導(dǎo)語：如何才能寫好一篇結(jié)算審計重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審計 審計方法 重點控制

工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進行相應(yīng)的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費、土地征用費、勘察設(shè)計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。

1.工程竣工結(jié)算的審計形式與方法

1.1工程竣工結(jié)算的審計形式

工程竣工結(jié)算審計的形式有聯(lián)合審查、獨立審查、建設(shè)單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進行修正竣工結(jié)算。

1.2工程竣工結(jié)算的審計方法

工程竣工結(jié)算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑒t不僅會影響工程造價，給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟損失，也同樣會給審計單位帶來風(fēng)險。進行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，近兩年來由審計報告不嚴謹引起的經(jīng)濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負責(zé)，對社會負責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價格的確定和規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果；要做好這一點，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點。

1.3全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對變化的工程量進行一一計算，對變化的定額子目進行一一套用或換算，對變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結(jié)果的準確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現(xiàn)階段最好審計方法。

2.工程竣工結(jié)算全面審計的重點控制

工程竣工結(jié)算全面的審計主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀要、補充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。重點控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計取費用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。

2.1工程編制依據(jù)審查

主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細則和文件規(guī)定等；②國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費標準或費用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價格，本地區(qū)工資標準及機械臺班費用標準；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設(shè)工程項目的設(shè)計圖紙及有關(guān)的工程資料。

2.2工程量審查

工程量的計算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據(jù)綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點。②需要仔細核對計算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計算錯誤。

2.3套用定額和計取費用審查

目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費標準規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。

2.4建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況審查

建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。因此，核實建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時要進行現(xiàn)場勘查。由于影晌工程建設(shè)工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協(xié)商確定的意見。

3.結(jié)語

對工程竣工結(jié)算審計來說，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結(jié)算審計也是監(jiān)督工程項目的一項重要措施。加強竣工結(jié)算全面審計的重點控制，可以獲得準確、科學(xué)的審計結(jié)果。

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文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-227-02

在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的大背景下，高等教育的發(fā)展速度也是有目共睹。各大高校紛紛擴大招生規(guī)模，使得高校原有的陳舊的基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施等承受著巨大的壓力。各高校近些年來對基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施的改造和擴建工程持續(xù)投資與建設(shè)，以適應(yīng)與承載校園規(guī)模的擴大。而每一項工程竣工驗收后的結(jié)算工作也以前所未有的強度撲面而來。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價，教育部多次相關(guān)文件，要求高校審計部門加強建設(shè)工程結(jié)算審計，未經(jīng)結(jié)算審計的建設(shè)工程，不予支付工程尾款。那么，高校的審計部門和基建部門與施工單位之間在進行結(jié)算審計過程中，結(jié)算審計資料的完備程度、各自的立場角度、審核人員的專業(yè)技術(shù)能力、溝通能力等因素直接影響著結(jié)算審計的難度、速度與質(zhì)量。本文單就結(jié)算審計的第一步即對資料的審核重點加以梳理與分析，探討如何解決這些難點并提出完善的措施與意見。

一、報送結(jié)算審計的資料不全面，漏補現(xiàn)象多

竣工結(jié)算，指在工程完工后，根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場洽商變更與簽證等所有與工程造價相關(guān)的資料編制的最終工程造價，是項目或各分項工程竣工驗收后的最終總結(jié)，應(yīng)確保結(jié)算范圍、內(nèi)容及計價標準與合同范圍相一致；竣工圖紙所示的工程量與實際完成相一致，并進行精準計算；完成的工程和服務(wù)、供應(yīng)的物料和設(shè)備必須符合合同約定的質(zhì)量要求并通過驗收。沒有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的結(jié)算，而沒有完整齊全的資料所進行的審核就會得出不準確的結(jié)論，達不到審核所要達到的目的。

審計部門對于工程報送審計都有一份詳細的資料清單提供給基建部門，要求提交與工程造價有關(guān)的文件資料，包括招投標文件、工程量清單、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計通知書、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標采購合同及各種材料單價的簽證等，在進行工程結(jié)算審計工作之前，會對其進行整理、歸集和分析，并進行詳細的了解。但在實際結(jié)算報送審計的資料中，經(jīng)常遇到如下重點問題障礙影響審計的工作?_展。

（一）結(jié)算書內(nèi)容不完整

高校內(nèi)修繕工程較多，規(guī)模小造價低專業(yè)單一的工程，總包單位的結(jié)算書內(nèi)容能夠涵蓋其所施工的全部，但大型的修繕工程以及高校內(nèi)新建或擴建工程，由于規(guī)模大造價高且專業(yè)工程多樣化，總包單位編制的結(jié)算書往往差強人意，不能反映實際的工程建設(shè)內(nèi)容，特別是涉及專業(yè)分包工程經(jīng)常漏項未報。甚至結(jié)算書有多本，總包一本，各專業(yè)分包多本，沒有整合出一套完整的結(jié)算書。

（二）工程合同簽署不嚴謹、條款界面不清或前后矛盾

高校內(nèi)大型新建、擴建或改造項目的合同，以及小型修繕工程合同多采用建設(shè)工程合同范本，根據(jù)項目的特點甲方可在“專用條款”中提出特別要求。在合同資料的審核中發(fā)現(xiàn)諸如合同條款與招標文件中條款不一致、總包與分包或分包間施工界面不清、前面總價合同后面單價合同或以審計結(jié)果為準、沒有合同簽署日期等不規(guī)范現(xiàn)象，特別是一些實質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項暫估價的確認辦法等在“專用條款”中沒有描述清楚，都會導(dǎo)致竣工結(jié)算時需重復(fù)計算落實的工作量大，爭議項多，審核與被審核雙方博弈時間拉長。

（三）洽商記錄單與簽證單內(nèi)容不詳實或短缺

高校內(nèi)擴建、改造、修繕項目由于時間限制只能在暑假期間施工，時間緊任務(wù)重，先干再說的現(xiàn)象普遍，很少有項目不發(fā)生洽商變更的。結(jié)算報送的洽商記錄單只有施工單位一方簽署，設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)方簽署不齊全，結(jié)算時互相說不清楚。簽證單內(nèi)容不清晰，有的只寫內(nèi)容沒有工程量，有的有工程量但內(nèi)容含糊不清，或不簽意見僅簽名、只簽結(jié)果不記錄施工過程狀況、甚至直接簽價格無法核量等情況，易引起雙方在結(jié)算時因為各自理解不同而產(chǎn)生扯皮。

（四）竣工圖編制不規(guī)范

高?；üこ痰目⒐D編制責(zé)任者均是施工單位進行編制。竣工圖編制的不及時、不規(guī)范問題凸顯。簽字不工整寫“草書”，編制單位不是單位全稱，而是“簡稱”?？⒐D缺少建設(shè)單位、監(jiān)理單位的簽字確認的現(xiàn)象普遍。甚至于一些修繕工程竣工圖以白圖或手繪示意。

（五）竣工驗收單滯后

通常大型的建設(shè)工程送審資料中“竣工驗收單”的簽署與時間與合同上約束的時間基本吻合，即使是各種各樣的原因?qū)е鹿て谘雍?，竣工驗收的時間也是符合建設(shè)程序的規(guī)定，只有小型的修繕工程、改造工程，時間短，工程干完就完了，缺少正式的竣工驗收程序和資料歸集，在送審時因為審計處的資料要求必須有“竣工驗收單”，只好補。開竣工的時間要么未填，要么填的時間隨意，和實際不吻合，使得一個項目的開竣工時間有多個版本。

二、審計完善資料措施，提高審計效率

一套完整的結(jié)算審計資料，是保證審計工作順利開展的基礎(chǔ)。高校審計人員對于在審核初始資料時發(fā)現(xiàn)的諸多問題，應(yīng)從內(nèi)部制度建設(shè)和外部咨詢配合兩方面著手抓起，專人負責(zé)督促對結(jié)算資料的收集整理和完善。特別是目前教育系統(tǒng)推廣的全過程跟蹤審計，將審計的觸角伸至項目資金所系的每一個細節(jié)，這也就為審計人員對項目資料從生成到完整完善都可把控得到，只有將結(jié)算資料的真實性、完整性這個基礎(chǔ)做扎實了，后續(xù)的結(jié)算審計工作才能高效，才能順風(fēng)順水。

（一）審計內(nèi)部對結(jié)算資料的管理要求要實用、可操作性強

在新的教育形勢下，高校審計部門正日益完善內(nèi)部審計制度，對于高校內(nèi)新建工程、改擴建工程、修繕工程的結(jié)算審計均有相應(yīng)的審計管理辦法，特別是對于結(jié)算資料的交接均有一定的交接清單與資料登記表。但對于這些資料交接清單與資料登記表中各項資料的完整性與真實性，以及資料的深度，送審方如果專業(yè)能力不足則不一定完全理解。這就需要審計人員要本著為學(xué)校負責(zé)、為工程真實造價負責(zé)、與基建方利益一致的原則，有義務(wù)有責(zé)任向基建方及時宣講，將對于需提交的每一項結(jié)算資料的要求格式一一講述清楚，強調(diào)其實用性、可操作性更強，使得基建方每個項目負責(zé)人都明了一個工程項目從立項到竣工的各類資料，哪些需要收集、哪些怎樣簽署完整、哪些要蓋章到位都做到心中有數(shù)。只有這樣，才能讓審計與被審計雙方管理人員從思想上重視資料管理的重要性，從執(zhí)行上有據(jù)可依。

（二）審計關(guān)口前移，強化咨詢與服務(wù)意識

高校工程預(yù)算計劃管理是目前教育系統(tǒng)推行的一種資金管理模式。作為一名高校審計人員，應(yīng)了解學(xué)校每年度工程的建設(shè)與修繕規(guī)模內(nèi)容、招投標計劃、開竣工時間計劃等，提前介入服務(wù)，將審計關(guān)口前移，并作出相對應(yīng)的審計工作計劃表，標注項目竣工結(jié)算提交審計的時間節(jié)點，增強審計咨詢與服務(wù)意識，在竣工節(jié)點時或之前適當(dāng)提醒在有限的時間內(nèi)準備好完整的結(jié)算書及相關(guān)資料。

三、全過程跟蹤審計中，對工程資料的合規(guī)性、真實性、實時性進行監(jiān)督和指導(dǎo)

（一）合同簽署應(yīng)規(guī)范和嚴謹

審計人員審查合同應(yīng)在合同正式簽署之前，包括甲方與乙方簽定的承發(fā)包施工合同、?甲方確認的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補充合同、合同附件、合同協(xié)議書等，對發(fā)現(xiàn)的每一條問題，都要提出審計建議，并監(jiān)督一一更正，特別是一些實質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項暫估價的確認辦法等在“專用條款”中都要描述清楚，總包與分包以及各分包間的界面更要分清楚，不留死角。合同執(zhí)行過程中，審計人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要變更或補充某些合同條款的，要及時建議甲方簽署補充協(xié)議。

（二）工程變更、現(xiàn)場簽證應(yīng)完整

高?；üこ添椖康奶攸c之一就是投資緊張，一旦發(fā)生工程變更和現(xiàn)場簽證的問題，甲乙雙方在變更金額上在短時間內(nèi)很難達成一致，但雙方著眼于達成進度目標，只好積壓到竣工結(jié)算時再處理。或者對工程變更先斬后奏，不及時申報變更內(nèi)容也是積壓到竣工結(jié)算再補資料。跟蹤審計人員就要積極配合甲方，提出審計建議，并督促完善工程變更資料和現(xiàn)場簽證的完整，包括有施工單位設(shè)計人員、監(jiān)理人員的簽名以及單位蓋章，并在約定的時間內(nèi)審核每一份變更所附的預(yù)算，為甲方實時簽署變更提供支撐依據(jù)。

（三）核查工程資料的歸集與整理，完善簽收程序

全過程跟蹤審計在結(jié)算審計前最理想的成果就是監(jiān)督甲乙雙方形成一套完整合乎規(guī)范的項目資料。審計人員接收結(jié)算資料時仍要認真核查，并嚴格執(zhí)行簽字簽收手續(xù)。遞交的結(jié)算資料一般以復(fù)印件為原則，如果提交的是原件，一定要標注是原件。履行資料簽收手續(xù)的目的，一是能夠證明結(jié)算資料已經(jīng)在某個時間點送達，二是能夠證明報送的結(jié)算金額及結(jié)算資料的內(nèi)容、種類、份數(shù)、原件還是復(fù)印件等。

送審單位應(yīng)對所提供的竣工結(jié)算資料真實性、完整性及有效性作出書面承諾并對此負責(zé)。

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一、我國電算化審計面臨的主要問題

（一）審計技術(shù)落后，使得電算化審計名不副實。我國目前的電算化審計實務(wù)中，對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，其審計結(jié)果會具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，他們只提供愿意被審查的信息，其他敏感性信息則被人為掩藏。這樣，審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量。

（二）審計人員知識缺乏。在會計電算化方式下，不僅要求審計人員具備一定的分析、判斷和表述能力，擁有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及審計準則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。然而，我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一要求。相當(dāng)大部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗，但計算機知識缺乏；另一方面是年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能。因此，要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序還有困難。

（三）審計線索減少，審計內(nèi)容發(fā)生變化。實行會計電算化以后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計上存在的漏洞、會計軟件的不完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的非人為錯誤；另一方面由于會計電算化引入了計算機工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使審計線索逐漸減少、甚至消失。原因是，在會計電算化方式下，會計數(shù)據(jù)一錄入電算系統(tǒng)，就自動進入下一數(shù)據(jù)流程。此外，機內(nèi)的日志文件也可以刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會，增加了審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制制度不能順應(yīng)會計電算化發(fā)展要求。在電算化會計方式下，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的功能失效，手工會計系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理，即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦予職責(zé)相互分離的功能權(quán)限。這種方式下的相關(guān)會計數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。

二、我國發(fā)展電算化審計的對策

（一）加快開發(fā)審計軟件。審計軟件是電算化審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有快速分類、檢索功能、存儲能力、編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作；事先用計算機設(shè)計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計工作；審計員利用計算機存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時調(diào)用，便于審計工作的開展；利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總，編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件，提高審計工作質(zhì)量。

（二）加快培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。制約我國電算化審計進一步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏，因此必須加強復(fù)合型審計人員的培訓(xùn)以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)積極引進既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備計算機知識技能的復(fù)合型人才，同時積極開展有關(guān)計算機方面的后續(xù)教育，使現(xiàn)有的審計人員掌握審計軟件的使用、維護等技能，從而能有效地利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)；加快發(fā)展審計后備力量，尤其是在高校大學(xué)生中，造就一大批年輕的復(fù)合型人才，充實、壯大我國的審計隊伍。

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醫(yī)療保險的償付是醫(yī)療保險運行過程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，結(jié)算方法的好壞直接影響醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療服務(wù)的補償、醫(yī)療保險費用的控制、醫(yī)療保險基金的風(fēng)險承擔(dān)能力?，F(xiàn)階段，各地醫(yī)院限額收治醫(yī)保病人、分解住院等現(xiàn)象日趨嚴重，突出體現(xiàn)了現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算模式與高速增長的醫(yī)療費用之間的矛盾。在我國，醫(yī)?；饘徲嬋遮呁晟疲墒菍︶t(yī)保結(jié)算績效審計的關(guān)注度不高，因此，為了全國社會保障體系的完善，真正解決“看病難、看病貴”的問題，國家審計需要轉(zhuǎn)換審計思路，開展醫(yī)保基金結(jié)算績效審計。

一、醫(yī)保結(jié)算績效審計可行性分析

（一）我國現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算模式

為了尋求一種既公平合理又具有較好績效和效益的結(jié)算方式，國內(nèi)各地區(qū)探索了多種多樣的費用結(jié)算辦法和制度，也形成了各自特色。從近幾年我國醫(yī)療保險制度改革運行情況看，全國許多城市選擇的結(jié)算模式主要有五種，各種結(jié)算模式也有著各自的特點。

1、總額預(yù)付模式

醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模、服務(wù)人口密度、工作量、營業(yè)收入等指標綜合測算出各醫(yī)院的年預(yù)付額，年初下達給各醫(yī)療機構(gòu)，年底按既定的指標總額撥付，超支不補。此種模式的優(yōu)點主要是對醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的工作量和費用有高度的控制權(quán)，是計劃性相對較強的費用結(jié)算方式，有利于醫(yī)療機構(gòu)積極主動地參與費用管理和控制醫(yī)療服務(wù)成本，達到合理使用衛(wèi)生資源和衛(wèi)生費用的目的。缺點：一是制定科學(xué)合理的預(yù)算額度較難，額度定高會導(dǎo)致醫(yī)療供給不合理的增長；額度不足會影響醫(yī)院的工作積極性和患者的利益。二是對監(jiān)督要求較高，如果缺乏相應(yīng)的監(jiān)督措施，醫(yī)療服務(wù)方可能會為節(jié)省費用人為削減服務(wù)，推諉病人，人為延遲就醫(yī)等，導(dǎo)致參保人員不能享受到應(yīng)得的基本醫(yī)療保障。

2、項目付費模式

這種模式屬于后付制的償付類型，即按照醫(yī)療服務(wù)項目收費，將診斷治療、基本服務(wù)、儀器設(shè)備檢查等都細化到每一個具體項目上，參保人員出院時，按照接受醫(yī)療服務(wù)項目的種類和數(shù)量承擔(dān)個人負擔(dān)部分，其余統(tǒng)籌部分則由醫(yī)療機構(gòu)事后支付給醫(yī)院。其優(yōu)點是簡單易行、可滿足病人需求。缺點是缺乏控制醫(yī)療費用的動力機制，醫(yī)生和醫(yī)院為了增加收入會誘導(dǎo)病人擴大醫(yī)療需求，造成大處方、濫檢查，加重醫(yī)保負擔(dān)。

3、病種付費模式

即按照病種的治療難度及費用水平為每個病種確定一個結(jié)算定額。其優(yōu)點是按照病種確定定額，符合大病大治、小病小治的原理，有一定的合理性。缺點：一是病種的確定有一定靈活性，不能嚴格控制；二是同一病種在不同的治療期治療費用也有很大差異，增大定額確定的難度。

4、定額結(jié)算模式

醫(yī)保部門按照住院人次平均費用與醫(yī)療機構(gòu)結(jié)算病人住院醫(yī)療費用，即醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的級別，分別與各定點醫(yī)院簽訂定額支付標準協(xié)議，然后根據(jù)醫(yī)院實際收治的住院人次與醫(yī)院結(jié)算。優(yōu)點是操作方便，防止醫(yī)院在參保人員住院時濫用高檔藥品及不必要的檢查，醫(yī)院人為膨脹醫(yī)療費用只能減少自己的收益。缺點是費用總額隨住院人次增長而增長，無法進行絕對額控制，需加強對小病住院和重復(fù)住院的審核。

5、復(fù)合模式

復(fù)合模式即是通過對各種結(jié)算辦法進行適當(dāng)?shù)膹?fù)合，發(fā)揮各結(jié)算辦法的長處、限制其短處，起到優(yōu)勢互補、相互融合的作用，達到缺陷最小化的管理要求。這也是我國多數(shù)城市選用的醫(yī)保結(jié)算模式。結(jié)算方法的復(fù)合盡管各具特色，但都離不開總額控制、定額管理的主體思路。即以基/！/本醫(yī)療保險的可用基金確定當(dāng)?shù)乜傤~預(yù)付額度，再根據(jù)不同人群和不同醫(yī)療服務(wù)來確定不同的支付與結(jié)算方法。

（二）通過實例分析醫(yī)保結(jié)算績效審計的可行性

復(fù)合結(jié)算模式是我國大多數(shù)城市采用的結(jié)算模式，復(fù)合的方法復(fù)雜多樣，下面筆者以X市醫(yī)?；鸾Y(jié)算辦法為例，分析現(xiàn)行結(jié)算模式，并對醫(yī)保結(jié)算績效審計的可行性進行探討。

根據(jù)以收定支、收支平衡、略有結(jié)余的原則，X市制定了在總額預(yù)付制基礎(chǔ)上，以平均定額結(jié)算模式為主，復(fù)合其他多種結(jié)算模式的復(fù)合式結(jié)算模式。

下面筆者圍繞以上確定的三個主體，結(jié)合績效審計的“3E”指標，對醫(yī)保結(jié)算績效審計做出如下可行性分析：

1、醫(yī)?；鹫鞴懿块T的審計

對醫(yī)?；鹫鞴墉h(huán)節(jié)的審查主要是為了確定結(jié)算總量的真實性、準確性。應(yīng)與常規(guī)的醫(yī)?；鹫骼U審計相區(qū)別，重點關(guān)注統(tǒng)籌基金每年的實收總量的真實性、準確性。重點審查：（1）負責(zé)征繳及管理的部門和單位有無少核繳費基數(shù)、擅自減免、截留、挪用、延壓基金收入和私存私放等問題；（2）代征部門是否及時足額將醫(yī)?；鹕辖馊霂?；（3）基金管理部門是否按規(guī)定設(shè)置基金存款專戶，醫(yī)?；鹗欠駥ず怂?；（4）年度總量確定是否符合相關(guān)規(guī)定，各板塊分配是否合規(guī)合理等。這部分審計的難點是牽扯部門、網(wǎng)點多，數(shù)據(jù)量大，但是在每年的地稅及財政部門的審計中都有涉及，因此審計的開展并不會受影響。

2、醫(yī)保基金經(jīng)辦部門的審計

此部分審計為醫(yī)保結(jié)算績效審計的主要部分，通過對醫(yī)保基金真實性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上,進行經(jīng)濟性、適當(dāng)性和效果性審計。真實、合規(guī)性審計重點審查醫(yī)?；鸬氖褂弥袌?zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定的情況。檢查有無擠占挪用基金、違規(guī)支付基金、財政專項補助資金的分配使用不規(guī)范等問題。經(jīng)濟性審計重點審查醫(yī)?；鹗褂弥械墓?jié)約程度,判斷專項資金的使用是否遵循了最經(jīng)濟的原則，是否在保證基金安全和正常支付的前提下，拓寬資金增值渠道。適當(dāng)性審計重點審查本地制定和頒布的有關(guān)醫(yī)保方面的制度、辦法是否同經(jīng)濟、社會發(fā)展同步，能否真正滿足廣大參保人員不斷提高醫(yī)療保障水平的需要。效果性審計重點審計實際投入和預(yù)期效果兩個目標,是否達到了預(yù)期的經(jīng)濟和社會效果以及醫(yī)保政策執(zhí)行對社會公平的影響。這部分審計的難點是醫(yī)保基金的政策繁多、專業(yè)性強，基金使用數(shù)據(jù)量大，因此對審計人員的醫(yī)保知識及計算機水平均有較高的要求。而此部分審計 的范圍、方法與常規(guī)的醫(yī)?；饘徲嬒嗤?jīng)過多年的實踐，各地審計部門已經(jīng)摸索出切實有效的審計方式和方法。

3、醫(yī)?；鹗褂貌块T的審計

主要圍繞醫(yī)保病人費用結(jié)算的真實性、合規(guī)性進行，同時對定點醫(yī)療機構(gòu)對醫(yī)?；鹗褂玫慕?jīng)濟性、適當(dāng)性和效果性進行審計。具體來說，真實性、合規(guī)性審計重點審計醫(yī)療機構(gòu)是否存在超范圍用藥，以及違規(guī)使用檢測手段和違規(guī)提高藥品、醫(yī)療服務(wù)項目價格等問題。經(jīng)濟性審計重點審查醫(yī)療機構(gòu)是否做到了“四合理”，即“合理檢查、合理治療、合理用藥、合理收費”，審查醫(yī)院是否存在損失浪費等行為，達到資源的經(jīng)濟使用。效率性審計審查醫(yī)院業(yè)務(wù)流程、管理方式等是否達到效率化。效果性審計重點審查醫(yī)院是否真正 “以病人為中心”，圍繞病人開展各項工作，主要有社會滿意度、社會影響等，是否存在分解收費、分解住院、拒收醫(yī)保病人等情況。此部分審計是醫(yī)保結(jié)算績效審計的重點，也是難點。之所以說是難點是因為它對審計人員的醫(yī)療知識有極高的要求，特別是“四合理”的判斷上，僅僅依靠審計人員是無法進行的，因此需要建立醫(yī)療專家評審制度。

二、醫(yī)保結(jié)算績效評價指標

績效審計一個重要的目標就是為審計對象提供決策依據(jù)，因此確定科學(xué)的績效評價指標對于評判醫(yī)保結(jié)算政策執(zhí)行的效果，查找政策執(zhí)行過程中與預(yù)期目標的差距，及時發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的實際問題，進一步對政策進行優(yōu)化提供決策依據(jù)等具有重要意義。筆者從績效審計的“3E”指標（經(jīng)濟性、效率性、效果性）入手，探索醫(yī)保結(jié)算績效審計可用的評價指標。

（一） 經(jīng)濟性評價指標

經(jīng)濟性是指以最低投入取得一定質(zhì)量的資源，檢查經(jīng)濟性，就是對醫(yī)?；鸬墓芾砗褪褂们闆r進行審計。具體來說，有以下指標：

1、相關(guān)法律法規(guī)和方針政策：如《關(guān)于印發(fā)加強城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險費用結(jié)算管理意見的通知》、省、市有關(guān)醫(yī)保結(jié)算制度方面的政策規(guī)定、經(jīng)過批準的醫(yī)?；鸾Y(jié)算標準等。

2、醫(yī)?；鸾Y(jié)算指標：醫(yī)?；鸬膶嵤湛偭俊⒏鹘Y(jié)算板塊的總量、各種定額結(jié)算的標準、各零售藥店和定點醫(yī)療機構(gòu)的費用上報數(shù)、與各醫(yī)療機構(gòu)的實際結(jié)算率、歷年結(jié)算總額變化率、醫(yī)療機構(gòu)超定額率等。

3、醫(yī)保基金使用指標：醫(yī)療總費用、醫(yī)?；鹬С觥㈤T診均次費用、住院均次費用、門診自費率、住院自費率、平均個人負擔(dān)率等。

4、其他指標：參保人數(shù)、門診人次、住院人次、門診人次人數(shù)比、住院人次人數(shù)比、門診藥品比例、住院藥品比例、住院床日等。

（二）效率性評價指標

效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是分析結(jié)算效率的高低。檢查效率性就是對醫(yī)保資金結(jié)算的實施過程審計。具體來說有：結(jié)算日、結(jié)算資金到位日、個人墊付資金結(jié)算周期等。

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關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計；內(nèi)容；方法；技巧

Abstract: Cost Engineer at work should strictly abide by professional ethics and adhere to the principle of fair audit careful audit, make full use of professional knowledge and practical experience to deal with complex issues in the audit process, to the virtual exists in reality, the only way to effectively control projectcost to fully enhance the investment efficiency of the construction phase. This paper discusses the methods and techniques of project settlement audit.

Keywords: Engineering; settlement audit; content; method; skills.

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

竣工結(jié)算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，搞好工程項目竣工結(jié)算審計，既是加強工程建設(shè)的監(jiān)督管理，維護國家經(jīng)濟利益，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)， 也是保障施工企業(yè)減少損失，實現(xiàn)預(yù)期利潤，提高競爭力的重要方法。

一、工程結(jié)算的審計內(nèi)容

1、審計結(jié)算編制依據(jù)的真實性、合法性、時效性和適用范圍。結(jié)算的編制依據(jù)主要有:國家、省、市有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額和文件及取費標準; 施工圖及設(shè)計說明; 地質(zhì)勘測報告及其他相關(guān)資料; 建設(shè)施工合同、竣工圖、設(shè)計變更、簽證單等;

2、審查結(jié)算文件的組成和具體項目是否完整和正確。檢查工程量的計算是否符合計算規(guī)則、是否準確; 檢查分項工程的定額套用是否準確; 檢查定額缺項子目是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制補充定額并報經(jīng)建設(shè)工程造價管理部門許可; 檢查工程價格計價方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求;檢查工程取費是否按施工合同約定及相關(guān)取費標準規(guī)定計取;檢查工程工期質(zhì)量, 如有特定要求, 其趕工措施費或優(yōu)質(zhì)獎勵是否按合同約定計算; 檢查工程備料款進度款支付情況; 工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況; 檢查工程實際施工是否與原預(yù)算或報審結(jié)算以及施工圖設(shè)計, 施工組織設(shè)計一致; 檢查人工, 材料機械和設(shè)備的購買, 租賃價格的確定是否符合市場實際,手續(xù)是否完備合法;

3、深入施工現(xiàn)場, 勘察測量工程實際情況, 了解施工過程,結(jié)算審計人員應(yīng)分別與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員了解施工情況, 做到心中有數(shù), 才能具體問題具體分析。

二、工程結(jié)算的審計方法

1、傳統(tǒng)造價模式的工程結(jié)算審計在傳統(tǒng)造價模式下，審計的主要內(nèi)容主要是工程量計算和結(jié)算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定等?？梢赃x用以下幾種審計方法：

（1）全面審計方法。就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算，對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價。雖然這種方法存在時間比較長的缺點，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結(jié)算工程造價，時間的長短就顯得微不足道了。

（2）重點審計法。這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檁條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。

（3）分析對比審計法。由于上述兩種方法工作量大，審計周期長，審計人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比法。該方法是在總結(jié)分析工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。

2、清單計價模式的工程結(jié)算審計在清單計價模式下，由于工程量等的計算工作都在編制清單文件時已經(jīng)進行，所以在這種模式下的工程結(jié)算審計主要包括：

（1）首先檢查招標文件中的清單項目編制是否合理，定額的套用是否合適，規(guī)費、措施費等取費標準是否合乎國家文件要求。重點審查工程量清單的編制是否符合招標文件的要求，是否按統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則編制，每一個子目的工作內(nèi)容與工作要求表述是否準確完整，有無多算、少算或漏項的子目，暫定項目是否合理等。

（2）根據(jù)招標文件中的工程內(nèi)容，仔細對照進行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內(nèi)容等行為，對于未作的項目要從中標價中及時清除。對隱蔽工程，必須要有監(jiān)理單位和建設(shè)單位現(xiàn)場管理檢驗合格簽證，必要時可以采用攝像的方式進行記錄。

（3）嚴格按照清單上所列材料的各項指標辦理驗收手續(xù)，防止施工隊使用假冒偽劣材料濫竽充數(shù)，同時應(yīng)結(jié)合中標單位的商務(wù)標書的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價是否一致。還有就是要及時確定“暫估材料”的價格，在工程完工后要及時對暫估材料進行市場調(diào)查，避免因為材料價格波動給工程結(jié)算帶來的麻煩。

三、工程結(jié)算審計的技巧

1 、審計要突出重點

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更或簽證事項, 這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響, 也是易產(chǎn)生漏洞所在。因此, 對設(shè)計變更通知、工程量簽證單和影響工程造價的重點子目要進行重點審計。

2、審計要及時簽證

在調(diào)查取證時, 對被調(diào)查對象陳述的事實可能對工程審計有用的, 審計人員應(yīng)當(dāng)及時記錄,并要求被調(diào)查對象簽字認可; 在結(jié)算審計時與被審計方共同確認的量與價, 應(yīng)及時辦理簽字手續(xù), 做好審計記錄。

3、審計要分析對比

分析已審定的工程結(jié)算, 總結(jié)和整理、歸納不同的各類工程造價、工料消耗等指標。根據(jù)這些指標對施工單位的結(jié)算或?qū)徲嬋藛T的初審結(jié)論進行分析對比, 結(jié)算比實際超出范圍, 則要進行全面審核。

4、審計要以理服人

審計時應(yīng)互相尊重。審計對工程的核減講究的是有理有據(jù), 使人口服心服, 不能居高臨下或是以權(quán)壓人。

5 、審計要掌握主動

對審前應(yīng)作好充足準備。通過熟悉審計資料, 勘察現(xiàn)場, 核實工程量和單價, 綜合分析, 尋找影響造價的關(guān)鍵項目, 將其弄懂弄通, 找出依據(jù), 以便對審計時能做到有的放矢, 主動掌握審計的節(jié)奏、環(huán)節(jié)。

6、分歧要耐心等待

審計時少數(shù)施工單位由于沒有達到預(yù)期目的, 而橫蠻不講道理。對此, 一定要陳述事實和道理, 堅決果斷地拒絕他們的無理要求。如果對方仍不接受審計的觀點, 可以耐心等待過一段時間后, 施工單位可能會因為款項支付等原因而認可。

7 、審計結(jié)果要客觀公正

審計必須堅持客觀公正、實事求是的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場共同核實的, 一定要積極主動地進行落實; 對被審計方指出的審計中的不當(dāng)之處又確實屬實, 則要虛心接受并及時糾正。

8、 審計成果要綜合運用

結(jié)算審計不僅僅是核減造價, 節(jié)約國家投資, 更需要針對審計發(fā)現(xiàn)的建設(shè)過程中各單位、部門存在的問題提出整改意見, 以規(guī)范建設(shè)行為, 促進建設(shè)項目的科學(xué)化管理和資金的合理有效運用。

總之,工程造價的結(jié)算審計工作是一項非常謹慎、復(fù)雜的工作,造價工程師在工作中應(yīng)嚴格遵守職業(yè)道德, 堅持公正的審計原則認真進行審計, 充分運用專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗來處理審計過程中的復(fù)雜問題, 去虛存實,只有這樣才能有效地控制工程造價,充分提高施工階段的投資效益。

篇6

關(guān)鍵詞:竣工結(jié)算;審計;工程量;清單計價;定額套用

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1009-2374(2009)18-0117-02

竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位履行合同和結(jié)束經(jīng)濟關(guān)系的最后一步,是確定工程造價的依據(jù),它能反映建筑安裝工程量與實際完成工程量的對比情況。筆者在近幾年所進行的建筑工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn),施工單位在編制竣工結(jié)算中依然存在若干不合理的問題,如工程量計算規(guī)則混亂,虛報現(xiàn)場簽證費用,多算、重算工程量;不能正確按照工程量清單計價進行竣工結(jié)算計算;不遵守定額和合同規(guī)定,亂套定額,多計工程直接費等。為杜絕此類問題,使結(jié)算報告能較為真實地反映工程造價及實際工程量,竣工結(jié)算審計中就要采取多種控制方法,本文結(jié)合實踐情況,對竣工結(jié)算審計方法展開論述,供借鑒參考。

一、收集竣工結(jié)算審計資料

竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提,是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計中一般需要如下審計資料:(1)工程預(yù)、結(jié)算書、甲供材料清單;(2)建設(shè)工程施工合同及各種補充協(xié)議;(3)工程設(shè)計及竣工圖紙、圖紙會審紀要、設(shè)計變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報告;(4)招投標項目還要求提供中標通知書、招標、 投標文件、招標答疑、詢標紀要等相關(guān)資料;(5)工程項目批準建設(shè)、開竣工報告、竣工質(zhì)量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關(guān)文件;(6)工程施工組織設(shè)計等技術(shù)資料。

二、資料整理階段

審計人員對收集到資料進行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算賬,往往沒有施工的也畫上去了。審計人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章,確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。

三、如何加強竣工結(jié)算審計的控制

(一)加強施工合同的審計

工程結(jié)算審計第一步就是要對施工合同進行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價格合同、可調(diào)價格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計是是指審查合同約定的施工范圍、工程價款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定,包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標文件、招標答疑、詢標紀要等資料進行審核, 對工程前期準備和承包過程做一些全面的了解,為實質(zhì)性審計階段做好準備。

(二)認真做好工程量審計

工程量審計階段,審計人員要按照竣工圖,結(jié)合現(xiàn)場簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計算規(guī)則, 抽查或逐項計算后與原結(jié)算工程量進行比較,查找出多算或少算的問題。工程量審計階段耗時長,內(nèi)容繁瑣,但也是工程結(jié)算審計的重點。既要縮短審計時間,又要保證審計質(zhì)量,提高審計效率,可以采用聯(lián)合審計、兵團作戰(zhàn)的方法。即是把專業(yè)審計人員、兼職審計人員、項目所在單位的內(nèi)部審計統(tǒng)一組織起來, 發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢及內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場優(yōu)勢, 在短時間內(nèi)解決大量的計算問題,避免久拖不決,造成工作人員疲勞。審核工程量必須嚴格依據(jù)竣工圖、審定的變更資料及其所選用的標準、規(guī)范, 按照各專業(yè)清單計價、定額規(guī)定的規(guī)則,防止重復(fù)計算。例如在計算建筑工程量時, 綜合子目已包括的內(nèi)容就不再單獨計算, 在計算安裝工程量時工藝管道中卷板管的計算長度與其他鋼管的計算長度在管件的扣除上有區(qū)別,水、暖、衛(wèi)設(shè)備安裝定額中包含了設(shè)備本身所帶的閥門、管道部分。計算工程量時嚴格按照清單計價或定額計價規(guī)則,這樣才能保證結(jié)算審計質(zhì)量。

(三)加強工程現(xiàn)場簽證的審查

工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負責(zé)人共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時,發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況,審計人員應(yīng)采用認真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量,工程現(xiàn)場簽證的審查時應(yīng)重點對隱蔽工程簽證進行審查。

(四)核實材料用量和單價

一項工程中材料費用約占60%～70% ,由于占造價的比重較大,是影響成本的關(guān)鍵因素,是結(jié)算審計的重點監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計,首先調(diào)整好工程量,在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進行分析,對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調(diào)整的,還應(yīng)當(dāng)有針對性的對照定額進行抽查,以確定調(diào)整的準確性。由于目前市場材料價格波動較大,如鋼材、水泥、砼、砂石等,材料差價就必須重點關(guān)注,施工合同對材料價格調(diào)整是否有約定,沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價格風(fēng)險應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān),通常材料價格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料,對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作,會同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。

(五)做好工程量清單計價或定額套用的審計

項目單價是工程審計重點。結(jié)算項目單價的取定:對于招投標項目,投標書有的項目單價按投標價計算,投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價,一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算,下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。

1.審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符,是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中,由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗,或?qū)Χ~套用說明理解模糊,或為了自身經(jīng)濟利益,在套用定額時,常常出現(xiàn)高套,如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、地下室樓板按樓板子目套算等。也有重套。如套算風(fēng)管管道制作安裝后,又重套支架制作安裝和管件制作安裝如水表組安裝,已包含閘閥、止回閥、法蘭的安裝,但經(jīng)常出現(xiàn)又重復(fù)套閘閥、止回閥、法蘭的安裝子目現(xiàn)象所以要重點核實價高或量大對應(yīng)的定額單價及定額子目容易混淆的單價,如梁、板、柱部分及構(gòu)件斷面、單體體積。

2.審核砌筑、混凝土標號的換算,抹灰砂漿的標號和配合比,如設(shè)計要求除柱用C30外,其余用C25,施工亦如此,但結(jié)算書中,梁、板、柱均以C30計算套定額的例子卻不少見。

3.審核自編的單價,由于此類單價無定額依據(jù),審核難度較大,施工單位往往也鉆了這個空子,報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向,多收集這方面的資料,經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程,參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。

4.審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的間題。如某建筑工程結(jié)算審計,工程結(jié)算審計已接近尾聲,利用造價指數(shù)審計其平方米造價,發(fā)現(xiàn)其高于同期造價指數(shù),查找原因,發(fā)現(xiàn)木門制作、安裝工程量4000多平方米,此工程共有房間兩百多個,木門制作、安裝工程量應(yīng)為400多平方米,為什么會差如此大呢? 原來是計算單位弄錯了,定額單位為10,工程單位為1,施工單位預(yù)算人員忽視定額單位、工程單位的不同,工程結(jié)算人員審計時也未引起注意,造成數(shù)量相差10倍,金額相差10倍。校正定額套用后,避免了建設(shè)單位30多萬元的資金損失。

四、結(jié)語

綜上所述,工程竣工結(jié)算審計是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和實踐性極強的工作,在竣工結(jié)算審計中必須加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計人員必須主動承擔(dān)責(zé)任和義務(wù),要在建筑工程造價控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用,確?？⒐そY(jié)算審計報告的真實性和客觀性。另外,在充分保證審計質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計成本,提高審計效率,真正扎實地做好審計工作。

參考文獻

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一、會計集中核算制的特點

1、集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性，納入集中核算的基層大隊、所等所有基層核算單位的經(jīng)費收支都在支隊結(jié)算辦公室進行，每筆經(jīng)費收支處理都處于結(jié)算辦公室的賬務(wù)控制之下。通過這種會計核算權(quán)的集中控制，強化了會計監(jiān)督職能，提高了會計信息質(zhì)量。

2、獨立性。在會計集中核算制下，結(jié)算辦公室與基層核算單位之間是委托與、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)。結(jié)算辦公室的會計人員由支隊統(tǒng)一管理，不再享受基層核算單位獎金及其他福利待遇，保證了會計人員與基層核算單位之間保持相對獨立，有利于會計人員依法獨立履行職責(zé)。

3、效益性。實行會計集中核算制是緊扣國家財政改革目標，突出效益優(yōu)先原則，對基層核算單位會計核算的集中是為了更好地加強部隊資金管理，提高資金的使用效益。對經(jīng)費管理與會計核算的分離，是為了最大限度地發(fā)揮監(jiān)督職能。

4、全面性。結(jié)算辦公室的會計人員對基層核算單位的會計監(jiān)督包括：預(yù)算外經(jīng)費收費等各個方面，貫穿于經(jīng)費活動的事前、事中、事后全過程，會計集中核算制下的會計監(jiān)督是全方位的、全過程的監(jiān)督。

5、統(tǒng)一性。結(jié)算辦公室依據(jù)邊防部隊統(tǒng)一的會計核算規(guī)則、財務(wù)管理制度和公用經(jīng)費標準，通過結(jié)算辦公室的會計人員參與編制經(jīng)費收支計劃、制定財務(wù)管理規(guī)定及審核日常經(jīng)費支出等工作，對基層核算單位實施統(tǒng)一的會計監(jiān)督，避免了單位之間的不平衡性。

二、會計集中核算制對內(nèi)部審計工作的影響

1、對審計客體的影響。實行會計集中核算制后，內(nèi)部審計部門與被審計單位之間增加了結(jié)算辦公室。被審計單位的會計賬目等會計資料全部轉(zhuǎn)移到結(jié)算辦公室，會計核算、會計監(jiān)督也由結(jié)算辦公室負責(zé)完成，結(jié)算辦公室具有對基層核算單位所有資金、賬戶、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能，并行使會計資料檔案保管及資金管理權(quán)。

2、對審計內(nèi)容的影響。實行會計集中核算制后，結(jié)算辦公室會計人員不參與基層核算單位經(jīng)費收支活動，不能對其反映的經(jīng)濟事項的真實性以及相關(guān)的合法性進行有效的監(jiān)督。而且，有些基層核算單位為逃避結(jié)算辦公室會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違規(guī)違紀方式，給內(nèi)部審計工作增加了難度。

3、對審計效率的影響。實行會計集中核算制后，內(nèi)部審計工作主要是通過對會計資料的審查來進行，也就是對某一經(jīng)濟事項的審計，必須同時對被審計單位和結(jié)算辦公室進行審計，相互印證，這就必須在結(jié)算辦公室和被審計單位之間來回，客觀上會增加審計成本，降低效率。

4、對審計報告的影響。實行會計集中核算制后，基層核算單位的經(jīng)費收支在結(jié)算辦公室報賬，要通過結(jié)算辦公室較為嚴格的審核，但不能代表審計監(jiān)督，這使得審計的處理處罰和審計對責(zé)任的界定評價缺乏充分法律依據(jù)。

三、實行會計集中核算制后內(nèi)部審計工作的思路

1、明確審計對象。實行會計集中核算制后，內(nèi)部審計對象出現(xiàn)了兩個層面，一個是被審計基層核算單位；一個是結(jié)算辦公室。依據(jù)《會計法》的規(guī)定，基層核算單位負責(zé)人是會計責(zé)任主體，對本單位的經(jīng)費收支和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。因此，基層核算單位應(yīng)對本單位的經(jīng)費收支決策和資金使用等情況負責(zé)；結(jié)算辦公室應(yīng)對代管資金、會計核算、會計資料的安全性和完整性等情況負責(zé)，既要承擔(dān)一部分責(zé)任，還必須積極配合內(nèi)部審計部門。

2、完善審計程序。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)被審計對象的實際情況增添新的內(nèi)容：一是在審計前期調(diào)查方面，除調(diào)查被審計單位外，還應(yīng)調(diào)查結(jié)算辦公室；二是在下達審計文書方面，既要送達被審計單位，又要抄送結(jié)算辦公室；三是在承諾誠信義務(wù)方面，結(jié)算辦公室承諾其會計核算嚴格執(zhí)行了國家、軍隊和邊防部隊的會計制度；被審計單位承諾其經(jīng)費管理活動以及向結(jié)算辦公室提供的原始憑據(jù)都是真實合法的，所以應(yīng)由被審計單位和結(jié)算辦公室共同在審計承諾書和審計證據(jù)上簽字、蓋章；四是在征求審計意見方面。一方面要征求被審計單位的意見；另一方面也要征求結(jié)算辦公室的意見，雙方都應(yīng)當(dāng)分別對報告提供的資料進行認定。

3、調(diào)整審計重點。根據(jù)會計集中核算制的特點，內(nèi)部審計工作的重點要加強對結(jié)算辦公室在日常會計監(jiān)督中，涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會計事項進行審計監(jiān)督。一是對于結(jié)算辦公室，主要審查結(jié)算辦公室與被審計單位有無相互銜接、切實可行的內(nèi)控制度，結(jié)算辦公室負責(zé)的會計核算、會計監(jiān)督等有關(guān)管理制度是否嚴密有效，年度經(jīng)費計劃執(zhí)行情況是否嚴格，是否按規(guī)定標準核定收支，以及代為保管的資金是否安全。二是對于被審計單位：（1）內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行；（2）經(jīng)費收入（重點是預(yù)算外經(jīng)費和代管經(jīng)費收入）的真實和完整。三是國有資產(chǎn)審計要突出國有資產(chǎn)清查工作。四是檢查未納入集中核算的專項資金和銀行賬戶使用情況。

4、改進審計方法。首先，依托武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺開展計算機輔助審計，結(jié)算辦公室要利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢組建局域網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會計核算，并授予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)限（或在武警部隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)新增內(nèi)部審計模塊），讓內(nèi)部審計人員能夠利用網(wǎng)絡(luò)隨時調(diào)用所需的會計資料，實現(xiàn)會計事項事前、事中、事后的全過程審計，提高審計工作效率和質(zhì)量；其次，針對基層核算單位所有賬務(wù)集中核算的特點，在運用常規(guī)審計方法審查會計憑證、賬簿、報表等會計資料的基礎(chǔ)上，運用調(diào)查、追蹤審計、延伸審計等審計方法。調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能地全面了解被審計單位的制度建設(shè)、經(jīng)費收支、家底經(jīng)費和債權(quán)債務(wù)等情況，以確定“結(jié)算辦公室”提供的會計資料是否全面、真實；追蹤審計，就是對被審計單位異常開支和往來款項進行實地追蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通虛列支出、讓“人”買單、轉(zhuǎn)移收入等問題；延伸審計，就是審查被審計單位尚未納入集中核算的專項資金、銀行賬戶等使用情況，審查其是否存在違規(guī)違紀等情況。

5、明確法律責(zé)任。實行會計集中核算制后，對審計問題的處理，必須正確區(qū)分基層核算單位的責(zé)任和結(jié)算辦公室的責(zé)任。一是經(jīng)費收入的真實性、合法性，以及財務(wù)支出的真實性由被審計單位負責(zé)。因為經(jīng)費收入的資金來源等是否正當(dāng)、有無問題，結(jié)算辦公室不一定清楚，基層核算單位的資金除了維持性經(jīng)費外，還有上級補助經(jīng)費、預(yù)算外經(jīng)費、代管經(jīng)費等等。對此，結(jié)算辦公室不一定全面了解。另外，財務(wù)支出的真實，主要是發(fā)生每一筆業(yè)務(wù)的真實與否，結(jié)算辦公室并不掌握。結(jié)算辦公室只能鑒別票據(jù)的真?zhèn)?，而該件事情的真實與否，應(yīng)由被審計單位負責(zé)；二是會計核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由結(jié)算辦公室負責(zé)。因為，結(jié)算辦公室的主要職責(zé)是基層核算單位記賬，進行會計核算。因此，核算上的問題應(yīng)由結(jié)算辦公室負責(zé)；三是財務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)票據(jù)的真假由被審計單位和結(jié)算辦公室共同負責(zé)。因為結(jié)算辦公室也有會計監(jiān)督職能，支出是否合規(guī)、合法以及票據(jù)的真假，基層核算單位在報銷和列支經(jīng)費時，除單位進行了審核把關(guān)外，結(jié)算辦公室也有監(jiān)督責(zé)任，而且結(jié)算辦公室本身也有一定的審批權(quán)限職能。因此，這方面有問題，兩者都有責(zé)任。

6、提高人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員個人素質(zhì)的優(yōu)劣，很大程度上決定了內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。首先，要樹立為改革服務(wù)的思想，提高內(nèi)部審計人員對會計集中核算制的認識，加強對會計集中核算制這個新生事物的敏銳觀察能力和大膽創(chuàng)新意識的培養(yǎng)，積極探索適應(yīng)會計集中核算制下靈活、高效的審計模式和方法；其次，要提高內(nèi)部審計人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提高法律政策水平和運用計算機審計能力，通過審計鍛煉出一批復(fù)合型人才；再次，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，內(nèi)部審計工作相當(dāng)多的是監(jiān)督他人的工作，這就要求內(nèi)部審計人員要以身作則，嚴于律已，堅持原則，不循私情。

篇8

【關(guān)鍵詞】結(jié)算審計；方法和技巧

中圖分類號： E232 文獻標識碼： A

一、前言

當(dāng)今社會中,為了能讓社會穩(wěn)定發(fā)展，不僅需要政府部門的嚴謹規(guī)劃，還需各個大型工程能夠順利的完成，所以在結(jié)算審計方面必須有著快捷的方法和簡便的技巧，也同時能促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。

二、采取九種方法

1、固定接收法。為減少審計風(fēng)險，工程結(jié)算資料的接收應(yīng)當(dāng)由固定部門和人員按照有關(guān)制度統(tǒng)一接收。接收資料時，應(yīng)當(dāng)認真清點資料，并出具回執(zhí)清單。

2、全面審查法。對工程結(jié)算資料應(yīng)當(dāng)進行全面了解。對于工程前期文件材料，重點審查建設(shè)單位是否按照基本建設(shè)程序辦理各種手續(xù)；對于招投標文件和施工合同或協(xié)議。重點掌握造價確定的依據(jù)；對于施工圖和竣工圖，重點審查圖紙的修改部分是否符合設(shè)計變更要求；對于施工管理、質(zhì)量保證和檢驗評定以及工程竣工驗收文件資料，審查資料是否完整、真實和合法；對于工程結(jié)算書，應(yīng)當(dāng)全面審查。

3、勘察法。指審計人員深入施工現(xiàn)場，對照施工圖和工程結(jié)算書，對工程量進行實地測量；對成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家、品牌等進行逐一核實并記錄取證，以便于詢價。

4、開挖法。對于有疑點的隱蔽工程，可以采取開挖的方法核實工程量和有關(guān)材料情況。此方法可以直接驗證隱蔽工程的真假，但工作量大，一般采用隨機抽樣定點開挖。

5、抽芯法。對于難以采用開挖法驗證的隱蔽工程，可以采用專門的機械進行抽芯，如對于瀝青混凝土路面或大面積的混凝土基層，采用抽芯法確認厚度。

6、調(diào)查法。對于需要核實的工程量和價款，審計人員可以通過詢問建設(shè)、監(jiān)理等單位的相關(guān)知情人員，了解和證實工程施工工序、方法、機械臺班及工程量、工程價款的真實性。初審一般不宜直接向施工方了解情況。

7、全面審計法。工程造價審計首先必須根據(jù)現(xiàn)場勘察的數(shù)據(jù)，結(jié)合結(jié)算資料，依照計算規(guī)則及相關(guān)規(guī)定，對工程量進行全面審計。其次，對單價、設(shè)計變更、工程量簽證及各項取費等進行詳細審查。

8、詢價法。為了確定價格真實性和合理性，審計人員可以采用詢價法進行市場調(diào)查。這就要求審計人員必須查閱資料并結(jié)合現(xiàn)場勘察情況，將需要詢價的成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家、品牌等記錄清楚，以備詢價時圓滿答復(fù)商家的提問，取得商家的信任，從而了解到真實的材料價格信息。

9、核對法。工程造價除定額直接費外，尚有按一定的計價基礎(chǔ)和比例計取的其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用，由于其在工程造價中所占比例較高，所以審計人員有必要進行認真核對。

三、工程結(jié)算審計的內(nèi)容

1、工程合同的審核

工程合同的審計是結(jié)算審計的基礎(chǔ)，首選要對合同的內(nèi)容進行了解，查看施工合同所規(guī)定的內(nèi)容，調(diào)查施工單位是否按著合同進行施工，對于合同中規(guī)定的取費類別是否與決算書中一致。對于合同中一些細小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標會承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計施工單位對這些措施是否落實到位。

2、取費標準的審核

（1）審核單位工程造價，在進行審計的時候，應(yīng)該了解各類材料的價格，掌握市場動態(tài)，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時期的平均工程造價指標，能對材料的單價做出準確的判斷。

（2）對照工程施工合同。檢查取費標準是否與合同中的一致，如在審計某工程的時候，突然發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定應(yīng)該按二類取費，但是施工單位為了在取費的時候，私自提高了一個等級，按一類進行了取費，從而造成了工程造價提高的情況。

（3）審核工程費用的計算過程。主要是審核各項費用在計算的時候是否按相關(guān)文件進行，取費的系數(shù)是否與施工單位的資質(zhì)，工程類型一致，有無重復(fù)計費的情況等。

3、材料差價的審核

對于按系數(shù)計算的材差部分，注意材差計算的基數(shù)規(guī)定，重視材差系數(shù)的變化，以地方有關(guān)主管部門每個季度下發(fā)的文件為審計標準，注意材料差價系數(shù)計取的時間與施工進度一致。對于那些可以據(jù)實調(diào)整的材料應(yīng)該審查相關(guān)票據(jù)，從票據(jù)上面的價格與當(dāng)時的價格進行核對，對于裝飾材料應(yīng)該加強審計的力度。對于合同上面約定的是不可調(diào)的單價，那應(yīng)該按著施工合同投標的單價來進行審計。

四、用好八種技巧

1、審計要突出重點

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更或簽證事項,這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響,也是易產(chǎn)生漏洞所在。因此,對設(shè)計變更通知、工程量簽證單和影響工程造價的重點子目要進行重點審計。

2、審計要及時簽證

在調(diào)查取證時,對被調(diào)查對象陳述的事實可能對工程審計有用的,審計人員應(yīng)當(dāng)及時記錄,并要求被調(diào)查對象簽字認可;在結(jié)算審計時與被審計方共同確認的量與價,應(yīng)及時辦理簽字手續(xù),做好審計記錄。

3、審計要分析對比

分析已審定的工程結(jié)算,總結(jié)和整理、歸納不同的各類工程造價、工料消耗等指標。根據(jù)這些指標對施工單位的結(jié)算或?qū)徲嬋藛T的初審結(jié)論進行分析對比,結(jié)算比實際超出范圍,則要進行全面審核。

4、審計要以理服人

審計時應(yīng)互相尊重。審計對工程的核減講究的是有理有據(jù),使人口服心服,不能居高臨下或是以權(quán)壓人。

5、審計要掌握主動

對審前應(yīng)作好充足準備。通過熟悉審計資料,勘察現(xiàn)場,核實工程量和單價,綜合分析,尋找影響造價的關(guān)鍵項目,將其弄懂弄通,找出依據(jù),以便對審計時能做到有的放矢,主動掌握審計的節(jié)奏、環(huán)節(jié)。

6、分歧要耐心等待

審計時少數(shù)施工單位由于沒有達到預(yù)期目的,而橫蠻不講道理。對此,一定要陳述事實和道理,堅決果斷地拒絕他們的無理要求。如果對方仍不接受審計的觀點,可以耐心等待過一段時間后,施工單位可能會因為款項支付等原因而認可。

7、審計結(jié)果要客觀公正

審計必須堅持客觀公正、實事求是的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場共同核實的,一定要積極主動地進行落實;對被審計方指出的審計中的不當(dāng)之處又確實屬實,則要虛心接受并及時糾正。

8、審計成果要綜合運用

結(jié)算審計不僅僅是核減造價,節(jié)約國家投資,更需要針對審計發(fā)現(xiàn)的建設(shè)過程中各單位、部門存在的問題提出整改意見,以規(guī)范建設(shè)行為,促進建設(shè)項目的科學(xué)化管理和資金的合理有效運用。

五、造價咨詢單位審計工程造價的方法

1、全面審計法:按照竣工圖及施工合同的要求結(jié)合有關(guān)概預(yù)算定額和相關(guān)文件對工程項目進行全部審計,其具體審計過程和計算方法與編制預(yù)結(jié)算基本相同。全面審計法的優(yōu)點是全面細致、質(zhì)量比較高、效果好。目前要求較高的審計工作多采用此法。缺點是工作量大、時間較長。

2、重點審計法:就是抓住工程結(jié)算造價較高項目及取費部分進行審計。

（1）選擇工程量大或造價高的項目進行重點審計,如土方工程量、混凝土工程量、鋼筋工程量等。

（2）對補充單價進行重點審計,如是否將應(yīng)該計取材差的價格直接計入了直接費,補充單價的編制依據(jù)是否符合規(guī)定,計算是否合理等等。

（3）對計取的各項費用進行審查,如已計取的費用不符合國家、地區(qū)和部門的規(guī)定,或不符合施工合同的約定,則應(yīng)重新按正確方法計算。

六、結(jié)束語

綜上所述，就簡析工程造價結(jié)算審計的方法和技巧這方面而言，不僅能是工程在造價審計方面更加的簡便和快捷，也能促使工程能夠順利的完成，雖然在設(shè)計的方法和技巧方面還是需要完善，但是也能減少人員的工作量。

【參考文獻】

[1]從培經(jīng) 建設(shè)工程施工發(fā)包承包價格 中國計劃出版社 2002（05）:20-76

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關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計

中圖分類號：F239.45　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)02-0192-02

1　審前準備工作

竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進行的。在進行審計前，應(yīng)考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調(diào)整取費標準的依據(jù)。

(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書和施工組織設(shè)計或施工方案。

2　審計內(nèi)容

2.1　審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標投標工程的合同標價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

2.2　審核工程量

(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。

(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準確，并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。

(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設(shè)計要求，也就達到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標準相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。

(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標準的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。

(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。

(9)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。

2.3　審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲嫶_定綜合單價及造價。

2.4　審核工程合同

工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

當(dāng)雙方對合同文件有異議時，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應(yīng)重點審計。

3　審計方法

審查結(jié)算方法有多種，在審計前，通過收集資料，經(jīng)過論證，采取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。

(1)逐項審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點是全面、細致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，國內(nèi)單價合同和國際合同條件下工程可采用此法。

(2)標準預(yù)算審查法。目前，因我國各地區(qū)采用標準不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達地區(qū)，利用這種方法，又快又準，是一項有效的方法。

(3)重點審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國內(nèi)總價合同，審計重點放在變更和索賠上，特別是重點突出，審計時間短，效果好。同時，還可以利用對比審查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準確性。

4　審計步驟

(1)做好審計前準備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計范圍和采用標準；③明確采用單價和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計方法，按相應(yīng)內(nèi)容計算。

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計方法進行審計。

篇10

【關(guān)鍵詞】鐵路；運輸企業(yè)；工程項目；查證；多結(jié)算

近年來，在我國實施鐵路多元化經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略以來，鐵路運輸企業(yè)利用自身優(yōu)勢，大力增收節(jié)支，不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟效益也大幅度的增長。與之同時，鐵路運輸企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險增多。這就對內(nèi)部審計在改進風(fēng)險管理以及加強內(nèi)部控制等方面的需求也日趨強烈。下面筆者就從鐵路運輸企業(yè)在工程項目結(jié)算等業(yè)務(wù)中容易忽視的關(guān)鍵控制點方面提出一些自己的粗淺的看法：

運輸站段作為集團公司的生產(chǎn)經(jīng)營部門和成本中心，承擔(dān)了較多的集團公司批復(fù)下達的大修和更改項目，還有利用自身資源優(yōu)勢承接外委工程而相應(yīng)發(fā)生的委外支出。大修、更改項目和外委工程支出的共同點是多數(shù)為勞務(wù)外包或整體外包，費用歸集按件名計列，站段對項目結(jié)算舞弊可操作性強、不易發(fā)現(xiàn)等特點。因此，在站段的經(jīng)營業(yè)績審計中成為我們審計關(guān)注的重點。近幾年，發(fā)現(xiàn)了較多多結(jié)算的問題，為集團公司挽回了損失，發(fā)揮了審計促管理提效益的作用。我在總結(jié)近年經(jīng)營業(yè)績審計發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己在審計實施過程中的心得，在如何查證工程項目中的多結(jié)算方面，提出一些自己的粗淺的看法。

一、大修更改工程的概算編制基礎(chǔ)和站段工程發(fā)包和結(jié)算的現(xiàn)狀

目前，集團公司大修概算以2010年計統(tǒng)處修訂的《廣州鐵路（集團）公司設(shè)備大修工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法（試行）》（廣計發(fā)〔2010〕56號）和《關(guān)于調(diào)整鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概預(yù)算綜合工費標準的通知》（鐵建設(shè)〔2010〕56號）進行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費標準為43元至50元/工日，如將施工措施費和行車干擾施工增加費加計，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務(wù)段結(jié)合實際情況，基本上均制定本段的工程結(jié)算單價和辦法。在其他業(yè)務(wù)支出中列支的委外工程結(jié)算基本遵照執(zhí)行。

更新改造概算以2008年計統(tǒng)處制定的《廣州鐵路（集團）公司更新改造工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法》（廣計發(fā)〔2008〕180號）進行編制審定，大部分單位直接以集團公司批復(fù)的概算進行發(fā)包，個別單位以自己使用的工程計價軟件進行概算編制后發(fā)包。

房屋建筑物大修和更新改造原則上執(zhí)行所在地（省、市）的預(yù)算編制辦法。

二、了解單位工程發(fā)包和結(jié)算情況，有的放矢地挑選工程項目。

首先，審計人員應(yīng)找相關(guān)經(jīng)辦人員了解單位工程的發(fā)包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質(zhì)，并查閱工程發(fā)包決策資料，從而對被審計單位的工程發(fā)包有個總體的了解和是否規(guī)范的判斷。其次，需熟悉了解工程結(jié)算審批流程和結(jié)算依據(jù)，對于制定了工程結(jié)算辦法的單位，應(yīng)了解該辦法制定的依據(jù)、特點和單價，如未制定，應(yīng)了解工程概算是否經(jīng)集團公司審定，是否直接以集團公司批復(fù)概算發(fā)包等。由于站段工程項目較多，要全部逐一核實，難度較大，所以審計人員需依據(jù)大修和更改工程清算表對工程項目進行篩選，挑選的大體原則是有疑點、異常的，金額較大的，超預(yù)算的，施工單位無資質(zhì)的，易于現(xiàn)場核實的，還要做到各個工程類型均有所涉及，如工務(wù)設(shè)備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項目。

三、如何查證工程多結(jié)算問題

審計人員在挑選完工程項目外，應(yīng)獲取一套所挑選項目的完整的工程資料，如集團公司批復(fù)概算，段發(fā)包概算，施工合同，工程結(jié)算單，設(shè)計圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監(jiān)理日志，營業(yè)線施工的還需要施工調(diào)度計劃等資料，對工程進行深入的剖析，對相關(guān)資料進行分析和相互的對照，以便迅速快捷地發(fā)現(xiàn)問題所在。具體方法如下：

1.檢查工程結(jié)算中套用的定額和單價是否準確，有無多結(jié)算行為

審計人員應(yīng)分析工程結(jié)算內(nèi)容，與集團公司批復(fù)的概算（重點查看單項概算表）、工程結(jié)算辦法和工程套用定額等進行對照，檢查有無高套定額和單價造成多結(jié)算的問題。如某段電纜溝土質(zhì)為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結(jié)算，高套定額標準造成多結(jié)算。又如2012年，某工務(wù)段實施更換某線整修軌大修項目，結(jié)算工費時使用了維修單價即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價為24659元，單價相差近萬元，由此造成多結(jié)算工費8萬多元。

2.檢查是否按照被審計單位制定的工程結(jié)算辦法辦理工費結(jié)算

審計人員在熟悉被審計單位制定的工程結(jié)算辦法的基礎(chǔ)上，應(yīng)將抽查項目的工程結(jié)算、施工日志和施工調(diào)度計劃等資料，與結(jié)算辦法進行對照，重點檢查有無施工單位當(dāng)天既進行了施工作業(yè)但又結(jié)算了停工費，有無將包含在結(jié)算單價中的工作量以計時工的形式重復(fù)結(jié)算給施工單位，還可以從工程實施情理上進行推斷。如某段在外委換軌工程結(jié)算民工工費時，對10月11日和10月12日當(dāng)日實施換軌的工作既按工作量辦理結(jié)算，又按停工結(jié)算停工費61元/天，造成多結(jié)算民工工費42700元。某工務(wù)段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預(yù)鋪單價中10個工以內(nèi)的場地清理工費計15860元，重復(fù)結(jié)算給施工單位。

3.通過實地勘查核對工作量發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題

對工程結(jié)算的審計，最快捷有效的方法便是實地勘查。審計人員在去現(xiàn)場之前，需做好充分的準備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關(guān)經(jīng)辦人，全面掌握工程的實施地點、施工內(nèi)容、設(shè)計工作量和設(shè)計標準，如運距、擋墻的高度和長度、步行板和防護網(wǎng)的數(shù)量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實的工程數(shù)量，對于隱蔽工程，還需要調(diào)閱施工日志和監(jiān)理日志。然后與工程項目的主管經(jīng)辦人員一起，拿著圖紙、工程數(shù)量清單和皮尺到施工地點，現(xiàn)場測量核實工程量和施工標準，就不難發(fā)現(xiàn)多結(jié)算的問題。如某工務(wù)段2013年實施某線某工點左右側(cè)路基下沉處理大修工程，經(jīng)審計人員實地丈量并核對合同、概算、結(jié)算資料，該工程右下?lián)鯄椖拷Y(jié)算工作量為470立方米，實際工作量為232.3立方米，多結(jié)算237.7立方米計106965元；左下?lián)鯄椖?，結(jié)算工作量為515立方米，實際工作量為432立方米，多結(jié)算83立方米計37350元。

4.分析項目材料消耗數(shù)量、材質(zhì)標準、單價和來源推斷有無多結(jié)算行為

⑴從項目材料消耗數(shù)量方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業(yè)后待審計查證時，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點非常分散，無法逐一核實。這個時候，審計人員就需要運用“發(fā)散性思維”，通過分析項目材料消耗數(shù)量來推斷有無多結(jié)算工費的行為。如人工換碴項目就需要掌握石碴到達車數(shù)，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運送的混凝土枕根數(shù)，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數(shù)量等。如審計人員在查證某工務(wù)段道岔大修補碴項目時，通過獲取道碴到達臺賬、調(diào)度部門的施工兌現(xiàn)率和機車牽引記錄，經(jīng)過分析對比，準確掌握道碴的到達車數(shù)和車型。經(jīng)查，該段實際只到達18個高邊車，其他均為風(fēng)動車，但結(jié)算卸高邊車63個，多結(jié)算卸高邊車費用45個計44055元。又如審計人員在查證某工務(wù)段抽換混凝土枕的工程項目時，獲取了施工期間的軌道車運送記錄，統(tǒng)計出混凝土枕的消耗數(shù)量，得出實際抽換混凝土枕897根，實際結(jié)算1497根，多結(jié)算600根計工費27000元。

⑵從項目材料規(guī)格型號和單價方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

對工程項目中消耗的主要材料，審計人員需核實供應(yīng)商或施工單位供應(yīng)的材料，其規(guī)格型號與設(shè)計圖的標準是否一致，單價較段公布的材料價格或市場價格是否存在偏高的現(xiàn)象。如在某工務(wù)段防護柵欄加高加密更改工程的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)主材供應(yīng)商無網(wǎng)片生產(chǎn)能力，只是作為中間商，通過向生產(chǎn)商采購后加價轉(zhuǎn)售工務(wù)段。經(jīng)對比該供應(yīng)商采購與供應(yīng)合同，發(fā)現(xiàn)防護柵欄加高網(wǎng)片中矩形管的厚度存在差異，發(fā)現(xiàn)了疑點。經(jīng)現(xiàn)場測量，三處防護柵欄加高項目矩形管的厚度均未達到設(shè)計標準，供應(yīng)商通過減少矩形管厚度多結(jié)算278204.63元。還有單價偏高造成多結(jié)算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉(zhuǎn)包給施工單位實施。審計人員通過分析材料單價，發(fā)現(xiàn)該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價的方式，多結(jié)算給施工單位材料款20220元。

⑶從項目材料來源方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

部分施工單位為勞務(wù)公司或民工隊，純粹只是輸出勞務(wù)，施工所需材料為站段提供。但個別站段在辦理工程結(jié)算時，未扣回施工單位領(lǐng)用的材料價值，造成多結(jié)算問題的發(fā)生。故審計人員應(yīng)關(guān)注工程結(jié)算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務(wù)段將平改立工程委托給某勞務(wù)有限公司施工，該施工隊從工務(wù)段領(lǐng)用舊鋼軌12噸計31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費52670.54元結(jié)算給施工隊，未在工程結(jié)算中抵減，造成多結(jié)算。

5.快捷獲取最原始的工作量資料進行對照發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題

對于一些計時工工費的結(jié)算，或事后審計無法查看實物的工程項目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計人員在查證某工務(wù)段軌道車車上作業(yè)民工工費時，直接到該段綜合機修車間，找車間主任了解生產(chǎn)流程，找工班長獲取軌道車日作業(yè)臺賬，發(fā)現(xiàn)實際使用計時工944個，但該段卻按1144個計時工辦理了工費結(jié)算，造成多結(jié)算工費24400元。又如在查證某工務(wù)段螺栓改錨項目時，審計人員深入班組，獲取工區(qū)日作業(yè)維修臺賬進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)施工單位全年完成改錨371，794個，實際按378，462個結(jié)算工費，造成多結(jié)算工費38013.64元。

6.關(guān)注工程實施中產(chǎn)生的舊料回收處理是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為

部分工程在實施過程中會產(chǎn)生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網(wǎng)承力索更換工程，通信段更換電纜，工務(wù)段抽換鋼軌等。審計人員需根據(jù)實施工作量測算應(yīng)回收的廢舊物資數(shù)量，檢查實物是否回收，款項是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規(guī)范行為。如2013年，審計人員在對某供電段某線純銅承力索更換工程的審計中，發(fā)現(xiàn)廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。

7.關(guān)注工程實施中有無利舊項目，是否存在多結(jié)算行為

部分工程實施中利用了原有的基礎(chǔ)和既有的設(shè)備，但站段在辦理工程結(jié)算時未進行扣除，造成了多結(jié)算。審計人員需要對工程內(nèi)容進行分析，并現(xiàn)場觀察，判斷是否進行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關(guān)、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項目。經(jīng)審計人員現(xiàn)場察看，發(fā)現(xiàn)其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項目并未實施，而是利用原電桿，多結(jié)算給施工單位費用共計65355元。

8.檢查預(yù)備費的結(jié)算依據(jù)是否充分，有無多結(jié)算行為

依據(jù)概算編制辦法，大修更改工程的預(yù)備費按概算章節(jié)費用總額的一定比例計列，由集團公司計統(tǒng)處和項目建設(shè)管理機構(gòu)統(tǒng)籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運營單位在管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，概算無預(yù)備費；專業(yè)大修單位在非管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，預(yù)備費按第一章至第十一章費用總額的2%計列。更改工程預(yù)備費以第一章至第十一章費用總額為基數(shù)，初步設(shè)計概算按5%計列，施工圖預(yù)算按3%計列）。目前，大部分站段均將工程的預(yù)備費結(jié)算給施工單位，故審計人員要關(guān)注預(yù)備費的結(jié)算依據(jù)是否充分，結(jié)算工作量是否進行記錄、并經(jīng)監(jiān)理單位簽認，現(xiàn)場是否有對應(yīng)的工作量，是否為設(shè)計概算未包含的內(nèi)容。如某車務(wù)段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺消防改造等3個更新改造工程預(yù)算中的基本預(yù)備費56795元，全額結(jié)算給項目施工單位。經(jīng)查，上述結(jié)算的基本預(yù)備費未列明施工內(nèi)容和工作量，無設(shè)計、監(jiān)理單位的簽認，屬無依據(jù)結(jié)算。

9.檢查監(jiān)理費的結(jié)算是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為

更改工程監(jiān)理費是以第二章至第九章建筑安裝工程費用總額為基數(shù)，500萬元以下的工程按2%的費率計列。從歷年審計經(jīng)驗來看，個別單位存在直接將概算中的監(jiān)理費結(jié)算給施工單位的問題。故審計人員需關(guān)注站段監(jiān)理費的結(jié)算是否規(guī)范，有無直接將監(jiān)理費結(jié)算給施工單位，或在監(jiān)理單位未盡職履行監(jiān)理責(zé)任的情況下，仍將監(jiān)理費全部結(jié)算給監(jiān)理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區(qū)生產(chǎn)房新建項目發(fā)包給某施工單位實施，并與某監(jiān)理公司簽訂監(jiān)理合同，但在辦理末次驗工時，審計人員發(fā)現(xiàn)，該段將變更增加的監(jiān)理費4735元全部結(jié)算給了施工單位。

10.檢查費率的結(jié)算是否合規(guī)，有無多結(jié)算行為

工程概算中計費類項目有施工措施費、行車干擾增加費、企業(yè)管理費和稅金等，具體費率標準參照后附的概算編制辦法。審計人員需依據(jù)上述兩個辦法的規(guī)定進行核對，檢查有無將不屬于計費基數(shù)的工程內(nèi)容納入計費基數(shù)，或私自提高費率標準造成多結(jié)算工費的行為。如2012年某客運段將某車隊辦公室整修項目委托施工單位實施，金額146380元。經(jīng)查，該段將非管理費計費基數(shù)項目三樓屋面搭建倉庫等獨立費項目納入管理費計費基數(shù)，造成多結(jié)算施工單位工程款7056.4元。

以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請大家批評指正，歡迎交流探討，共同提高。

參考文獻：

[1]廣州鐵路集團公司《廣州鐵路（集團）公司設(shè)備大修工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法（試行）》2010.3.