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篇1

關鍵詞：集團公司；績效審計；理論體系；優(yōu)化

一、績效審計

績效審計在實施的時候主要圍繞三個要素進行審查和評價，包含經(jīng)濟性、效益性、效率性，也稱“三E審計”。經(jīng)濟性主要是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務時所耗費的資源最少，即投入是否節(jié)約。效率性主要體現(xiàn)在商品、服務和關聯(lián)資源利用的關系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項目、計劃實施實際情況和預期結(jié)果的關系，簡單的說就是是否達到經(jīng)營管理目標?？冃徲嬰S著審計工作的發(fā)展而日益完善，在上個世紀七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計，即按照規(guī)范的標準，由獨立的審計機構(gòu)來對西方國家發(fā)展過程中的公共項目支出進行核對、檢驗，并對國家專項資金的使用效果開展綜合評估。當前，績效評估水平成為衡量一個國家審計發(fā)展程度的重要參考指標。在1983年的時候，我國成立了專門從事審計工作的部門，績效審計被引入到多個企業(yè)中。

二、集團公司績效審計特點

第一，集團公司績效審計指標的有機性。集團公司是一個復雜的綜合體，在發(fā)展的不同階段、不同時期會呈現(xiàn)出不同的特點，因此，將績效審計引入到集團公司內(nèi)部的時候要注重根據(jù)不同部門的實際情況和集團公司發(fā)展要求來選擇適合的審計方法。第二，集團公司業(yè)務復雜，在實施績效審計管理的時候會面臨比較多的風險。和一般公司相比，集團公司具有業(yè)務范圍廣泛、業(yè)務規(guī)模龐大、所受外界干擾大的特點，在開展集團公司績效審計管理的時候需要相關人員使用科學問卷和恰當?shù)淖稍儊砣媪私饧瘓F公司在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下的發(fā)展情況，根據(jù)社會政策和經(jīng)濟環(huán)境來選擇績效審計方法。第三，集團公司審計周期較長、審計內(nèi)容繁多。集團公司的審計業(yè)務活動多，內(nèi)容繁雜，既包含被審計單位發(fā)展過程中的各個業(yè)務活動，也包含其他非經(jīng)濟范疇的管理活動。在集團公司工作量不斷增多的背景下，集團公司績效審計工作在開展的過程中需要更多審計時間，審計人員的工作量和審計工作任務開始變得更加繁瑣。

三、H集團公司績效審計淺析

（一）H集團公司基本情況概述

H集團公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產(chǎn)銷售，主要經(jīng)營業(yè)務和業(yè)務模式、特點如圖一所示，該集團公司由A信息集團公司、B儀表集團公司和自然人C共同出資形成，后來在長期發(fā)展衍變的過程中形成了集團股份有限公司，總體資產(chǎn)6億元，幾個集團的出資比例如表一所示。后來自然人C將持有公司股份的280萬元全部轉(zhuǎn)讓給A信息集團，股權(quán)變更后的結(jié)構(gòu)如表二所示。

（二）整個集團公司的業(yè)務內(nèi)控流程

按照生產(chǎn)步驟包含采購和付款、生產(chǎn)和倉儲、銷售和收款等，如下所示：第一，采購和付款流程。集團公司的生產(chǎn)成本計劃人員根據(jù)銷售部門制定的銷售計劃編訂出產(chǎn)品計劃，在計劃中展示出產(chǎn)品的拼成、型號等。經(jīng)過批準之后，采購計劃人員會根據(jù)日產(chǎn)品生產(chǎn)計劃和庫存情況來編訂每天的采購計劃，選擇條件適配的供應商簽訂單次采購合同，供應商按照合同的要求來進行貨物的供應。在貨物被運輸?shù)絺}庫之后，按照合同約定的標準來對貨物實施必要的驗收管理，對于供應商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結(jié)算賬款。第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機械加工、電儀車間，機械加工車間負責零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，電儀車間負責組裝半成品，生產(chǎn)車間按照成本計劃來組織相關人員進行日常生產(chǎn)。質(zhì)量檢驗部門進行抽檢出具檢驗報告，不合格產(chǎn)品退回車間復查原因或銷毀，合格產(chǎn)品出具合格檢驗報告，由倉儲部門驗收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業(yè)的產(chǎn)品銷售劃分為多個銷售區(qū)域，各個區(qū)域安排專門的業(yè)務人員進行管理。業(yè)務人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進行溝通交流，并在每個月的時候按照預定的計劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實施考察。集團公司制定的銷售政策采取先付款后發(fā)貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預售，30%比例的驗貨后收取。產(chǎn)品到達客戶經(jīng)調(diào)試驗收后，由技術(shù)服務人員、客戶相關負責人、銷售人員在技術(shù)服務清單上簽字確認，并按約定收取30%比例的貨款，在達到一年保證期之后收回10%的尾款。

（三）所處行業(yè)的業(yè)務特征

按照產(chǎn)品服務和應用領域可以將儀器儀表行業(yè)細分為工業(yè)自動化儀器儀表系統(tǒng)、科學測試系統(tǒng)、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團公司經(jīng)營業(yè)務主要涉及到工業(yè)自動化儀器儀表產(chǎn)品。自動化儀表具體包含執(zhí)行器、壓力儀表、控制系統(tǒng)等，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品被廣泛的應用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關系到國民經(jīng)濟發(fā)展的行業(yè)。從宏觀層面來看，儀器儀表行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)速度深受整個下游行業(yè)發(fā)展建設規(guī)模、發(fā)展進度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業(yè)發(fā)展也趨于一種市場成熟度較高狀態(tài)，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)種類在不斷增多。

四、H集團公司在發(fā)展過程中所面臨的風險分析

（一）宏觀層面上的經(jīng)濟波動風險

現(xiàn)階段，從事工業(yè)自動化儀表生產(chǎn)的下游行業(yè)包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎，其發(fā)展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經(jīng)濟形勢變化密切關聯(lián)。在世界經(jīng)濟一體化的背景影響下，H集團公司發(fā)展面臨國內(nèi)及國際經(jīng)濟發(fā)展波動、資金整合利用效果不理想等風險，對公司產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品價格的制定產(chǎn)生了復雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H集團公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品包含電動執(zhí)行器、流量計、信號調(diào)理儀表等，這些產(chǎn)品市場競爭激烈，由于該集團處于工業(yè)自動化儀器儀表行業(yè)的中游，產(chǎn)品的行業(yè)集中度較低，產(chǎn)品類型多，市場份額分散，發(fā)展動力較差。

（三）業(yè)務模式發(fā)展風險

H集團公司的業(yè)務模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業(yè)務往來，在合作過程中會根據(jù)下游客戶需要來安排生產(chǎn)產(chǎn)品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現(xiàn)在產(chǎn)品的研發(fā)和銷售上，其中，自主模式下的產(chǎn)品由公司自主研發(fā)，采用自己的商標來進行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權(quán)許可商標進行產(chǎn)品銷售，國際合作下產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，因此，H集團公司的長遠發(fā)展對國際合作模式有所依賴。

（四）內(nèi)部控制的有效性

審計在了解內(nèi)部控制后，對H集團公司內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)進行測試發(fā)現(xiàn)管理層的權(quán)利較大，容易出現(xiàn)隨意濫用權(quán)利干擾企業(yè)發(fā)展的問題，集團公司在發(fā)展的過程中沒有采取強有力的控制措施對管理層進行合理授權(quán)，為H集團公司發(fā)展埋下了安全隱患，需要在集團公司內(nèi)部建立有效的風險防范機制。

五、H集團公司績效指標體系的建立及審計評價

（一）傳統(tǒng)意義上的財務指標

國家頒布的績效審計是1999年由財政部門、人事部門、國家經(jīng)貿(mào)組織共同的國有資本績效評價規(guī)則、國有資本績效評價操作細則，整個體系中包含了財務效益、資產(chǎn)運營、償債能力、發(fā)展能力四個方面的內(nèi)容，指標體系包含三個層級的內(nèi)容，具體涵蓋了八個具體項目的計量指標、十六個修訂項目計量指標，八個項目評議非計量指標。集團公司開展績效審計的目的是評價整個公司經(jīng)營成果是否達到了預期的委托目標，集團公司能否長遠的發(fā)展下去，在實施績效審計的時候，整個集團公司的財務效益是其中重要的內(nèi)容，借助集團公司的財務報表能夠清晰的了解到整個集團公司發(fā)展所面臨的風險。文章所研究的H集團公司的財務評價指標如表三所示。根據(jù)以上績效指標進行審計分析，可以了解到該集團公司經(jīng)營績效情況如下：第一，資產(chǎn)運作情況。受賒銷規(guī)模擴大影響，雖然集團公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產(chǎn)的增長幅度，流動資產(chǎn)增加較多，回款周期長，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。第二，財務效益情況。集團公司對市場變動及金融風險的應對處于一種滯后的狀態(tài)，最終使得整個集團公司的報酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化影響，集團公司放緩了擴張速度，在財務管理上也采取穩(wěn)健財務政策，導致集團公司的資產(chǎn)負債率降低。第四，發(fā)展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，可見，集團公司應對內(nèi)外部風險采取的財務策略影響了快速發(fā)展。

（二）非財務指標體系構(gòu)建

在全球經(jīng)濟一體化、國內(nèi)國際雙循環(huán)的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，集團公司所面臨的市場情況也變得更加復雜，僅僅使用財務指標來評價集團公司績效，無法全面應對風險。為此，審計建議集團公司立足實際設計出動態(tài)的非財務指標，多方面評估集團公司績效。1.行業(yè)競爭風險。H集團公司的產(chǎn)品市場份額不具備絕對的優(yōu)勢，在產(chǎn)品的總體銷量靠前，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的原因是行業(yè)的集中度較低、產(chǎn)品類型多，優(yōu)勢產(chǎn)品過于集中，在產(chǎn)品細分市場中有待填補市場空白。2.技術(shù)風險。H集團公司關于技術(shù)風險的指標數(shù)據(jù)如表四所示。審計在對表四數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，H集團公司的高端產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出小幅度增長的狀態(tài)，但是主要經(jīng)營的產(chǎn)品仍然是中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)和推廣銷售缺乏核心競爭力。3.國際合作風險。H集團公司的國際合作商標授權(quán)產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠發(fā)展對國際合作模式有所依賴，當中斷國際合作伙伴授權(quán)許可的商標產(chǎn)品銷售業(yè)務時，將對集團公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

（三）審計建議

針對H集團公司績效審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議：第一，控制賒銷規(guī)模，保證總體收入穩(wěn)定增長，降低應收賬款總額，防范壞賬風險，提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二，集團公司加強金融風險防范，合理控制負債規(guī)模，提高股東權(quán)益報酬率。第三，在財務管理上采取穩(wěn)健政策的同時，適當進行股權(quán)融資，增加高盈利投資項目負債比率，提高投資回報率。第四，加大科技研發(fā)投入，開發(fā)高端產(chǎn)品，提高市場競爭能力和產(chǎn)品盈利能力，達到集團公司下達的績效考核目標。第五，進行國際合作伙伴公司股權(quán)并購，或者收購其核心產(chǎn)品品牌在國內(nèi)的終生銷售使用權(quán)，降低過于依賴國際合作商標授權(quán)產(chǎn)品對銷售收入的影響。

結(jié)束語

綜上所述，績效審計工作開展的目的是通過檢查、評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性等來為整個企業(yè)的長遠發(fā)展提供重要參考支持,績效審計和財務審計有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，必須和財務審計結(jié)合起來。在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，各個集團企業(yè)的發(fā)展規(guī)模日益擴大，在這樣背景下，集團企業(yè)對企業(yè)績效評價的需求就變得更加迫切。財務指標是企業(yè)績效審計的重要組成，其能夠通過直觀的報表數(shù)據(jù)來為相關人員提供集團企業(yè)的績效信息。為此，在新時期，需要集團企業(yè)立足社會發(fā)展實際，簡化以往的財務指標，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實際的內(nèi)容。從而從多個角度更為全面的展現(xiàn)集團企業(yè)的績效情況，科學評估集團企業(yè)發(fā)展績效，強化反思，進而更好的促進集團企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

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[3]董麗麗.關于集團公司的績效審計評價體系設計研究[J].經(jīng)營者,2019,033(002):106.

篇2

關鍵詞：公司治理 審計績效 股權(quán)結(jié)構(gòu) 董事會特征

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，資本市場對注冊會計師提高審計績效的需求與日俱增。然而近年來國內(nèi)外證券市場上爆發(fā)的一系列重大財務舞弊案，已經(jīng)危及證券市場的正常運轉(zhuǎn)，影響到投資者對會計信息、審計公信力的信心。審計質(zhì)量的降低也直接導致了審計績效的下降。行業(yè)監(jiān)管部門為提高行業(yè)整體績效水平，提出并實行了審計師強制輪換、開展風險導向?qū)徲?、完善會計師事務所?nèi)部治理、提高獨立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來提高審計質(zhì)量，提高審計績效。但是，由于我國不完善的審計體制，這些措施的推行并沒有真正觸及問題的本質(zhì)?？梢哉J為，審計績效的提高與上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善有密不可分的聯(lián)系，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善，降低國有股比例，提高流通股比例；避免董事會被內(nèi)部人控制，保障監(jiān)事會實際效力。

二、研究設計

（一）理論分析 （1）公司治理結(jié)構(gòu)的涵義。公司治理的思想起源于亞當·斯密的著作《國富論》，解決的核心問題是由所有權(quán)和控制權(quán)分離而導致的委托—問題。公司治理結(jié)構(gòu)是世界范圍內(nèi)通行的管理理念，多年來備受學術(shù)界關注，理論界和實踐界都希望能找到相對固定和合理的公司治理結(jié)構(gòu)，但是由于環(huán)境的不同以及分析角度的不同，各國學者對于公司治理結(jié)構(gòu)的涵義界定有很多種。結(jié)合現(xiàn)有研究中比較有代表性的幾種觀點，本文認為，公司治理結(jié)構(gòu)有狹義和廣義之分。李維安教授認為，狹義意義上的公司治理結(jié)構(gòu)是指委托人對受托人進行監(jiān)督和制衡的機制，即通過一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權(quán)利與責任關系。一般認為，公司治理的目標之一就是通過合理的治理結(jié)構(gòu)來降低成本。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是指由股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層構(gòu)成的公司內(nèi)部治理。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)并不局限于所有者和經(jīng)營者之間的利益分配關系，所涉及的利益相關者相對廣泛。本文采用狹義的公司治理結(jié)構(gòu)進行研究。（2）審計績效的涵義。從系統(tǒng)論的觀點來看，審計是一個多層次要素的復合體。主要包括審計主體和客體、審計對象、審計目的、審計政策、審計職能、審計特征、審計本質(zhì)幾個要素。被審計單位作為審計的客體，審計的內(nèi)容包括對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性和被審計單位履行的經(jīng)濟責任情況的審核監(jiān)督。審計是以確保受托經(jīng)濟責任全面履行為目的。審計最為突出的特性是獨立性。審計的本質(zhì)一直有多種說法，從最初的“查賬論”到現(xiàn)在的“免疫系統(tǒng)論”都在不同程度的對審計的職能、特性等進行完善。綜上所述，審計是由專職機構(gòu)和人員基于確保受托經(jīng)濟責任全面履行的目的，依法對被審單位的財政財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審查，同時對被審計單位履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督，規(guī)范優(yōu)化其假設、原則、方法、程序的獨立的經(jīng)濟控制免疫活動。根據(jù)《辭?！返慕忉?，績是指功業(yè)、成績，效即效果、功用，是由行為產(chǎn)生的有效地結(jié)果?？冃撌怯梢欢ㄐ袨楫a(chǎn)生的有效的結(jié)果和成績。但在社會經(jīng)濟管理活動中，對于績效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績效是在一定時間內(nèi)，由一定活動產(chǎn)生的結(jié)果；績效是在實現(xiàn)組織目標的工作過程中自行控制、調(diào)整的行為活動；績效是為實現(xiàn)目標過程中的一系列行為活動及其結(jié)果。本文認為，績效是由特定的行為產(chǎn)生的，對組織目標在數(shù)量、質(zhì)量和效率上的完成情況。我國的審計，主要包括國家審計、社會審計和單位內(nèi)部審計三種審計組織從事的審計活動（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結(jié)構(gòu)對社會審計即注冊會計師審計效果的影響。因此，本文所指的審計績效是由注冊會計師對上市公司實施審計的完成質(zhì)量和完成效果。（3）公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效的關系。受托經(jīng)濟責任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并向委托人報告其經(jīng)營狀況的義務。受托經(jīng)濟責任的基本內(nèi)容包括行為責任和報告責任兩個方面，行為責任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟性、效率性、效果性和社會性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟資源；而報告責任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報財務報表。根據(jù)信息不對稱理論，管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責任的時候有可能出現(xiàn)如管理舞弊行為的“道德風險”，從而阻礙了受托經(jīng)濟責任的有效履行。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的“一股獨大”、“產(chǎn)權(quán)虛置”等問題，同樣影響著受托經(jīng)濟責任的履行。對受托經(jīng)濟責任進行監(jiān)督是審計的基本職能。股東、債權(quán)人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協(xié)調(diào)兩方的沖突，需要有獨立的第三方來監(jiān)督和鑒證管理層的經(jīng)營管理狀況。因此，保障受托經(jīng)濟責任履行的獨立審計在一定程度上可以有效的減少或消除委托中的道德風險，即可以通過審計職能的實現(xiàn)提高財務報表信息質(zhì)量，減少信息不對稱。公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效的關系是由受托經(jīng)濟責任聯(lián)系起來的。審計產(chǎn)生的最初重心在于查錯防弊，獨立審計的實施則可以起到保障受托經(jīng)濟責任有效履行的作用。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷等因素一方面阻礙了受托經(jīng)濟責任的有效履行，另一方面也增加了外部識別其履行情況的難度。其次，審計理論與實務的不足也是導致審計績效不高主要原因之一，審計師作為理性經(jīng)濟人，也有可能在充分考慮審計成本收益的情況下進行審計。公司治理結(jié)構(gòu)越不合理，出現(xiàn)管理層舞弊的風險就越大，利益相關者的損失就越明顯，對審計的要求就越高，也就越需要審計師提高審計績效。由此可知，受托經(jīng)濟責任不可或缺的聯(lián)系了公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效。從理論研究的角度來說，本文從獨立審計的立場出發(fā)，針對目前我國研究成果較少的審計績效，參考前人研究成果，結(jié)合本文研究的問題，對審計績效進行層次性分析論證，對其涵義做出界定。從實證研究的角度來說，本文聯(lián)系長期備受關注的公司治理結(jié)構(gòu)問題，選取合理的樣本，通過回歸分析的方法研究了公司治理結(jié)構(gòu)與審計績效的相關性，為合理改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高我國審計績效，促進我國獨立審計行業(yè)的發(fā)展提供一點依據(jù)。

（二）研究假設 股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分，被視為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎。許小年、王燕（ 1997） 的實證研究結(jié)果表明， 股權(quán)結(jié)構(gòu)影響公司治理效率，通過公司的經(jīng)營績效表現(xiàn)出來。因此認為，通過改善公司治理結(jié)構(gòu)提高審計績效這一問題上，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是一個重要的方面。董事會治理是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，董事會治理與審計績效的關系問題越來越受到重視。董事會的治理特征決定了其治理效果，進而影響到審計績效。

（1）國有股比例。Fama and Jensen（1983）提出公司治理研究的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離情況下的委托—問題，所有者會監(jiān)督經(jīng)營者以達到最大限度的降低成本的目的。所有者通常會選擇獨立的第三方對經(jīng)營者進行審計。我國上市公司有很大一部分是由國有企業(yè)改組而成，根據(jù)《2000 中國證券期貨統(tǒng)計年鑒》，我國上市公司股本結(jié)構(gòu)中，國有股所占比重最大，超過40%，這就比較容易造成“產(chǎn)權(quán)虛置”和“所有者缺位”的問題。國有股股東只能通過政府委托的人員進行經(jīng)營管理，人則有可能為了自身的利益，降低對審計績效的要求。因此提出假設 ：

假設1：國有股比例與審計績效負相關

（2）流通股比例。劉立國、杜瑩（2003）指出我國上市公司中，流通股比例過低，流通股股東難以通過股東大會左右管理層行為。肖珊（2006）指出，股東大會流于形式，中小股東的利益無法通過股東大會內(nèi)部“ 用手投票”的方式得到保護。但是，流通股股東具有“用腳投票”的特權(quán)，可以拒絕購買或拋售上市公司股票，這在一定程度上制約了內(nèi)部人的行為。同時，流通股比例的提高必然使得國家股及國有法人股比例的下降，而緩解“所有者缺位”、“經(jīng)理人篡位”的問題，從而提升人對審計績效的要求。因此提出假設 ：

假設2：流通股的持股比例與審計績效正相關

（3）董事會規(guī)模。對于董事會和審計績效的關系，理論界尚未達成共識。根據(jù)“資源依賴理論”，認為有效的董事會的作用是隨環(huán)境的變化而改變的，董事會所面臨環(huán)境的變動性對董事會效率有重要的影響。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)處于高度不確定的經(jīng)營環(huán)境中，一個能夠應對復雜環(huán)境及時做出決策的董事會，對企業(yè)的公司治理效果和經(jīng)營業(yè)績起著至關重要的作用。因此，大規(guī)模的董事會能夠有效履行受托責任，追求真實有效地會計信息，從而提高對審計績效的要求。根據(jù)“理論”，認為經(jīng)營者擁有的信息比董事會多，并且這種信息不對稱會逆向影響董事會有效地監(jiān)控經(jīng)營者是否適當?shù)貫槠淅娣?。Lipton and Lorsch（1992）以理論為依據(jù)指出：大規(guī)模董事會會導致董事會內(nèi)成員溝通困難以及互相推諉責任的問題，影響對經(jīng)營者的監(jiān)督，嚴重的可能被經(jīng)營管理層控制，成為他們的代言人，這就使得注冊會計師審計的委托人和審計對象界限不明，降低審計的獨立性，從而降低審計績效。因此提出假設：

假設3：董事會規(guī)模與審計績效存在相關關系，但方向不明確

（4）內(nèi)部人控制度。內(nèi)部人控制是指在現(xiàn)代公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離的情況下，公司內(nèi)部管理人員或內(nèi)部職工掌握了公司的實際控制權(quán)，從而在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中內(nèi)部人的利益得到比較充分的體現(xiàn)。公司董事一般包括內(nèi)部董事和外部董事。何浚（ 1998） 引入“內(nèi)部人控制度”這一概念，將其定義為公司內(nèi)部董事人數(shù)與董事會人數(shù)之比。因此提出假設：

假設4：內(nèi)部人控制度與審計績效負相關

（三）變量定義和模型建立 本文關鍵的變量是公司治理和審計績效，其中公司治理是解釋變量，審計績效是被解釋變量，控制變量的選擇則參照以前學者的相關研究。被解釋變量審計績效是指審計的效率和效果，審計績效包含的范圍較廣，難以用某一單一變量作為替代進行實證研究。本文借鑒管亞梅、李銀娜（2010）等的研究成果，將對于上市公司的審計意見作為審計績效的替代變量。對于上市公司的審計意見（OPTION）可分為標準審計意見和非標準審計意見兩種，國內(nèi)有學者實證研究表明，當審計師出具非標準的審計意見時，審計績效較高，當審計師出具標準審計意見時，取1，當審計師出具非標準審計意見時，取0，解釋變量和控制變量定義如表（1）所示。

為了檢驗公司治理和審計績效的關系，本文選擇了如下模型：OPTION=α0+α1 PERCENT+α2 CHAIR +α3 TOP4+α4 SIZE +ξ

（四）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文收集了2010年和2011年信息技術(shù)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，資料來源于CSMAR國泰安“中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫”和“中國上市公司財務報告審計意見研究數(shù)據(jù)庫”。由于模型中數(shù)據(jù)的需要，對初始樣本做以下剔除：（1）剔除所有數(shù)據(jù)不全的公司；（2）剔除業(yè)績過差的ST、PT公司。這類公司一般都有很大的虧損，社會公眾和監(jiān)管當局往往會對其予以額外的關注，同時，審計師考慮到此類公司所具有的特殊的審計風險，也會對其區(qū)別對待。經(jīng)過上述篩選之后，最終得到2010年的49家和2011年的51家上市公司的樣本數(shù)據(jù)。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計 由表（2）描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2010年國有股比例平均值約為21.08%，最大值約為70%，最小值為0%；流通股比例平均值約為58.6%，最大值為100%，最小值約為3.9%；董事會規(guī)模的平均值為8.55，最大值為15，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為62.33%，最大值為66.66%，最小值為42.85%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度都比較高。兩職合一的均值為0.29，相對較小。具體來講，2010年的49家樣本公司中，董事長兼任總經(jīng)理的公司14家，占總數(shù)的28.57%。由表（3）描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年國有股比例平均值約為15.54%，較2010年有所下降，最大值約為79%，最小值為0%；流通股比例平均值約為57.3%，較上年有所下降，最大值為100%，最小值約為20%；董事會規(guī)模的平均值為8.04，最大值為14，最小值為5；內(nèi)部人控制度的平均值為60.79%，最大值為66.66%，最小值為28.57%，說明樣本公司內(nèi)部人控制度較上年有所下調(diào)。兩職合一的均值為0.39，較上一年有所增加，說明董事長兼任總經(jīng)理的比例有所上升。具體來說，2011年51家樣本公司中，董事長和總經(jīng)理為同一人的有20人，占總數(shù)的39.21%。

（二）回歸分析 由表（4）回歸結(jié)果可以看出，變量STATE 的系數(shù)是-0.325，Sig.是0.109，在10%范圍內(nèi)顯著為負，說明國有股比例是影響審計意見類型的顯著因素。國有股比例越高，審計績效越低，相應的也驗證了本文的假設1。由表（5）回歸結(jié)果可以看出，變量TRADABLE的系數(shù)是0.061，Sig.是0.016，顯著為正，說明流通股比例也是影響審計意見類型的因素。流通股比例和審計績效成正比，驗證了本文的假設2。為了檢驗董事會結(jié)構(gòu)與審計績效的關系，將變量DIRECTOR和INSIDER代入模型中，得到模型3：OPTION=α0+α1DIRECTOR+α2 INSIDER +α3 CHAIR+α4 TOP4 +α5SIZE+ξ。由表（6）回歸結(jié)果可以看出，變量INSIDER（內(nèi)部人控制度）系數(shù)是 -0.128，Sig.是0.215。說明公司的內(nèi)部人控制度雖然在一定程度上影響審計意見類型，但并不是影響審計意見的顯著因素。除此以外，表示上市公司董事會規(guī)模的變量DIRECTOR不是影響審計意見的顯著因素，沒有通過顯著性檢驗。

四、結(jié)論與建議

本文通過分析，得出以下結(jié)論：在公司治理股權(quán)機構(gòu)方面，國有股比例與審計績效呈顯著負相關，流通股比例與審計績效呈正相關。在公司治理董事會結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部人控制度對審計績效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此提出如下建議：完善公司治理機制，加大對管理層的監(jiān)督，將會在一定程度上降低獨立審計工作的難度，有利于其提高審計績效；進一步規(guī)范獨立審計，加強行業(yè)監(jiān)管，實現(xiàn)法規(guī)系統(tǒng)化；提高注冊會計師的職業(yè)能力，健全相關法律法規(guī)，明確責任。

*本文系湖南省自然科學基金“集團公司企業(yè)績效與經(jīng)營者業(yè)績關系實證研究”（項目編號：06JJ4082）階段性成果

參考文獻：

[1]李有根、趙西萍、李懷祖：《上市公司的董事會構(gòu)成和公司績效研究》，《中國工業(yè)經(jīng)濟》2001年第5期。

[2]劉立國、杜瑩：《公司治理與會計信息質(zhì)量關系的實證研究》，《會計研究》2003年第2期。

篇3

摘要：運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

關鍵詞：運營效益審計價值鏈成本運營鏈戰(zhàn)略經(jīng)營審計

一、運營效益審計概念的提出

運營效益審計是指審計人員以公司價值最大化為目標，運用價值鏈分析來評估公司經(jīng)營戰(zhàn)略，對流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值監(jiān)控措施的一種綜合審計方法。

二、運營效益審計產(chǎn)生的背景

在新經(jīng)濟環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個組織，無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴展到公司外部整個供應鏈上的供應商和客戶。影響公司經(jīng)營的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時間、服務、經(jīng)營環(huán)境。運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)對公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

三、構(gòu)建獨立的公司運營效益審計框架的意義

運營效益審計從性質(zhì)上看，屬于公司運營管理的范疇，同時涉及財務、市場營銷、戰(zhàn)略經(jīng)營管理三大領域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計。它既區(qū)別于公司的財務審計，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營審計。因此，構(gòu)建其獨立的運營效益審計框架對審計人員的審計行為具有特殊指導意義。

1.運營效益審計與財務審計的目標不同。財務審計的目標是財務成果的確認符合公認財務準則框架內(nèi)的公允性，是財務成果的評價階段。而運營效益審計的目標是使財務成果最優(yōu)化，是財務成果的優(yōu)化階段。

2.運營效益審計與常規(guī)經(jīng)營審計的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營審計，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達到防止經(jīng)營舞弊，控制經(jīng)營風險的目的。而運營效益審計則以評估關乎公司運營的價值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務流程，達到公司價值增值的目的。

3.運營效益審計框架對審計行為的特殊指導意義。在公司運營中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營銷部門為開拓市場要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強調(diào)要有一個準確的銷售量估計，而財務部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運營效率。運營效益審計框架有利于指導審計行為從價值視角評估整個公司運營，整合生產(chǎn)、營銷等活動，最終實現(xiàn)公司價值最大化。

四、運營效益審計的側(cè)重點和方向

1.以增加客戶價值作為運營效益審計的側(cè)重點。沒有客戶，公司就沒有真正價值?？蛻魧井a(chǎn)品的認可、購買是公司實現(xiàn)價值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關鍵因素。

2.以營銷活動審計作為運營效益審計的方向。因為公司的生產(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無法改變。營銷活動便是實現(xiàn)公司價值增值的關鍵環(huán)節(jié)，也是市場風險和收益的最終承擔者，生產(chǎn)和財務管理均是圍繞實現(xiàn)營銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

五、運營效益審計框架的構(gòu)建

1.經(jīng)營環(huán)境審計框架。

（1）公司經(jīng)營目標和財務目標是否明確和切實可行，經(jīng)營方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當。（3）公司的財務政策是否穩(wěn)健，財務原則運用是否有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標。（4）解決實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中的具體財務支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營運資金管理方案；財務資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實務審計框架。

（1）公司運營管理審計框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進行戰(zhàn)略經(jīng)營的審計分析，對經(jīng)營決策的合理性和風險進行評估，明確公司核心競爭力，判斷競爭對手狀況、客戶和供應商關系等因素，進行公司各種資源（包括財務資源）的有效配置。管理控制層面。這是對戰(zhàn)略管理層面的適時審計監(jiān)控，針對經(jīng)營狀況不斷地進行價值增值分析，進行預算平衡和資金管理，對具體經(jīng)營目標的可實現(xiàn)性進行評估。交易作業(yè)層面。這是基本審計層面，管理控制層面審計的基礎工作。包括賬目、日常財務決策、稅收支持、資產(chǎn)評估、應收賬款審計等。

（2）成本運營審計框架。根據(jù)價值管理理論，在公司運營過程中存在一條與價值活動相對應的“成本運營鏈”，它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費用投入開始，到售后服務開支，表現(xiàn)為一種用成本計量的“負增值”形式。

成本運營審計是對公司價值活動相對應的“成本鏈”進行審計，剔除不增值或低效益活動，使公司的相對成本優(yōu)于競爭對手，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。

六、公司運營效益審計框架內(nèi)的具體審計實施指南

1.經(jīng)營計劃審計。確定公司的目標，是經(jīng)營計劃的核心內(nèi)容。應建立兩種目標并對其審計：（1）財務目標。即審計每一個戰(zhàn)略業(yè)務單位的財務報酬目標，包括投資報酬率、利潤率、現(xiàn)金回收率等指標以及實現(xiàn)目標的風險和機會。（2）經(jīng)營目標。財務目標必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標，即對銷售收入、銷售增長率、銷售量、市場份額、品牌知名度、分銷范圍等進行審計。

2.經(jīng)營預算審計。審計為執(zhí)行各種經(jīng)營戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營費用，并且要以科學的方法控制支出，預算靈活以適應市場變化的需求，定價不但要補償成本，而且要促進市場開發(fā)。

3.經(jīng)營實施審計。對經(jīng)營目標進行分解，審計財務資源分配。審計人員報酬制度和激勵措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評估和報酬制度不應以短期經(jīng)營利潤為依據(jù)，而應建立在長期戰(zhàn)略目標基礎上。

篇4

摘 要 近年來隨著高校擴招，辦學規(guī)模跨越式發(fā)展，高校的各項費用大幅增加。因此，在高校開展績效審計便成了高校審計的發(fā)展趨勢。本文探討高校開展績效審計應注重的幾個問題，提出幾點思路。

關鍵詞 績效審計 預算 高校

績效審計是指獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對被審計單位的經(jīng)濟活動及管理資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價與監(jiān)督。高校績效審計是指高校內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，從學校的經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)入手，按照國家法律法規(guī)和相關標準，對學校資源利用的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行全面的客觀的分析和評價，明確績效責任，提出有益的建議和意見，加強對預算資金的監(jiān)督，提高學校效益的一種監(jiān)控活動。

一、開展高?？冃徲嫷闹萍s因素

我國高校的績效審計推行的時間還不是很長，各高?？冃徲嬏幱谄鸩诫A段，一般注重傳統(tǒng)的財務審計與合規(guī)性審計，績效審計還缺乏系統(tǒng)性和完整性。主要制約因素如下：

（一）高校績效審計缺乏重視，還未形成明確的績效審計觀念

從高校審計實踐來看，審計工作主要是以注重財務收支審計為主，比較重視財務收支的合法性和真實性，不注重績效審計。績效審計作為現(xiàn)代審計理念還沒有被積極推廣，一般高校的績效審計只在一些基建專項資金審計時開展，沒有被廣泛運用到對高校預算資金的審計中去。思想認識的不到位，使績效審計缺乏良好的內(nèi)外部環(huán)境，工作開展難度相對較大，不易被領導和部門理解。

（二）尚待制定統(tǒng)一的績效審計法規(guī)和評價標準

我國的高?？冃徲嫻ぷ鬟€處于起步階段，一方面，雖然國家出臺一系列關于企業(yè)績效評價的法律法規(guī)，如《國有資本效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細則》等，而對高校的績效審計而言，還未出臺針對高?？冃徲嬁刹僮餍缘木哂袦蕜t性質(zhì)的指導文件，在政策與制度上缺乏相應的工作規(guī)范和指導綱領，導致高?？冃徲嬰y以深入開展。另一方面，績效審計需要統(tǒng)一的評價指標標準，需要通過定量方法，保證績效審計結(jié)果的可信度和準確度。各高校雖然在積極摸索和研究，還未能制定出統(tǒng)一的績效評價標準，未形成統(tǒng)一的績效考核體系，對高?？冃徲嫷拈_展形成了制約。

（三）高校審計人員專業(yè)知識薄弱，業(yè)務素質(zhì)有待提高

高?？冃徲嬍菍I(yè)性和綜合性要求比較高的審計，需要審計人員不僅能開展績效審計的理論研究，還要能充分掌握現(xiàn)代審計技術(shù)和手段，了解高校的各項工作，能運用各種專業(yè)知識對被審單位和項目進行評價和分析。而目前，高校內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，缺乏掌握財會、工程技術(shù)、法律和信息化技術(shù)各方面知識的復合型人才，專業(yè)知識相對薄弱，審計手段相對落后，缺乏高素質(zhì)的人才隊伍為全面實施高?？冃徲嫻ぷ魈峁┵|(zhì)量的保證。這種審計人才隊伍結(jié)構(gòu)的不合理，嚴重制約著績效審計的效果。

（四）審計技術(shù)手段尚待改進

當前，很多高校在開展績效審計工作時，一方面，仍按照傳統(tǒng)的查賬的審計方法進行審計，這種以賬項導向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導向?qū)徲嫗橹鲀?nèi)部審計技術(shù)， 在開展高?？冃徲嬛写嬖谥^大的審計風險，將影響審計效率和效果，迫切需要在審計中采用風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)。另一方面，隨著信息化技術(shù)和會計電算化的普及與發(fā)展， 傳統(tǒng)落后的手工查賬審計方法和簡單地運用計算機匯總處理數(shù)據(jù)與文字的手段將制約開展績效審計的效果和效率，將逐步被計算機輔助審計所代替。

二、開展高?？冃徲嫷拇胧?/p>

（一）進一步樹立績效審計的觀念，營造良好的審計環(huán)境

首先， 審計觀念要與時展同步，要進一步樹立績效審計觀念，創(chuàng)新工作思路，爭取領導重視、支持審計工作，積極提高高校內(nèi)部審計地位， 把內(nèi)部審計放在與財務核算和管理同等重要的位置，為開展績效審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍；其次，要加強與校內(nèi)其他相關職能部門的溝通與協(xié)作，理順工作體制，建立健全有效的內(nèi)控制度，為績效審計順利開展創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。

（二）加強績效審計的理論研究，重視制度建設

理論研究和立法研究，是績效審計順利開展的重要保證。當前高校要從理論上進行創(chuàng)新，形成中國特色的績效審計理論體系；隨著我國政府績效審計的不斷開展，政府績效審計已經(jīng)形成了許多寶貴的經(jīng)驗。高校內(nèi)部審計人員在積極開展高?？冃徲嬂碚撗芯康耐瑫r，要從制度規(guī)范建設出發(fā)，相應借鑒政府績效審計的經(jīng)驗，制定出統(tǒng)一的高?？冃徲嫓蕜t和相應的操作細則，為確保高校審計的質(zhì)量創(chuàng)造重要條件。

（三）建立科學的高校績效審計指標評價體系，提升審計結(jié)果利用價值

科學的績效審計指標評價體系，可以全方位地分析評價被審單位績效的高低，公正客觀地提出評價意見。建立高校績效審計體系，應包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境效益性五個方面。高校應從實際出發(fā)，建立多層次、動態(tài)的評價體系，將有關的法律法規(guī)、績效定額標準、審計工作目標和程序、資金預算等納入本體系；指標內(nèi)容還應將定性與定量有機地結(jié)合起來，注重評價經(jīng)濟效益和社會效益，其中包含學校財務收支管理、經(jīng)濟實力、投入經(jīng)濟性、產(chǎn)出效果等方面的評價指標，重點對高校預算編制、收入預算及支出預算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進行績效評價，以便提高學校審計工作質(zhì)量，強化高校資金管理，合理配置資源，提高資金使用效益，提升審計結(jié)果的利用價值。

（四）創(chuàng)新審計方法和手段，完善高?？冃徲?/p>

為確保績效審計工作的質(zhì)量和效率，審計人員在使用審查、核對、計算等傳統(tǒng)的財務審計方法同時，可以運用審計環(huán)境控制、內(nèi)部控制制度測評、風險評估和審計抽樣等方式方法，提高審計工作效率和質(zhì)量，并將風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)應用到高?？冃徲嫷母鱾€階段。要充分運用信息化技術(shù)，積極開展計算機輔助審計，改變審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從而實現(xiàn)事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變，將審計信息進行動態(tài)化管理，從而擴大審計的影響力。適當借鑒其他學科的分析方法，將財務管理、經(jīng)濟活動分析、數(shù)學等其他學科分析方法運用到績效審計中去。

（五）改善審計人員結(jié)構(gòu)，加強審計隊伍建設

高?？冃徲嫷奶攸c是審計工作廣泛涉及各領域，這就要求審計人員應該是具有多元化專業(yè)知識和較高業(yè)務素質(zhì)的復合型人才。加大高校審計隊伍的建設力度，不僅要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓和教育，使其全面掌握各方面專業(yè)知識，能適應績效審計的基本要求；更要注重人才隊伍配置，將審計隊伍配置各方面的人才，可以將財會人才、法律人才、工程人才、管理人才、技術(shù)人才等各方面人才進行科學的組合，還可以建立建全績效審計的專家?guī)?，實施外聘專家制度，完善審計隊伍。此外，可以將市場競爭機制引入到隊伍建設中，通過招投標等市場競爭的手段，有計劃地讓一些高層次的社會審計機構(gòu)參與到高校的績效審計工作來。

參考文獻：

[1]舒蓉雯.對高校開展效益審計的幾點思考.浙江教育學院學報.2006（6）.

[2]王立平.高校績效審計的制約因素及對策.財會研究.2010（3）.

篇5

摘 要 近幾年來通過扎實開展績效審計工作，切實提高了財政資金使用效益，有力推動了政府部門行政效能建設，但目前存在一些問題制約了績效審計工作的進一步深化，現(xiàn)就如何解決存在的問題，推進績效審計工作做如下探討。

關鍵詞 推進 審計 績效

一、影響績效審計成效發(fā)揮的因素

雖然近幾年來通過開展績效審計工作，有效推動了行政效能建設，提高了財政資金的使用效益，但從目前績效審計的現(xiàn)狀來看，仍存在著不少問題，制約著績效審計成效的發(fā)揮。

1．缺乏系統(tǒng)的績效評價標準，審計工作缺乏有力依據(jù)

從實際需要講，在績效審計工作中應該有一個能具體指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的績效評價標準，它是管理部門或?qū)徲嬋藛T對實際工作效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。然而目前與績效審計相關的法規(guī)很少，至今還沒有一個系統(tǒng)的、能適用于各種具體情況的績效評價標準，增加了績效審計工作的難度。較財務審計而言，評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的因素。由于行政事業(yè)單位提供的服務一般是無形的、非營利性的，給績效審計的評估帶來更大的難度。而績效評價標準的科學性、合理性，關系到績效審計結(jié)果的權(quán)威性、公正性。因此，能否解決評價標準是關系到績效審計能否規(guī)范、有序開展的關鍵。

2．審計結(jié)果得不到有效運用，審計工作的權(quán)威性不夠

由于目前法律法規(guī)不完善、制度配套不到位等原因，績效審計面臨著結(jié)果運用難的問題，并日益成為制約績效審計發(fā)展和審計作用有效發(fā)揮的“瓶頸”。與傳統(tǒng)審計不同的是，績效審計發(fā)現(xiàn)問題一般較少有法律法規(guī)支撐，從而不能采取有力的處理處罰措施，也就很難形成對有關責任人員的震懾作用。而行政主體的一些績效問題往往會直接造成國家財產(chǎn)大量流失或財政資金的巨額浪費，其危害程度并不低于或其他違規(guī)違紀問題。因此要有效發(fā)揮績效審計在行政效能建設中的推動作用，必須進一步理順結(jié)果運用機制，確保審計過程中發(fā)現(xiàn)問題能及時得到整改落實和行政主體受到責任追究，以維護審計工作的權(quán)威性。

3．審計力量不足，難以扎實工作開展

目前績效審計工作的順利開展受到多種因素的制約：1.政府部門和社會對績效審計認識不到位，受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，同時審計人員也習慣于對經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與評價，對績效審計的思考和分析不夠深入；2.審計人員素質(zhì)不能適應績效審計工作的要求?？冃徲嬀C合性強、層次高，需要審計人員掌握多學科、多專業(yè)的知識，而且還需要深刻了解政府工作，在評價政府部門業(yè)績時具有準確的判斷。當前的審計人員的業(yè)務素質(zhì)還未完全滿足績效審計的需要。3.審計力量不足，難以有效開展工作。由于受傳統(tǒng)觀念限制，審計機構(gòu)花費了大量的人力和精力開展傳統(tǒng)審計，而績效審計通常需耗費更多的審計力量，審計機構(gòu)卻只是疲于應付，審計力量投入嚴重不足成為制約績效審計發(fā)展的一個重要因素。

二、推進績效審計工作的幾點措施

1．不斷完善制度建設，建立有效的評價標準體系

要充分發(fā)揮績效審計對行政效能建設的促進作用，就需建立一套相對完善的績效評價指標體系，只有具備完善的評價指標體系，才能對領導干部和政府部門工作績效進行審查、評價與監(jiān)督。因此應著手建立健全政府績效評價制度，這是全面評價政府績效的前提。應結(jié)合實際，有計劃、有重點地選擇績效審計項目，選擇一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價，以點帶面，逐步推進。在績效審計項目實施中，應及時對各類事項的評價標準進行總結(jié)和提煉，通過建立健全法律法規(guī)庫、行業(yè)標準庫、分析指標庫等方式，逐步構(gòu)建符合實際、可用、可行的績效審計評價標準體系。

2．借鑒其他國家的先進做法，接受社會監(jiān)督

從一些西方發(fā)達國家績效審計工作實踐來看，實行審計結(jié)果公開是促進績效審計結(jié)果運用的有效途徑。實行審計公告制度，可以把審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督有機結(jié)合起來，增加對行政效能監(jiān)督的透明度，審計公告實際上是審計部門把審計結(jié)果和審計處理的監(jiān)督權(quán)交給了社會，交給了人民群眾，使被審計對象和相關部門自動接受公眾和輿論的監(jiān)督，促使有關部門自覺整改，不斷規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金使用效益，同時對違法違紀者也能起到一定的警示和震懾作用。通過審計公告還能有效促進領導干部和政府部門依法行政，正確使用權(quán)力，也使審計機關和審計人員在行使審計監(jiān)督權(quán)的同時接受公眾和輿論的監(jiān)督，從而不斷改進工作方法，提高審計質(zhì)量，進一步提高審計監(jiān)督效能。

3．強化各部門的協(xié)作，充分發(fā)揮監(jiān)督合力

要充分發(fā)揮績效審計對行政效能的促進作用，必須加大審計結(jié)果的運用力度，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的績效低下、影響效能的問題要堅決予以糾正，對因失責造成嚴重后果的責任人要堅決追究其責任。因此，應加強紀檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門和單位的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督的整體合力：1.加強與紀檢監(jiān)察機關的配合。審計機構(gòu)要及時向紀檢監(jiān)察機關上報審計結(jié)果，移送違紀違法案件，各部門要通力合作，互通信息，進一步發(fā)現(xiàn)和查實新的違紀違法問題；加強績效審計與效能監(jiān)察的協(xié)調(diào)互動，對績效審計中發(fā)現(xiàn)的不作為和效能低下等問題，可借助效能監(jiān)察的作用，檢查督促有關單位采取措施進行整改，堅持行政問責與行政問效并重，確保問題及時得到解決。2.組織人事與審計機構(gòu)應加強對干部特別是領導干部的監(jiān)督。結(jié)合經(jīng)濟責任審計，積極穩(wěn)妥地實施績效審計，對領導干部其所在部門的工作績效進行監(jiān)督與評價，進一步完善“強化預防、及時發(fā)現(xiàn)、嚴肅糾正”的干部監(jiān)督工作機制。三是應加強與被審計單位的聯(lián)系溝通，與之共同研究解決問題的辦法和措施，督促加強內(nèi)部控制管理，切實提高行政效能。

參考文獻：

篇6

【關鍵詞】 審計監(jiān)督 方式改進 制度完善 機制創(chuàng)新

監(jiān)督是審計工作的本質(zhì)，是審計活動的根本職能。審計工作要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須運用現(xiàn)代管理科學理論、方法和技術(shù)手段，從方式改進、制度完善、機制創(chuàng)新上不斷提高審計監(jiān)督質(zhì)量，增強審計職能運行的科學性和有效性，推動審計監(jiān)督由粗放低效型向精確高效型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計的有效監(jiān)督。

一、堅持以方式改進提高監(jiān)督質(zhì)量

審計工作要適應形勢發(fā)展需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變思路，從整體推進和全面建設的高度，堅持科學先進的監(jiān)督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質(zhì)量、謀效益。

1、不斷延伸審計監(jiān)督深度。審計工作要努力從事后審計向跟蹤審計轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計與動態(tài)監(jiān)督結(jié)合，查糾問題與預防幫建并重，將審計監(jiān)督融入項目管理的大系統(tǒng)。一要正確把握審計定位。一方面，審計部門要逐步與被審計單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計與被審計矛盾對立的局面，形成一種經(jīng)常性的溝通、協(xié)調(diào)、融合機制；另一方面，要防止審計偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責范圍，確保審計與管理的權(quán)力制衡有效發(fā)揮作用，促使管理活動規(guī)范、廉潔、科學、高效運行。二要營造和諧審計環(huán)境。跟蹤審計對審計項目從源頭到末端實施動態(tài)監(jiān)督，不僅涉及審計人員工作模式的轉(zhuǎn)變，而且涉及被審計單位在配合審計工作上習慣做法的改變。被審計單位在接受跟蹤審計的過程中產(chǎn)生抵觸情緒在所難免。因此，審計部門應注重運用各種方式方法營造有利于開展跟蹤審計的和諧環(huán)境，使跟蹤審計能夠健康、有序運行。三要合理分步實施審計。審計部門應根據(jù)審計事項的規(guī)模、特點、風險程度，以及審計要求和審計資源等情況，將審計事項劃分若干階段或確定若干重點內(nèi)容，分步推進、有序?qū)嵤?，使審計建議更具科學性、合理性和可操作性。

2、不斷拓展審計監(jiān)督廣度。立足現(xiàn)有審計資源，今后一段時期審計應著重做好以下兩方面工作：一是進一步推進績效審計。推進績效審計工作，要綜合考慮需求與現(xiàn)實，從宏觀決策、資源配置、經(jīng)濟管理等方面找準審計切入點，靈活選擇審計方法，科學確定評價標準，規(guī)范績效審計行為，實現(xiàn)績效審計的法制化、規(guī)范化、科學化。二是進一步倡導財經(jīng)崗位人員履責審計。作為經(jīng)濟責任審計制度的補充和完善，財經(jīng)崗位人員履責審計應適時推開，堅持“突出重點、兼顧一般”，科學、合理、有針對性地選取審計對象，著重關注審計對象的財經(jīng)法紀落實情況、經(jīng)費物資使用管理情況、事業(yè)任務完成情況、職責作用發(fā)揮情況和個人廉潔自律情況，并對審計對象的履職盡責情況作出科學評判，促進各級干部勤政廉政，健全經(jīng)濟監(jiān)督體系，推動審計事業(yè)發(fā)展。

3、不斷改進審計監(jiān)督手段?，F(xiàn)代信息技術(shù)已對審計建設和發(fā)展產(chǎn)生深遠影響，審計質(zhì)量的提升很大程度上依賴于信息技術(shù)的運用。當前，以“金審工程”成功經(jīng)驗和建設成果為契機，不斷改進技術(shù)手段，充實完善系統(tǒng)功能，進一步提高審計信息資源的綜合利用水平，增強審計監(jiān)督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設成果，確保審計所用硬件設施完善配套。不斷挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)信息化審計經(jīng)驗，改進完善系統(tǒng)功能，實現(xiàn)軟件優(yōu)化升級，使審計信息系統(tǒng)集審計資料抽樣取證、審計數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、審計項目質(zhì)量控制、審計信息交互共享等多項功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計過程中取得的各類數(shù)據(jù)資料，集中存檔保管，建立審計法規(guī)庫、項目庫、資料庫等數(shù)據(jù)庫，并積極研發(fā)相關管理、作業(yè)子系統(tǒng)，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與各專業(yè)管理信息系統(tǒng)的有效對接，為提升審計質(zhì)量、提高審計效率、實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控提供依據(jù)和支撐。三是嘗試對新型審計項目信息化手段的運用，組建數(shù)據(jù)分析團隊，集中進行電子數(shù)據(jù)分析，提高集中分析數(shù)據(jù)的水平和能力，形成較為完善的信息化審計方法體系，不斷提升審計監(jiān)督水平。

二、堅持以機制創(chuàng)新提高監(jiān)督效能

科學高效的審計組織和運行機制，能夠使各內(nèi)部要素協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效激發(fā)審計行為主體的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)審計既定目標，提高審計監(jiān)督效能。

1、建立審計決策控制機制。審計決策決定審計工作的方向。一是做好審計專家咨詢工作。開展審計專家咨詢工作，可以幫助審計決策主體了解形勢，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對審計領域未來的發(fā)展趨勢進行深入研究和超越性預測，促使審計決策者在短期內(nèi)縱觀全局，關注面臨的重大現(xiàn)實問題的同時，把握住長遠性、本質(zhì)性問題。通過建立專家咨詢機制，充分發(fā)揮專家“外腦”、“智囊團”作用，延伸審計決策者必需的“能力范圍”，避免出現(xiàn)領導決策的主觀性和盲目性。二是做好審計決策論證工作。開展審計決策論證，對審計決策方案的制定和修改進行系統(tǒng)分析和科學研判，涉及審計戰(zhàn)略目標與事業(yè)建設的全局性重大問題，要整合資源、優(yōu)先部署。對擬確定的審計項目，要重點考慮項目的重要程度、審計的可能性、審計資源的可用性、審計實施的關鍵環(huán)節(jié)、審計目標的實現(xiàn)程度、審計將產(chǎn)生的影響、審計結(jié)果的可利用性等，并進一步分析審計實施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對策。通過系統(tǒng)梳理和分析，為完善審計決策提供可靠的依據(jù)和建議，促進審計決策科學化。

2、健全審計風險預警機制。審計風險存在于審計活動的始終。加強審計風險管理，健全審計風險預警機制，對于防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量和效率，具有重要意義。一要對審計風險進行準確識別。在執(zhí)行某項審計任務時，審計人員要根據(jù)所掌握的相關資料，對存在問題作出準確判斷和評價，對審計工作面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等進行連續(xù)系統(tǒng)地分析，判斷各種環(huán)境的變化給審計工作帶來的影響，據(jù)此分析審計過程中潛在的風險和損失因素。二要對審計風險進行科學評估。遵循穩(wěn)健性原則，審計人員要針對審計過程和審計對象的具體情況，對審計事項風險發(fā)生的頻率和風險損失的程度進行合理評價和估計，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風險產(chǎn)生的原因，通過原因剖析，為后續(xù)審計工作提供借鑒，特別是為黨委首長提供解決問題的思路辦法。三要對審計風險進行有效控制。根據(jù)既定的審計計劃和對風險因素的分析，設立衡量審計風險程度的標準，并把實際發(fā)生的審計風險結(jié)果與預定標準相比較，以確定風險中出現(xiàn)的偏差及其嚴重程度，在此基礎上，確定關鍵控制點，有針對性地采取應急措施、補救辦法和改進方案，確保對審計風險實施有效控制，圓滿實現(xiàn)審計目標。

3、完善審計質(zhì)量監(jiān)管機制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。當前，審計領域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計工作在量的增長的同時，更需要質(zhì)的提高。一要強化審計全程質(zhì)量監(jiān)控。設立專門的質(zhì)量管理機構(gòu)，從計劃立項、組織實施、工作記錄、情況報告、意見建議等環(huán)節(jié)，強化審計項目的全過程、全要素質(zhì)量管理，對所有審計事項的審計過程進行實時跟蹤，對照質(zhì)量標準規(guī)范檢查落實情況。二要積極開展審計質(zhì)量考評。定期進行審計項目質(zhì)量考評和互查，落實質(zhì)量管理、質(zhì)量標準、質(zhì)量考評相結(jié)合的審計質(zhì)量管控措施，定期對審計人員的工作態(tài)度、工作能力、工作實績等進行考查和評價，推動審計工作質(zhì)量的全面提升。三要發(fā)揮激勵約束作用。落實審計質(zhì)量負責制，按照“以獎為主，獎懲結(jié)合”的思路，對優(yōu)秀審計項目和審計人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵；加大審計人員和機構(gòu)違法違紀操作成本，對于審計范圍內(nèi)出現(xiàn)問題的事項，嚴肅追究相關組織和人員責任，使審計人員不斷增強責任意識和使命意識，提高工作效率，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，推進審計工作質(zhì)量向更高層次邁進。

三、堅持以制度完善提高監(jiān)督效益

審計法規(guī)制度是組織和開展審計監(jiān)督的基本依據(jù)，是規(guī)范審計行為的基本準則。圍繞現(xiàn)代審計建設的目標要求，審計工作要以國家《審計法》為準繩，積極推進法律規(guī)范制度建設，逐步形成一套科學、嚴密、統(tǒng)一的法規(guī)制度，切實推進審計工作向制度化、程序化、標準化發(fā)展。

1、健全審計工作規(guī)范制度。審計工作規(guī)范主要是針對具體的審計事項作出規(guī)定，強調(diào)與審計客體關系的調(diào)整，解決審計部門“審什么、如何審”的問題，是審計開展業(yè)務工作的直接依據(jù)。從實際出發(fā)，當前要做好兩項工作：一是完善專項審計實施辦法。緊跟改革與發(fā)展步伐，結(jié)合審計工作自身特點規(guī)律，依據(jù)國家、國際相關法律法規(guī)和制度準則，及時對現(xiàn)行審計法規(guī)進行調(diào)整和完善。對近年來開展的新型審計項目，制定相應的審計工作細則，進一步明確審計工作的范圍、程序和方法，注重針對性和可操作性，切實解決“如何審”問題，為審計工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規(guī)，廢除與新形勢新要求不相適應的規(guī)章制度，避免執(zhí)法依據(jù)模糊。二是規(guī)范審計管理制度。依照國際通用審計準則，借鑒外國審計經(jīng)驗做法，研究制定科學、合理、精細的審計管理標準，從內(nèi)容、方式、方法上確保審計人員有法可依。加強審計管理，建立健全審計評價標準、質(zhì)量責任及檢查考評等制度，使審計管理法規(guī)體系趨于完備，增強審計工作質(zhì)量的科學性。

2、完善審計結(jié)果運用制度。通過審計公示、審計問責等制度的建立完善，可以有效提高審計結(jié)果的利用程度，維護財經(jīng)活動秩序，構(gòu)筑抵御違法違紀的“防火墻”。一是完善審計情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計部門應向被審計單位通報審計報告及審計意見，抄送被審計單位主管部門，并在一定范圍內(nèi)實行公開，促進監(jiān)督管理主體信息共享。堅持把發(fā)現(xiàn)問題與促進整改相結(jié)合，對于審計查處問題，協(xié)同相關部門督促整改，并對整改情況進行通報，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報，提高審計的公開性和透明度，增強審計結(jié)論執(zhí)行的強制力。二是推行審計問責制度。審計問責制度的推行要與現(xiàn)行審計體制、法規(guī)框架和審計環(huán)境相適應，從制度執(zhí)行的可行性和時效性出發(fā)，確定問責對象、統(tǒng)一問責標準、明確問責內(nèi)容、規(guī)范問責程序、明晰問責后果。要按照“權(quán)責對等”的原則，注重對管理者和決策者的責任追究，確保所有責任人對各自應承擔的責任負責；關注審計結(jié)果的落實程度，使審計與問責相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學系統(tǒng)、實用管用的審計問責制度。

3、建立審計職業(yè)規(guī)范制度。審計職業(yè)規(guī)范主要是對審計主體的行為進行規(guī)范，強調(diào)審計主體的從業(yè)資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計監(jiān)督質(zhì)量的有效保證。一要規(guī)范審計崗位資格準入制度。適應不同發(fā)展時期審計工作要求，研究確定審計崗位資格條件，對從事審計工作應具備的道德標準、能力素質(zhì)、工作經(jīng)歷等加以明確和規(guī)范，確保新任審計人員能迅速適應崗位、進入情況、開展工作，提高審計監(jiān)督的有效性。二要建立審計人員任期評審制度。實行崗位資格復審續(xù)評，對從事一線審計崗位滿一定年限，或負責重大專項審計任務的人員進行任期評審，通過審計人員述職、崗位能力測試等方式，全面考核評價審計人員任職期內(nèi)的德、能、勤、績，使審計人員始終保持勝任本職工作的能力和素質(zhì)。三要完善審計人員廉潔施審制度。強化審計權(quán)力的合理、規(guī)范運用，通過國家強制力固定和強化審計主體的行為模式，對審計主體的廉政職責、廉潔自律、監(jiān)督方式等作出規(guī)定，制約管束審計人員的個體行為。實行審計人員崗位輪換，避免因長期處于某一崗位而出現(xiàn)尋租、舞弊行為，營造一個依法辦事、從嚴管理、按職盡責的良好氛圍，促進審計行業(yè)的黨風廉政建設。

【參考文獻】

篇7

內(nèi)容摘要：近年來，我國上市公司并購交易事件頻仍，涉及金額頗多，因此研究并購上市公司績效成為重要課題。鑒于此，本文選取2008年我國滬深上市公司并購中的57家并購方公司作為研究對象，基于上市公司盈利能力的視角選取每股收益、凈資產(chǎn)收益率等5項財務指標，采用因子分析法進行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國上市公司的并購市場從整體上來說是健康的，并購后績效一直下滑的樣本約占總樣本的9%。

關鍵詞：并購 因子分析 財務績效分析

問題的提出

數(shù)據(jù)顯示，2008年全年，我國上市公司并購交易事件多達2800起，涉及金額550.51億元人民幣。在并購風起云涌的背景下，參與并購的上市公司績效問題值得研究。較早從財務角度分析并購績效的主要有：Healy、Palepu和 Rubaek （1992）考察了1979-1984年間美國50起較大的并購事件，以其經(jīng)營現(xiàn)金流量作為指標，與行業(yè)平均業(yè)績水平做比較，發(fā)現(xiàn)并購方經(jīng)過行業(yè)調(diào)整后的經(jīng)營業(yè)績在并購后得到了顯著的提高，提高原因主要來自于資產(chǎn)管理的改善。Ghosh（2001）認為評價公司績效應該與同等規(guī)模公司做比較，他選取同等規(guī)模的公司作為比較樣本，通過對1981-1995年間的并購事件進行研究，得出并購后公司績效沒有顯著增加的結(jié)論。馮根福和吳林江（2001）考察了1994-1998年期間發(fā)生在中國的并購事件，選取主營業(yè)務收入與總資產(chǎn)的比率、總資產(chǎn)凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益4個財務指標，采用因子分析方法通過構(gòu)建綜合得分模型來評價并購績效。陳桂華（2010）選取2003-2007年期間發(fā)生在我國的外資并購上市公司事件中的63起事件進行研究，從公司的盈利能力、償債能力、管理能力、成長能力四個角度選取每股收益等7項指標對于我國的被并購方公司進行績效研究。

綜上所述，以往對于并購績效的研究所采用的樣本數(shù)據(jù)比較陳舊，財務指標選取的標準和研究時間跨度還存在較大差異，且對于績效不佳的原因分析還存在不足之處。

因此，文章選取參與2008年并購活動的并購方公司進行實證分析，考察這些樣本公司在并購前3年（2005、2006、2007）、并購當年（2008）以及并購后2個年度（2009、2010）的財務績效變化情況。

研究設計

（一）財務指標的選取

選取的盈利能力方面的指標有每股收益、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務利潤率、總資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。

（二）績效分析模型的建立

綜合得分公式為：

（1）

公式（1）的含義是指各個主成分因子的得分Yi與其對應的累計方差貢獻率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻率的和∑di作商求比值得來的（薛薇，2008）。

其中，m表示主成分因子的個數(shù)。利用該綜合得分函數(shù)公式分別計算出每個樣本公司的綜合得分值，通過樣本綜合得分值的變化考察并購方績效的變化。為了從總體上考察所有樣本公司的績效變化，本文計算出所有樣本公司的年度綜合得分平均數(shù)、比較均值差值、正值比率。其中，均值是指綜合得分差值的算術(shù)平均，表示整體企業(yè)業(yè)績變動的相對程度；正值比率是指綜合得分差值為正的樣本數(shù)與總樣本數(shù)的比值。

（三）樣本數(shù)據(jù)來源和選取

樣本來源：清科研究中心。財務指標數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)，新浪財經(jīng)，和訊股票網(wǎng)。樣本選取標準：所選樣本均是在我國滬深兩市上市的公司；剔除ST上市公司和銀行類金融上市公司，若一家上市公司在并購當年有多起并購事件，則只取交易金額最大的一次作為樣本；并購方公司都是2005年之前的上市公司，上市時間相對較長，并且一直未退市；剔除財務數(shù)據(jù)異?；蛘哓攧諗?shù)據(jù)不全的樣本公司。

（四）樣本分析

從圖1中可以看出，從行業(yè)門類角度對樣本公司進行劃分，以能源、礦產(chǎn)類和食品、零售類為主，能源、礦產(chǎn)類并購近些年來一直都是傳統(tǒng)并購行業(yè)中的熱門，而食品、零售類并購所占比例高與當前刺激消費的政策方針有關，食品、零售類公司參與并購，能夠擴大自身規(guī)模和勢力范圍，提高競爭能力，但也要防止出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在傳統(tǒng)制造業(yè)當中如機械制造，以及新興行業(yè)如新能源、軟件等門類中也都有并購活動的發(fā)生，制造業(yè)并購的動機主要是獲取關鍵技術(shù)、人才、市場等。

實證分析

（一）進行KMO和Bartlett檢驗

2005-2010年KMO值分別為0.719、0.685、0.730、0.658、0.764和0.688，KMO均＞0.6，說明比較適合進行因子分析；2005-2010年的巴特利特球度檢驗統(tǒng)計量的觀測值分別為158.335、165.181、164.069、166.255、220.941和146.452，觀測值均比較大，且對應的概率P值近似于0，也說明適合作因子分析，用因子分析法進行績效分析能夠獲得較為理想的結(jié)果。

（二）提取主成分因子和方差解釋

如表1所示，2005年提取3個主成分因子后的累積方差貢獻率達到了93.644%，因子分析法提取主成份因子時一般要求提取的主成分因子對原有變量信息的解釋力度在85%以上才較為合理。本次提取主成分因子后累計方差率為93.644%＞85%，說明提取3個主成分因子對原有變量的解釋力度達到了93.644%，提取的因子對原有信息的解釋能力較強。由于篇幅限制，本文只給出2006-2010年的統(tǒng)計分析中得出的累積方差貢獻率值，依次為93.179%，93.460%，93.808%，95.982%，92.152%。

（三）根據(jù)主成分因子得分和方差貢獻率得出績效綜合得分函數(shù)公式

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

公式（2）-（7）為2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。它們是由各個主成分因子的得分Yi與其對應的累計方差貢獻率di的乘積的和，再與所有主成分因子的累積方差貢獻率的和∑di作商求比值，得出2005-2010年的各年綜合得分函數(shù)公式。每一樣本公司每一年度都有一個綜合績效得分值，代表該公司當年的績效（趙息、周軍，2010）。

結(jié)論分析

單個的樣本績效分析意義不大，因此本文對于所有樣本的績效綜合得分值加權(quán)求平均數(shù)，利用綜合得分平均數(shù)來反映每個年度所選樣本公司績效的整體狀況；為了考察樣本公司縱向績效的變化，本文使用同一個樣本相鄰的年度的綜合得分值做差來反映該樣本公司當年較前一年的績效變化，并對所有樣本數(shù)據(jù)綜合得分值的差值再次求均值，以此來反映所有樣本公司當年較上一年度績效的變化情況。再利用正值比率，即在相鄰的兩個年度中，樣本中綜合得分差值為正的樣本個數(shù)占總樣本容量的比值來從總體上反映相鄰兩年度中當年績效較上一年度上升的樣本比重，統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表2和表3所示。其中，Z2005在此表示2005年所有樣本綜合得分的平均數(shù)，其他年份意義相類似。

從表2中可以看出，2005-2007年當中所有樣本公司的綜合得分平均數(shù)依次減小，但不顯著；2008年開始受并購的影響，公司的績效得分平均數(shù)在2008-2010年先減小后增大，說明績效經(jīng)歷了一個先下降后上升的過程。

從表3中綜合得分差值的均值來看，受2008年并購的影響，綜合得分差值的均值從2007年之前每相鄰年度只下降0.24、0.08，而2008年開始則迅速下降為1.55，下降幅度較為顯著。從表3中正值比率的變化情況來看，2008年并購之前的2006-2005、2007-2006兩個相鄰年度中每相鄰年度績效上升的樣本公司占樣本容量的比重從40.35%上升到57.89%，2007年底隨著次貸危機和全球金融危機的爆發(fā)，并購績效為正的樣本比重開始經(jīng)歷兩次下降，在2009年之后績效為正（績效較往年好轉(zhuǎn)）的樣本比重又迅速上升到91.23%，說明樣本公司的績效開始好轉(zhuǎn)。為了更為直觀反映出績效的變化情況，本文繪制出樣本綜合得分平均數(shù)和正值比率的折線圖，如圖2和圖3所示。

但圖2和圖3仍不能反映出樣本公司中具體有哪些公司在并購后的績效一直下滑，筆者進而對樣本公司進行深度分析，發(fā)現(xiàn)并購后連續(xù)兩個相鄰年度正值比率取值一直為正值的樣本數(shù)有16個，并購后第一個相鄰年度正值比率為負、而第二個相鄰年度正值比率為正的樣本數(shù)有36家，換言之，受并購影響上司公司績效呈現(xiàn)出良性趨勢的樣本數(shù)為52家，占到了統(tǒng)計樣本容量比重的91%；而并購后正值比率取值一直為負值的樣本有3家，并購后第一相鄰年度正值比率為正、而第二相鄰年度為負的樣本數(shù)有2家，這兩部分是并購后公司績效呈現(xiàn)惡性變化趨勢的組成部分，約占到樣本容量的9%。由此可見，我國上市公司的并購結(jié)果從總體上來說是好的，盡管部分樣本公司在并購后第一相鄰年度財務績效出現(xiàn)了下滑，但是在第二年度還是扭虧為盈（艾杰、李漢君，2011）。對于占樣本容量9%的績效不佳的公司進行分析后，發(fā)現(xiàn)主要涉及海外并購的能源礦產(chǎn)類、食品類并購績效不佳，如華菱鋼鐵并購澳大利亞金西資源和國投中魯并購新加坡新湖濱最終的財務績效一直都不佳，而國內(nèi)并購績效不佳的企業(yè)主要涉及能源礦產(chǎn)和房地產(chǎn)等領域。

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關鍵詞：高校管理；高校內(nèi)審；審計重點

高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關的重要基地，對國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起著人力和支持作用。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校與單位經(jīng)濟協(xié)作活動的日益增多，其辦學和科研經(jīng)費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形勢下，高校內(nèi)部審計工作面臨的任務更加繁重，而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱，因此必須審時度勢，在千頭萬緒的工作中理清思路，精心規(guī)劃，明確工作重點并抓緊抓好，以開創(chuàng)高校內(nèi)審工作的新局面。

一、推行制度基礎審計，促進高校建立健全內(nèi)部控制制度和增強自我約束機制

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊；保證資料的真實、合法和完整。一個單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應十分關注和解決好這一根本性。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領導和部門忙于日常事務，對依法治校和制度建設的重要性認識不足；新的業(yè)務工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對違規(guī)事項的處罰力度不足等。

制度基礎審計是審計的重要，它以內(nèi)部控制測試為基礎，著力評價內(nèi)部控制的健全性、有效性。在高校推行和實施該項審計有著重要的意義，一方面針對內(nèi)部控制及管理上存在的問題，提出建設性的意見與建議，并積極爭取學校領導和有關部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎審計作為現(xiàn)代審計的重要，可以為實質(zhì)性審計和其他各項業(yè)務審計指明方向，明確重點，避免審計業(yè)務工作的隨意性、盲目性，既保證了審計質(zhì)量，又提高了工作效率。針對高校業(yè)務及經(jīng)濟管理工作的實際，推行和開展制度基礎審計，應著重抓好三個具體環(huán)節(jié)：一是有關制度是否真正建立起來，即有無制度建設的空白區(qū)；二是所定制度是否符合內(nèi)部控制管理的原則及要求，即有無控制弱項；三是已經(jīng)建立健全的各項制度是否得到始終如一的貫徹執(zhí)行和真正發(fā)揮作用，即有無控制失效事件。

二、強化基本建設投資審計，遏制工程回扣等現(xiàn)象，提高資金使用效益

我國尚未建立起完整的投資管理體制，符合市場經(jīng)濟的建筑市場及與之相配套的管理法規(guī)、政策還不健全?；窘ㄔO投資管理上存在的各種不正之風由來已久，而相關的監(jiān)督約束機制也未能充分發(fā)揮作用，加之一些建設單位疏于管理，給一些不法分子以可乘之機。據(jù)調(diào)查了解，上普遍反映的諸多相關問題，在多數(shù)高校也有不同程度的存在，如借工程發(fā)包之機向施工單位收取甚至索要回扣，對工程款結(jié)算和工程質(zhì)量驗收把關不嚴等，廣大教職工對此反應強烈。

隨著高校的普遍擴招和國家對事業(yè)投入的不斷加大，高?；窘ㄔO投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在高?？煽刂瀑Y金數(shù)額中占有較大的比例。強化基建投資審計刻不容緩，高校內(nèi)審責無旁貸。通過長期堅持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實現(xiàn)上述審計目的，結(jié)合基建投資管理的特點，此項審計應將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機地結(jié)合起來，實行全過程跟蹤審計。首先，內(nèi)審機構(gòu)應提前介入，參與項目決策與評估，對其中不合規(guī)的程序及機制提出規(guī)范化要求，并重點做好對工程預算的審核，堅決剔除不合理的開支項目。其次，對大中型工程項目應實行定期或不定期預審，監(jiān)督工程施工進度與工程撥款的一致性，與其他有關部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實性、合法性，重點審查有無虛列項目、亂套定額、高撥材價以多計工程量等問題，對于不合格工程，堅決不予結(jié)算和辦理驗收手續(xù)。

三、開展對教學儀員設備購置、使用等方面的審計，加強對高校采購的監(jiān)管

教學儀器設備采購支出是高校辦學經(jīng)費支出中的一個重要組成部分，儀器設備的質(zhì)量和使用情況直接到教學質(zhì)量的好壞。但的管理現(xiàn)狀令人堪憂，存在的一些帶有普遍性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：沒有明確的長短期相結(jié)合的采購計劃，盲目采購、臨時采購時有發(fā)生；重大采購決策往往是領導個人說了算，缺乏必要的事前評估和論證；采購價格、采購批量不合理，人情采購或關系采購客觀存在，極少數(shù)人從中吃回扣的嫌疑較大，采購的物品質(zhì)次價高，在教職工中造成不良影響；儀器設備的啟用、保管、維修及報廢制度不健全，或雖有明文規(guī)定但執(zhí)行監(jiān)督不力，為非法占用、虛報冒領和被盜丟失打開方便之門；財會部門對儀器設備的核算顯得粗糙，家底不清，形成帳外資產(chǎn)而長期無人過問等。

針對上述存在問題，有計劃、有步驟地開展對教學儀器設備的審計，必須堅持標本兼治的原則。第一，在徹底清查、摸清家底和登記造冊的基礎上，幫助有部部門建立起完善的管理制度，包括明確采購、領用等有關業(yè)務處理程序及相應的責任，實行必要的職務分離，強化核查職能，做到有章可循、違章必糾，以減少和避免舞弊事件的發(fā)生。第二，仿照和借鑒政府采購的做法和經(jīng)驗，對于大宗儀器設備采購應嚴格實行招投標制，增加其透明度，堅決杜絕采購過程中的暗箱操作，以壓低采購價格，保證采購質(zhì)量。對此，內(nèi)審機構(gòu)應充分行使監(jiān)督職能，有效發(fā)揮鑒證作用。第三，開展對教學儀器設備購置、使用等方面的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，重點查處借采購之機收受回扣，非法占有、使用教學儀器設備甚至據(jù)為已有，以及由于使用、保管不當造成重大損失浪費等嚴重問題。

四、實行內(nèi)部責任審計，增強部門（單位）負責人的責任意識

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（一）小額貸款公司的產(chǎn)生和發(fā)展

1．小額貸款公司的產(chǎn)生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，產(chǎn)生于20世紀六七十年代；自從•尤努斯在孟加拉國創(chuàng)辦了孟加拉農(nóng)業(yè)銀行試驗分行，小額信貸模式開始逐步形成。［1］我國的小額信貸在20個世紀的80年代就已經(jīng)出現(xiàn)了，但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質(zhì)，沒有實現(xiàn)真正的自主經(jīng)營；加之政府當時嚴格控制金融業(yè)，使這些小額貸款公司無法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。

2．小額貸款公司的發(fā)展。2005年，中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內(nèi)蒙古五個?。▍^(qū)）開展民間小額信貸試點工作，提出在有條件的地方，可以探索建立由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額貸款組織。同年12月，在曾經(jīng)的金融中心、票號故里———山西省平遙縣，第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年，銀監(jiān)會和央行相關文件，引導各類資本到農(nóng)村地區(qū)投資設立新型農(nóng)村金融機構(gòu)，尤其是2010年3月24日召開的國務院常務會議提出，鼓勵和引導民間資本興辦金融機構(gòu)，這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領下，山西小額貸款公司發(fā)展尤為迅速。據(jù)人民銀行太原中心支行調(diào)查，截至2010年12月31日，山西省共有小額貸款公司288家，注冊資本156．26億元。288家小額貸款公司2010年實現(xiàn)利潤為3．2億元，貸款余額為82．8億元，不良貸款比率2．54％，對“三農(nóng)”和小微企業(yè)貸款余額為58．33億元，占全部貸款余額的66．5％；成為“三農(nóng)”和微小企業(yè)獲取資金的強有力的補充。

（二）小額貸款公司內(nèi)部審計目標和意義

1．小額貸款公司內(nèi)部審計的涵義及目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001年）修訂本指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。鑒于此，本文認為小額貸款公司內(nèi)部審計是小額貸款公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標，由專職機構(gòu)和人員實施的，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價以確保經(jīng)營活動順利進行的保證和咨詢活動。小額貸款公司的總體目標是增加企業(yè)價值、提高運作效率，具體目標可以分為減少信息不對稱成本，防范經(jīng)營者的道德逆向選擇；保證和提高財務信息披露的透明度；強化內(nèi)部控制有效性；提高風險防范意識等等。

2．小額貸款公司內(nèi)部審計的重要意義。自2005年12月我國第一個小額信貸公司成立至今，五年間全國小額貸款公司增勢迅猛。據(jù)中國人民銀行的數(shù)據(jù)顯示，截止2010年6月末，全國小額貸款公司數(shù)量達到1940家，比去年末增加606家；貸款余額1248．9億，比年初增加474．6億元。小額信貸公司不管是機構(gòu)數(shù)量還是資金額都實現(xiàn)了高速增長，但在此背景下，一些問題逐漸呈現(xiàn)出來，亟需相應的內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)及監(jiān)管措施。鑒于內(nèi)部審計在成熟機構(gòu)組織以及金融危機中所發(fā)揮的積極作用，內(nèi)部審計得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。美國在2002年SOX（薩班斯法案）在意見陳述書中表明：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高級管理人員被稱為是有效公司治理的四大基石；同時我國在2010年的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中指出鼓勵上市公司披露內(nèi)部控制評價報告。借鑒中外成熟組織機構(gòu)在內(nèi)部審計方面的做法，小額貸款公司應積極建立和健全內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值、提高運作效率等方面的作用。

二、小額貸款公司內(nèi)部審計存在的問題

小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，其優(yōu)勢顯而易見：借款手續(xù)簡單、審核審批速度快等特點，有效填補了正規(guī)金融機構(gòu)對“三農(nóng)”和小微企業(yè)資金供給的不足。［3］但小額貸款公司也存在諸多問題，在客觀方面，信息化水平和零售貸款模式產(chǎn)生的信息不對稱；貸款對象多為農(nóng)民和微小企業(yè)缺乏貸款償還保障機制；整個社會誠信體制缺失；缺乏健全的外部監(jiān)管機制等。在主觀方面，股權(quán)過于集中致使監(jiān)督缺位，獨立性不強；內(nèi)部審計及內(nèi)部控制意識不強；內(nèi)部審計人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠、審計手段和方法落后；審計結(jié)果處理不當?shù)?。本文主要從主觀方面來探討小額貸款公司在內(nèi)部審計方面存在的問題。

（一）股權(quán)集中化致使監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計獨立性不強

在我國經(jīng)濟制度、歷史傳統(tǒng)、市場環(huán)境、法律觀念以及其他條件制約下，沒有形成發(fā)達的金融市場。外部融資的限制以及我國特有的國情致使公司股權(quán)相對集中化，而小額貸款公司作為民間資本的創(chuàng)新模式主要由幾個出資人出資設立，股權(quán)集中化情況比較嚴重。根據(jù)對山西省平遙縣兩家小額貸款公司的調(diào)查，日升隆公司發(fā)起時的自有資金來自3位自然人，其出資額分別為700萬元、500萬元和500萬元，合計1700萬元。晉源泰公司發(fā)起時的資金來源4位自然人，出資分別是400萬元，共計1600萬元。另根據(jù)晉中市小額貸款行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計，“晉中29家小額貸款公司共計110位股東中有66－67位股東為當?shù)孛航估习澹鲑Y份額占整體16．6億資本金的60％多。”在調(diào)研中我們了解到，日升隆公司設立了股東會、執(zhí)行董事、監(jiān)事等3個領導崗位，實行股東會領導下的總經(jīng)理負責制，由監(jiān)事及下屬負責內(nèi)部審計業(yè)務，由于公司權(quán)利主要由以上三人掌控，導致內(nèi)部審計獨立性不強，能發(fā)揮的作用有限。2008年由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的《關于村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司有關政策的通知》指出，小額貸款公司應建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機制，提高風險識別和防范能力，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查、評價，并對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進行糾正和完善，確保依法合規(guī)經(jīng)營。河北大學段洪波《內(nèi)部審計核心職能的創(chuàng)新性轉(zhuǎn)變探究》對200家國內(nèi)外代表性公司內(nèi)部審計職能實現(xiàn)與內(nèi)部審計機構(gòu)設置的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置數(shù)量所占比例為88．8％［4］，小額貸款公司從產(chǎn)生到現(xiàn)在不過經(jīng)歷了五年時間，正處于起步階段，其內(nèi)部審計機構(gòu)設置數(shù)量所占比例更少。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司的調(diào)查，設置內(nèi)部審計機構(gòu)的僅有9家，占比31％，即使設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，小額貸款公司股權(quán)化集中使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，在開展審計工作時缺乏獨立性和權(quán)威性，甚至在內(nèi)部審計時會受到上層領導的干擾和限制，致使最后得出的審計結(jié)論可信度不高。

（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗、對會計審計相關法律法規(guī)的熟悉程度等都對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。段洪波等對國內(nèi)外200家公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的調(diào)查情況見表1：段洪波、韓曉杰等認為我國公司在以上幾個方面所占比例均低于國外公司，尤其是在內(nèi)部審計人員對會計審計相關法律法規(guī)的熟悉程度方面令人堪憂。［4］根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，設置內(nèi)部審計機構(gòu)的僅有9家，審計人員12人，全部為兼職審計，從事過會計、審計等相關業(yè)務的有10人，學歷最高的為本科，另有3人僅有高中學歷。內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。同時隨著小額貸款公司發(fā)展壯大、金融服務品種的不斷推出、服務手段的不斷創(chuàng)新，對內(nèi)部審計人員在思維方式、工作方式、業(yè)務水平等方面都提出了更高的要求。但在實際工作中，公司領導對內(nèi)部審計重視不足，很少有機會參加系統(tǒng)的理論知識和業(yè)務培訓。

（三）內(nèi)部審計方法、手段落后

基于提高審計效率和質(zhì)量、滿足所有者監(jiān)督的需要，審計人員需要選擇科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法和手段來實現(xiàn)審計目標。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，其防范風險的主要手段是集體決策及事前控制等適宜“熟人社會”的非正規(guī)金融的風險控制方法，對審計的重視程度不夠，資金投入不足，造成小額貸款公司內(nèi)部審計方法落后，流于形式，審計目的也僅限于“查錯防弊”。而成熟公司所普遍采用的是風險導向?qū)徲?，?jīng)常要求內(nèi)部審計人員評價業(yè)務流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風險，判斷經(jīng)營管理層做出的決策是否與組織的道德、文化以及風險偏好一致；與經(jīng)營管理層的關系由“隸屬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂献鳌?，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的價值所在。由于現(xiàn)代科學技術(shù)的進步，電子計算機在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍的應用，電子計算機已經(jīng)作為執(zhí)行審計職能的一種工具，即通過運用審計軟件來收集審計證據(jù)，進行分析判斷，提供審計結(jié)論與決策依據(jù)。而小額貸款公司目前并沒有真正意義上的實現(xiàn)會計電算化，會計信息系統(tǒng)剛剛建立起來，電子計算機方式的內(nèi)部審計還沒有得以真正實施。

三、完善小額貸款公司內(nèi)部審計的建議及對策

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，提升內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計獨立性不強，關鍵是治理層和管理層對內(nèi)部審計的功能認識不足。從治理層的視角出發(fā)，董事會的一項重要職能就是評價管理層的業(yè)績，并做出是否續(xù)聘或更換管理層的決策，而內(nèi)部審計所提供的獨立、客觀的保證功能可以提高會計信息質(zhì)量，緩解信息不對稱與問題，有效克服管理層逆向選擇與道德風險問題，維護股東和其他利益相關者的權(quán)益，從而為董事會考核管理層的業(yè)績提供依據(jù)。從管理層的視角出發(fā)，經(jīng)營管理的目的是實現(xiàn)公司價值最大化；而內(nèi)部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，二者可以優(yōu)化結(jié)合。對經(jīng)營管理層來說，為了有效實施管理控制，借助內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次管理者和員工的職責履行情況，并通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，最終提高組織的效率，達到促進組織價值增值的目的。無論站在治理層抑或管理層的角度，內(nèi)部審計均發(fā)揮著不可替代的作用，治理層和管理層應充分認識內(nèi)部審計的重要性，積極的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的效用。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是一種客觀公正的監(jiān)督，是審計的生命線。理論界對內(nèi)部審計服務于公司治理還是經(jīng)營管理存在著頗多爭議，鑒于本文探討的是小額貸款公司的內(nèi)部審計以及小額貸款公司股權(quán)集中化等特點，認為內(nèi)部審計應服務于公司治理。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性的強弱，主要取決于其隸屬關系和組織層次的高低。內(nèi)部審計的隸屬層次越高，其獨立性和權(quán)威性越高，所以內(nèi)部審計機構(gòu)應設置在組織內(nèi)部的一個較高的層次上。在實務中，根據(jù)山西省小額信貸公司的現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計應向股東會報告，從而進入股東會、高管層這一層次的受托責任關系中。

（二）多方位著手，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)

國際內(nèi)部審計協(xié)會（2009年）頒布的內(nèi)部審計實務框架指出，內(nèi)部審計人員應具備技術(shù)、分析、鑒別等知識技能以及個人、人際交往、組織能力等行為技能；要求其具備識別并管理舞弊風險的知識以確認和評價偏離良好實務行為的重大性和重要性。如何成為一名合格的內(nèi)部審計人員，筆者認為應從人員的選拔、內(nèi)部審計人員自我素質(zhì)的提升、后續(xù)的定期培訓等多方位著手。首先公司在招聘內(nèi)部審計人員時應從學歷、會計審計公司治理等知識結(jié)構(gòu)、人際交往能力、道德準則等全方位考核，真正將思想道德高尚、專業(yè)知識精良的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來，提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。其次內(nèi)部審計人員平時應通過閱讀財務會計、內(nèi)部控制、公司治理、信息技術(shù)等相關方面的書籍培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，把理論和實踐緊密結(jié)合，以提高自身素質(zhì)。最后要有計劃、有組織地對內(nèi)部審計人員進行定期系統(tǒng)培訓，以提高專業(yè)知識和實務處理能力，適應小額貸款公司信貸業(yè)務的發(fā)展。

篇10

關鍵詞：高校內(nèi)部審計；審計質(zhì)量控制；審計監(jiān)督機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

改革開放30多年來，我國高等學校管理體制發(fā)生了深刻變革，建立完善的高校管理制度是高校發(fā)展的必然趨勢，也是高等教育發(fā)展的必然要求。在高校改革的新形勢下，高校內(nèi)部審計也必須適應新的要求，改革傳統(tǒng)的審計模式和理念，重新思考和定位內(nèi)部審計的作用，高效解決繁重的高校內(nèi)部審計工作任務，進而開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作新局面。

一、高校加強內(nèi)部審計工作的必要性

隨著教育改革的深入，學校教育規(guī)模不斷擴大，教育投資和教育經(jīng)費不斷增長，為加強內(nèi)部管理，客觀上要求內(nèi)部審計監(jiān)督及評價。高校對于辦學體制、投資體制及內(nèi)部管理體制的改革要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的職能和作用。和外部審計工作相比，高校內(nèi)部審計因其具有不可比擬的優(yōu)勢，因內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉本單位的經(jīng)濟活動及管理情況，對于本單位出現(xiàn)的相關問題能夠提出針對性的意見和建議，及時解決問題，具有較強的時效性；在審計中能夠進行有效跟蹤，促進學校建立較為完善的內(nèi)部管理制度，使學校適應新形勢發(fā)展的需要。目前教育經(jīng)費緊張是導致高校改革和發(fā)展受阻的主要原因，應保證有限經(jīng)費的合理利用，盡量避免經(jīng)費浪費，高校審計工作應把對教育經(jīng)費的監(jiān)督作為重要任務，提高經(jīng)費的使用效益。同時，加強內(nèi)部審計工作是維護紀律、規(guī)范秩序，加強高校內(nèi)部管理必不可少的手段，在高校內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。

二、審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量是審計工作的核心內(nèi)容，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是發(fā)揮內(nèi)部審計功能的要求，在整個內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展中具有關鍵作用。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，利于審計隊伍素質(zhì)的提高，利于對審計工作的各個環(huán)節(jié)的強化，有助于內(nèi)部審計功能的全面發(fā)揮，提高審計部門的地位。審計工作質(zhì)量控制是指審計組織為保證每個審計項目按照審計準則的要求進行而制訂的控制程序或政策。應做好審前、審中、審后控制，根據(jù)審計項目計劃制定可行的審計方案，及時記錄審計問題，規(guī)范審計工作過程，對審計報告編制進行復核并跟蹤審計結(jié)論的執(zhí)行情況等。建立宏觀控制體系和微觀控制體系相結(jié)合的審計質(zhì)量控制體系，明確審計工作質(zhì)量的控制措施，從提高審計工作的總體質(zhì)量角度出發(fā)，對審計機構(gòu)內(nèi)部工作有效程度進行控制。嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，使內(nèi)部審計有法必依。建立完善的審計質(zhì)量責任制度，使內(nèi)部審計違法必究。建立審計質(zhì)量考核評價指標體系，按照需要確定科學的評價指標，工作中不斷完善評價體系，為切實衡量審計工作質(zhì)量提供依據(jù)。

三、加強審計隊伍建設

審計隊伍是審計工作的具體實施者，審計人員的業(yè)務素質(zhì)直接影響審計工作的質(zhì)量和效果。當前高校的內(nèi)部審計機構(gòu)設置及人員配備都存在一定不足，審計人員對于審計工作重要性認識不夠，知識結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務素質(zhì)不強，尤其對飛速發(fā)展的信息化環(huán)境適應性不足，因此制約著內(nèi)部審計工作的效率。針對上述情況，加強高校審計隊伍建設應開展如下具體改進措施：（1）實時補充審計隊伍，選拔具有較強事業(yè)心和責任心的精通專業(yè)審計技術(shù)和計算機技術(shù)的人員到財務審計隊伍中；（2）定期對內(nèi)部審計人員進行思想政治教育，使其樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，強化其正義感和責任心；（3）內(nèi)部審計人員應經(jīng)常參加專業(yè)化和系統(tǒng)化培訓，學習相關法律法規(guī)、專業(yè)審計知識和管理知識，提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；（4）應重視計算機技術(shù)及審計技術(shù)的不斷更新，內(nèi)部審計人員應主動適應時代和技術(shù)發(fā)展需要，具備接受新型技術(shù)的敏感性；（5）在掌握常規(guī)審計工作的基礎上，應注重創(chuàng)新，運用創(chuàng)新性的思維開展工作，創(chuàng)新理論與創(chuàng)新技術(shù)有效結(jié)合，提高內(nèi)審工作的層次和水平。

四、內(nèi)審和外審相結(jié)合

內(nèi)部審計部門是強化內(nèi)部管理，不斷加強內(nèi)部運轉(zhuǎn)合理性的機構(gòu)，但因只具有相對獨立性，但在工作中會受到學校管理層的制約，為了平衡其他部門的利益，難免存在制度上的缺陷，因此工作經(jīng)常受到干擾而導致失敗，引入外審人員對學校的財務狀況及資金運行情況進行審計勢在必行。內(nèi)審和外審因?qū)徲嬆康?、組成、計劃、審核深度不同，可以相互補充，相互促進。明確內(nèi)部審計和外部審計在高校審計中的分工和職責，提高審計效率。采取形式可以是國家審計、社會審計或高校聯(lián)合審計，內(nèi)審和外審結(jié)合對高校建設資金和項目資金進行審計，能夠保證資金的安全運作。

五、內(nèi)審監(jiān)督機制

高等學校必須建立有效的權(quán)利監(jiān)督機制，在加強審計力量的同時，應強化審計機構(gòu)的相對獨立性，保證有效履行審計監(jiān)督的職責落實到位。內(nèi)審監(jiān)督機制建設是一項長期而艱巨的工作，也是一項系統(tǒng)工程。當前，內(nèi)審監(jiān)督普遍存在監(jiān)督責任和制定制度落實不夠的問題，對制度執(zhí)行缺乏科學的考核評估。加強開展內(nèi)審監(jiān)督有助于加強財務收支的真實、合法性，有利于對領導干部任期經(jīng)濟責任的監(jiān)管。應建立嚴格的領導體制和責任追究制度，建立領導干部從政行為連帶責任制，加強下級對上級的監(jiān)督，提高監(jiān)督的主動性和接受監(jiān)督的自覺性，使監(jiān)督真正到位。提高決策制度建設的系統(tǒng)性，具體制度的建立應經(jīng)過多方論證并以實踐檢驗為原則，做好制度建設的配套，提高制度的科學性和執(zhí)行力。建立規(guī)范的內(nèi)審審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督對制度建設情況的反饋作用；加強監(jiān)督機制建設的組織協(xié)調(diào)，從而發(fā)揮內(nèi)審的組織協(xié)調(diào)功能和作用。

內(nèi)部審計能夠促進高校依法管理，新形勢下高校內(nèi)審工作任務繁重，面臨很多新挑戰(zhàn)，在認清內(nèi)審工作的必要性和迫切性的基礎上，應審時度勢，壯大審計力量，規(guī)范審計制度和監(jiān)督機制，內(nèi)外審工作結(jié)合，改變傳統(tǒng)的審計模式，做到定位，改變內(nèi)部審計現(xiàn)狀，實現(xiàn)審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：