會計(jì)師的責(zé)任，而是整個(gè)企業(yè)和各個(gè)部門的責(zé)任。

英國一直著眼于會計(jì)法則和原則的制定，而不是著重具體會計(jì)規(guī)章制度的制定，前者比后者顯然高一個(gè)層次。因此，凸現(xiàn)出英國財(cái)政中心的地位。

《新財(cái)經(jīng)》：目前，中國的會計(jì)師事務(wù)所之間競爭很激烈，一些會計(jì)師把更多的精力投入到客戶關(guān)系，往往為了贏得客戶不惜違反職業(yè)道德。您認(rèn)為有什么辦法能夠解決這種問題？

邁克爾?利澤：如果這種情況發(fā)生，監(jiān)管的部門應(yīng)該采取一些措施。在英國，如果發(fā)現(xiàn)個(gè)別會計(jì)師事務(wù)所采取不正當(dāng)手段去競爭的話，ICAEW就會對事務(wù)所的審計(jì)資格進(jìn)行吊銷，他們就不敢再這樣做了。

《新財(cái)經(jīng)》：對于德勤曾在2004年向科龍公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表一事，您怎么看？

邁克爾?利澤：對中國的情況我們不是很了解，所以不能簡單地說是對是錯(cuò)。不過，如果在英國發(fā)生這種情況，非常有可能吊銷事務(wù)所的職業(yè)資格。

邁克爾?利澤

邁克爾?利澤先生于2002年1月加入ICAEW，任財(cái)務(wù)及運(yùn)營總監(jiān)。2004年1月，他升任首席運(yùn)營官兼執(zhí)行董事，同時(shí)進(jìn)入ICAEW董事會任總裁。

加入ICAEW之前，邁克爾?利澤先生在英國最大的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全英國最大的業(yè)余培訓(xùn)服務(wù)業(yè)務(wù)。隨后他擔(dān)任了集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)，不久后任集團(tuán)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃總監(jiān)一職。

篇9

[關(guān)鍵詞]高專院校；非會計(jì)專業(yè)；基礎(chǔ)會計(jì)；教學(xué)研究

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）41-0125-02

1 高專院校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)會計(jì)教學(xué)目的

在當(dāng)今全球化市場條件下，企業(yè)對于管理者的要求越來越高。在這樣的形式下，國內(nèi)外許多會計(jì)教育學(xué)者提出會計(jì)應(yīng) “由以前單純的企業(yè)簿記人員 、財(cái)務(wù)信息的制造者轉(zhuǎn)變成為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供各類信息服務(wù)的重要角色”。因此，本科的會計(jì)專業(yè)教育主要是傳授會計(jì)專業(yè)知識，強(qiáng)調(diào)會計(jì)知識的全面性、系統(tǒng)性，強(qiáng)調(diào)理論知識的深度和廣度。開設(shè)多門會計(jì)課程，要求學(xué)生全面、精細(xì)地掌握會計(jì)核算方法和規(guī)則。非會計(jì)專業(yè)的會計(jì)教育目的不是培養(yǎng)會記賬、算賬、報(bào)賬的會計(jì)人員，而是擴(kuò)展學(xué)生的專業(yè)技能，提高學(xué)生參與管理和經(jīng)濟(jì)活動的能力，培養(yǎng)懂會計(jì)、會會計(jì)的企業(yè)管理人才。怎樣在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)讓學(xué)生理解會計(jì)的基本原理，并將其應(yīng)用到今后的管理工作、經(jīng)濟(jì)生活中，這也對教學(xué)設(shè)計(jì)提出了更高的要求。以我校專業(yè)課程設(shè)置為例：

連云港師專開設(shè)基礎(chǔ)會計(jì)的非會計(jì)專業(yè)一覽

三個(gè)非師范專業(yè)均開設(shè)了基礎(chǔ)會計(jì)課程，在課時(shí)比例上也達(dá)到了一定的標(biāo)準(zhǔn)，這是與專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)緊密聯(lián)系的。

2 當(dāng)前高專非會計(jì)專業(yè)會計(jì)教學(xué)存在的主要問題

2. 1 教學(xué)目標(biāo)不明確

教學(xué)目標(biāo)是指教學(xué)活動實(shí)施的方向和預(yù)期達(dá)到的結(jié)果，是一切教學(xué)活動的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿，它既與教育目的、培養(yǎng)目標(biāo)相聯(lián)系，又不同于教育目的和培養(yǎng)目標(biāo)。教學(xué)目標(biāo)是師生通過教學(xué)活動預(yù)期達(dá)到的結(jié)果或標(biāo)準(zhǔn)，是對學(xué)習(xí)者通過教學(xué)以后將能做什么的一種明確的、具體的表述。主要描述學(xué)習(xí)者通過學(xué)習(xí)后預(yù)期產(chǎn)生的行為變化。非會計(jì)專業(yè)學(xué)生多數(shù)都是管理類專業(yè)，針對管理類專業(yè)的特點(diǎn)如何設(shè)定有效的教學(xué)目標(biāo)非常重要。針對這一點(diǎn)，有很多不同的看法，最主要的兩種觀點(diǎn)是，一種認(rèn)為?？频姆菚?jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)主要應(yīng)以會計(jì)的基礎(chǔ)知識為主，因?yàn)樗麄兊木蜆I(yè)多數(shù)不會和會計(jì)沾邊，所以只要他們掌握會計(jì)的基本原理，基本流程，基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理就可以了。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為?？频姆菚?jì)專業(yè)學(xué)生無須了解太多的會計(jì)原理，只需要掌握會計(jì)報(bào)表的解讀，能夠從會計(jì)信息中找到對管理決策有價(jià)值的那部分信息就足夠了。在這種分歧下，導(dǎo)致了教學(xué)目標(biāo)含糊不清，從而影響了教學(xué)目標(biāo)在整個(gè)學(xué)習(xí)過程中的指導(dǎo)性作用，影響了教學(xué)效率的提高。

2. 2 輕視非會計(jì)專業(yè)、實(shí)踐條件薄弱

各個(gè)?？圃盒０ㄟB云港師專的非會計(jì)專業(yè)普遍存在無專業(yè)實(shí)踐場所，這嚴(yán)重影響了基礎(chǔ)會計(jì)課程的教學(xué)效果?；A(chǔ)會計(jì)是強(qiáng)調(diào)手工操作、實(shí)踐性和一定的理論性并重的課程，必要的實(shí)踐教學(xué)可以提高學(xué)生對基礎(chǔ)會計(jì)的興趣，并且能夠帶動學(xué)生對理論知識的理解?；A(chǔ)會計(jì)教學(xué)中經(jīng)常存在這樣一種現(xiàn)象：學(xué)生的主要精力都放在對于理論知識的記憶與理解上，最重要的那部分實(shí)踐的作用反而被束之高閣，不是因?yàn)榻處煵恢匾晫?shí)踐教學(xué)，就是因?yàn)閷？圃盒２恢匾晫?shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的重要性而作罷。

上表為我校非會計(jì)專業(yè)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)條件，其中會計(jì)實(shí)踐技能并無專門配套的條件。

2. 3 教與學(xué)的問題

作為教師，面對非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生的厭學(xué)情緒首先反思的是自己，是哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題？教師在教學(xué)中的作用究竟是什么？非會計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)方法等與會計(jì)專業(yè)究竟有何不同？如何引導(dǎo)學(xué)生，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情？ 充分準(zhǔn)備的講課當(dāng)然重要，但教學(xué)不只是傳達(dá)知識，也應(yīng)是知識的轉(zhuǎn)化與擴(kuò)充。

3 高專非會計(jì)專業(yè)會計(jì)教學(xué)改革的基本設(shè)想

3. 1 教學(xué)基本內(nèi)容重難點(diǎn)重新組合

對?？品菚?jì)專業(yè)的學(xué)生，雖然不用像本科會計(jì)專業(yè)的學(xué)生那樣掌握一定深度的理論知識，但是應(yīng)該要求其學(xué)習(xí)并理解一定的基本知識以及一定的實(shí)踐技能，能閱讀會計(jì)信息對于會計(jì)信息的內(nèi)容作出一定的反應(yīng)。因此學(xué)生應(yīng)該對管理活動中常規(guī)業(yè)務(wù)的處理有較好的掌握，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該包括以下3個(gè)方面：

（1）會計(jì)入門知識。主要介紹會計(jì)核算原則與幾個(gè)基本假設(shè)、賬戶與復(fù)式記賬，目的在于幫助學(xué)生理解會計(jì)基本原理，教學(xué)重點(diǎn)是基本原則、會計(jì)假設(shè)和復(fù)式記賬的內(nèi)涵及意義，尤其是不同會計(jì)方法的選擇對會計(jì)信息產(chǎn)生的影響。而關(guān)于會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)循環(huán)則可以相應(yīng)簡化，這部分內(nèi)容可通過實(shí)踐得到感性認(rèn)識。

（2）生產(chǎn)型企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的核算及報(bào)表編制。本內(nèi)容應(yīng)該作為基礎(chǔ)會計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。在內(nèi)容設(shè)計(jì)上主要以生產(chǎn)過程中企業(yè)會計(jì)核算為主要內(nèi)容，目的在于幫助學(xué)生了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能正確編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。教學(xué)中最好做到改變傳統(tǒng)的按會計(jì)要素組織教學(xué)內(nèi)容的模式，采用按業(yè)務(wù)循環(huán)來講授會計(jì)核算和會計(jì)管理的方法，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按性質(zhì)及內(nèi)部控制的要求進(jìn)行分類，具體包括：現(xiàn)金核算與現(xiàn)金管理 、采購付款業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)的核算、員工及薪酬核算、固定資產(chǎn)的核算、銷售收款、利潤的形成與分配等。教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)踐結(jié)合起來，這樣更容易被學(xué)生理解和掌握。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和分析。在會計(jì)報(bào)表的講解上，重點(diǎn)闡明幾種常見的企業(yè)會計(jì)報(bào)表之間的不同，說明會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)與會計(jì)報(bào)表分析的關(guān)系，解釋財(cái)務(wù)指標(biāo)如何計(jì)算和分析，以及如何利用附表和附錄、閱讀會計(jì)報(bào)表的方法和技巧。

3. 2 強(qiáng)化案例教學(xué)，調(diào)動學(xué)生積極性

運(yùn)用案例分析法，以此來培養(yǎng)學(xué)生分析解決問題的能力。案例分析法是指把實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題作為案例，交給受訓(xùn)學(xué)員研究分析，培養(yǎng)學(xué)員們的分析能力、判斷能力、解決問題及執(zhí)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)方法。而案例教學(xué)法是在此基礎(chǔ)上理論聯(lián)系實(shí)際，用案例作為基本教材，在教師的指導(dǎo)下，運(yùn)用多種形式啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考，對案例所提供的材料和問題進(jìn)行分析研究，提出見解，作出判斷和決策，借以提高學(xué)生分析問題和解決問題能力的一種教學(xué)方法。

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-02

一、COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（Enterprise Risk Management—Integrated Framework）簡述

2004年9月，COSO了名為《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的研究報(bào)告，它是對《內(nèi)部控制——整合框架》的補(bǔ)充和豐富，同時(shí)也標(biāo)志著“風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代”的到來。

這一報(bào)告從原來的只公布財(cái)務(wù)報(bào)表并且只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，到現(xiàn)在公布由企業(yè)編制的進(jìn)行公布的所有報(bào)告。而且，涵蓋范圍也從原來的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了更廣泛的非財(cái)務(wù)信息。對主體目標(biāo)的這種分類可以使我們關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同側(cè)面。另一方面，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》提出內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素。這份企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架涵蓋了內(nèi)部控制，從而構(gòu)建了一個(gè)更強(qiáng)有力的概念和管理工具。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題分析

（一）控制環(huán)境與目標(biāo)設(shè)定方面

1.尚未形成良好的內(nèi)部控制文化。內(nèi)部控制文化包括企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)觀念、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識和風(fēng)險(xiǎn)管理職業(yè)道德等。內(nèi)部控制是一個(gè)需要董事會、高級管理層和各級工作人員由上而下共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過程。目前房地產(chǎn)企業(yè)的依法合規(guī)經(jīng)營意識薄弱，特別是基層項(xiàng)目機(jī)構(gòu)部分工作人員還未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，法律意識淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，防范風(fēng)險(xiǎn)意識差。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)建設(shè)周期長，許多前期形成內(nèi)部控制的缺陷潛伏在工作中，要到后期才能體現(xiàn)。因些內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而間接的效益也要有一定周期才能看出。而且，完善內(nèi)部控制要增設(shè)人員崗位，制定大量規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，許多房地產(chǎn)企業(yè)就認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制束縛了自己的手腳，影響了辦事效率。有的甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對自己的不信任，容易造成內(nèi)部矛盾。這也造成了房地產(chǎn)企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識的偏差。

2.人員素質(zhì)差異。一些員工專業(yè)水平不高，識別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用必須落實(shí)到人員的實(shí)際操作，由于工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、判斷錯(cuò)誤等原因而導(dǎo)致影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的狀況屢屢發(fā)生。另外，由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部員工流動性比較強(qiáng)，宣傳學(xué)習(xí)無法系統(tǒng)全面，實(shí)施控制也就無法全面到位。

3.沒有制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)不能根據(jù)自身實(shí)際制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展與追求自身經(jīng)濟(jì)利益，無視內(nèi)部控制中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，給行業(yè)和社會帶來極大的損失。

（二）事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對方面

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。首先表現(xiàn)為盲目追求利潤最大化。有些房地產(chǎn)企業(yè)盲目強(qiáng)調(diào)利潤，為增強(qiáng)收益能力，以不斷地?cái)U(kuò)大投資規(guī)模為戰(zhàn)略目標(biāo)，盲目擴(kuò)張使得有些房地產(chǎn)企業(yè)通過借貸解決大量的資金需求，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，也就增加了房地產(chǎn)企業(yè)到期不能償債的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)高額的貸款利息，增加了企業(yè)營運(yùn)成本，加大了資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估和管理。雖然有些房地產(chǎn)也設(shè)立部門對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，但設(shè)立不夠完善，存在盲點(diǎn)與漏洞，使風(fēng)險(xiǎn)評估無法發(fā)揮預(yù)防作用。房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，工藝龐雜，在經(jīng)營過程中，由于不確定因素而導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的案件屢有發(fā)生，例如，建筑市場中各類責(zé)任事故、層層轉(zhuǎn)包、合同糾紛屢見不鮮，使企業(yè)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)識別和評估方法落后。近幾年來，雖然各房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識有所增強(qiáng)，但是，安全防范措施還不完備，從而導(dǎo)致了企業(yè)不能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)地對所發(fā)生的問題采取必要的糾正措施。尚未建立系統(tǒng)、完善的客戶信息電子檔案管理等問題。

（三）信息與溝通方面

首先，缺乏有效的信息系統(tǒng)。一些業(yè)務(wù)或管理系統(tǒng)雜亂缺乏科學(xué)規(guī)劃，各系統(tǒng)之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，信息往往難以共享，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要，數(shù)據(jù)采集的口徑不一致，往往會產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息或需要信息時(shí)無處可尋的狀況。其次，信息交流不夠充分。沒有及時(shí)將有關(guān)政策傳達(dá)給參與活動的所有人員，使他們不能及時(shí)知道企業(yè)運(yùn)作的最新狀況，員工不能清楚的明白自己所承擔(dān)的特定職務(wù)，本業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面有何要求，造成越權(quán)行為和責(zé)任無法落實(shí)。第三，執(zhí)行力不夠。當(dāng)項(xiàng)目基層工作人員將問題上報(bào)給管理層時(shí)，管理層未給予足夠的重視，認(rèn)為只是小問題而敷衍解決或置之不理，造成小問題不斷惡化，最終給企業(yè)行帶來了惡劣的結(jié)果。另一種情況是，管理層下達(dá)了解決方案，項(xiàng)目基層卻沒有落到實(shí)處切實(shí)執(zhí)行，使內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。

（四）監(jiān)控方面

這方面主要問題是內(nèi)部審計(jì)職能弱化。一方面缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，許多制度存在盲點(diǎn)和漏洞；檢查走形式，監(jiān)督不嚴(yán)，許多房地產(chǎn)企業(yè)的檢查只是上級布置，下級應(yīng)付而沒有認(rèn)真對待，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題；另一方面一些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不足，對內(nèi)部控制的檢查頻率較低不能與房地產(chǎn)開發(fā)的制度更新速度相適應(yīng)，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的效力。

三、改革我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

1.堅(jiān)持矩陣的管理方式：縱向和橫向同時(shí)管理，明確各級管理層的權(quán)力，使他們各盡其職，避免因制度不完善而出現(xiàn)逃避責(zé)任，無人承擔(dān)的情況。

2.建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制文化：統(tǒng)一員工對內(nèi)控制度的認(rèn)識，使內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部的自發(fā)需要，提高管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部控制作為企業(yè)的目標(biāo)。并加強(qiáng)人力資源管理，建立高效的人員隊(duì)伍，使風(fēng)險(xiǎn)控制融入到全體員工日常工作中。

3.重視對員工的培養(yǎng)：通過定期、持續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)部控制文化以及先進(jìn)理念的培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，成為高素質(zhì)高道德的員工。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對體系

1.強(qiáng)化會計(jì)核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)。防范風(fēng)險(xiǎn)首先要從日常的業(yè)務(wù)工作做起，有效的防范操作風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該建立完善的會計(jì)系統(tǒng)。記賬崗位和對賬崗位嚴(yán)格分開，做到賬實(shí)相符；明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限，明確責(zé)任；健全檔案管理，完善信息系統(tǒng)，及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.建立動態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。面對復(fù)雜多變的房地產(chǎn)市場，要加強(qiáng)對員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識培訓(xùn)提高他們對風(fēng)險(xiǎn)識別、監(jiān)測和控制市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)還要定期與房地產(chǎn)各參與者進(jìn)行聯(lián)系，對各開發(fā)程序進(jìn)行評估，形成一個(gè)動態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

3.建立有效的資金審批機(jī)制。規(guī)范財(cái)務(wù)資金審批流程，在審批人員授權(quán)的權(quán)限范圍內(nèi)審，完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理審批手續(xù)。

4.完善防范意外風(fēng)險(xiǎn)措施。由于房地產(chǎn)市場競爭的加劇，房價(jià)的高低都很難預(yù)測，加強(qiáng)意外風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的預(yù)算，這樣可使企業(yè)在遇到突然事件時(shí)可以不影響整體的運(yùn)作，提前做好防范工作。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

首先，明確崗位和職責(zé)。限制每個(gè)人的權(quán)限，實(shí)施嚴(yán)格而明確的職責(zé)劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離，業(yè)務(wù)操作過程中的授權(quán)、交易、記錄、管理應(yīng)當(dāng)有明確的劃分。嚴(yán)格授權(quán)，所有進(jìn)行業(yè)務(wù)交易的工作人員都應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，防止越權(quán)交易行為。

其次，明晰責(zé)任關(guān)系。落實(shí)交接手續(xù)，使部門和員工能夠清楚知道自己的職責(zé)，一旦發(fā)生問題，能追究到個(gè)人，并可以給成績優(yōu)秀的員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動員工的工作熱情。還有，定期檢查。每天對現(xiàn)金，重要空白憑證，業(yè)務(wù)單據(jù)，賬戶管理進(jìn)行檢查，做到賬實(shí)相符，管理層定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量及監(jiān)控錄像進(jìn)行抽查。

（四）完善銀行內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)

首先，董事會和管理層有責(zé)任完善信息系統(tǒng)，搭建信息交流平臺，強(qiáng)化信息披露制度。其次，完善信息反饋制度。管理層應(yīng)該給員工創(chuàng)造條件讓他們有機(jī)會能直接與管理層溝通，保障任何有關(guān)銀行經(jīng)營管理過程中遇到的問題和風(fēng)險(xiǎn)的信息能夠及時(shí)地反映到管理層那里，以便管理人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并糾正錯(cuò)誤的行為。此外，建立科學(xué)的信息分析體系。

（五） 構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控體系

明確內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察部門的監(jiān)督職責(zé)，切實(shí)做到監(jiān)管措施落到實(shí)處，定期自我檢查。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷時(shí)應(yīng)及時(shí)改正并上報(bào)，使內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)揮作用。采取科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的作用，并實(shí)施責(zé)任追究制度，增強(qiáng)個(gè)人責(zé)任感。

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO. Enterprise Risk Management—Integrated Framework，2004.

[2]田依鑫.關(guān)于我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問題的探.2009.