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篇1

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 工程建設(shè) 跟蹤審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言：

跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門(mén)及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見(jiàn)和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過(guò)程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。

（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。

從全國(guó)范圍來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問(wèn)題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過(guò)程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。

相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等做到眼見(jiàn)心明，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過(guò)程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。

近些年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門(mén)，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過(guò)程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。

目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇?，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見(jiàn)，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門(mén)肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題不應(yīng)由審計(jì)部門(mén)來(lái)決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見(jiàn)。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。

在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來(lái)，全國(guó)各地積極開(kāi)展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。

（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

近年來(lái)，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過(guò)程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專(zhuān)業(yè)資質(zhì)高，但部分專(zhuān)業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒(méi)有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過(guò)程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來(lái)后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說(shuō)明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過(guò)審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；績(jī)效審計(jì)

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與外延

所謂跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本線路是項(xiàng)目的建設(shè)程序。順著建設(shè)程序這條主線，審計(jì)人員逐步開(kāi)展了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效開(kāi)工前工作審計(jì)、在建期工作的審計(jì)和竣工后工作的審計(jì)等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)了從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移。

由于審計(jì)體制的不同，國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式也存在較大差異。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事前投資決策環(huán)節(jié)的建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和公共投資的績(jī)效審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋的時(shí)間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，“一后”就是建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。

項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束漸進(jìn)式的發(fā)展和演變，可分為若干階段，這就構(gòu)成了項(xiàng)目生命期，即從建設(shè)項(xiàng)目的資源投入―前期啟動(dòng)階段―中期規(guī)劃實(shí)施階段―后期收尾交結(jié)階段整個(gè)過(guò)程。跟蹤審計(jì)應(yīng)該貫穿這整個(gè)過(guò)程，是一個(gè)逐漸深化的過(guò)程，而且每個(gè)階段都有其特點(diǎn)和工作內(nèi)容。審計(jì)主要跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的一種審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始，甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入，沒(méi)有固定的限制，并且根據(jù)目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。理論上是介入越早，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和成本會(huì)越低。

建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)過(guò)可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工及竣工驗(yàn)收等階段，在不同階段選定與之相關(guān)的控制目標(biāo)，體現(xiàn)了審計(jì)的針對(duì)性和系統(tǒng)性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是更為理想的審計(jì)模式，在此模式下，審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際情況，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，是審計(jì)必須考慮的策略問(wèn)題，只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能取得事半功倍的效果。

二、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與外延

相對(duì)于現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)了一個(gè)新的切入點(diǎn)，即以績(jī)效的視角審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資過(guò)程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，績(jī)效審計(jì)是全面審計(jì)，是綜合審計(jì)。其具體內(nèi)容可以通過(guò)以下五個(gè)方面給予展示：①沿建設(shè)程序分析。績(jī)效審計(jì)包括前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)工作審計(jì)、資金籌集過(guò)程的審計(jì)、前期招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂過(guò)程的審計(jì)、施工進(jìn)度審計(jì)、施工質(zhì)量審計(jì)、資金使用情況審計(jì)、竣工驗(yàn)收工作審計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備情況審計(jì)等主要內(nèi)容。②從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效所涉及到的專(zhuān)業(yè)內(nèi)容角度看，它應(yīng)包括工程技術(shù)審計(jì)、工程經(jīng)濟(jì)審計(jì)、工程管理審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)等主要內(nèi)容。③從審計(jì)對(duì)象看，它涉及到對(duì)參加工程建設(shè)與管理的所有單位的相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)，比如對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)，對(duì)施工單位的審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)單位的審計(jì)，對(duì)監(jiān)理單位的審計(jì)等。④從建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)上看，它包括建設(shè)過(guò)程績(jī)效審計(jì)和建成后使用階段的績(jī)效審計(jì)。按照工程壽命期限的劃分來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)反映在建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期兩大主要階段。⑤從資金運(yùn)行方面考慮，建設(shè)項(xiàng)目投資運(yùn)動(dòng)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運(yùn)用和投資回收四個(gè)階段。因此，投資績(jī)效審計(jì)也通過(guò)籌資時(shí)期的績(jī)效審計(jì)、投資分配審計(jì)、投資運(yùn)用階段的績(jī)效審計(jì)和投資回收階段的績(jī)效審計(jì)反映出來(lái)。在資金籌集階段，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)籌資方式是否合規(guī)、籌資額度是否恰當(dāng)、籌資成本是否合理及資金是否及時(shí)到位等相關(guān)內(nèi)容；由于可行性研究報(bào)告在一定程度上決定了投資分配結(jié)構(gòu)，所以，在投資分配階段，應(yīng)著重于對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的編制與審批行為進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)可行性研究過(guò)程是否規(guī)范，其分析深度是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審批程序是否合規(guī)等；而在投資運(yùn)用階段，則應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資的概算執(zhí)行情況，建設(shè)成本控制情況，工程結(jié)算情況以及造價(jià)的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，著重于項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析與審計(jì)，以確定前期決策時(shí)所預(yù)期的效益目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的根本影響

（一）跟蹤審計(jì)模式有利于投資績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度和質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法，它要求審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)投資領(lǐng)域問(wèn)題的重要手段。長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要以事后竣工決算審計(jì)為主，主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，這種審計(jì)方式在規(guī)范項(xiàng)目管理，節(jié)約建設(shè)資金等方面也起到過(guò)積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現(xiàn)在：從審計(jì)時(shí)間看，它是以事后監(jiān)督為主，缺乏事前預(yù)防和過(guò)程監(jiān)督，往往審計(jì)出問(wèn)題，但已經(jīng)是“生米煮成熟飯”，難以補(bǔ)救?？v使能夠糾正也需要很大的成本。從審計(jì)時(shí)間看，它是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才實(shí)施的，審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)當(dāng)時(shí)的施工情況等信息難以準(zhǔn)確把握，審計(jì)質(zhì)量難以保證。從審計(jì)內(nèi)容看，它主要對(duì)建設(shè)資金的籌資、使用及工程造價(jià)進(jìn)行審核，而不能從宏觀決策和項(xiàng)目管理的體制和機(jī)制上找出問(wèn)題。跟蹤審計(jì)則能克服事后審計(jì)的缺陷，它通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，把事后糾錯(cuò)變成事前的預(yù)防和過(guò)程監(jiān)控，把對(duì)結(jié)果的認(rèn)定轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇袨榈囊?guī)范，防患于未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，降低了糾錯(cuò)成本，提高了審計(jì)的效率，從而實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

（二）跟蹤審計(jì)模式是優(yōu)化投資決策，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和投資效益的重要手段

項(xiàng)目投資決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低與項(xiàng)目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價(jià)的另一個(gè)重要因素是設(shè)計(jì)工作，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定了投資效果的好壞。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

（三）跟蹤審計(jì)模式是完善內(nèi)控，促進(jìn)項(xiàng)目管理，規(guī)范建設(shè)行為的重要手段

一般來(lái)講，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，投資數(shù)額較大，建設(shè)過(guò)程所包括的環(huán)節(jié)較多，在建設(shè)項(xiàng)目投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和監(jiān)理等諸多環(huán)節(jié)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能影響建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和投資效益。盡管傳統(tǒng)審計(jì)能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目做出正確的評(píng)價(jià)與結(jié)論，但其已是事后式的意見(jiàn)，而跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工決算整個(gè)過(guò)程所進(jìn)行的全面系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和審查，將審計(jì)監(jiān)督滲透到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠促使項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，從而提高投資效益。

（四）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠縮短審計(jì)信息反饋回路，提高審計(jì)信息反饋效率

審計(jì)的主要成果是提供有價(jià)值的審計(jì)反饋的信息，主要是審計(jì)報(bào)告?？刂普撜J(rèn)為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計(jì)信息反饋回路，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行反饋，使信息得到及時(shí)、充分的利用，起到預(yù)測(cè)和防范的作用。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，由于審計(jì)人員進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，就使原先封閉的項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)敞開(kāi)大門(mén)。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的連續(xù)不斷地檢查、驗(yàn)證及反饋信息，就能不斷消除建設(shè)過(guò)程中的各種無(wú)序狀態(tài)，使系統(tǒng)保持健康有序、有效的運(yùn)行狀態(tài)。

（五）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種模式

篇3

積極采用內(nèi)外審結(jié)合的有效方式，互補(bǔ)內(nèi)外審的有利資源，在基建項(xiàng)目中，特別是在對(duì)職工集資建房項(xiàng)目中實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，這種審計(jì)模式能及時(shí)幫助建設(shè)單位改進(jìn)項(xiàng)目施工中的一些問(wèn)題，提升審計(jì)的有效性。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)及特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程工作，開(kāi)展全程審計(jì)。有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)項(xiàng)目投產(chǎn)到使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)單位更好地提高投資效果。

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，它們都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。而跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來(lái)、動(dòng)起來(lái)，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計(jì)的模式

1、建立制度，明確跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和要求，確保跟蹤審計(jì)工作有章可循。

2、成立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組。小組由建設(shè)單位、財(cái)務(wù)部、監(jiān)理公司、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等共同組成。負(fù)責(zé)審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把控制建設(shè)成本做為控制重點(diǎn)，負(fù)責(zé)監(jiān)理的中介機(jī)構(gòu)則把工程質(zhì)量做為工作重點(diǎn)。監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以互相參照，使目標(biāo)和結(jié)果達(dá)到一致。

3、財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終參與項(xiàng)目的組織、實(shí)施和監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，按照工廠內(nèi)控制度要求，確保審計(jì)工作質(zhì)量和造價(jià)。

三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施及其顯現(xiàn)作用

全方位的開(kāi)展跟蹤審計(jì)是工廠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的一種嘗試和創(chuàng)新。例如，工廠一期集資房竣工結(jié)算審計(jì)暴露了建設(shè)過(guò)程中部分變更項(xiàng)目沒(méi)有簽證單、增加的項(xiàng)目沒(méi)有手續(xù)、隱蔽工程真實(shí)性證據(jù)無(wú)法確定等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，造成結(jié)算難以確定。

隨著工廠職工集資建房的開(kāi)工建設(shè)，工廠的全過(guò)程跟蹤審計(jì)也正式啟動(dòng)。而讓參與工程建設(shè)的工作人員理解跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，明白跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范管理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問(wèn)題；有利于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資收益，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)；有利于提高設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等執(zhí)行的真實(shí)性；并使審計(jì)部門(mén)更好地發(fā)揮作用，彌補(bǔ)竣工結(jié)算事后審計(jì)對(duì)質(zhì)量和造價(jià)缺乏監(jiān)督控制的缺陷。

對(duì)工廠職工集資建房的跟蹤審計(jì)從施工前的招投標(biāo)階段開(kāi)始，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)預(yù)算造價(jià)進(jìn)行審核分析，按照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算造價(jià)的橫向比較，找出報(bào)價(jià)高低的具體原因，便于工廠領(lǐng)導(dǎo)決策，并在施工前對(duì)造價(jià)影響較大的因素重點(diǎn)關(guān)注。

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，同建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)咨詢公司的審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)勘查活動(dòng)等獲取真實(shí)資料，審查并審計(jì)確認(rèn)合同、工程變更、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用等情況。審計(jì)小組對(duì)基礎(chǔ)驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、土方回填等方面深入施工現(xiàn)場(chǎng)，完成跟蹤審計(jì)基建現(xiàn)場(chǎng)工作記錄若干份，及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證詳盡了解，避免工程最終結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)從源頭上控制工程造價(jià)。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及審計(jì)方法

全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分事前、事中、事后三個(gè)階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參予其中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程有更深入地了解。主要做法如下：

1、事前控制。在成本還沒(méi)有真正發(fā)生的時(shí)候就對(duì)其實(shí)施了有效的控制，重點(diǎn)對(duì)招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。工程施工招投標(biāo)審計(jì)，主要是對(duì)招標(biāo)文件、工程標(biāo)底及工程招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。招標(biāo)文件的審計(jì)，主要是審查工程說(shuō)明是否清楚，招標(biāo)范圍是否明確，招標(biāo)程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的審查。工程標(biāo)底主要審查工程量、審查定額子目套用、審查材料用量、審查取費(fèi)等。最后檢查施工合同，檢查簽訂的條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

2、事中控制。從過(guò)程入手，把好跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

(1)隱蔽工程量現(xiàn)場(chǎng)確定。做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方，它的工作量是否屬實(shí)對(duì)決算審計(jì)效果會(huì)產(chǎn)生贏接影響，因此對(duì)它的量、施工工藝等要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，并記錄在跟蹤審計(jì)工作日志中。所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)、施工四方會(huì)簽后方才有效，否則不予承認(rèn)。

(2)審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更?，F(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因，施工單位在競(jìng)標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo)，有時(shí)不得不降低利潤(rùn)空間，中標(biāo)后，便會(huì)將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補(bǔ)讓利損失，因此現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更對(duì)工程造價(jià)控制起著重要作用。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)變更，我們?cè)趯徲?jì)中根據(jù)變更的內(nèi)容，規(guī)定了現(xiàn)場(chǎng)變更的流程．

(3)進(jìn)場(chǎng)材料質(zhì)量、價(jià)格的審定。特別關(guān)注工程項(xiàng)目材料的品牌、質(zhì)量和價(jià)格，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料影響到工程質(zhì)量。審計(jì)小組對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)乙方供材必須由審計(jì)小組認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)后，方可進(jìn)場(chǎng)，甲方所供材料如在建設(shè)中有變化的，也同樣必須由審計(jì)小組確認(rèn)后才能進(jìn)場(chǎng)。

3、事后控制從竣工結(jié)算入手。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。嚴(yán)格執(zhí)行送審資料收齊交中介機(jī)構(gòu)接受結(jié)算審計(jì)后，拒絕接受施工單位再補(bǔ)充相關(guān)資料，避免不合理手續(xù)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方充分溝通，以事實(shí)為依據(jù)，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。做到中介機(jī)構(gòu)審計(jì)初稿完成后，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭與施工、建設(shè)單位交換意見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，中介機(jī)構(gòu)再出具審計(jì)結(jié)果。

篇4

電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)是資金投入量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)過(guò)程面臨諸多不可預(yù)見(jiàn)的變化，采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式往往囿于客觀條件，造成審計(jì)深度不足，影響審計(jì)效果。本文結(jié)合工作實(shí)際，探討在建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段如何通過(guò)對(duì)項(xiàng)目管理、造價(jià)控制、資金管控及財(cái)務(wù)核算開(kāi)展跟蹤審計(jì)，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目管理水平，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

【關(guān)鍵詞】

電力企業(yè)；跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

電力企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目一般分為小型基建項(xiàng)目和電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)煞N，其中電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目又包括新建項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。這些項(xiàng)目通常資金投入量大，少則幾百萬(wàn)，多則幾千萬(wàn)甚至上億，建設(shè)周期也較長(zhǎng)，大多都在一年以上，有的項(xiàng)目甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，因此建設(shè)過(guò)程面臨諸多不可預(yù)見(jiàn)的變化，項(xiàng)目投資完成情況也將受到影響。傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方法僅針對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展施工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)，屬于事后審計(jì)，以工程資料和財(cái)務(wù)資料審核為主，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)情況了解有限，尤其是隱蔽工程、材料使用方面受客觀條件限制難以核實(shí)，容易導(dǎo)致審計(jì)深度不足，審計(jì)方與施工方對(duì)工量、材料價(jià)格等方面的分歧與爭(zhēng)議較多，審計(jì)溝通和后續(xù)整改困難較大，影響了審計(jì)效果。因此，需要探索新的審計(jì)方法，使審計(jì)關(guān)口前移。目前，電力企業(yè)在小型基建項(xiàng)目和配網(wǎng)改造、農(nóng)網(wǎng)改造等電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中嘗試開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，運(yùn)用實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段，及時(shí)糾偏，讓問(wèn)題暴露在前端，解決在過(guò)程中，取得了不錯(cuò)的審計(jì)效果，發(fā)揮了審計(jì)的免疫作用，促使審計(jì)效率和效果最大化，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法存在一些局限和問(wèn)題，需要進(jìn)一步研究改進(jìn)。

一、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)是指在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中,由審計(jì)部門(mén)對(duì)其投資、造價(jià)、管理等事項(xiàng)進(jìn)行同步審計(jì)的方式（劉罡，2005)。電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)貫穿工程項(xiàng)目全過(guò)程，包括開(kāi)工前期的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同審計(jì)，工程施工過(guò)程中的工程物資管理、隱蔽工程、工程款項(xiàng)支付、工程變更、索賠、竣工驗(yàn)收審計(jì)，以及竣工結(jié)（決）算階段的項(xiàng)目資料審核。通過(guò)開(kāi)展這樣的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，促使工程“五制”落實(shí)到位，確保工程資金得到合理、合規(guī)、有效率的使用，避免損失浪費(fèi)，節(jié)省工程投資，并在此基礎(chǔ)上完善工程項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，提升管理水平和內(nèi)部控制有效性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫徹“依法治企”工作要求，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。

二、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施程序和內(nèi)容

通常，一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)構(gòu)成。跟蹤審計(jì)同樣要經(jīng)過(guò)這四個(gè)階段，但我們?cè)趯?shí)際開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)流程與常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目略有不同。與建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程相匹配，我們?cè)陧?xiàng)目各階段以及重要分部分項(xiàng)工程竣工，出具階段審計(jì)報(bào)告；而在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，會(huì)立即下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。因此審計(jì)報(bào)告階段分布在審計(jì)實(shí)施階段中，并不單獨(dú)成為一個(gè)審計(jì)階段。此外，建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定必須進(jìn)行完工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)，為了避免審計(jì)資源浪費(fèi)，我們對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目只開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)估，不再重復(fù)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。為了指導(dǎo)跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，我們?cè)O(shè)計(jì)了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程圖。

（一）項(xiàng)目前期的主要審計(jì)程序及內(nèi)容在項(xiàng)目前期，根據(jù)項(xiàng)目管理流程，主要有三項(xiàng)跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)的合規(guī)性，審查立項(xiàng)及可行性研究報(bào)告、資金計(jì)劃文件及發(fā)改委的批復(fù)文件是否齊全，審核項(xiàng)目的資金來(lái)源、來(lái)源審批手續(xù)是否完備合規(guī)；二是重點(diǎn)監(jiān)督項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購(gòu)的招投標(biāo)工作，確保項(xiàng)目按規(guī)定履行了招投標(biāo)手續(xù)，并且手續(xù)合理合規(guī)合法，對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)（標(biāo)底）、工程量清單（含清單量、項(xiàng)目特征描述等）進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與招標(biāo)人溝通，并按程序進(jìn)行修正；三是按照工程管理程序參與設(shè)計(jì)概算、設(shè)計(jì)方案會(huì)審及后續(xù)圖紙會(huì)審，確保項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)方案的合理，降低設(shè)計(jì)變更的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)過(guò)程、設(shè)計(jì)評(píng)審過(guò)程中提出的相關(guān)問(wèn)題，及時(shí)與項(xiàng)目管理部門(mén)及單位溝通協(xié)調(diào)，督促相關(guān)資料的完整性，確保問(wèn)題得到有效落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（二）施工階段的主要審計(jì)程序及內(nèi)容在施工階段，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，主要有四項(xiàng)跟蹤監(jiān)督程序及內(nèi)容：一是審查合同是否依據(jù)招標(biāo)結(jié)果簽訂，對(duì)合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性進(jìn)行復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注施工合同是否與招標(biāo)文件要求和投標(biāo)承諾一致，工程價(jià)款結(jié)算原則是否與現(xiàn)行國(guó)家或省級(jí)以及行業(yè)建設(shè)主管部門(mén)頒發(fā)的計(jì)價(jià)定額和計(jì)價(jià)辦法相符等。二是審查工程量與設(shè)備材料質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和施工實(shí)際、進(jìn)度是否符合合同約定，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)工程造價(jià)影響較大的關(guān)鍵工序、分部分項(xiàng)工程量的簽證、隱蔽工程工程量簽證，對(duì)主要設(shè)備、材料采購(gòu)、質(zhì)檢及到貨驗(yàn)收實(shí)施重點(diǎn)跟蹤，密切關(guān)注程序操作規(guī)范性和控制有效性，確保工程造價(jià)真實(shí)合理。三是跟蹤審核大額工程價(jià)款的支付，核查資金支付手續(xù)是否齊全，工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)合規(guī)，通過(guò)查詢項(xiàng)目ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保項(xiàng)目進(jìn)度款的支付與項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度一致。四是核實(shí)工程變更，關(guān)注報(bào)批程序是否到位，手續(xù)是否完善，內(nèi)容是否完整，工程變更資料是否齊全，依據(jù)招投標(biāo)文件和變更資料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，確保工程量變更的真實(shí)性、工程變更費(fèi)用的準(zhǔn)確合理。

（三）工程竣工結(jié)（決）算階段的主要審計(jì)程序及內(nèi)容

1、結(jié)算階段程序及內(nèi)容。結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)主要工作是對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核，要求分部分項(xiàng)工程在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交完整的結(jié)算資料，審查結(jié)算手續(xù)是否齊全，包括竣工驗(yàn)收手續(xù)是否合規(guī)、竣工驗(yàn)收資料是否真實(shí)、完整；各項(xiàng)單項(xiàng)工程是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無(wú)概算外項(xiàng)目和擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模等問(wèn)題；核實(shí)工程結(jié)算是否真實(shí)，如進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，檢查實(shí)際施工是否與工程階段結(jié)算、竣工結(jié)算資料相符，與施工單位結(jié)算有無(wú)高估冒算，計(jì)費(fèi)是否合理、合規(guī)；相關(guān)的設(shè)計(jì)變更、工程量簽證、隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容是否屬實(shí)，手續(xù)是否完備。對(duì)自行開(kāi)展結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員在規(guī)定的時(shí)間出具審計(jì)意見(jiàn)，須由上級(jí)單位審計(jì)的項(xiàng)目，經(jīng)跟蹤審計(jì)人員初步審計(jì)后，還要及時(shí)組織資料的上報(bào)，并配合、協(xié)調(diào)結(jié)算審計(jì)工作。

2、決算階段程序及內(nèi)容。項(xiàng)目完工后，跟蹤審計(jì)人員及時(shí)提醒督促財(cái)務(wù)資產(chǎn)部組織相關(guān)部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理并提交竣工決算資料，跟蹤審計(jì)人員重點(diǎn)審查工程決算報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確，包括待攤費(fèi)用分?jǐn)偸欠裾_，工程項(xiàng)目結(jié)余資金、債權(quán)債務(wù)、預(yù)留工程是否真實(shí)，核實(shí)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，并與批準(zhǔn)概算比較分析產(chǎn)生差異的原因；審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性，包括核實(shí)工程成本費(fèi)用及財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)，審查建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用列支及會(huì)計(jì)核算是否正確，是否存在擠占工程成本、轉(zhuǎn)移挪用資金等情況。跟蹤審計(jì)人員審查合格的決算資料及時(shí)組織上報(bào)、并配合、協(xié)調(diào)上級(jí)單位安排決算審計(jì)工作。

（四）項(xiàng)目后評(píng)估為了促使審計(jì)成果向管理實(shí)效轉(zhuǎn)換，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)完成后，需要對(duì)所開(kāi)展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)估，借助對(duì)跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的分析，梳理工程項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，查找導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因，總結(jié)工程項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上提出完善工程管理的規(guī)范化建議，改進(jìn)公司工程項(xiàng)目管理水平。項(xiàng)目后評(píng)估可以采用目標(biāo)值考評(píng)法，根據(jù)電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容，結(jié)合工作實(shí)際，并考慮到指標(biāo)體系當(dāng)中數(shù)據(jù)的可量化性和準(zhǔn)確性，制定符合公司審計(jì)管理工作需求的電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工作指標(biāo)體系和目標(biāo)值，對(duì)電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的效果進(jìn)行考評(píng)。

三、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限

（一）跟蹤審計(jì)理念尚未深入人心項(xiàng)目管理部門(mén)及項(xiàng)目實(shí)施單位的協(xié)作配合是順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目管理周期中，審計(jì)應(yīng)當(dāng)介入的環(huán)節(jié)需要及時(shí)通知審計(jì)人員，并參與、配合完成才能發(fā)揮效果。但我們?cè)诟檶徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，公司開(kāi)展電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間較短，盡管已經(jīng)制定了《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法》，但部分項(xiàng)目管理部門(mén)及項(xiàng)目實(shí)施單位人員并未形成跟蹤審計(jì)的觀念，對(duì)跟蹤審計(jì)的目的和必要性理解不夠，配合度不高，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響。

（二）審計(jì)職責(zé)與監(jiān)理、管理職責(zé)難以區(qū)分在實(shí)際跟蹤過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，參與方案評(píng)審、設(shè)計(jì)審查、招投標(biāo)、主要設(shè)備與材料驗(yàn)收、工量確認(rèn)、分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收等工作時(shí)，審計(jì)人員的監(jiān)督工作與項(xiàng)目管理部門(mén)或監(jiān)理人員的工作內(nèi)容存在并列或重合，審計(jì)人員職責(zé)范圍很難清晰的劃分，可能造成對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)度介入的不良影響，項(xiàng)目管理人員往往將問(wèn)題拋向?qū)徲?jì)人員，希望審計(jì)人員給予方案甚至直接進(jìn)行決策，模糊了審計(jì)監(jiān)督與專(zhuān)業(yè)部門(mén)管理的界限，這種帶有共同管理色彩的監(jiān)督模式，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有一定的損害，容易產(chǎn)生管理人員推卸責(zé)任或管理人員對(duì)審計(jì)人員干涉過(guò)多不滿的情況。

（三）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核體系支持目前電力企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還在探索階段，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改效果也沒(méi)有作為考核指標(biāo)全面納入績(jī)效考核體系，制約了跟蹤審計(jì)成果的運(yùn)用深度。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成果不能與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系掛鉤，則無(wú)法從改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的層面上有效優(yōu)化管理，使審計(jì)整改不能直達(dá)病灶，治標(biāo)不治本；而缺乏整改考核機(jī)制，或者只考核當(dāng)年發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，使審計(jì)整改力度不強(qiáng)，即使跟蹤審計(jì)方式能夠做到“立查立改”，也不能有效防范同類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生，對(duì)于“習(xí)慣性違章”缺乏有效約束，對(duì)審計(jì)整改的嚴(yán)肅性也有一定影響。

（四）審計(jì)資源與項(xiàng)目規(guī)模不匹配審計(jì)資源的局限來(lái)自兩方面，一方面是電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目投資大，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)分散，不同地點(diǎn)多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)施工，甚至存在一個(gè)項(xiàng)目的施工地點(diǎn)分布在多處的情況，跟蹤人員對(duì)審計(jì)效果有一定的影響；另一方面是在當(dāng)前全面深入推進(jìn)依法治企的形勢(shì)下，電力企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)多，而電力企業(yè)審計(jì)人員配備有限，進(jìn)行跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員同時(shí)也參與其他審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)需求發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員難以兼顧。

四、電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的改進(jìn)方法

（一）宣傳跟蹤理念，創(chuàng)建和諧的審計(jì)環(huán)境觀念的建立不在朝夕之間，需要一個(gè)長(zhǎng)期的宣貫與潛移默化過(guò)程。在日常工作中，可以通過(guò)網(wǎng)頁(yè)宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方式深化項(xiàng)目管理部門(mén)及項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)項(xiàng)目跟蹤的認(rèn)識(shí)。而在審計(jì)過(guò)程中，必須注重貫徹服務(wù)意識(shí)，以解決問(wèn)題為先，注意協(xié)調(diào)審計(jì)人員與各方的關(guān)系，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目管理部門(mén)及項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)跟蹤審計(jì)的看法，使之了解到跟蹤審計(jì)的根本目的是為企業(yè)服務(wù)、保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理安全，從而優(yōu)化跟蹤審計(jì)的環(huán)境，營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍，促使跟蹤審計(jì)程序銜接順暢，確保項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）建立跟蹤制度，明確審計(jì)職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計(jì)工作的每一步都依托制度規(guī)范開(kāi)展，因此必須以制度為先導(dǎo)，從制度上明確和規(guī)范跟蹤審計(jì)的流程、內(nèi)容和程序，建立審計(jì)模式，而后才能開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。例如筆者所在的企業(yè)，為了指導(dǎo)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，制定了《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法》，對(duì)決定重點(diǎn)跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，指定專(zhuān)人從項(xiàng)目立項(xiàng)初期開(kāi)始介入，參入工程項(xiàng)目部，對(duì)工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、工程物資管理、隱蔽工程、工程款項(xiàng)支付、工程變更、索賠、驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行持續(xù)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督，制度規(guī)定了跟蹤審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)，明確了在每一階段、每一環(huán)節(jié)的審計(jì)工作內(nèi)容、工作方式、審計(jì)手段和審計(jì)人員權(quán)限，并提示相關(guān)注意事項(xiàng)，確保審計(jì)人員的審計(jì)行為符合審計(jì)定位和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（三）合理確定項(xiàng)目，有效配置審計(jì)資源電力企業(yè)通常每年涉及的建設(shè)項(xiàng)目與企業(yè)規(guī)模和轄區(qū)范圍成正比，如果對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以有限的內(nèi)部審計(jì)人員很難實(shí)現(xiàn)，即使能夠進(jìn)行全面跟蹤，也很難保障審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，在實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際和年度審計(jì)項(xiàng)目安排，合理確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，以使有限的審計(jì)資源充分配置在重大事項(xiàng)上。選取的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具備一定重要性，如存在較高外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或是對(duì)企業(yè)發(fā)展前景具有重大影響，或是涉及國(guó)計(jì)民生受到國(guó)家關(guān)注的項(xiàng)目。例如筆者所在的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和審計(jì)人員配備情況，將資金來(lái)源為國(guó)家投資或是工程總投資1000萬(wàn)元以上(含1000萬(wàn)元)以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響的建設(shè)項(xiàng)目確定為重點(diǎn)工程項(xiàng)目，每年從中選取一到三個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)，確保重點(diǎn)項(xiàng)目被跟蹤，跟蹤質(zhì)量符合要求。同時(shí)，采用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)家共同審計(jì)的方式也能夠有效補(bǔ)充審計(jì)資源的不足。

（四）確立組織形式，保障跟蹤審計(jì)實(shí)施電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金量大，工期長(zhǎng)，實(shí)施地點(diǎn)分散，項(xiàng)目施工過(guò)程中需要溝通協(xié)調(diào)的部門(mén)多，例如項(xiàng)目管理部門(mén)、造價(jià)管理部門(mén)、物資管理部門(mén)、項(xiàng)目實(shí)施單位、工程施工單位等，而開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)通常只有一到兩名審計(jì)人員，戰(zhàn)線長(zhǎng)且任務(wù)重，因此需要建立有效的組織形式，以確保跟蹤審計(jì)有序?qū)嵤陧?xiàng)目的各階段保持信息通暢，審計(jì)人員能夠及時(shí)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我們采取的方式是成立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理小組，由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副組長(zhǎng)，成員由項(xiàng)目管理部門(mén)、造價(jià)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、物資管理部門(mén)等負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員組成，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門(mén)及單位的審計(jì)工作關(guān)系，督促項(xiàng)目實(shí)施單位和工程施工單位配合跟蹤審計(jì)工作，確保跟蹤審計(jì)工作能順利開(kāi)展。

(五）構(gòu)筑電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，完善整改考核機(jī)制隨著電力企業(yè)“三集五大”體系的建成和“五位一體”管理的推行，電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和風(fēng)險(xiǎn)防控體系也將逐步建立，這將為審計(jì)成果向管理質(zhì)效轉(zhuǎn)化提供實(shí)現(xiàn)路徑，能夠極大促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成果的深化應(yīng)用。另一方面，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的落實(shí)整改率、長(zhǎng)效整改機(jī)制的建立情況、同質(zhì)問(wèn)題再發(fā)生率作為相關(guān)部門(mén)及單位業(yè)績(jī)考核指標(biāo)列入考核范圍，與績(jī)效考核掛鉤，形成獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)處罰與激勵(lì)雙重手段促使審計(jì)整改落到實(shí)處。

（六）深化審計(jì)信息化應(yīng)用程度，提高跟蹤審計(jì)效率信息化手段是提高審計(jì)效率的一個(gè)重要途徑，電力企業(yè)已全面實(shí)行ERP信息系統(tǒng)管理，并大力推廣ERP審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)ERP信息系統(tǒng)管理，系統(tǒng)審計(jì)人員能夠在線查詢建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、合同與招標(biāo)、總分包、項(xiàng)目進(jìn)度、物資設(shè)備與服務(wù)采購(gòu)等項(xiàng)目管理各方面的情況,也能夠查詢資金撥付及財(cái)務(wù)核算情況，使用ERP審計(jì)系統(tǒng)還能進(jìn)行智能化的分析，篩查疑點(diǎn)。這些信息系統(tǒng)的使用對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有重要作用，使實(shí)時(shí)監(jiān)控更為便捷，審計(jì)人員能在日常工作中隨時(shí)關(guān)注被跟蹤建設(shè)項(xiàng)目的情況。加大審計(jì)信息化培訓(xùn)的力度，使每一位審計(jì)人員能熟練掌握ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢功能及ERP審計(jì)系統(tǒng)技術(shù)，在重點(diǎn)項(xiàng)目的全過(guò)程中有效利用信息化技術(shù)手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

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1工程建設(shè)項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）工程項(xiàng)目立項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行可行性研究就盲目上馬，可能導(dǎo)致項(xiàng)目難以有效實(shí)施，不能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期效益。

（2）項(xiàng)目在招標(biāo)階段存在暗箱操作或舞弊行為，最終使中標(biāo)人沒(méi)有承擔(dān)項(xiàng)目的能力。

（3）在工程編制造價(jià)階段，造價(jià)公司編制的預(yù)算控制價(jià)脫離實(shí)際，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目投資失控。

（4）工程建設(shè)階段，工程的監(jiān)理不到位，施工材料質(zhì)次價(jià)劣，導(dǎo)致出現(xiàn)“豆腐渣”工程。

（5）竣工驗(yàn)收階段，驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致交付使用的項(xiàng)目存在重大安全隱患。

2針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中可能存在的問(wèn)題提出以下建議（1）投資立項(xiàng)階段的審計(jì)。在項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段，主要審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全，招標(biāo)程序及結(jié)果是否合法有效，雙方簽訂的合同與中標(biāo)人投標(biāo)文件的內(nèi)容是否相符；與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的資金是否落實(shí)到位。

（2）撥付資金的使用和管理方面的審計(jì)。主要審查建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全，施工方是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地將施工過(guò)程中的變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)反映出來(lái)，審查工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算是否合理；審查批準(zhǔn)計(jì)劃的資金項(xiàng)目是否到位，使用進(jìn)度與計(jì)劃是否一致，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在資金挪用的問(wèn)題；審查工程項(xiàng)目是否存在長(zhǎng)期不決算不結(jié)轉(zhuǎn)的情況。

（3）投資項(xiàng)目管理程序方面。主要審查驗(yàn)收是否按階段進(jìn)行，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和竣工圖紙是否齊全，審查是否有驗(yàn)收階段的，工程的竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況，以及剩余資產(chǎn)的處置情況，驗(yàn)收申請(qǐng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗(yàn)收提出的問(wèn)題是否按規(guī)定處理。

3跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目的應(yīng)用中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，隨著企業(yè)的改革，各單位新建擴(kuò)建項(xiàng)目也越來(lái)越多，怎么讓企業(yè)在大筆資金投入的過(guò)程中減少風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)在關(guān)注的焦點(diǎn)。

企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目的初期一般會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，這點(diǎn)一般企業(yè)管理層也非常重視，畢竟建設(shè)項(xiàng)目的支出是大金額的，企業(yè)肯定不希望項(xiàng)目盲目上馬。在前期審批過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)會(huì)有嚴(yán)格的把關(guān)。

但是在招投程序及中標(biāo)單位的選取方面就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。一些單位為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)會(huì)先讓施工方做實(shí)地的考察，把對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的想法初步了解下。在招標(biāo)文件中也會(huì)對(duì)投標(biāo)公司的資質(zhì)和業(yè)績(jī)做一些要求，但是一般的工程項(xiàng)目金額都比較大，因此采用的是公開(kāi)招標(biāo)的方式。公開(kāi)招標(biāo)采用的是一次報(bào)價(jià)的方式，這樣的方式，使專(zhuān)家們只能從紙質(zhì)文件上來(lái)評(píng)價(jià)投標(biāo)方。一些比較會(huì)在紙質(zhì)上做“文章”的單位就比較占優(yōu)勢(shì)。而且每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都有很大的區(qū)別，單單靠以前的業(yè)績(jī)做參考的意義不太大。而且在招標(biāo)過(guò)程投標(biāo)方和招標(biāo)方針對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)際的交流，最終可能出現(xiàn)能力不強(qiáng)的單位中標(biāo)。而且有的承包方為了中標(biāo)，惡意降低價(jià)格，在實(shí)際施工工程中卻大量改變工程量，或偷換材料。

在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，施工方為了增加利潤(rùn)，會(huì)通過(guò)各種方式給審計(jì)人員造成障礙，比如對(duì)一些掩埋的工程量變更，在通知審計(jì)人員來(lái)看時(shí)已經(jīng)掩埋，解釋為趕工程進(jìn)度。使審計(jì)人員無(wú)法看到真正的項(xiàng)目情況，只能通過(guò)照片或其他資料來(lái)了解。在施工過(guò)程中施工方與監(jiān)理方聯(lián)合起來(lái)，施工方會(huì)找出預(yù)算中的材料不能滿足項(xiàng)目的要求、或材料的使用年限少等各種理由，來(lái)?yè)Q用價(jià)格較高的材料，而監(jiān)理方也不會(huì)提出異議，建設(shè)方的負(fù)責(zé)人往往對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際情況也不太了解，一般會(huì)聽(tīng)取監(jiān)理的意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中看到了施工方、建設(shè)方和監(jiān)理的簽字的簽證，而實(shí)際卻隱瞞了工程。

由于在施工過(guò)程中，施工方對(duì)工程做了很大的變更，竣工圖會(huì)與預(yù)算圖有很大的差別，增加決算的工作量，而且由于工程項(xiàng)目的周期比較長(zhǎng)，一些紙質(zhì)材料在建設(shè)過(guò)程中沒(méi)有完善，在決算時(shí)就很難取得。

專(zhuān)業(yè)性人才缺乏。跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)的人員，對(duì)工程、計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)了解比較少，現(xiàn)在跟蹤審計(jì)方面的法律也比較少，因此審計(jì)人員很難在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)工程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目難以有效地控制。

4加強(qiáng)跟蹤審計(jì)在基建項(xiàng)目的作用的對(duì)策和做法（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部的基建項(xiàng)目的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)重視項(xiàng)目建議書(shū)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的編制，做好立項(xiàng)調(diào)查工作；對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告組織相關(guān)人員進(jìn)行論證和評(píng)審，作為決策依據(jù)。盡量選擇公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇承包商，組織工程招標(biāo)的程序應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行。建立概預(yù)算管理制度，企業(yè)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的造價(jià)人員對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)限和程序?qū)徍斯こ填A(yù)算，確保概預(yù)算科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度以及責(zé)任追究制度；企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格審核編制的概預(yù)算。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程建設(shè)工程的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的概預(yù)算管理應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，確保施工質(zhì)量和進(jìn)度。應(yīng)根據(jù)合同和工程進(jìn)度，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程付款事宜，對(duì)于變更工程項(xiàng)目，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)承包單位的工程竣工報(bào)告，及時(shí)編制竣工結(jié)算，及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，應(yīng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合能力

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【關(guān)鍵詞】高校 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)?？v觀其發(fā)展歷程，無(wú)論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒(méi)有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來(lái)的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開(kāi)始跟蹤。

選擇哪種模式，沒(méi)有固定的限制，理論上說(shuō)介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入。

2．配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問(wèn)題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長(zhǎng)最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無(wú)法得到完全體現(xiàn)。

3．框定跟蹤審計(jì)主要對(duì)象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過(guò)偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來(lái)獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過(guò)監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

4．明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國(guó)家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；（3）有無(wú)實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會(huì)審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會(huì)上公開(kāi)征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請(qǐng)資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范合法，評(píng)委的選擇及評(píng)委的評(píng)審工作是否公平公正，評(píng)標(biāo)辦法是否合理，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對(duì)工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

第四，施工階段。重點(diǎn)包括：（1）是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場(chǎng)條件，是否申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會(huì)制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等；（2）各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購(gòu)供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng)；其次，切不可走過(guò)場(chǎng)。一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

第六，竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無(wú)現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

1．履行職責(zé)過(guò)程中堅(jiān)持審計(jì)思路

在處理現(xiàn)場(chǎng)簽證的問(wèn)題上，甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽署好意見(jiàn)后再表明立場(chǎng)。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場(chǎng)工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門(mén)之間的矛盾。

2．開(kāi)展工作過(guò)程中提升審計(jì)價(jià)值

據(jù)統(tǒng)計(jì)，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來(lái)，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：（1）評(píng)價(jià)職能，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)約束校內(nèi)管理部門(mén)權(quán)限；（2）咨詢和建議職能，事先針對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時(shí)反饋建設(shè)過(guò)程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決了高校基本建設(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問(wèn)題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問(wèn)題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力使用過(guò)程的約束。

3．設(shè)計(jì)規(guī)劃過(guò)程中關(guān)注環(huán)境問(wèn)題

環(huán)境審計(jì)是近階段全世界審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類(lèi)提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計(jì)，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅(jiān)定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購(gòu)置力求一步到位，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

4．設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指標(biāo)體系

為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)質(zhì)量，必須使審計(jì)工作規(guī)范化，科學(xué)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)是亟待解決的問(wèn)題。目前建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)剛剛引入我國(guó)，并沒(méi)有正式的法律法規(guī)對(duì)其績(jī)效指標(biāo)加以界定，沒(méi)有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績(jī)效審計(jì)工作的難度。因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過(guò)程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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篇7

關(guān) 鍵 詞： 節(jié)約投資；跟蹤審計(jì)；

中圖分類(lèi)號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)等規(guī)定，對(duì)使用財(cái)政資金、國(guó)有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項(xiàng)目在不斷的加大，以及市場(chǎng)需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實(shí)行施工階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，政府初衷是好的，但能真正達(dá)到一定跟蹤審計(jì)的意義，還有很長(zhǎng)的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計(jì)只是一種形式、有些跟蹤審計(jì)成為政府有關(guān)部門(mén)的一種遮丑布，有些跟蹤審計(jì)甚至成為有些部門(mén)違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計(jì)一線的同志有些了解.

我想其中有幾種原因：

一、跟蹤審計(jì)能否是真正意義上的獨(dú)立于其他政府部門(mén)的機(jī)構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是最主要的原因；

二、跟蹤審計(jì)大多數(shù)聘用的是中介機(jī)構(gòu)，目前來(lái)看跟蹤審計(jì)服務(wù)費(fèi)偏低，很多的中介機(jī)構(gòu)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)派一些素質(zhì)達(dá)不到跟蹤審計(jì)要求的人員，或能達(dá)到要求的也只是個(gè)“掛職”人員很少深入現(xiàn)場(chǎng)；

三、跟蹤審計(jì)的目標(biāo)不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目控制的目標(biāo)是什么，跟蹤審計(jì)具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一直至跟蹤審計(jì)結(jié)束都不清楚；

四、跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不夠，很多的人可能編標(biāo)還好、搞個(gè)結(jié)算審計(jì)還行，但是搞跟蹤審計(jì)就不行，跟蹤審計(jì)是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒(méi)有管理的理念，沒(méi)有管理目標(biāo)、沒(méi)有計(jì)劃、手段和方法是不能實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的，而這些要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流才能獲得。

上述跟蹤審計(jì)的弊端：雖各省、地區(qū)審計(jì)局相繼出臺(tái)一些跟蹤審計(jì)操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責(zé)基本是相同，各地區(qū)審計(jì)局也頒布一些考評(píng)細(xì)則加強(qiáng)了對(duì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項(xiàng)目管理一些經(jīng)驗(yàn)和近年來(lái)的跟蹤審計(jì)一些經(jīng)驗(yàn)，下面談一些建議供大家參考：

一、項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)要求跟蹤審計(jì)組主要負(fù)責(zé)人，編制具體的、可行的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》明確目標(biāo)、建立管理架構(gòu)、明確責(zé)任、針對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)編制有效控制措施、手段和方法。最后加強(qiáng)對(duì)方案的審查，該項(xiàng)作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)之一。這一點(diǎn)的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計(jì)》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細(xì)則》項(xiàng)目管理單位的《項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》；如果方案都編制有問(wèn)題，更不要談搞跟蹤審計(jì)。經(jīng)審批通過(guò)的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，應(yīng)作為整個(gè)整個(gè)跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)管理；

二、加強(qiáng)審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)時(shí)跟蹤審計(jì)交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)場(chǎng)階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進(jìn)場(chǎng)后應(yīng)迅速的組織各單位進(jìn)入相關(guān)的審計(jì)交底，特別是交底跟蹤審計(jì)組在本項(xiàng)的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項(xiàng)目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計(jì)管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計(jì)的在本項(xiàng)目中扮演角色，以及在全過(guò)程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計(jì)組沒(méi)有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也加重了審計(jì)工作的任務(wù)；

三、針對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)應(yīng)設(shè)置必要的審計(jì)控制重點(diǎn)，各項(xiàng)目各有特點(diǎn)：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計(jì)的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場(chǎng)、預(yù)讀圖紙、合同和招投標(biāo)文件，針對(duì)性制定有關(guān)審計(jì)難點(diǎn)、重點(diǎn)控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進(jìn)場(chǎng)時(shí)要求施工單位和監(jiān)理單位測(cè)量原始標(biāo)高，以保證簽證的真實(shí)性。市政工程路床頂標(biāo)高成為下一步審計(jì)的重點(diǎn)，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計(jì)的重點(diǎn)以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計(jì)變更、簽證、材料設(shè)備的價(jià)格均為審計(jì)的關(guān)注的重點(diǎn)；上述等等對(duì)跟蹤審計(jì)組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價(jià)知識(shí)、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；

四、如何樹(shù)立審計(jì)人員的威信，這一點(diǎn)，做到的不多，大多人能做的是一團(tuán)“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)組人員當(dāng)外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場(chǎng)的很多問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了。實(shí)際上全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，也涵蓋了全要素的造價(jià)管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認(rèn)為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實(shí)不是，施工單位單位偷工減料實(shí)際上就是違約，是屬不當(dāng)?shù)美袨椋Y(jié)算時(shí)計(jì)價(jià)按合格成品計(jì)入。能說(shuō)和你造價(jià)沒(méi)有關(guān)系？

五、如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)源兩個(gè)方面：一、審計(jì)過(guò)程中由于定位的原因，有些政府部門(mén)平時(shí)工作作風(fēng)的問(wèn)題，認(rèn)為跟蹤審計(jì)組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計(jì)組的工作，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，使跟蹤審計(jì)組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價(jià)定價(jià)、依法招標(biāo)的項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、虛假簽證等。二、由于審計(jì)組人員不在崗：部分簽證實(shí)施時(shí)一個(gè)電話，事后補(bǔ)簽。缺乏真實(shí)性。

我國(guó)目前關(guān)于跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和制度還不完善，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的新技術(shù)、新方法，需要在審計(jì)實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)。

一、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念: 堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系；

二、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學(xué)性，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目“標(biāo)的”的審核，注重效益審計(jì)；

三、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法: 一是堅(jiān)持全面跟蹤。突出審計(jì)重點(diǎn)。三是延伸審計(jì)不放松。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。科學(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì):從實(shí)際出發(fā)，跟蹤審計(jì)要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國(guó)計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上；聘請(qǐng)具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

五、抓好跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè): 樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念；搞好政府投資審計(jì)人才培養(yǎng)教育。

篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；監(jiān)督；控制

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式, 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面、全過(guò)程的監(jiān)督和控制[1]，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸,是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善,是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破,更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容分為決策階段項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告中的投資估算、設(shè)計(jì)階段的施工圖設(shè)計(jì)以及實(shí)施階段的工程招投標(biāo)中的合同價(jià)、施工過(guò)程中的動(dòng)態(tài)造價(jià)及竣工結(jié)算中的造價(jià)審核等。

一、投資估算審計(jì)

投資估算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題主要包括：1、投資估算的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等依據(jù)是否合理，是否符合相關(guān)文件要求；2、投資估算的分項(xiàng)劃分是否清晰，內(nèi)容是否完整，是否包含建設(shè)工程投資估算、安裝工程投資估算、設(shè)備工器具購(gòu)置投資估算及工程建設(shè)其他費(fèi)用的估算；3、各類(lèi)費(fèi)用采用的估算方法是否得當(dāng)；4、投資估算的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否達(dá)到規(guī)定的深度要求；5、投資估算是否經(jīng)過(guò)評(píng)審，投資估算是否得到批復(fù)。

二、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)

施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意檢查：1、建設(shè)單位是否采用招標(biāo)方式確定承擔(dān)施工圖設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)單位，檢查設(shè)計(jì)單位是否具有編制設(shè)計(jì)文件的資質(zhì)。2、檢查施工圖設(shè)計(jì)文件編制的內(nèi)容和深度是否達(dá)到建設(shè)部《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》等有關(guān)文件的要求。3、檢查設(shè)計(jì)單位是否重視工程投資控制。

三、招投標(biāo)審計(jì)

建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，是加強(qiáng)造價(jià)控制、切實(shí)做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容。

采用工程量清單方式招標(biāo)，工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分。工程量清單審計(jì)主要是對(duì)編制工程量清單的完整性、合法性進(jìn)行審核。工程量清單應(yīng)由分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目清單、其他項(xiàng)目清單、規(guī)費(fèi)項(xiàng)目清單、稅金項(xiàng)目清單組成。分部分項(xiàng)工程量清單的五個(gè)要素包括：項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位和工程量，在分部分項(xiàng)工程量清單中這五部分缺一不可，另外，分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)應(yīng)采用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)。措施項(xiàng)目清單應(yīng)準(zhǔn)確反映工程特點(diǎn)和所在地環(huán)境狀況，以及招標(biāo)要求。在審計(jì)規(guī)費(fèi)和稅金項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)審查其是否按照國(guó)家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門(mén)的規(guī)定計(jì)算，此類(lèi)費(fèi)用不得作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用[2]。

在對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)審查投標(biāo)報(bào)價(jià)的報(bào)價(jià)水平、報(bào)價(jià)方案的技巧以及在投標(biāo)報(bào)價(jià)中是否有不平衡報(bào)價(jià)；投標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量是否按照工程量清單中的數(shù)量計(jì)算，綜合單價(jià)有沒(méi)有明顯的偏低或偏高現(xiàn)象，計(jì)算或匯總有無(wú)明顯錯(cuò)誤，有無(wú)總價(jià)與分部分項(xiàng)合計(jì)不符的現(xiàn)象；專(zhuān)業(yè)工程暫估價(jià)、暫列金額是否與招標(biāo)文件要求的價(jià)格一致；措施費(fèi)用中的相關(guān)措施費(fèi)用的計(jì)算是否與施工組織設(shè)計(jì)方案一致；總包服務(wù)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)及服務(wù)內(nèi)容是否與招標(biāo)文件要求一致，有無(wú)含糊不清；安全防護(hù)費(fèi)用、規(guī)費(fèi)、稅金是否按照政府規(guī)定的費(fèi)率進(jìn)行計(jì)算，有無(wú)將此部分作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用；投標(biāo)單位所報(bào)材料設(shè)備規(guī)格、型號(hào)、品牌是否清晰，是否符合招標(biāo)文件要求，是否會(huì)對(duì)工程管理帶來(lái)難度等問(wèn)題。

四、施工過(guò)程審計(jì)

建設(shè)工程施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

隱蔽工程審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在土石方工程中，主要審核土方的數(shù)量、挖土深度、土質(zhì)類(lèi)別等是否真實(shí)準(zhǔn)確；基礎(chǔ)工程中主要審核基槽的幾何尺寸、墊層和基礎(chǔ)的材料、結(jié)構(gòu)尺寸、回填土的數(shù)量等是否與施工圖一致；鋼筋工程中主要審核其規(guī)格、型號(hào)、尺寸、綁扎根數(shù)與間距、接頭形式是否與圖紙相符，是否符合施工組織設(shè)計(jì)；預(yù)埋工程主要審核安裝工程線路、管道、鐵件等所用材質(zhì)、規(guī)格及鋪設(shè)方式是否與圖紙、圖集要求相符；屋面工程主要審核屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規(guī)范，與采用的圖集是否相符；裝飾工程中主要審核其基層做法是否符合設(shè)計(jì)要求，是否與圖集、規(guī)范、定額項(xiàng)目一致。

在對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)審查材料、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃中所編列的各種材料、設(shè)備、器具的種類(lèi)、規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量等是否與施工圖相符，是否符合合同約定；審查采購(gòu)合同與財(cái)務(wù)結(jié)算、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、施工、工程造價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)銜接的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成工期延誤的問(wèn)題；審查建設(shè)單位實(shí)際采購(gòu)設(shè)備及材料的價(jià)格、質(zhì)量等是否與訂貨合同相符，是否存在任意提高采購(gòu)費(fèi)用的問(wèn)題等。

在對(duì)工程變更、簽證及價(jià)款調(diào)整審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意：工程變更是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的代表簽字，手續(xù)是否完備；簽證的必要性、合理性和效益性，簽證的程序是否到位，手續(xù)是否齊全，簽證的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

審查變更價(jià)款中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)調(diào)整及工程變更引起的合同價(jià)款調(diào)整與支付是否符合合同約定。因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的綜合單價(jià)應(yīng)按照下列方法確定：合同中已有適用的綜合單價(jià)，按照合同中已有的綜合單價(jià)確定；合同中有類(lèi)似的綜合單價(jià)，參照類(lèi)似的綜合單價(jià)確定；合同中沒(méi)有適用或類(lèi)似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行[3]。若施工中出現(xiàn)施工圖紙與工程量清單項(xiàng)目特征描述不符的，發(fā)、承包雙方應(yīng)按新的項(xiàng)目特征確定相應(yīng)工程量清單綜合單價(jià)。因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，引起措施項(xiàng)目發(fā)生變化，造成施工組織設(shè)計(jì)或施工方案變更，原措施費(fèi)中已有的措施項(xiàng)目，按原有措施費(fèi)的組價(jià)方法調(diào)整，原措施費(fèi)中沒(méi)有的措施項(xiàng)目，由承包人根據(jù)措施項(xiàng)目變更情況，提出適當(dāng)?shù)拇胧┵M(fèi)變更，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。因非承包人原因引起的工程量增減，該項(xiàng)工程量變化在合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)，該項(xiàng)工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價(jià)及措施費(fèi)應(yīng)予以調(diào)整。

五、竣工結(jié)算審計(jì)

在工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意：送審資料是否完整、齊全；工程量清單的數(shù)量計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)價(jià)方式是否符合合同約定；清單項(xiàng)目中人、材、機(jī)換算及計(jì)算結(jié)構(gòu)是否準(zhǔn)確；工程量調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定，計(jì)算結(jié)構(gòu)是否準(zhǔn)確；變更項(xiàng)目綜合單價(jià)調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定；主要材料消耗量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料價(jià)格是否與報(bào)價(jià)相符，價(jià)格調(diào)整是否有依據(jù)；甲供材料的品種、數(shù)量和結(jié)算是否正確；分包項(xiàng)目工程量的劃分和結(jié)算是否正確；措施費(fèi)用調(diào)整是否有依據(jù)，計(jì)費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果是否正確等方面。

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督和控制的職能，是現(xiàn)行工程項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛的展開(kāi)，必須健全、完善跟蹤審計(jì)法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)新思路，加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制，使跟蹤審計(jì)真正成為控制工程造價(jià)、完善建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益的一種有效工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫鐵強(qiáng)，藏永生.《工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)控制點(diǎn)》[J].科技信息（學(xué)術(shù)研究），2007，（15）.第271-272頁(yè)

篇9

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

近年來(lái)，企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量日益增多，資金投入越來(lái)越大，但立項(xiàng)調(diào)研和論證不充分、人為干預(yù)、條件不成熟盲目上馬等情況時(shí)有發(fā)生。因此推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制，已成企業(yè)共識(shí)。寶鋼在加強(qiáng)投資活動(dòng)管控方面明確要求，投資審計(jì)除繼續(xù)開(kāi)展造價(jià)審計(jì)和決算審計(jì)外，更要強(qiáng)化投資項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，避免投資決策失誤和過(guò)程管理失控導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)損失。

寶鋼國(guó)際是寶鋼股份的全資子公司和鋼材營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，公司近年不斷加大對(duì)直接服務(wù)終端用戶加工配送體系的建設(shè)投入，已在建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)了“建設(shè)項(xiàng)目多、建設(shè)點(diǎn)分散”（公司的新建、擴(kuò)建項(xiàng)目長(zhǎng)期保持在10～20項(xiàng)，投資額達(dá)20多億元，分布在全國(guó)10多個(gè)省市）及“項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容相似”（建設(shè)項(xiàng)目以服務(wù)終端用戶的加工配送中心為主，項(xiàng)目廠房、辦公樓、設(shè)備等建設(shè)內(nèi)容相似）等情況。

寶鋼國(guó)際從2005年開(kāi)始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。最初是推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，委托中介機(jī)構(gòu)試點(diǎn)，從事前、事中、事后對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，這樣的操作方式克服了竣工決算審計(jì)模式的缺點(diǎn)，但同時(shí)也存在審計(jì)周期長(zhǎng)、人力投入多、費(fèi)用高等問(wèn)題，而公司專(zhuān)職從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作僅有幾個(gè)人，公司內(nèi)審的人員資源狀況不能支撐在全國(guó)各地所有的建設(shè)項(xiàng)目中全面開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)工作。

二、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)被審計(jì)單位或事項(xiàng)的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，使有限的審計(jì)力量能在審計(jì)業(yè)務(wù)之間作出合理分配，既能有效利用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率；又能使風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而有效控制審計(jì)項(xiàng)目的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（徐宣興，2011），進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來(lái)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)或建議。

結(jié)合公司建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容相似以及審計(jì)工作主要委托中介機(jī)構(gòu)完成的特點(diǎn)，我們?cè)谝腼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的同時(shí)又進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新。（1）結(jié)合對(duì)公司建設(shè)項(xiàng)目中各類(lèi)問(wèn)題的梳理，從整體上識(shí)別和評(píng)估公司建設(shè)項(xiàng)目管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理出12個(gè)主要環(huán)節(jié)共37項(xiàng)管控要點(diǎn)。（2）對(duì)管控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)分層管理，對(duì)諸如“施工合同”、“進(jìn)度付款”和“造價(jià)結(jié)算”等涉及到重大資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)工作由事后向事中和事前延伸，盡可能從源頭上遏制工程造價(jià)糾紛和投資損失。（3）對(duì)每一個(gè)具體的建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)+α”審計(jì)管理，“標(biāo)準(zhǔn)”即梳理出來(lái)的12個(gè)主要環(huán)節(jié)共37項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)充分討論，固化審計(jì)流程和方法，審計(jì)需按照標(biāo)準(zhǔn)流程操作；“α”是指審計(jì)人員可根據(jù)項(xiàng)目具體特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)水平在一定程度內(nèi)調(diào)整審計(jì)范圍及重點(diǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)整體識(shí)別。從對(duì)建設(shè)項(xiàng)目影響和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，越前期的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)項(xiàng)目影響越大。例如投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)決定了項(xiàng)目是否上馬；設(shè)計(jì)勘察環(huán)節(jié)決定了項(xiàng)目絕大部分的設(shè)計(jì)方案選擇等。可見(jiàn)，前期業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既是項(xiàng)目的起點(diǎn)，也在很大程度上決定了項(xiàng)目投資的成敗，管控要點(diǎn)都是對(duì)前期業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容的具體落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)是“落實(shí)”，審計(jì)中最需關(guān)注的是項(xiàng)目單位各類(lèi)既定方案的執(zhí)行（初步設(shè)計(jì)方案符合經(jīng)批準(zhǔn)的可研報(bào)告及估算、項(xiàng)目實(shí)施符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案）情況和對(duì)各類(lèi)變更的管控情況。

同時(shí)，在37個(gè)管控要點(diǎn)中，雖然合同管理只占3個(gè)，但是從另一個(gè)角度看，當(dāng)項(xiàng)目方案確定后，招投標(biāo)活動(dòng)是解決合同簽訂依據(jù)的問(wèn)題；各項(xiàng)材料設(shè)備采購(gòu)、前期準(zhǔn)備、進(jìn)度、質(zhì)量和投資的控制依靠對(duì)合同有效執(zhí)行；各類(lèi)變更最終體現(xiàn)為相關(guān)合同的變更；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制最主要的也是對(duì)合同付款風(fēng)險(xiǎn)的控制。因此，建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管控從某種意義上可以看作對(duì)其所涉及一個(gè)個(gè)合同的風(fēng)險(xiǎn)管控，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)可以合同為切入點(diǎn)，取得合同臺(tái)賬，檢點(diǎn)環(huán)節(jié)的合同具體執(zhí)行情況等。

篇10

（成都工業(yè)學(xué)院 機(jī)電工程系，四川 成都 611730）

摘　要：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目中已開(kāi)展多年，但取得的成效不大，關(guān)鍵在于我國(guó)建設(shè)行業(yè)沒(méi)有意識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的重要性。本文將從建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展階段入手，論述跟蹤審計(jì)在各個(gè)階段的重要性，以及我國(guó)跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)存的一些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 ：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2014）16-0142-02

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)又稱建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)工作貫穿于建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程，對(duì)有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)工作階段所進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展的程序來(lái)講，建設(shè)項(xiàng)目包括可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段等過(guò)程，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)即指針對(duì)這些階段所開(kāi)展的具體審計(jì)工作。

一、根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展跟蹤審計(jì)工作介入時(shí)間點(diǎn)的不同進(jìn)行劃分

1.建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段作為項(xiàng)目運(yùn)行的前期決策階段，對(duì)于這一部分的審計(jì)工作，其主要目的在于，確認(rèn)可行性研究報(bào)告的準(zhǔn)確性，核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的可行性。該階段是決定擬建建設(shè)項(xiàng)目生死存亡的關(guān)鍵階段。在此階段，投資方通過(guò)對(duì)不同的建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)兩方面的比較與審查，由此來(lái)抉擇并選取具有執(zhí)行性、能達(dá)到盈利目的的建設(shè)方案。若可行性研究報(bào)告在這一階段獲得批準(zhǔn)，該項(xiàng)目即確認(rèn)上馬，批準(zhǔn)的投資估算也即成為該項(xiàng)目的最高投資額，實(shí)際的投資額則一般以其為上限。這一階段的審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的生死存亡以及建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段運(yùn)行的可能性，直接關(guān)系到投資方的切身利益。

2.建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，是指工程設(shè)計(jì)人員將投資方的建設(shè)方案用施工圖紙的形式表達(dá)出來(lái)，用以指導(dǎo)施工階段工作的運(yùn)行。這一階段的工作將直接影響到后期項(xiàng)目實(shí)施階段工作的進(jìn)展。因此，對(duì)于這一階段的審計(jì)工作，主要是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量以及施工圖紙等的審查，審查設(shè)計(jì)方案是否依據(jù)真實(shí)的勘察報(bào)告得出、是否具有可執(zhí)行性、施工圖的設(shè)計(jì)是否符合各類(lèi)設(shè)計(jì)規(guī)范等。建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是決定建設(shè)項(xiàng)目總投資的關(guān)鍵階段。雖然這一階段的費(fèi)用僅占建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用的1%，但由于設(shè)計(jì)階段工作質(zhì)量的好壞，直接影響到項(xiàng)目后期施工階段工作的開(kāi)展，直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)、工期、質(zhì)量和使用安全等，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用的影響高達(dá)75%—95%。故開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作不容置疑。

3.建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)階段的工作，是指由建設(shè)單位或其委托的具有招標(biāo)能力的機(jī)構(gòu)主持，對(duì)有意取得該項(xiàng)目施工權(quán)的各單位進(jìn)行資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等各方面的比較，從而擇優(yōu)選取施工單位的過(guò)程。對(duì)于這一階段開(kāi)展的工程審計(jì)工作，主要是指對(duì)招標(biāo)控制價(jià)標(biāo)底編制的審查、對(duì)參與建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)的各施工單位資質(zhì)的審查、對(duì)施工單位提供的投標(biāo)文件有效性的審查、對(duì)與中標(biāo)人簽署的合同內(nèi)容的審查等。這一階段的主要工作是擇優(yōu)選擇施工單位、簽訂施工合同，而施工單位業(yè)務(wù)能力水平的高低、工程施工合同簽訂的水平，都直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目的后期運(yùn)行，故對(duì)于開(kāi)展這一階段的工程審計(jì)工作也應(yīng)得到重視。

4.建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目施工階段是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體形成的關(guān)鍵階段。這一階段涉及到的人工、材料、機(jī)械眾多，同時(shí)也是影響到建設(shè)項(xiàng)目投資額變化的重要階段，加強(qiáng)這一階段的工程審計(jì)工作刻不容緩。對(duì)于這一階段的審計(jì)工作，主要包括：審查施工單位的施工組織設(shè)計(jì)是否合理、施工安全措施是否到位、施工條件是否具備、建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的真實(shí)情況、以及工程變更的真實(shí)性、簽證的合法性與及時(shí)性、索賠的合理性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性等。建設(shè)項(xiàng)目施工階段是形成建筑實(shí)體、體現(xiàn)建設(shè)價(jià)值、最終形成建筑產(chǎn)品的關(guān)鍵階段，也是建設(shè)項(xiàng)目資金額投入最大的階段，而影響這一階段工作開(kāi)展的因素很多，同時(shí)還存在許多未知的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，做好這一階段的審計(jì)工作，有助于從根源上控制建設(shè)項(xiàng)目的總投資。

5.建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的工作主要是指，由工程審計(jì)人員執(zhí)行，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在施工階段中發(fā)生的資金的投入情況進(jìn)行分析與匯總，得出建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體的實(shí)際成本，為建設(shè)方支付工程價(jià)款提供依據(jù)。這一階段的審計(jì)工作包括：審查竣工驗(yàn)收資料（包括工程技術(shù)、綜合、財(cái)務(wù)資料）、審查建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成工作量與計(jì)劃完成工作量的符合性等。這一階段的審計(jì)工作是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)，關(guān)系到能否真實(shí)的反映建設(shè)項(xiàng)目總投資，能否如實(shí)的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

6.建設(shè)項(xiàng)目保修階段和后評(píng)價(jià)階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目保修階段的審計(jì)工作即：審計(jì)人員參與此過(guò)程，從而判斷出出現(xiàn)質(zhì)量該承擔(dān)保修責(zé)任的一方，由此確定是否該扣除項(xiàng)目的保修金；建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段的審計(jì)工作即：審計(jì)人員從環(huán)境影響、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面入手分析，分析實(shí)際造價(jià)與可行性研究階段的預(yù)期造價(jià)是否吻合，從而判斷該項(xiàng)目成功與否。開(kāi)展這一階段的工程審計(jì)工作，有利于進(jìn)一步核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量與社會(huì)效益，為評(píng)價(jià)該建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行與管理等能力提供依據(jù)。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

建設(shè)項(xiàng)目是一項(xiàng)龐大的工程，其實(shí)施的過(guò)程中參與的人員眾多，使用的工程材料和機(jī)械不計(jì)其數(shù)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)即要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌劃開(kāi)始，至項(xiàng)目竣工投產(chǎn)截止的整個(gè)過(guò)程中，與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的各類(lèi)資料、文件，與建設(shè)資金使用有關(guān)的各類(lèi)材料、機(jī)械等進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)審查，力圖發(fā)現(xiàn)隱含的影響建設(shè)項(xiàng)目投資執(zhí)行的問(wèn)題，并及時(shí)的解決這些問(wèn)題，避免造成不必要的麻煩。

開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思想是正確的。然而，在實(shí)際的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，仍存在著許多的問(wèn)題。

1.建設(shè)項(xiàng)目涉及到的工作階段多，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)不突出。在具體實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，由于建設(shè)項(xiàng)目包含的工作階段眾多，必然使得工程審計(jì)人員的工作量增多，從而造成審計(jì)工作的重點(diǎn)不突出，使得審計(jì)工作的質(zhì)量無(wú)法得到保證。

2.建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的時(shí)間長(zhǎng)，存在的不可確定性因素眾多。任何一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，其工期歷時(shí)少則幾月，多則幾年，有的甚至十余年，在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中，難免會(huì)遇上國(guó)家政策的變化、不可抗力的發(fā)生、設(shè)計(jì)與實(shí)際情況不符，無(wú)法施工等影響建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的因素，此外，還有一些我們無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些都會(huì)影響到建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，繼而影響到跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，需要各方人員的努力配合。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，涉及到建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的各個(gè)階段，審計(jì)人員需要和參與建設(shè)項(xiàng)目的各方利益主體打交道，獲得真實(shí)、合理的審計(jì)資料，只有各方人員的共同配合，才能保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

通過(guò)以上的分析可知，要想保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量，只有通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目參與各方的共同配合，同時(shí)突出跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)階段和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以影響跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的不可確定性因素為指導(dǎo)，使審計(jì)人員具有針對(duì)性的目標(biāo)、以主動(dòng)的姿態(tài)參與建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，發(fā)揮控制建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的作用。

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