導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計的會計要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計要素；概念延伸；金融工具；商譽

一、理論界關(guān)于財務(wù)會計要素概念的討論

目前會計理論界存在一些關(guān)于財務(wù)會計要素概念的似是而非的爭議和論點，其中較具有代表性的如鄧永勤和丁方飛（2011）、以及杜興強和杜穎潔等（2011）提出的一些關(guān)于財務(wù)會計要素概念的問題、觀點和建議。

1鄧永勤等（2011）的會計要素概念延伸思想

鄧永勤和丁方飛（2011）在《論會計要素概念的延伸》一文中認(rèn)為：（1）IAS39和和CAS22關(guān)于衍生金融工具的定義中，“在未來某一日期結(jié)算”與資產(chǎn)和負(fù)債是由企業(yè)“過去的”交易或者事項形成相抵觸，因此，金融工具不完全符合會計要素定義。（2），金融工具較之非金融資產(chǎn)和負(fù)債，最大的特點是未來收益的不確定性。然而，IAS39 和CAS22均提出“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不完全符合“經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)”的資產(chǎn)和負(fù)債的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。[1]

鄧永勤等在該文中提出了實要素和虛要素的概念，實要素是指滿足傳統(tǒng)會計概念框架要素定義和確認(rèn)條件的對象，包括實資產(chǎn)、實負(fù)債等。虛要素則是指衍生金融工具等某些未來發(fā)生的交易和事項形成的資產(chǎn)、負(fù)債，或者帶來的收入、費用，包括虛資產(chǎn)、虛負(fù)債等；并指出“虛要素也是實際存在的，與實要素在會計確認(rèn)上的地位是對等的，和實要素一樣應(yīng)納入財務(wù)報告內(nèi)確認(rèn)”，定義虛要素“意在指出其不能滿足傳統(tǒng)會計概念框架要素定義和確認(rèn)條件的缺陷”。[1]

筆者認(rèn)為，鄧永勤和丁方飛的上述研究，為我們延伸會計要素概念提供了新的啟示和分析思路，這是具有特別重大意義的會計理論研究參考。但是，其具體建議也存在某種程度的不足，即實要素和虛要素概念的提出并不能很好地解釋這一問題：為何當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約（如商品買賣合同）的一方時卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債？

2杜興強等（2011）關(guān)于商譽的討論

目前廣為接受的商譽會計核算方法是核算“外購商譽”，并將外購商譽的初始計量定義為“收購價格超過購買企業(yè)所享有的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的差額。杜興強、杜穎潔、周澤將（2011）在《商譽的內(nèi)涵及其確認(rèn)問題探討》一文中指出，這種“差額觀”的計量模式，沒有考慮“可能存在由于無法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而未能在財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債”等原因而導(dǎo)致高估或低估并購價格的問題，“完全忽視了商譽的經(jīng)濟性質(zhì)或商譽的內(nèi)涵”。為此提出了“確認(rèn)商譽”的概念，并將“確認(rèn)商譽”定義為“合并商譽與被并購企業(yè)因并購行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽之和”；“合并商譽”則是指外購商譽剔除未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、估價錯誤、過度自負(fù)和樂觀等因素的影響后的金額。[2]

然而，筆者認(rèn)為，杜興強等的上述研究，雖然深刻地指出了目前商譽會計的一些問題，但仍未解決以下關(guān)鍵問題：（1）“被并購企業(yè)因并購行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽”是滿足傳統(tǒng)會計概念框架要素定義和確認(rèn)條件的，因此可以作為“確認(rèn)商譽”由并購企業(yè)來確認(rèn)。按照這一邏輯，可控制性相對較強的被并購企業(yè)就更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該“顯性化的自創(chuàng)商譽”。但目前的事實是，各國的會計準(zhǔn)則或慣例均規(guī)定了只有合并商譽能作為一項資產(chǎn)入賬，理論界也很少有支持確認(rèn)自創(chuàng)商譽的。（2）這一矛盾的存在，是否影響了商譽信息的相關(guān)性與可靠性？（3）這一矛盾的真正根源是什么？

二、從產(chǎn)權(quán)視角分析會計要素概念的必要性

1產(chǎn)權(quán)概述

在經(jīng)濟學(xué)中，產(chǎn)權(quán)是指主體對財產(chǎn)的一組以利益為目的行為性權(quán)力。在法學(xué)中，產(chǎn)權(quán)被定義為是指經(jīng)濟所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。經(jīng)濟學(xué)中的產(chǎn)權(quán)得到法律認(rèn)可和保護后（即顯性化后），就成為了法學(xué)中產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。

從內(nèi)容看，產(chǎn)權(quán)是指特定主體對特定客體的權(quán)利，沒有特定客體的存在，產(chǎn)權(quán)便不再存在；從權(quán)利本身的內(nèi)容來講，產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容包括兩個方面：一是特定主體對特定客體和其它主體的權(quán)能，即特定主體對特定客體或主體能做什么、不能做什么、或者采取什么行為的權(quán)力；二是該主體通過對該特定客體和主體采取這種行為能夠獲得什么樣的收益。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)收益的配置機制，而現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)權(quán)力的配置機制。

產(chǎn)權(quán)可以從不同的角度進行分類：（1）按其歷史發(fā)展形態(tài)的不同，可分為物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)；（2）按其客體流動方式的不同，可分為固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和流動資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；（3）按其客體形態(tài)的不同，可分為有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。（4）按其表現(xiàn)形式的不同，分為原始產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、終極所有權(quán)（債權(quán)和股權(quán)）。

2財務(wù)會計要素概述

財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費用、利潤。在傳統(tǒng)會計概念框架下，資產(chǎn)被定義為“是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，負(fù)債被定義為“是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”，所有者權(quán)益被定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”，收入被定義為“是企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，費用被定義為“是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”，利潤被定義為“是收入減去費用、利得減去損失后的凈額”。

在傳統(tǒng)會計概念框架下，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）相差經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）該資源的成本或價值能夠可靠的計量，或者未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。收入和費用的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）交易結(jié)果能夠可靠估計，包括放棄了對交易客體的控制權(quán)、轉(zhuǎn)移了交易客體的主要風(fēng)險和報酬、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。所有者權(quán)益和利潤的確認(rèn)，則分別取決于資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費用的確認(rèn)。

從會計要素核算的側(cè)重點來看，傳統(tǒng)會計概念框架下的財務(wù)會計核算側(cè)重于對收入、費用和利潤的核算，屬于“利潤觀會計”；而現(xiàn)代財務(wù)會計側(cè)重于對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會計”。財務(wù)會計核算重點的這一變化，也反映在所得稅會計模式的變化上，即：由應(yīng)付稅款法發(fā)展到遞延法再發(fā)展到債務(wù)法。

從會計要素計量的模式來看，傳統(tǒng)會計概念框架的財務(wù)會計幾乎只采用歷史成本計量模式，而現(xiàn)代財務(wù)會計則越來越多地采用了公允價值計量模式。

3基于產(chǎn)權(quán)視角考察會計要素

基于產(chǎn)權(quán)視角來考察傳統(tǒng)會計概念框架下的會計要素，不難發(fā)現(xiàn)：（1）資產(chǎn)的實質(zhì)是企業(yè)所擁有的法人產(chǎn)權(quán)，其中，“過去的交易或者事項形成的”是指契約已經(jīng)形成、“由企業(yè)擁有或有控制”是指契約已經(jīng)顯性化或者說企業(yè)已經(jīng)獲得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容，“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”是指預(yù)期產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)。相類似的，負(fù)債的實質(zhì)是企業(yè)所負(fù)的財產(chǎn)性積極法律義務(wù)；所有者權(quán)益的實質(zhì)是企業(yè)的終極所有權(quán)歸屬；收入、費用和利潤的實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營管理法人產(chǎn)權(quán)和財產(chǎn)性法律義務(wù)結(jié)果的會計表述，即是對企業(yè)經(jīng)營管理法人產(chǎn)權(quán)和財產(chǎn)性法律義務(wù)效果和效率的會計表述。（2）從最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)來看，會計要素的確認(rèn)條件實際上是兩個，一是取得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容或承擔(dān)了財產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。（3）財務(wù)會計是對企業(yè)產(chǎn)權(quán)及其變動的精細(xì)化反映。首先，會計要素計量模式和會計要素報告?zhèn)戎攸c的變化，與會計主體所處的產(chǎn)權(quán)環(huán)境密切相關(guān)。其次，財務(wù)會計對其要素的分類，綜合了產(chǎn)權(quán)的不同分類方法。

三、延伸財務(wù)會計要素概念的構(gòu)想及意義

1延伸會計基本要素概念的構(gòu)想

現(xiàn)代財務(wù)會計屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會計”，側(cè)重于對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，而所有者權(quán)益又取決于資產(chǎn)和負(fù)債。因此，現(xiàn)代財務(wù)會計的關(guān)鍵要素是資產(chǎn)和負(fù)債。同時，基于產(chǎn)權(quán)視角來考察會計要素的確認(rèn)條件，其最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)是兩個，一是取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。因此可以：（1）將資產(chǎn)定義為“是指企業(yè)所擁有的產(chǎn)權(quán)，預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)”。（2）將負(fù)債定義為“是指企業(yè)所承擔(dān)的財產(chǎn)性積極義務(wù)，預(yù)期必須履行該財產(chǎn)性積極義務(wù)”。（3）將所有者權(quán)益仍然定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”。這樣的定義，不僅使資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均符合傳統(tǒng)會計概念框架下相關(guān)要素定義的本意，而且不會與關(guān)于商譽、衍生金融工具等交易或事項的確認(rèn)和計量原則相沖突。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于產(chǎn)權(quán)配置視角來看待收益，認(rèn)為企業(yè)收益是非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的變化?！胺瞧髽I(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動”是指企業(yè)股東和債權(quán)人的股權(quán)或債權(quán)投資、收回股權(quán)或債權(quán)本金、以及股權(quán)分紅以外的活動?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)還認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)。在這一理念下，企業(yè)的收益應(yīng)當(dāng)基于委托理論而劃分為資產(chǎn)經(jīng)營收益（反映了經(jīng)理的受托責(zé)任履行情況）和資本經(jīng)營收益。因此，可以：（1）將收入定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動而引起的所有者權(quán)益增加，包括資產(chǎn)經(jīng)營收入和資本經(jīng)營收入。資產(chǎn)經(jīng)營收入是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益增加。資本經(jīng)營收入是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動而引起的所有者權(quán)益增加?！保?）將費用定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動而引起的所有者權(quán)益減少，包括資產(chǎn)經(jīng)營費用和資本經(jīng)營費用。資產(chǎn)經(jīng)營費用是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益減少。資本經(jīng)營費用是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動而引起的所有者權(quán)益減少?！保?）將收益定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動而引起的所有者權(quán)益凈增加（或凈減少）額，包括資產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本經(jīng)營收益。資產(chǎn)經(jīng)營利潤（可簡稱為凈利潤）是指資產(chǎn)經(jīng)營收入減去資產(chǎn)經(jīng)營費用（包括相應(yīng)的所得稅費用）后的凈額。資本經(jīng)營收益是指資本經(jīng)營收入減去資本經(jīng)營費用（包括相應(yīng)的所得稅費用）后的凈額?！?會計要素的確認(rèn)條件，也可以統(tǒng)一簡化為兩項：（1）取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財產(chǎn)性積極義務(wù)；（2）該產(chǎn)權(quán)預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財產(chǎn)性積極義務(wù)預(yù)期必須履行。會計要素的計量標(biāo)準(zhǔn)只有一項，就是預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實現(xiàn)程度、或者預(yù)期財產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度與計劃履行程度兩者中的較高者。

2金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、以及商譽與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析

（1）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。IAS39 和CAS22要求，“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。金融工具是指用來證明融資雙方權(quán)利義務(wù)的合約。由于金融工具合約的約定是明確而顯性化的，各國法律對金融工具合約的保護也是嚴(yán)格的。因此，當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時，就獲得了一定的產(chǎn)權(quán)或者承擔(dān)了一定的財產(chǎn)性積極義務(wù)；同時，“企業(yè)成為金融工具合約一方”本身表明了企業(yè)已經(jīng)預(yù)計到了其產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)的、或者企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了其承擔(dān)的財產(chǎn)性積極義務(wù)是必須履行的?？梢姡?dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時，可以而且應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債。而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約的一方時卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債，其原因要么是作為產(chǎn)權(quán)的客體尚不存在、要么是尚未獲得產(chǎn)權(quán)的權(quán)力或者尚未承擔(dān)財產(chǎn)性積極義務(wù)，例如成為遠(yuǎn)期商品買賣合同但合同中未規(guī)定到期不履行合同的處罰條款；也可能是無法預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實現(xiàn)程度或者財產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度，例如保險合同中約定的理賠事項已經(jīng)發(fā)生但損失金額尚無法估計。

（2）商譽與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。商譽是指企業(yè)預(yù)期獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。企業(yè)會計核算組織框架的一個重要內(nèi)容是劃分會計要素和核算項目進行分類核算的。在這種會計核算組織框架下，由于商譽是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無法單獨辨認(rèn)，因而企業(yè)自創(chuàng)商譽不具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，也就不符合資產(chǎn)的定義，不能予以確認(rèn)；而在企業(yè)并購中，被并購企業(yè)是整體被作為并購企業(yè)的一項資產(chǎn)而在并購企業(yè)的財務(wù)報表中予以確認(rèn)的，這時，購買商譽就具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，因而只要預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)，就可以被確認(rèn)為一項資產(chǎn)了。可見，在分類核算的企業(yè)會計核算組織框架下，雖然購買商譽與自創(chuàng)商譽的自然特性并沒有差別，但二者在產(chǎn)權(quán)內(nèi)容上卻具有明顯的差別，這一差別導(dǎo)致了購買商譽可以確認(rèn)而自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)。

3基于產(chǎn)權(quán)視角延伸會計要素的意義

現(xiàn)代財務(wù)會計的核算重點和計量基礎(chǔ)已較傳統(tǒng)會計概念框架下的財務(wù)會計有了很大的變化，但仍沿用了傳統(tǒng)會計概念框架下的會計要素概念，由此導(dǎo)致了商譽和衍生金融工具等交易或事項的確認(rèn)和計量原則與相應(yīng)的會計要素概念存在沖突，進而導(dǎo)致了實務(wù)中會計信息的相關(guān)性與可靠性?；诋a(chǎn)權(quán)視角延伸財務(wù)會計要素概念后，徹底地解決了衍生金融工具、商譽等不滿足傳統(tǒng)要素定義的交易和事項的確認(rèn)和計量問題，消除了會計理論界存在的一些關(guān)于財務(wù)會計要素概念的似是而非的爭議和論點。這對于會計要素的確認(rèn)、計量和列報，以及對于重構(gòu)財務(wù)會計概念框架，都具有決定性的意義。

參考文獻：

[1] 鄧永勤，丁方飛論會計要素概念的延伸[J]會計研究，20116：32-37

[2] 杜興強，杜穎潔，周澤將商譽的內(nèi)涵及其確認(rèn)問題探討[J]會計研究，20111：11-16

篇2

摘要：財務(wù)會計理論是整個財務(wù)會計體系的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，對財務(wù)會計基本理論問題進行研究應(yīng)當(dāng)著眼于會計實務(wù)實踐和會計工作發(fā)展趨勢與需要。財務(wù)會計的基本理論問題包括會計職能、會計準(zhǔn)則、會計目標(biāo)、會計要素和會計環(huán)境等，對基本理論問題的研究對會計理論的發(fā)展完善具有支持指導(dǎo)意義，對此筆者在本文中對會計理論的相關(guān)問題進行了簡要的分析，旨在通過本文的研究為會計理論的發(fā)展做出貢獻，為會計實務(wù)工作提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 ：會計理論；會計職能；會計目標(biāo)；會計要素；會計環(huán)境

一、財務(wù)會計的職能問題分析

會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能，根據(jù)《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監(jiān)督。會計職能是一個發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也相應(yīng)擴展。人們對會計職能的認(rèn)識往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評價等。此外，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認(rèn)為核算僅指事后核算。

筆者認(rèn)為會計的職能應(yīng)當(dāng)集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財務(wù)會計的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，管理職能指會計滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎(chǔ)和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業(yè)的經(jīng)營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業(yè)的管理進行緊密結(jié)合，才能促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、財務(wù)會計的目標(biāo)問題分析

在理論上財務(wù)會計的目標(biāo)與財務(wù)會計的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會計目標(biāo)的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀(jì)60 年代就開始探討會計目標(biāo)問題，并最終認(rèn)為會計目標(biāo)是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關(guān)于會計目標(biāo)的探討卻被認(rèn)為低于會計職能問題。對會計目標(biāo)問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責(zé)任學(xué)說和決策有用學(xué)說，[1]不同的學(xué)術(shù)派別對會計目標(biāo)的理解不同。支持受托責(zé)任學(xué)說的學(xué)者認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學(xué)說的學(xué)者認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。目前包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都普遍認(rèn)可決策有用學(xué)說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導(dǎo)實踐和發(fā)展的需要來說，決策有用學(xué)說更具有現(xiàn)實意義。

三、財務(wù)會計的要素問題分析

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。各國由于經(jīng)濟環(huán)境的不同，對經(jīng)濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，具體包括六項內(nèi)容，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據(jù)，會計要素應(yīng)當(dāng)是具有統(tǒng)一性的整體，在我國的會計要素分類中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是屬于靜態(tài)性質(zhì)的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態(tài)性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規(guī)范會計實務(wù)具有明確的指導(dǎo)意義，也便于會計人員進行會計實務(wù)的業(yè)務(wù)處理。

四、財務(wù)會計的環(huán)境問題分析

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。[2]會計環(huán)境是財務(wù)會計基本理論的產(chǎn)生根源，對財務(wù)會計基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財務(wù)會計理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會計環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，反過來，財務(wù)會計的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境也有反作用，包括在社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟資源的配置方式以及有關(guān)的財務(wù)會計法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。

會計環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領(lǐng)導(dǎo)對會計的重視程度，會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關(guān)鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，一個國家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會計基本理論的水平，經(jīng)濟環(huán)境中的體制問題則決定著會計基本理論的發(fā)展和研究方向。

五、財務(wù)會計的基本準(zhǔn)則問題分析

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是從財務(wù)會計專業(yè)性角度來審視財務(wù)會計工作，會計準(zhǔn)則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務(wù)中不斷總結(jié)出來的具有普遍指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，會計準(zhǔn)則是保證會計從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進行財務(wù)會計審核的重要依據(jù)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則2006 年38 個，2014年3個，共41 個。

會計準(zhǔn)則的作用不僅是作為一項技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在一個經(jīng)濟發(fā)展完善的國家，會計準(zhǔn)則從產(chǎn)生到應(yīng)用還涉及社會的經(jīng)濟、政治管理等，應(yīng)用會計準(zhǔn)則對社會的經(jīng)濟穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進作用的。我國會計準(zhǔn)則在確定之初，就有為社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)之初衷。在內(nèi)容上我國的會計準(zhǔn)則也包括基本原則和具體準(zhǔn)則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對會計核算進行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準(zhǔn)則是對財務(wù)會計具體業(yè)務(wù)起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構(gòu)成了統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系。

總之，從財務(wù)會計的發(fā)展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展起步較晚，我國的財務(wù)會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國經(jīng)濟體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財務(wù)會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務(wù)會計理論和會計水平也日漸提高，在規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)和促進經(jīng)濟發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關(guān)于財務(wù)會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情不斷深入并細(xì)化。

參考文獻：

[1]韓忠海.探討財務(wù)會計的基本理論分析[J].經(jīng)濟視野，2014（02）.145.

篇3

一、財務(wù)會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財務(wù)會計學(xué)課程一般分為初級會計、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務(wù)會計學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。在實際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務(wù)會計報告等理論內(nèi)容。初級會計學(xué)闡述過，中級會計學(xué)有涉及，高級會計學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計學(xué)知識，本來屬于初級財務(wù)會計學(xué)知識，但卻列入高級會計學(xué)，造成高級會計學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級財務(wù)會計課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認(rèn)和計量，這必定會造成相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個會計要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按會計要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計理論和會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實務(wù)層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計學(xué)部分原理、概念描述過多。而實務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務(wù)會計的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計學(xué)起來太容易，中級財務(wù)會計又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實務(wù)的高度統(tǒng)一．但實際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計實務(wù)之嫌。

4．實驗教學(xué)薄弱

財務(wù)會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實際開發(fā)的，與教學(xué)實踐結(jié)合不好。

二、財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對財務(wù)會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計、中級會計和高級會計的內(nèi)容體系安排，同時對中級財務(wù)會計內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環(huán)節(jié)。筆者對財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎(chǔ)、與中級財務(wù)會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內(nèi)容，如會計的涵義、目標(biāo)、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務(wù)會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計要素的初始確認(rèn)和簡單計量、經(jīng)營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業(yè)務(wù)處理置于初級會計學(xué)部分。新晨

2中級板塊

鑒于中級財務(wù)會計教學(xué)中．長期采用以會計要素的確認(rèn)和計量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計要素之間重復(fù)確認(rèn)和計量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)減值、借款費用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計內(nèi)容，有利于學(xué)生進一步從會計原則高度認(rèn)識和理解財務(wù)會計的要求。

3．高級板塊

高級會計學(xué)主要是從會計原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財務(wù)會計信息在特定條件下的確認(rèn)和計量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計、退休金(企業(yè)年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計報表、分支機構(gòu)會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實踐板塊

財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財務(wù)會計課程實踐能力的培養(yǎng)。實踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內(nèi)容進行?？蓪嶒炇业哪M實習(xí)與教學(xué)計劃中的專業(yè)認(rèn)識實習(xí)結(jié)合。中級會計實習(xí)，既應(yīng)重視對財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)的實習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務(wù)會計學(xué)課程設(shè)計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

篇4

一、財務(wù)會計

財務(wù)是指一個行業(yè)、一個單位、一個部門為履行職責(zé)而產(chǎn)生的資金運轉(zhuǎn)；財這個字有實物資產(chǎn)、貨幣資金占有之含義，務(wù)這個字有打理、料理之意。因此，財務(wù)是指經(jīng)濟活動所進行的打理進程。這種核算進程如果隨著資金運動而進一步推進,換句話說，財務(wù)會計也就是有關(guān)資金運動各階段的核算。不但需要核算各階段的會計要素，還需要核算各階段之間的比例聯(lián)系，能夠歸結(jié)為資金籌備、運用、消耗、分配、收入幾個進程。在我國，著名的會計學(xué)家葛家澍教授所定義的財務(wù)會計定義極具代表性，在企業(yè)或其他主體范疇內(nèi)，在市場經(jīng)濟體制下，建立一個旨在向企業(yè)或主體外部提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息體系，這個體系把已達成或已產(chǎn)生的交易和事項中的財務(wù)數(shù)據(jù)作為輸入，依據(jù)公認(rèn)企業(yè)會計準(zhǔn)則或會計原則的規(guī)范需要，使用一些一般所接受的會計慣例，采取計量、確認(rèn)和記錄等程序進行加工，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)楹虾跗渌繕?biāo)和有利于決策的有用信息。

二、企業(yè)會計

企業(yè)是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。企業(yè)會計是對企業(yè)動態(tài)的體現(xiàn)和靜態(tài)的體現(xiàn)。根照葛家澍教授所表述的內(nèi)容也符合企業(yè)會計一詞的表達。有關(guān)教育網(wǎng)站在線講解企業(yè)會計學(xué)時也指出，是研究怎樣對企業(yè)經(jīng)濟活動實行綜合核算和監(jiān)督的知識系統(tǒng)，它是依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》相結(jié)合的工業(yè)、商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)營運活動，對于企業(yè)會計核算和監(jiān)督的特征、企業(yè)資本、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債、成本和費用、銷售收入、成本、稅金和利潤的帳務(wù)處理、成本和盈利計算、核算程序以及會計報表結(jié)構(gòu)、編制和分析采取了系統(tǒng)、全面的闡述?？梢?，企業(yè)會計是有關(guān)會計要素的核算。

三、兩者含義的對比

（一）二者關(guān)系的邏輯學(xué)分析

從邏輯學(xué)角度對兩者的關(guān)系加以分析，企業(yè)會計等同于財務(wù)會計，顯然，企業(yè)就應(yīng)該等同于財務(wù)。明顯可以看出邏輯上非常矛盾。如果依據(jù)葛家澍教授所表述的來理解財務(wù)會計的實體承擔(dān)者，對企業(yè)來說，財務(wù)會計就涵蓋了企業(yè)會計。如果作為一個廣義含義，財務(wù)會計除了涵蓋企業(yè)會計之外，還應(yīng)該涵蓋如個人、軍事組織、家庭、政治組織等活動的信息輸出和會計核算。由此可以看出，企業(yè)會計和財務(wù)會計既互相聯(lián)系，又互相區(qū)別的。

（二）二者區(qū)別分析和相互聯(lián)系

1、二者的互相區(qū)別：財務(wù)這詞側(cè)重于資金流向，并強調(diào)資金占有形態(tài)的有機聯(lián)系，從而會使會計信息運用者對營運各階段的效益比較重視。如會計學(xué)原理中供應(yīng)過程核算、資金籌集核算、銷售過程、生產(chǎn)過程核算、利潤和利潤分配的核算。而這些核算的創(chuàng)建是以企業(yè)要素資產(chǎn)前提。

2、二者之間的互相聯(lián)系：企業(yè)會計和財務(wù)會計均體現(xiàn)了企業(yè)營運活動的動態(tài)進程和會計要素的內(nèi)容。企業(yè)會計從會計要素的角度核算了資產(chǎn)價值，而財務(wù)會計從企業(yè)理財角度介紹了會計核算的進程。企業(yè)一詞側(cè)重于企業(yè)的企業(yè)作用、要素資產(chǎn)和現(xiàn)實表現(xiàn)。企業(yè)會計強調(diào)會計要素以及要素資產(chǎn)的保值增值。這要素資產(chǎn)核算是離不開企業(yè)營運的動態(tài)進程，如針對固定資產(chǎn)的折舊出現(xiàn)了存貨計價。財務(wù)會計體現(xiàn)的應(yīng)是框架形式的經(jīng)濟活動，因為財務(wù)會計學(xué)也能夠涵蓋企業(yè)在內(nèi)的個人資金和全部組織運動。因此，財務(wù)會計輸出的信息對實體的非盈利性和實體的盈利性都可以加以強調(diào)。

（三）企業(yè)會計體現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容

企業(yè)一詞具有主體盈利性的特點。依照上面所分析的，會計要素產(chǎn)生了相應(yīng)變化。相關(guān)學(xué)者提出，目前公開出版的財務(wù)會計學(xué)改為企業(yè)會計學(xué)更為適合，這樣課程內(nèi)容表述的更加無誤精準(zhǔn)。其實早在上世紀(jì)90年代并沒有財務(wù)會計一詞，那時稱為工業(yè)會計，在當(dāng)時財務(wù)核算的內(nèi)容的確存在，因此，后更改為財務(wù)會計。資金平衡在1994年會計制度改革以后改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是財務(wù)管理課程增加了專項資金改革、財務(wù)范疇和國撥流動資金的內(nèi)容。相關(guān)學(xué)者提出，財務(wù)會計與會計原理沒有本質(zhì)的區(qū)別。所以，目前會計學(xué)原理成為財務(wù)會計更改后的學(xué)術(shù)名稱。資金運動作為財務(wù)會計學(xué)的構(gòu)成體系的主旨，強調(diào)全部經(jīng)濟實體核算共性。

（四）企業(yè)會計重視所有者權(quán)益核算

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財政部最近頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）有巨大進步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財務(wù)會計報告的使用者

財務(wù)會計報告的使用者，是涉及財務(wù)會計目標(biāo)的重大問題。《基本準(zhǔn)則》第四條“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！边@樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點。該條接著規(guī)定：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！惫P者認(rèn)為此項規(guī)定不夠全面。

財務(wù)會計報告的目標(biāo)，在會計界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會計信息使用者為中心，而把會計信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會計信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會計人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會計人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會計人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是計量受托業(yè)績。會計人員利用記錄與報告兩種工具來實現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報告是匯總的記錄，記錄是報告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報告，并在必要時對記錄進行核查。記錄使受托者對其行為負(fù)責(zé)，并實現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會計系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點不同，兩者共同的而且是誰也不能否定的地方是：財務(wù)會計報告服務(wù)的對象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績評估，而業(yè)績評估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟決策，所以他們都是編制財務(wù)報告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國著名會計學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息?！?/p>

1988年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財務(wù)報告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營、資源和義務(wù)等的財務(wù)和非財務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟和社會決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！眴栴}在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》。該《框架》第9段“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料?！_的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息?！边@里，充分說明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。從我國的實際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來自于會計，已是眾人皆知的常識。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會計的具體目標(biāo)，怎能否定報告主體的決策管理層是財務(wù)會計報告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財務(wù)報表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會計目標(biāo)服務(wù)對象的重要性來看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會計工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會計部門首先要運用會計信息，加強經(jīng)濟管理。這正是當(dāng)前和今后深化會計改革、建立管理型會計的迫切需要。將財務(wù)會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強化會計核算與管理，盡快實現(xiàn)核算型會計向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”前兩者與新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財務(wù)會計報告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，或者說，提供財務(wù)會計報告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報告的使用者。

二、關(guān)于會計要素

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素?！睍嬛甘裁矗恳话阏J(rèn)為會計指會計工作，如會計準(zhǔn)則、會計報告、會計期間、會計理論等，這里的會計都是會計工作的簡稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等顯然不能構(gòu)成會計工作的要素。

國外文獻經(jīng)常使用“財務(wù)報表要素”概念，如國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》“財務(wù)報表的要素”第47段指出，“財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用?！盕ASB認(rèn)為“財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的材料――財務(wù)報表所包含的各類項目。”IASB五要素和我國的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素。英國的七要素和美國的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財務(wù)報表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭議。

我國前沒有“會計要素”的概念。財政部草擬的《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會計要素概念。婁爾行教授較早提出“會計要素是會計對象的具體化?！^會計要素就是會計報表通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表最根本的組件。會計要素就是會計報表的要素?！闭J(rèn)為會計要素與會計報表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會計要素是對會計對象的基本分類?！蔽覈鴮嬕氐难芯吭从诮嫓?zhǔn)則框架，比國外“財務(wù)報表要素”概念在邏輯順序上提升了一個理論層次，并“解決了‘財務(wù)報表要素’不能涵蓋資金運動全部內(nèi)容的問題?！?/p>

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會計理論，筆者認(rèn)為，使用“會計對象要素”概念更為科學(xué)。會計對象要素是會計對象的具體化，是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計對象所作的基本分類，是財務(wù)會計報表的框架，是會計報表最基本的項目及其概括，會計報表的各個項目都是會計對象要素的具體化，會計報表項目具體化為會計科目或會計賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?/p>

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟利益的總流入。”把收入定義為“日?；顒印?，給人以內(nèi)涵過寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其它活動。”其內(nèi)涵之寬，溢于言表。對工商企業(yè)來說，投資活動、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日常活動，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營業(yè)活動應(yīng)將“日?；顒印备臑椤盃I業(yè)活動”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營業(yè)收入、營業(yè)利潤概念亦可作此佐證。查“日常活動”來目IASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營活動中形成的……”，已將“日?；顒印备恼?。對收入來說，“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”都比“日?；顒印辟N切。

同理，第三十三條費用定義中的“日?；顒印币矐?yīng)改為“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”。

四、關(guān)于經(jīng)營成果

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果?！钡谒氖鶙l“利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表?！毙枰倘?。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！薄稌嬙~典（增訂本）》：經(jīng)營成果“在一定時期內(nèi)各個或全部經(jīng)營過程中獲致的成果。”所以經(jīng)營成果是經(jīng)營過程或經(jīng)營活動獲得的成果，營業(yè)利潤或稱經(jīng)營利潤準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費用=營業(yè)利潤（經(jīng)營利潤）?！痘緶?zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。”即：利潤=經(jīng)營利潤+利得-損失。“利潤”來自經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，還受非?；顒拥挠绊?，而不能僅限于經(jīng)營活動。

利潤賬戶反映利潤要素。在賬戶分類上，會計界一直把利潤賬戶稱作財務(wù)成果計算賬戶。《現(xiàn)代漢語詞典》對財務(wù)的解釋為：“機關(guān)、企業(yè)、團體等單位中，有關(guān)財產(chǎn)的管理或經(jīng)營以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)。”或曰：“經(jīng)濟組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。”財務(wù)成果是“企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營過程在財務(wù)上獲致的成果?！边@個定義的不確切處在于財務(wù)成果不僅由經(jīng)營過程中獲得，還可以在非經(jīng)營過程中獲得，即利得-損失。查《辭海》：“財務(wù)成果是企業(yè)工作成績的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營業(yè)）損益和銷售外（或營業(yè)外）損益?！必攧?wù)成果即“利潤或虧損”。

財務(wù)活動能夠包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，如果把“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，后四字改為“財務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財務(wù)成果似乎不能包括非常活動。法國把投資活動和籌資活動稱作財務(wù)活動，營業(yè)損益+財務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇6

關(guān)鍵詞：會計理論 會計假設(shè) 會計準(zhǔn)則 會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學(xué)會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準(zhǔn)則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認(rèn)和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認(rèn)為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務(wù)會計的工作要求——會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標(biāo)，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟責(zé)任及其履行情況。我國會計準(zhǔn)則中會計目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準(zhǔn)則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準(zhǔn)則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

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FASB將財務(wù)會計理論框架定義為：財務(wù)會計理論構(gòu)造是由相互關(guān)聯(lián)的目的和根本理論所組成的邏輯分歧的體系，這些目的和根本理論可用來引導(dǎo)首尾分歧的原則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)則。財務(wù)會計理論框架是一個章程，是一套目的和根本理論互相關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、財務(wù)會計理論框架的根本要素

會計理論要素和邏輯關(guān)系的結(jié)構(gòu)體系都包含在財務(wù)會計理論框架之內(nèi)，它是由財務(wù)會計根底理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論互相分離、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計根底理論包括會計目的、會計準(zhǔn)繩、會計假定、會計辦法、會計要素、會計檢驗等理論，是構(gòu)成財務(wù)會計理論的根本要素；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計根底理論應(yīng)用于會計理論、指導(dǎo)會計理論的理論，包括財務(wù)會計管理體制、會計政策、會計根本原則等理論；財務(wù)會計環(huán)境理論，主要討論對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

二、以財務(wù)會計目的為邏輯起點

邏輯起點是構(gòu)建一套理論體系的動身點，認(rèn)清財務(wù)會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架具有決議性作用，而且，邏輯起點聯(lián)絡(luò)和貫串整個財務(wù)會計理論框架，應(yīng)該盡量明白和單一，以期能夠更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于原則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計理論框架應(yīng)以財務(wù)會計目的作為邏輯起點。由于財務(wù)會計目的與其他理論范疇有著非常親密的聯(lián)絡(luò)。財務(wù)會計目的應(yīng)該表現(xiàn)會計環(huán)境的請求，決議會計對象，反映會計實質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架的過程中，應(yīng)依據(jù)我國會計信息運用者對會計信息的需求、依據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特征的財務(wù)會計目的。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目的應(yīng)該是為管理型投資者提供真實牢靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目的具有特殊性：財務(wù)會計目的介于受托義務(wù)和決策有用之間，能夠稱之為“雙目的論”，即，中國特征的財務(wù)會計目的：強調(diào)受托義務(wù)，統(tǒng)籌決策有用。

三、以會計信息質(zhì)量特征為前提

依據(jù)財務(wù)會計目的的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和偏重點的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目的時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征偏重于相關(guān)性，其可以很好的提醒企業(yè)當(dāng)前和將來的信息；當(dāng)以受托義務(wù)作為財務(wù)會計目的時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征偏重于牢靠性，如歷史本錢，可以反映企業(yè)過去的狀況。關(guān)于會計信息精準(zhǔn)性的請求，前者允許偏向，然后者則請求精準(zhǔn)牢靠，即含糊的準(zhǔn)確和準(zhǔn)確的含糊。關(guān)于我國特征的信息質(zhì)量特征：牢靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧?wù)會計的目的主要是強調(diào)財務(wù)報告的受托義務(wù)實行狀況，其次才是決策有用性。因而，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強調(diào)客觀、真實，即：牢靠性是我國財務(wù)會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假非常普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種狀況，對會計信息牢靠性的請求也就更為激烈。

四、以會計假定為根底

樹立財務(wù)會計的四項根本假定，為財務(wù)會計目的的完成發(fā)明了條件。財務(wù)報表的根本假定與財務(wù)會計目的是互相限制、互為條件的。會計主體假定設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)作的經(jīng)濟業(yè)務(wù)辨別開來，同時將會計主體與其一切者辨別開來；持續(xù)運營和會計分期兩項假定為會計主體及時向會計信息運用者提供其所需的信息發(fā)明了條件，也在此根底上構(gòu)成了一系列合理的會計處置辦法和程序；而貨幣計量假定則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息運用者對企業(yè)停止綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假定作為財務(wù)會計理論框架的根底。固然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等買賣方式的不同水平的應(yīng)戰(zhàn)，但是其開展尚未成熟，傳統(tǒng)買賣仍占主流。在以四項會計假定為根底的同時，關(guān)于特殊的會計環(huán)境要素，在界定會計的根本假定時應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)思索。

五、財務(wù)會計理論框架的主體——會計要素確認(rèn)與計量

在會計理論中，確認(rèn)是一個普遍的理論，廣義確實認(rèn)包括了計量。而從狹義上講，財務(wù)報表確實認(rèn)是指依據(jù)相應(yīng)的根底和規(guī)范來判別某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇確實認(rèn)根底普通有兩個：收付完成制和權(quán)責(zé)發(fā)作制。關(guān)于確認(rèn)的規(guī)范，F(xiàn)ASB提出了四條根本確認(rèn)規(guī)范：

①可定義性——所確認(rèn)的項目必需契合會計要素的定義；

②可計量性——所確認(rèn)的項目能以貨幣量化；

③相關(guān)性——所確認(rèn)的項目生成的信息對信息運用者的決策是有影響的；

④牢靠性——所確認(rèn)的項目真實、客觀并且是能夠考證的。

這四條確認(rèn)規(guī)范根本上已被理論所證明，因而思索到我國本錢效益準(zhǔn)繩，我國完整能夠自創(chuàng)。在計量方面，本文主要討論我國應(yīng)不應(yīng)該采用公道價值。由于在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)報告更多的是強調(diào)受托義務(wù)，信息質(zhì)量則是偏重于牢靠性，公道價值應(yīng)用范圍遭到限制，以及運用公道價值的條件還不完整具備。因而，我國的財務(wù)會計理論框架中對計量屬性的選擇應(yīng)該：

①分離我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的構(gòu)造應(yīng)該在財務(wù)會計理論框架中表現(xiàn)出來。

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[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；要素設(shè)置；設(shè)置觀念；依據(jù)

[中圖分類號]F23[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-4309（2012）02-0074-1.5

一、會計要素的含義及其作用

財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心。財務(wù)報表中列示的信息既然是整個財務(wù)會計信息的中心，其中信息的大類即第一層次的分類，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類；利潤表中收入、費用、利潤（虧損）三大類。財務(wù)會計所說的要素就是指構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的大類，如“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”與“利潤”、“收入”和“費用”等。

會計要素是會計對象的具體化，是大類的劃分。初始分類表現(xiàn)為賬戶體系，再分類則是財務(wù)報表中的項目。這兩種分類體系不可能也不必要保持完全一致，但兩種分類體系中的大類即第一層次的分類必須保持一致。因此，會計要素應(yīng)包括兩個方面：賬戶體系中的大類和財務(wù)報表的大類，因為它們是在會計處理過程和處理結(jié)果兩個階段反映同一個企業(yè)的相同會計對象，總之，一個會計要素必須表明企業(yè)經(jīng)營理財投資活動中所含有的和所排斥的一切屬性；還要表明：從屬于它和不從屬于它的東西，以及各個要素間固有的、內(nèi)在的聯(lián)系。

企業(yè)的投資者、債權(quán)人和類似的其他利益相關(guān)人是財務(wù)會計信息的主要使用者，作為一個整體是企業(yè)價值增值運動，但這個運動，包括了若干既有各自特征，可以量化，而又相互聯(lián)系的組成部分，它們就是要素。信息是以“要素”為基礎(chǔ)生成的。由于財務(wù)會計所處理的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟實質(zhì)（通過交易和事項形成的）需要分類，而歸類的第一層次的標(biāo)志就是要素，要素本身就是信息，從而是進一步擴展的所有財務(wù)信息的基礎(chǔ)。在要素基礎(chǔ)上分類分級形成了財務(wù)信息的群體，使財務(wù)報表表內(nèi)形成了一張既能如實反映，又有相關(guān)性、可比性和可理解性的財務(wù)信息體系。

二、會計要素設(shè)置的關(guān)鍵性因素

雖然在實證研究上尚存在著兩種截然相反的意見，但會計信息具有“經(jīng)濟后果”已經(jīng)得到越來越廣泛的認(rèn)同。意識到這一點使會計界越發(fā)重視會計的行為結(jié)果。當(dāng)需要通過合理和邏輯的方式來解決信息市場中現(xiàn)實存在的利益沖突時，財務(wù)會計的目標(biāo)也就成為主要的“辯解借口”和會計理論及實務(wù)的直接起點。

當(dāng)從信息分類和匯總角度看待會計要素時，以解決信息市場中現(xiàn)時存在的利益沖突為目的的會計目標(biāo)就成為會計要素設(shè)置的關(guān)鍵因素。會計目標(biāo)主要回答以下四個方面的問題：誰是財務(wù)報表的使用者；他們需要什么樣的信息；可以通過會計提供的信息有哪些：提供所需信息應(yīng)具有的框架。其中第4點包含了會計要素作為“分類、分層次的有序信息表述群體”這一概念。

會計目標(biāo)現(xiàn)在已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)化為“應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟資源的要求權(quán)（企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益），以及引起經(jīng)濟資源及其要求權(quán)變動的各種交易、事項和情況的影響的信息?！边@一目標(biāo)在以下五個方面與未來現(xiàn)金流量的預(yù)測、比較和評估相關(guān)。與企業(yè)經(jīng)濟資源、義務(wù)和所有者權(quán)益有關(guān)的信息不僅有助于投資者、債權(quán)人和其他使用者辨清企業(yè)的財務(wù)能力和弱點，估計其變現(xiàn)能力和償債能力，還直接表明某些資源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的潛力，以及為償付債務(wù)所需的現(xiàn)金。因此，從這些信息中可以合理地、可靠地推測未來的現(xiàn)金凈流入量或現(xiàn)金凈流出量。

投資和信貸決策分別表明投資者和債權(quán)人對企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的期望，這些期望通常至少是部分地以對企業(yè)以往業(yè)績的評價為基礎(chǔ)。投資者和債權(quán)人對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的關(guān)心主要轉(zhuǎn)化為關(guān)注收益及其組成內(nèi)容方面的信息，而不是直接有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。這方面的信息表明企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金，表明它的借款和借款的清償，表明它的資本性業(yè)務(wù)，以及影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他因素。提供這方面信息的主要目的是為了向所有者（股東）表明，企業(yè)管理當(dāng)局是否盡其受托責(zé)任，在資本保全的基礎(chǔ)上有效利用企業(yè)經(jīng)濟資源，盡可能保障業(yè)主的利益。嚴(yán)格來說，這一方面應(yīng)當(dāng)是財務(wù)報告的一個分目標(biāo)。這部分是輔助信息，協(xié)助財務(wù)報告使用者理解企業(yè)所提供的財務(wù)信息。

三、會計要素設(shè)置的觀念基礎(chǔ)及其影響

會計目標(biāo)為財務(wù)報告所應(yīng)提供的信息建立了一個總括性的分類與概念框架。在這個框架內(nèi)，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心部分，而會計要素以及要素間的聯(lián)系則是構(gòu)成這一“核心”的必要因素。與會計要素相關(guān)的會計基本觀念大致上可分為兩種類型：勾稽觀和非勾稽觀，這兩種類型主要是代表兩大類型要素―存量要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）和增量要素（收益表要素）――之間關(guān)系的兩種不同觀點。勾稽觀認(rèn)為兩大類型要素之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種類型要素因另一類型要素的變動而變動，而且存量要素的變動額在任何時候都是增量要素的累計結(jié)果。勾稽觀的基本觀點是：兩大類型要素間是相互獨立存在和變動著的，不存在聯(lián)動關(guān)系。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表和收益表也是相互獨立存在并處于平等地位。嚴(yán)格來說，非勾稽觀的著眼點是資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的關(guān)系而非會計要素。

會計要素只是通過概念反映現(xiàn)實世界中企業(yè)控制的資源和產(chǎn)生的義務(wù)及其變動。會計要素經(jīng)如上設(shè)置后，用來描述或計量的符號和文字就在一定程度上與現(xiàn)實世界現(xiàn)象發(fā)生了聯(lián)系，具備了一定的解釋意義：資產(chǎn)和負(fù)債反映了企業(yè)持有的經(jīng)濟資源和承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)，期間資產(chǎn)和負(fù)債的變化體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)中的財富增加（減少）或收益（虧損）的概念，所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余權(quán)益，代表企業(yè)對資源的要求權(quán)（）。企業(yè)價值變動原因主要來自于全面收益，即通過企業(yè)努力經(jīng)營和控制核心業(yè)務(wù)而賺取的，或因其他不可控事項獲得的。必須指出的是：資產(chǎn)和負(fù)債是現(xiàn)實世界中真實存在的（存在于特定的主體中）資源與義務(wù)，當(dāng)然，作為信息，它們又反映在特定主體的報表之上；而收入和費用不過代表由于交易或事項而引起資產(chǎn)與負(fù)債變化的統(tǒng)計數(shù)字，它們只能作為一種信息存在于報表之中。

四、會計要素設(shè)置的依據(jù)

不同會計理論對概念框架結(jié)構(gòu)的認(rèn)識并不完全一致。在我國2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則中，第一層次是由：財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營，貨幣計量、會計分期）和會計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和借貸記賬法）三個部分組成，統(tǒng)馭其他會計概念（包括會計要素）、會計原則以及具體會計準(zhǔn)則。相比較而言，不同理論對會計目標(biāo)、會計要素所處理論層次及其作用的認(rèn)識大體一致，最大的分歧來自于會計假設(shè)與其他理論層次之間的關(guān)系。

從會計是一門商業(yè)語言的角度來看，會計理論主要有三個層次：機制性層次、解釋性層次和行為性層次第一層次為行為性層次。作為會計理論的邏輯起點，這一層次側(cè)重于強調(diào)財務(wù)報告使用者的信息需求以及信息使用者得到會計信息后所產(chǎn)生的行為結(jié)果。各種會計原則和會計規(guī)則都應(yīng)邏輯地引自會計目標(biāo)，但不可否認(rèn)，為了確定什么樣的目標(biāo)與使用者相關(guān)，以及對基于目標(biāo)的各種原則和規(guī)則進行評價，以便確定它們是否達到其體系的要求，就需要有基于會計環(huán)境以闡明范圍的一系列假設(shè)?！皬谋举|(zhì)上講，會計目標(biāo)也是一項假設(shè)，而且始終是一項極為重要的假設(shè)”，也就是說，“目標(biāo)可以視為形式結(jié)構(gòu)中假設(shè)的一部分，或者視為超過或同于假設(shè)水準(zhǔn)的一組建議?！币虼耍瑥母鼮橐话愕囊饬x上來看，不管其出發(fā)點如何，為建立合理的會計實務(wù)而按邏輯引申出來的理論體系應(yīng)至少包括會計目標(biāo)和會計假設(shè)兩個方面，以便為更低層次概念和原則提供演繹基礎(chǔ)。第二層次是第一層次和其他層次連結(jié)的橋梁。第一層次為會計概念、會計原則的開拓提供了一個總的策源地，但如果不考慮財務(wù)報告使用者的約束因素，那么單獨根據(jù)會計假設(shè)和會計目標(biāo)來邏輯地引申出來的各種會計概念或原則也許就不能滿足財務(wù)報告使用者的需要；如果不考慮因環(huán)境的某些特點或計量技術(shù)的局限性給財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確性和可靠性帶來的影響，那么據(jù)此演繹出來的會計原則和程序也不一定能滿足使用者的需要。因此，第2二層次實質(zhì)上是會計原則開拓的約束因素，它不決定原則，只要求對基本原則作出修正，并成為選擇備選方案的組成部分。第三層次是解釋性層次，著眼于闡明各種交易、事項和情況與用來表示它們的名詞或符號之間的關(guān)系，目的是為了要對會計理論和實務(wù)給予某種解釋，并借助于經(jīng)濟學(xué)，試圖尋求會計計量與現(xiàn)實世界現(xiàn)象的經(jīng)濟或物質(zhì)概念之間的一致性。它為下一個層次開拓的原則或規(guī)則提供了規(guī)范的對象。

[參考文獻]

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［2］阿維納什?迪克西特著，劉元春譯．經(jīng)濟政策的制定：交易成本政治學(xué)的視角，北京：中國人民大學(xué)出版社，2006．

篇9

會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財務(wù)會計理論框架之內(nèi)，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論包括會計目標(biāo)、會計原則、會計假設(shè)、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制、會計政策、會計基本準(zhǔn)則等理論；財務(wù)會計環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

二、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點

是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點，認(rèn)清財務(wù)會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務(wù)會計理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計理論框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點。因為財務(wù)會計目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務(wù)會計目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實可靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目標(biāo)具有特殊性：財務(wù)會計目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財務(wù)會計目標(biāo)：強調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

三、以會計信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧?wù)會計的目標(biāo)主要是強調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強調(diào)客觀、真實，即：可靠性是我國財務(wù)會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目中國整理前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。

四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財務(wù)會計的四項基本假設(shè)，為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

篇10

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費”及2015年10月“天價U盤”事件的曝出，政府部門財政資金的使用效率越來越受到社會的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財政收支情況，又能反映政府財政資金的使用效果成了亟待解決的問題。基于政府會計改革的迫切要求，2015年10月23日財政部頒布了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）?！痘緶?zhǔn)則》對政府會計目標(biāo)、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計要素、政府會計記賬基礎(chǔ)以及政府會計報告等方面進行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會計既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達到績效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績效管理這兩條線出發(fā)，對《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡要解析。

一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

政府預(yù)算是政府在每一個財政年度的財政收支安排計劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級政府、各部門以及各單位的財政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的預(yù)算會計理論體系。

（一）政府預(yù)算會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是設(shè)計政府會計概念框架的核心，是建立政府會計規(guī)范體系的基點，是推行政府會計改革的出發(fā)點和歸宿點（北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會計目標(biāo)，才能對政府的公共活動開展有效的會計工作。根據(jù)社會契約理論，國家權(quán)力來源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國家財政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會計就是對預(yù)算收支執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預(yù)算會計信息質(zhì)量要求

一般地，會計信息質(zhì)量是評價會計目標(biāo)實現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會計信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會計目標(biāo)加以確定，才能真實反映政府會計信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會計的目標(biāo)是通過對預(yù)算執(zhí)行情況進行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動權(quán)，而公民在獲取信息時處于弱勢地位，所以政府提供的財務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對稱時，公民對政府披露的財務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會計更加強調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預(yù)算會計要素

政府會計要素是對政府會計報表內(nèi)容的基本分類，也是實現(xiàn)政府會計目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會計需對財政資金的收支進行科學(xué)的記錄、計量和報告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動情況，最終形成的決算報告也是對各會計主體的實際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會計要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會計主體在運行過程中的實際現(xiàn)金流動情況，便于控制各會計主體的資金來源及使用情況。

因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（四）政府預(yù)算會計記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)是決定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實現(xiàn)制是將實際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項收付款業(yè)務(wù)的實質(zhì)歸屬期間。因為這項支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購買該項資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會計是對政府主體的實際預(yù)算收支情況進行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實際的現(xiàn)金流動情況，因而只有建立在收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達到預(yù)算管理目的。

因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。

（五）決算報告

政府會計報告是政府會計主體披露其會計信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報告是政府預(yù)算會計的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會計對政府經(jīng)濟活動的過程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實可靠的情況下進行記錄和計量，最后將其以決算報表的形式呈現(xiàn)出來，全面反映了政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報告與政府預(yù)算進行比較，可以比較計劃與實際執(zhí)行的差別，借此來評價預(yù)算管理的績效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。

二、績效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

“財務(wù)”中的“財”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營，即財務(wù)是對經(jīng)濟主體的資源進行管理和監(jiān)督，并對管理的結(jié)果進行評價，這就將績效管理的概念引入政府會計系統(tǒng)中。為了滿足績效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的財務(wù)會計理論體系。

（一）政府財務(wù)會計目標(biāo)

會計主體在管理和經(jīng)營各項財產(chǎn)的過程中，需要對管理的結(jié)果進行績效評價，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財務(wù)信息來評價政府財務(wù)資源的利用效率；上級政府為了進行業(yè)績考評，需要借下級政府披露的財務(wù)信息對其財務(wù)管理的效率作出判斷；財政部門作為財政資金的撥付機構(gòu)，為了考核各級政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會計主體的財務(wù)報表來做出分析和決策。因此，政府財務(wù)會計的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況。

（二）政府財務(wù)會計信息質(zhì)量要求

政府會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實現(xiàn)政府會計目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財務(wù)報表是為了評價政府公共資源的使用與配置情況；上級政府希望借此來評價和考核下級政府的業(yè)績；監(jiān)督機構(gòu)利用它是為了評價政府會計主體有無違法亂紀(jì)行為等。因而政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進行決策相關(guān)的信息。因此，政府財務(wù)會計在信息質(zhì)量要求上更加強調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財務(wù)會計要素

績效管理不僅對我國政府會計主體的財務(wù)資源進行監(jiān)督，同時也對政府會計主體的運行成本進行控制。政府財務(wù)會計在對各會計主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的過程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財政風(fēng)險，又要關(guān)注其實際的運行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績效評價工作。

會計要素可以將政府財務(wù)信息進行清晰地分類，增強政府財務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，為全面反映政府的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績效管理工作的開展。

（四）政府財務(wù)會計核算基礎(chǔ)

績效管理要求政府財務(wù)會計對政府的資源消耗進行全面合理的披露，只有將政府的運行成本進行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評價政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財務(wù)會計以收入和費用在其權(quán)利和責(zé)任實際發(fā)生時為標(biāo)志進行確認(rèn)和計量，符合經(jīng)濟實質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對政府固定資產(chǎn)計提折舊，這既可以防止高估政府會計主體的資產(chǎn)價值，又能全面反映政府的運行成本，使信息使用者對政府績效作出準(zhǔn)確評價。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告是政府會計的最終產(chǎn)品。為了達到績效管理目的，政府財務(wù)會計加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評價政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對財產(chǎn)使用效率（運行成本）進行評價的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財務(wù)報表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運行情況的收入費用表以及揭示政府會計主體現(xiàn)金流動情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進行決策提供完整的財務(wù)信息。

三、結(jié)語

《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國政府會計改革取得了突破性的進展，它建立了包括預(yù)算會計和財務(wù)會計的更加全面的政府會計系統(tǒng)。政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計核算基礎(chǔ)以及會計報告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點，政府預(yù)算會計是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財務(wù)會計是為績效管理而服務(wù)。同時兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會計既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運行成本和現(xiàn)金流動情況的信息，從而能夠有效實現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財務(wù)信息進行有效決策的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.

[2]北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》.關(guān)于建立中國政府會計準(zhǔn)則的研究報告[J].會計研究，2006.