導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司年度內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)履行以下基本職責(zé)：

（1）對(duì)本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估；

（2）對(duì)本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以及所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)績(jī)快報(bào)、自愿披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息等；

（3）在內(nèi)部審計(jì)過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（4）至少每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2、其他職責(zé)：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交次一年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告；

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重要的對(duì)外投資、購(gòu)買和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項(xiàng)作為年度工作計(jì)劃的必備內(nèi)容。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作，并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（3）內(nèi)部審計(jì)通常應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務(wù)管理等；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等信息清晰、完整地記錄在工作底稿中；

（5）內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理并歸檔；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立工作底稿保密制度，并依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，建立相應(yīng)的檔案管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、工作底稿及相關(guān)資料的保存時(shí)間；

（6）協(xié)調(diào)和配合政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、財(cái)稅部門的審計(jì)檢查工作；

（7）協(xié)助監(jiān)事會(huì)檢查相關(guān)事項(xiàng)，為監(jiān)事會(huì)提供相關(guān)材料；

篇2

內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必然在保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立和客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對(duì)內(nèi)部控制及其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)客觀性的決定因素［6］。可以預(yù)期上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。國(guó)外相關(guān)實(shí)證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入來提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)工作人員，從而提升內(nèi)部審計(jì)咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢灶A(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計(jì)人員，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無論從上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的指引而言，還是從內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計(jì)人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度越健全，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計(jì)報(bào)告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，給予一定的整改建議，并要求被審計(jì)單位在期限內(nèi)進(jìn)行整改。因而，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展越頻繁，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告和其他相關(guān)信息；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計(jì)獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計(jì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計(jì)特征的度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國(guó)深交所主板上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨(dú)立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，第四類為隸屬于監(jiān)事會(huì)，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨(dú)立性逐級(jí)上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入程度?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度、審計(jì)工作手冊(cè)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報(bào)告形式向董事會(huì)或者最高管理層匯報(bào)。定期向董事會(huì)或者最高管理層提交工作報(bào)告，能夠增加內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告度量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告Report，賦值為1，否則為0。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績(jī)調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對(duì)上市公司操縱性應(yīng)計(jì)進(jìn)行估計(jì)，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，REV為營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，AR為應(yīng)收賬款變動(dòng)額，NI為凈利潤(rùn)。本文通過對(duì)模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對(duì)其取絕對(duì)值，記為AbsAccr，用以度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2．實(shí)證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實(shí)證檢驗(yàn)。為驗(yàn)證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計(jì)。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計(jì)質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)壓力以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計(jì)質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否由國(guó)內(nèi)前十大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)）、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤(rùn)為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)比值）和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對(duì)數(shù)）等控制變量。

三、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析表1給出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)情況的描述性統(tǒng)計(jì)。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和由總裁與董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢(shì)，表明上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不斷提升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)?？傮w來說也是呈上升趨勢(shì)，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入逐漸增加；同時(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)制度和開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，并加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能，從而促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計(jì)特征四個(gè)指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個(gè)變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。

篇3

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

調(diào)研的9戶民營(yíng)企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年?duì)I業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報(bào)員工數(shù)）。該9戶民營(yíng)企業(yè)有5家設(shè)立了專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，2家設(shè)立了兼職機(jī)構(gòu)（與財(cái)務(wù)部合署辦公），2家未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。7家設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計(jì)人員中，本科及以上學(xué)歷11人，?？萍耙韵聦W(xué)歷11人。具有高級(jí)職稱2人，中級(jí)10人，其他7人。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用

從調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)看，5家設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的相關(guān)準(zhǔn)則，公司章程中有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關(guān)于人員管理、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費(fèi)保障等方面的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)類型比較廣泛，涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)督促整改落實(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般向董事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告由總經(jīng)理簽發(fā)?？傮w看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不健全，有的民營(yíng)企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的由財(cái)務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責(zé)任公司，2011年共實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目9項(xiàng)：其中2010年度績(jī)效審計(jì)4項(xiàng)，2011年度績(jī)效預(yù)審1項(xiàng)、后續(xù)審計(jì)1項(xiàng)，制度審計(jì)2項(xiàng)、盈利突破口審計(jì)1項(xiàng)。共提出合理化建議70余條；審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬元；挽回經(jīng)濟(jì)損失100多萬元。魯班建設(shè)投資集團(tuán)，2011年查出損失浪費(fèi)金額545萬元，增加效益545萬元，提出建議被采納361條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費(fèi)金額12萬元，增加效益12萬元，提出建議被采納25條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面。

當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照國(guó)家的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本企業(yè)、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)、本單位的利益。

2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本企業(yè)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證。

4、參謀作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營(yíng)自，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題

總體來看，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實(shí)、深入地開展。做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實(shí)。這一方面與民營(yíng)企業(yè)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，另一方面也與對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作宣傳引導(dǎo)不到位有關(guān)。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，造成難以有效行使審計(jì)職能。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)比較落后。沒能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)還停留在手工操作上。

4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無法保證。目前民營(yíng)企業(yè)保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

5、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計(jì)力量不足。有的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只有一兩個(gè)人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不符合審計(jì)工作要求，既懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實(shí)行了信息化和自動(dòng)化辦公的企業(yè)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。

四、推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策和建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是組織治理的基石。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供客觀信息，是緩解信息不對(duì)稱的一個(gè)有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關(guān)鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識(shí)企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn)營(yíng)的作用。

3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營(yíng)管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。

4、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。

同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視和支持民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。運(yùn)用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位作用，不斷提高民營(yíng)企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的自覺性；二是樹立典型。對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作典型，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)典型單位、典型經(jīng)驗(yàn)的宣傳力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的提高。三是落實(shí)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督部門。在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開展的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，把民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作納入指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，使審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)肩負(fù)起指導(dǎo)和監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任。

五、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)

同福食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)驗(yàn)有：

1、審計(jì)理念有重大突破。除了每年常規(guī)必做的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外，去年增加了盈利突破口審計(jì)和制度執(zhí)行情況審計(jì)。內(nèi)審工作重心已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)向了更為實(shí)際的制度執(zhí)行力審計(jì)；內(nèi)審理念已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)變到了服務(wù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)咨詢服務(wù)。

篇4

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；構(gòu)建；實(shí)施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01

進(jìn)入21世紀(jì)后，審計(jì)委員會(huì)在在我國(guó)上市公司得到快速的發(fā)展。但在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，許多都實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，沒有設(shè)立董事會(huì)，因此在其內(nèi)部如何構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，并借助內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)這個(gè)平臺(tái)，更好發(fā)展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和增值服務(wù)功能，受到審計(jì)實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。

一、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建實(shí)施的必要性

近幾年來，國(guó)家一直要求國(guó)有企業(yè)要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。2004年8月國(guó)資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定，國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

就內(nèi)部審計(jì)而言，要真正要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，還會(huì)受到很多因素制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍有等加強(qiáng)。審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的環(huán)境有待進(jìn)一步改善。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)即能提供一個(gè)平臺(tái)，尤其是沒有設(shè)立董事會(huì)的國(guó)有企業(yè)，可以促使內(nèi)部審計(jì)部門能定期或不定期向公司高層進(jìn)行匯報(bào)，與公司相關(guān)責(zé)任部門之間進(jìn)行溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取理解，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，從而更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。

二、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建概述

（一）設(shè)立目標(biāo)

未設(shè)立董事會(huì)的國(guó)有企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的審計(jì)委員會(huì)制度在許多方面上有著很大的區(qū)別。沒有設(shè)立董事會(huì)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的宗旨，就是以國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和企業(yè)規(guī)章制度為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)平安為目標(biāo)，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的有效使用，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從這個(gè)角度而言，安徽省電力公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的根本目的，就是服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)地位，更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用。

（二）工作原則

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的原則包括：一是客觀公正原則，提交審計(jì)委員會(huì)議定的審計(jì)資料要實(shí)事求是、客觀準(zhǔn)確；二是重要性原則，審計(jì)委員會(huì)只議定涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大審計(jì)事項(xiàng)、事務(wù)以及公司所屬單位要求復(fù)議的審計(jì)項(xiàng)目；三是集體確定原則，提交審計(jì)委員會(huì)議定的重大問題或復(fù)議問題，經(jīng)委員會(huì)會(huì)議集體研究討論，做出審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理意見。

（三）工作職責(zé)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)工作職責(zé)包括：審定公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃；審定重要的內(nèi)部審計(jì)工作制度；聽取并審議年度審計(jì)計(jì)劃完成情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、疑難性的問題，研究確定整改措施；評(píng)議、裁定公司內(nèi)部審計(jì)復(fù)議事項(xiàng)；研究安排接受外部審計(jì)的有關(guān)迎審準(zhǔn)備、問題分析、意見反饋、落實(shí)整改等事宜；其他需提交審計(jì)委員會(huì)議定的審計(jì)事項(xiàng)。

（四）工作規(guī)則

審計(jì)委員會(huì)工作會(huì)議由主任主持，主任外出不能出席時(shí)，可委托一名審計(jì)委員會(huì)成員主持。審計(jì)委員會(huì)會(huì)議應(yīng)由三分之二以上的委員出席方可舉行；會(huì)議做出的決議，必須經(jīng)全體委員的三分之二以上通過。審計(jì)委員會(huì)研究決定的事項(xiàng)應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，按會(huì)議決議內(nèi)容的保密程度，在一定范圍內(nèi)予以。出席會(huì)議的委員和列席會(huì)議的人員均對(duì)會(huì)議所議事項(xiàng)有保密義務(wù)，不得擅自披露有關(guān)信息。

三、主要做法

（一）建立健全審計(jì)委員會(huì)制度

應(yīng)印發(fā)《內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)則》，明確審計(jì)委員會(huì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)委員會(huì)人員組成、工作宗旨、組織形式、工作職責(zé)、工作原則、議事規(guī)則和工作程序等。制度的建立與健全，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)工作長(zhǎng)效機(jī)制的形成，起到了關(guān)鍵作用。它使審計(jì)委員會(huì)工作的正常開展，有了堅(jiān)實(shí)的制度依據(jù)。

（二）設(shè)置審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)成員可以由公司領(lǐng)導(dǎo)班子及總經(jīng)部、財(cái)務(wù)、法律、組織人事、監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成。其中公司總經(jīng)理任主任、副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師任副主任委員。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)辦公室，掛靠審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)為審計(jì)部門，由審計(jì)部負(fù)責(zé)組織審計(jì)委員會(huì)工作的聯(lián)絡(luò)、資料準(zhǔn)備、會(huì)議記錄和會(huì)議決議的擬稿等工作。

（三）確定召開審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)會(huì)議每年至少安排召開兩次。第一次一般在年初，主要工作是總結(jié)上一年度審計(jì)工作，研究確定下一年度審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)。第二次一般在年中，主要工作是總結(jié)上半年工作，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（四）審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議準(zhǔn)備

提交審計(jì)委員會(huì)研究的重大、重要審計(jì)事項(xiàng)，先由省審計(jì)部門審核并提出初步意見，交審計(jì)委員會(huì)審定。當(dāng)然定期審計(jì)委員會(huì)的議題，一般都比較固定，如年初審計(jì)委員會(huì)工作議題主要是總結(jié)上一年度審計(jì)工作，研究確定下一年度審計(jì)項(xiàng)目和工作重點(diǎn)。一旦確定好會(huì)議議題后，審計(jì)部門即應(yīng)據(jù)此負(fù)責(zé)準(zhǔn)備相應(yīng)的會(huì)議資料。

（五）召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議

根據(jù)先前確定的會(huì)議議程，由審計(jì)委員會(huì)主任主持召開審計(jì)委員會(huì)，審議會(huì)議議題并作出會(huì)議決議或決定。審計(jì)委員會(huì)會(huì)議由審計(jì)部負(fù)責(zé)會(huì)議記錄并形成會(huì)議紀(jì)要，出席會(huì)議的委員在會(huì)議記錄上簽名。

（六）落實(shí)會(huì)議決議或決定

審計(jì)委員會(huì)研究通過的重大、重要審計(jì)事項(xiàng)的會(huì)議決議和復(fù)議決定，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)下達(dá)審計(jì)意見書組織落實(shí)；并跟蹤審計(jì)委員會(huì)決議的落實(shí)情況，擬定決議落實(shí)情況的反饋報(bào)告，以定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)做出書面報(bào)告。涉及公司職能部門的整改決定，由總經(jīng)理工作部下達(dá)工作督辦單。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，這種審計(jì)委員會(huì)，還存在一個(gè)很大的固有弊端，即獨(dú)立性不夠。但審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)建與實(shí)施，為內(nèi)部審計(jì)部門與公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門間提供了一個(gè)溝通、理解和協(xié)作的平臺(tái)，不僅可以贏得公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，還可以爭(zhēng)取得到其他職能部門的理解支持和配合。同時(shí)，審計(jì)部門需要向?qū)徲?jì)委員會(huì)定期或不定期匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并分析其中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這這無疑也使公司領(lǐng)導(dǎo)層能及時(shí)掌握了解公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和管理風(fēng)險(xiǎn)，為其經(jīng)營(yíng)決策提供支撐。這也充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)模型;風(fēng)險(xiǎn)管理;質(zhì)量管理

一、風(fēng)險(xiǎn)模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系產(chǎn)生的背景

近年來，油田企業(yè)進(jìn)行了一系列的管理創(chuàng)新和機(jī)制變革，油田發(fā)展的新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的難度本文認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的目的不僅僅是規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的管理和經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系的構(gòu)建，很好的滿足了內(nèi)部審計(jì)對(duì)可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應(yīng)了油田企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的必然選擇

二、風(fēng)險(xiǎn)模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系構(gòu)建與實(shí)施的方案

篇6

如何充分利用上市公司整合內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察的資源優(yōu)勢(shì)，合理使用職能組合、專業(yè)組合全面深入履行監(jiān)督職責(zé)，筆者就所在上市企業(yè)近年來工作實(shí)踐和探索，談?wù)勆鲜泄救绾螌?nèi)審、內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作，建立綜合監(jiān)督體系的工作思路。

關(guān)鍵詞:

上市公司；內(nèi)審；內(nèi)控；協(xié)調(diào)工作思路

近年來，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部等五部委的要求，上市企業(yè)須構(gòu)建內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作其本質(zhì)均屬?gòu)V義的監(jiān)督范疇，都是在建章建制的基礎(chǔ)上，開展事前、事中和事后的監(jiān)督活動(dòng)，促進(jìn)規(guī)范，保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但從實(shí)際情況來看，人員配備不足、同一事項(xiàng)多頭監(jiān)督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監(jiān)督工作效率的提高。為解決管理資源相對(duì)不足、監(jiān)督行為重復(fù)的問題，不少上市企業(yè)將內(nèi)控管理職能放在審計(jì)部門，也有的將內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事辦職能合并，設(shè)立部門合署辦公，統(tǒng)一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業(yè)組合來更好地履行監(jiān)督職責(zé)，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)和工作定位的差異性深入開展監(jiān)督和管控活動(dòng)，從而推動(dòng)上市公司綜合監(jiān)督體系的建立。筆者結(jié)合上市公司的工作實(shí)踐和探索，談?wù)剝?nèi)審與內(nèi)控和紀(jì)檢工作協(xié)同工作思路：

一、資源整合，加強(qiáng)工作聯(lián)動(dòng)

(一)加強(qiáng)部門內(nèi)的聯(lián)動(dòng)互補(bǔ)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透、相互依賴，最終目的又是高度一致的，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有其相對(duì)獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，內(nèi)控制度的執(zhí)行情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要工作；同時(shí)在上市公司開展的內(nèi)控日常監(jiān)控監(jiān)察以及年度內(nèi)控自評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以將審計(jì)人員納入到評(píng)價(jià)小組成員，全過程參與內(nèi)控評(píng)價(jià)，將審計(jì)工作深入到業(yè)務(wù)流程，達(dá)到前移審計(jì)關(guān)口目的；另一方面紀(jì)檢工作可以利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的線索，開展效能監(jiān)察和調(diào)查，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，也可以參加到物資采購(gòu)、工程建設(shè)等專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，這樣無形中也前移了紀(jì)檢監(jiān)察工作關(guān)口，消除隱患，有效的預(yù)防違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

(二)加強(qiáng)部門間的協(xié)同合作

內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢合署辦公的部門成為公司監(jiān)督的主角，在開展一些專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、特別是資金集中、權(quán)利集中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督工作時(shí)，可作為牽頭組織、有效利用其他專業(yè)部門的人力資源開展相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)。如物資采購(gòu)、人工成本管理等方面，組織充分利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，既彌補(bǔ)部門人員不足、專業(yè)技能不夠的缺陷，又提高了監(jiān)督效果，同時(shí)參加的部門作為職能管理部門也更有利于發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實(shí)。

二、方法結(jié)合，提高工作效率

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督五個(gè)方面來開展工作；內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調(diào)查、復(fù)核分析等；紀(jì)檢監(jiān)察主要是承擔(dān)著對(duì)黨員、領(lǐng)導(dǎo)干部行監(jiān)督，對(duì)違犯黨紀(jì)、政紀(jì)行為進(jìn)行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調(diào)查、核實(shí)。從控制層次上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要工具之一，雖然內(nèi)控、內(nèi)審和紀(jì)檢工作的側(cè)重點(diǎn)和監(jiān)督手段有所不同，但工作對(duì)象和目標(biāo)一致，監(jiān)督方法和手段也有重合之處，如詢問、調(diào)查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結(jié)合，可避免重復(fù)監(jiān)督，例如：將內(nèi)控日常監(jiān)控和日常審計(jì)相結(jié)合，日常監(jiān)控關(guān)注點(diǎn)是管理流程、制度的全面性、執(zhí)行的有效性等；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)規(guī)范性，內(nèi)控制度執(zhí)行情況也是審計(jì)的重點(diǎn)；而紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)內(nèi)控和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，可根據(jù)問題的嚴(yán)重程度和發(fā)現(xiàn)的線索，超越審計(jì)權(quán)限和手段的重要事項(xiàng)作進(jìn)一步的查證和處理，從而彌補(bǔ)內(nèi)控和審計(jì)監(jiān)督手段剛性不足的局限。

三、信息共享，強(qiáng)化監(jiān)督效果

良好的內(nèi)部控制體系涵蓋整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理全過程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)地將監(jiān)督范圍前延到事前和事中，更好發(fā)揮其在內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督作用。因此內(nèi)部審計(jì)課針對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的缺陷，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有重點(diǎn)的安排年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，來開展進(jìn)一步的復(fù)核分析；而通過日常內(nèi)控評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，也將結(jié)果信息及時(shí)與紀(jì)檢人員進(jìn)行溝通交流，紀(jì)檢監(jiān)察可以盡早談話、教育，抓好違規(guī)違紀(jì)源頭治理，實(shí)現(xiàn)教育和預(yù)防為主的目標(biāo)。這樣既彌補(bǔ)了內(nèi)控和內(nèi)審對(duì)于查出問題時(shí)采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時(shí)也彌補(bǔ)了紀(jì)檢工作由于人員的限制不可能經(jīng)常深入到業(yè)務(wù)中去、不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理一些傾向性、苗頭性問題的局限性。

四、結(jié)果共用，形成監(jiān)督合力

篇7

我國(guó)公司治理下內(nèi)部控制在內(nèi)部控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)政策選擇、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面呈現(xiàn)弱化趨勢(shì)，從規(guī)范公司治理角度出發(fā)，分別從內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈、內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡等方面分析內(nèi)部控制弱化的原因，探尋從內(nèi)部控制出發(fā)完善公司治理的策略。

【關(guān)鍵詞】

公司治理；內(nèi)部控制；審計(jì)

0 引言

基于公司治理下的內(nèi)部控制是對(duì)公司治理活動(dòng)的結(jié)果從合法性和公允性的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于促進(jìn)公司治理活動(dòng)的改善，保證公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范制定模式和內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下公司管理的需要。因此，需從控制目標(biāo)、政策選擇、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面著手，分析內(nèi)部控制弱化原因，采取控制手段，逐步構(gòu)建公司治理視域下的合規(guī)內(nèi)部控制體系。

1 內(nèi)部控制弱化現(xiàn)象

1.1 控制性目標(biāo)趨于弱化

公司內(nèi)部控制可以分為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中起自律作用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取補(bǔ)救措施，防患于未然。公司治理下的內(nèi)部控制制度和體系總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，內(nèi)容上較片面和零散，松弛的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求，以往對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法進(jìn)行堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微，失去應(yīng)有的效力。

1.2 會(huì)計(jì)政策選擇弱化

由于在公司目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)、配股、貸款和避稅等不同層面均需要考慮會(huì)計(jì)政策的影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，但這也從另一個(gè)側(cè)面要求公司能夠在遇見新問題和新發(fā)展的情形下，避免管理層考慮自身利益選擇適應(yīng)自己利益傾向的會(huì)計(jì)政策，從而出現(xiàn)信息不對(duì)稱和權(quán)利不對(duì)稱的現(xiàn)象，減少人為操縱利潤(rùn)和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

1.3 內(nèi)部審計(jì)弱化

由于企業(yè)文化、管理體制、公司差異、外部法律環(huán)境、內(nèi)部員工配備等因素的影響，公司治理下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性會(huì)有所差異，但與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、公司所有制形式和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念并沒有得到較大幅度的改變，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層和審計(jì)委員會(huì)依舊按照舊有職責(zé)進(jìn)行劃分，經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)制度沒有得到改變。雖然大多數(shù)公司內(nèi)部都具有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，但在相應(yīng)的審核過程中審計(jì)人員多將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和合法性的審查，容易造成同級(jí)審計(jì)的癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)。

1.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)弱化

公司治理下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多重視短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的成績(jī)，較少關(guān)注長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成果，重視過往財(cái)務(wù)成果的創(chuàng)造，輕視未來公司的價(jià)值增長(zhǎng)，重視有形資產(chǎn)盤整，輕視無形資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，重視與財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的體系，輕視業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)由于缺乏考慮戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的整合關(guān)系，將公司的目標(biāo)設(shè)定為凈資產(chǎn)回報(bào)率最大化，導(dǎo)致低盈利部門，為了提高平均投資回報(bào)水平，努力對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資，而高盈利部門由于擔(dān)心投資回報(bào)率的降低而不愿意對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行積極的投資，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的衰退和核心競(jìng)爭(zhēng)力的喪失。

2 公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析

2.1 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄適當(dāng)賬戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等目標(biāo)。西方COSO委員會(huì)報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)分為戰(zhàn)略性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、報(bào)告性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)。相比而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)比較簡(jiǎn)單，僅僅限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，并沒有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略過程、企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率等因素考慮在內(nèi)。

2.2 會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為和不同主體的利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定多是各方利益權(quán)衡和博弈的結(jié)果，由于制定的機(jī)制和制定的初衷需考慮國(guó)家層面，因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中會(huì)出現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)也會(huì)從自身利益出發(fā)選擇適合自己發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，在操作過程中各方關(guān)注的角度和焦點(diǎn)不同，投資者關(guān)注公司的盈利能力，經(jīng)理人關(guān)注業(yè)績(jī)衡量有關(guān)的盈余指標(biāo)，債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償債能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和選擇盡可能的避免機(jī)會(huì)主義和信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，多方的供需訴求使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一次一次修改過程中不斷完善，從而求得各方利益的均衡。

2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異，內(nèi)部審計(jì)在本單位開展工作仍有較大阻礙，比如：認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能警示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)依靠領(lǐng)導(dǎo)眼色，無實(shí)質(zhì)性意義進(jìn)行開展等，這都使得內(nèi)部審計(jì)的開展范圍受到限制，其工作質(zhì)量更加難以保證。公司在經(jīng)營(yíng)過程中隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)大，其涉及的經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和預(yù)防控制點(diǎn)隨之增加，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息資料增加，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，還增加了業(yè)務(wù)核算的范圍和業(yè)務(wù)失察的可能性，因此需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)范圍控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少未知可能性造成的影響。

2.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)公司已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)和報(bào)告，通過計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司以往財(cái)務(wù)年度的經(jīng)營(yíng)狀況，以期對(duì)未來經(jīng)營(yíng)狀況做出合理的預(yù)測(cè)。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)重視各個(gè)部門的業(yè)績(jī)考核，通常與之前一會(huì)計(jì)年度進(jìn)行對(duì)比，會(huì)造成公司內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)合作時(shí)，各自考慮自己部門的局部利益，只顧及完成各自的預(yù)算目標(biāo)，缺乏與其他各部門間進(jìn)行讓步與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致公司總體利益受損，從而影響全局目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，公司的投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者不僅關(guān)心公司的歷史財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，更關(guān)心公司未來的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況。大多數(shù)公司主要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)對(duì)管理者實(shí)行獎(jiǎng)懲，必然導(dǎo)致公司管理層出于對(duì)自身利益的考慮，為了完成短期目標(biāo)或達(dá)到預(yù)定的投資報(bào)酬率而往往采取一些短期行為，不利于公司技術(shù)創(chuàng)新，使公司逐步降低長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

從我國(guó)現(xiàn)狀來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和人員的建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還未能充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)和改進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，提高控制管理效率，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)的職能作用。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)仍處在轉(zhuǎn)型的三岔口。

踏入21世紀(jì)，安然及世通事件的相繼爆發(fā)，導(dǎo)致了美國(guó)“薩班斯法案”、紐約證券交易所的新上市準(zhǔn)則等涉及公司治理改革措施的紛紛出臺(tái)，我國(guó)證監(jiān)會(huì)亦于2002年1月了《上市公司治理準(zhǔn)則》，規(guī)范中國(guó)上市公司的公司治理建設(shè)，2006年6月上海證券交易所出臺(tái)了《上市公司內(nèi)部控制指引》，強(qiáng)制要求上市公司在年度報(bào)告的同時(shí)披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，公眾開始前所未有地關(guān)注公司治理，同時(shí)更加關(guān)注作為公司治理必備要素的內(nèi)部審計(jì)在公司治理質(zhì)量的提升方面所起到的積極作用。

雖然內(nèi)部審計(jì)越來越引起企業(yè)管理者的重視，但是從我國(guó)現(xiàn)狀來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和人員的建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還未能充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)和改進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，提高控制管理效率，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識(shí)、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展、提高的背景下，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從觀念上和方法上進(jìn)行更新。本文擬結(jié)合案例并從內(nèi)審觀念的變化與更新、內(nèi)部審計(jì)人員的新角色、內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變以及IT時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)等四個(gè)方面對(duì)此問題進(jìn)行闡述。

一、 內(nèi)審觀念的變化與更新

在公眾日益關(guān)注公司治理的新形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)在概念、范疇和方法上已經(jīng)發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計(jì)的目的已經(jīng)由過去的對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義）。

這就要求企業(yè)內(nèi)部人員包括內(nèi)部審計(jì)人員和非內(nèi)審人員均需要在內(nèi)審觀念上實(shí)現(xiàn)質(zhì)的轉(zhuǎn)變，非內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到一個(gè)有效的公司治理機(jī)制是由股東會(huì)、董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組成的，并以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及信息披露制度為基礎(chǔ)的有機(jī)結(jié)合體，而內(nèi)部審計(jì)在其中更是起到最后把關(guān)以及確保各組成員有效地履行其職責(zé)的重要作用，從而真正意識(shí)和感受到內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部管理的切實(shí)需要和必要組成部分。

而內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)該根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義以及本企業(yè)的實(shí)際情況，制訂適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展，能夠?yàn)闆Q策層提供咨詢服務(wù)以及為提高本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。如果企業(yè)內(nèi)部人員包括內(nèi)審人員和非內(nèi)審人員均能轉(zhuǎn)變內(nèi)審的觀念，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)方面所起到的作用，而且在這種理念轉(zhuǎn)變的驅(qū)動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)人員能夠做到少些簡(jiǎn)單性披露不足，深入分析問題原因所在，采用建議性語氣報(bào)告；非內(nèi)審人員能夠做到與內(nèi)部審計(jì)人員就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析討論，共同探討改進(jìn)的可行性措施，那么困擾我們的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境太差的難題將迎刃而解。

二、內(nèi)部審計(jì)人員的新角色和新要求

內(nèi)部審計(jì)人員在上述內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)變的同時(shí)，其角色也在相應(yīng)的作出變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）通過的內(nèi)部審計(jì)新定義，不再過于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督者身份，而是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)人員定位為企業(yè)咨詢顧問和風(fēng)險(xiǎn)管理專家。

例如內(nèi)部審計(jì)人員可以通過內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)以及控制測(cè)試來確定內(nèi)控缺陷，并就內(nèi)控缺陷提出流程再造的建議；內(nèi)部審計(jì)人員亦可以通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法揭示企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而提出有效的回避及減少風(fēng)險(xiǎn)的建議。無疑這種定位的提出同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。內(nèi)部審計(jì)人員要想成為這樣的咨詢顧問和風(fēng)險(xiǎn)管理專家，不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)，還必須具備以下素質(zhì)：

①要有組織系統(tǒng)的大局觀，并確立風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)無處不在的意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理放在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程最核心的部分，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，辨別出影響本企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類風(fēng)險(xiǎn)。

②系統(tǒng)和創(chuàng)新的思維方法，不要讓現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)限制了我們的創(chuàng)新思維，而是要更多地站在不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的高度上去分析問題和提出建議。

③要有良好的溝通技巧，內(nèi)部審計(jì)人員只有充分地與內(nèi)部管理層進(jìn)行溝通，取得他們的理解和合作，共同探討問題的原因，才能提出能夠?yàn)閮?nèi)部管理機(jī)制提供服務(wù)的有效建議和措施，內(nèi)審的工作才能為內(nèi)部管理層所接受和理解，所以良好的溝通和表達(dá)能力是內(nèi)部審計(jì)人員所必備的。

三、內(nèi)部審計(jì)職能由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向管理職能為主

由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不再是傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是以評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)流程、評(píng)估公司重大決策是否異常、確認(rèn)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告與公司透明度方面是否勤勉盡職等為代表，融合了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)的綜合審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)由過去的以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向更多地以提供內(nèi)部管理機(jī)制咨詢服務(wù)的管理職能上，因此內(nèi)部審計(jì)的模式亦相應(yīng)地由傳統(tǒng)的被動(dòng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向新的主動(dòng)式的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)的重點(diǎn)不再是簡(jiǎn)單的確認(rèn)錯(cuò)誤和測(cè)試控制的有效性，而是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。

例如內(nèi)部審計(jì)在對(duì)公司作金融投資方面的審計(jì)時(shí)，不僅需要對(duì)金融投資的整個(gè)內(nèi)控流程是否健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且更應(yīng)著重分析風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被有效識(shí)別和評(píng)估，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否能夠保證風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，同時(shí)向管理層提出內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)計(jì)劃。

四、IT對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的沖擊

IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比傳統(tǒng)的簿記手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)在以下幾個(gè)方面發(fā)生了重大變化：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)、數(shù)據(jù)計(jì)算和生成的變化、交易軌跡的缺失、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)安全性以及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，均給內(nèi)部審計(jì)人員帶來非常大的沖擊。內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序和操作環(huán)境，以及各種計(jì)算機(jī)管理技術(shù)的控制措施是否能夠確保信息的完整性、安全性和可用性，以及信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否能夠保證風(fēng)險(xiǎn)能夠被識(shí)別和控制進(jìn)行評(píng)估，這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備更高的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，如果所在企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)高度依賴于計(jì)算機(jī)以及其他管理技術(shù)，那么內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍就需要擴(kuò)充到對(duì)信息系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)上，以及系統(tǒng)安全、配置管理、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、操作管理、備份管理、管理層監(jiān)控和問題應(yīng)急措施等涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制措施的健全和有效性進(jìn)行評(píng)估，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)就需要作些變化，計(jì)算機(jī)信息審計(jì)師的加入可能是必要的。

案例分析

下面是一家保險(xiǎn)公司在新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面的一些做法，具有代表性，可作為借鑒。

公司概況

該保險(xiǎn)公司為中型的中外合資保險(xiǎn)公司，外方股東為一家著名的跨國(guó)保險(xiǎn)公司，年保費(fèi)收入達(dá)到10億元人民幣，主要從事個(gè)人和團(tuán)體壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在全國(guó)有10個(gè)分支機(jī)構(gòu)。

明確的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

公司內(nèi)部審計(jì)融合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和合規(guī)性審計(jì)，以向管理層報(bào)告確認(rèn)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)所在、評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)為目的。

一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)部門直屬于公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，由10個(gè)具有專業(yè)技術(shù)能力背景和良好溝通能力的綜合素質(zhì)人才組成，負(fù)責(zé)除新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以外的各項(xiàng)內(nèi)控運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理和管治運(yùn)作的審計(jì)工作，而保險(xiǎn)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)則限于本部門缺乏熟悉該方面的審計(jì)成員，因此該流程的評(píng)價(jià)由公司的外方股東派出此方面的專家，包括精算師和信息系統(tǒng)審計(jì)師參與工作。

內(nèi)部審計(jì)的模式和流程

內(nèi)部審計(jì)部門采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，讓有限的審計(jì)資源重點(diǎn)投放到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)部門在制訂總體審計(jì)計(jì)劃之前，會(huì)先向管理層成員和各分公司負(fù)責(zé)人派發(fā)一份包含各類風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問卷，通過與管理層及各分公司和各部門負(fù)責(zé)人討論和實(shí)施初步測(cè)試，確定各審計(jì)區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)值并進(jìn)行排序，從而確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)區(qū)域，確保每年的內(nèi)部審計(jì)均能夠覆蓋到這部分高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。對(duì)分公司的審計(jì)，則根據(jù)分公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的分公司每?jī)赡陮?shí)施一次全面審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的每三年實(shí)施一次全面審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)部門向管理層以及審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)內(nèi)容

篇9

2004年美國(guó)COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》（IC框架）基礎(chǔ)上，拓展了了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)等企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架》（ERM框架），在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上拓展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2006年，國(guó)資委參考ERM框架頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。中國(guó)五礦、寶鋼集團(tuán)和中國(guó)海油（以下簡(jiǎn)稱三家試點(diǎn)單位）2008年開始試點(diǎn)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，2011年完成試點(diǎn)工作，2012年總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施案例并匯編為國(guó)資委《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理輔導(dǎo)手冊(cè)》。本文將在這些案例基礎(chǔ)上，通過理論分析，探討內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施中發(fā)揮積極作用。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

1.內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和目標(biāo)相似

IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位為“增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。即內(nèi)部審計(jì)具有增值屬性，增值的方式是改善組織運(yùn)營(yíng)，最終目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（部分子目標(biāo)）。COSO的ERM框架對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定位是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有增值屬性，增值體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)效率和效果上，最終目的是合理保證企業(yè)目標(biāo)（部分子目標(biāo)）的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理通過控制、轉(zhuǎn)移、分散等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，合理減少損失外，還可以通過管理機(jī)會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)（與純損失風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)）直接為企業(yè)增加價(jià)值。如，三家試點(diǎn)單位中的中國(guó)五礦通過識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，建立風(fēng)險(xiǎn)量化模型，管理大宗商品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，直接增加價(jià)值。總之，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理都具有通過改善運(yùn)營(yíng)效率和效果，起到增加價(jià)值的作用，雖然增值方式和途徑略有不同；都與企業(yè)目標(biāo)直接相關(guān)關(guān)聯(lián)，起到幫助或合理保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理的ERM框架由八個(gè)要素組成，具體包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。其中第八個(gè)要素“監(jiān)督”既包括業(yè)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面檢查，也包括內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的再檢查，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)、確認(rèn)，并提供咨詢意見。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)管理職能、一個(gè)管理過程，具有“決策―執(zhí)行―監(jiān)督”和“計(jì)劃―執(zhí)行―檢查―行動(dòng)”（PDCA）等常用管理循環(huán)的屬性。只有內(nèi)部審計(jì)充分參與，發(fā)揮監(jiān)督作用，這些管理循環(huán)才能形成管理閉環(huán)，才能持續(xù)優(yōu)化、不斷改進(jìn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象

IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義可以看出內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)兩大核心概念，國(guó)家審計(jì)署修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本職責(zé)的描述是“對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”。從工作實(shí)務(wù)角度，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。

楊應(yīng)杰（2011）經(jīng)過理論研究認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分”。部分學(xué)者研究認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有內(nèi)在一致性，謝志華（2007）認(rèn)為“內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理”，丁友剛和胡興國(guó)（2007）也認(rèn)為“內(nèi)部控制本質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制”。從理論研究角度，風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象。

三、內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理中作用

1.介入風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程，發(fā)揮咨詢作用

從三家單位試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，可以看出實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備，開始于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)過企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)整合，通過管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化，并借助ERP、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系等信息系統(tǒng)建設(shè)和實(shí)施，有序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)管理，全員參與，將風(fēng)險(xiǎn)管理有效落實(shí)到企業(yè)管理全過程。內(nèi)部審計(jì)可以借助自身優(yōu)勢(shì)，在以下三個(gè)層面發(fā)揮咨詢作用：

第一，審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定和調(diào)整、重大風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)全面清晰，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，可以在戰(zhàn)略目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)管理層面提供咨詢意見。

第二，公司其他職能部門和其他管理職能都是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍，內(nèi)部審計(jì)不參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，具有獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化、內(nèi)控體系建設(shè)等工作中，相比業(yè)務(wù)管理部門更加超脫部門利益，能客觀公正地提供綜合性的咨詢意見。

第三，內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，了解企業(yè)管理機(jī)制、熟悉業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，可以有效地感知和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)更能提供有價(jià)值的咨詢意見。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，擴(kuò)大增值作用

萬壽義和崔曉鐘（2009）以價(jià)值鏈理論為研究基礎(chǔ)，指出戰(zhàn)略審計(jì)從企業(yè)整體價(jià)值鏈，乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度，分析風(fēng)險(xiǎn)類型并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上的價(jià)值活動(dòng)的控制和管理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；作業(yè)審計(jì)對(duì)特定作業(yè)任務(wù)的效益和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。可見，內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制和操作作業(yè)三個(gè)層面如果能作到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，則能通過改善企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從而發(fā)揮增值作用。

實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，增強(qiáng)與企業(yè)目標(biāo)的聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，擴(kuò)大增值作用。第一，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃及其重大風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃和審計(jì)資源配備規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；第二，年度審計(jì)計(jì)劃密切聯(lián)系年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以審計(jì)資源為約束條件，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行排序，提高年度審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；第三，通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，考慮具體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和應(yīng)對(duì)措施，從剩余風(fēng)險(xiǎn)大小、風(fēng)險(xiǎn)控制和減輕措施的有效性和復(fù)雜程度等角度綜合確定審計(jì)重點(diǎn)，提高具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

3.開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，發(fā)揮評(píng)價(jià)作用

IIA的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的效果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性加以確認(rèn)。也就是說內(nèi)部審計(jì)具有對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行審計(jì)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，具體檢查和評(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)定的合理性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的恰當(dāng)性、控制活動(dòng)的合理性、信息溝通的有效性，最終對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性、風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化的擬合度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性。審計(jì)結(jié)果既能滿足管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、制度和程序有效性的關(guān)注，也能給董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇、風(fēng)險(xiǎn)容忍度設(shè)置等重大方面提供決策支持。

四、思考與啟示

篇10

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

1、企業(yè)外部環(huán)境日益復(fù)雜多樣，促使內(nèi)部審計(jì)發(fā)生變化

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張、價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加，交易方式日益多樣化，而國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，國(guó)際金融市場(chǎng)的陰晴不定，也使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜和多變。如何正確地認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，有效地揭示風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)面臨的嚴(yán)峻課題。為使被審計(jì)單位有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)正逐漸發(fā)生變化。

2、企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管要求，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展，是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。2005年5月1日實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有效性的遵循原則、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的幾個(gè)重要方面等內(nèi)容；同時(shí)，企業(yè)按照資本市場(chǎng)要求，或出于提升盈利能力和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的考慮，逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。

3、企業(yè)管理層逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理中的作用逐漸重視，業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴程度不斷提高，他們都希望內(nèi)部審計(jì)能夠與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)為了規(guī)避與日俱增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐便成了必然選擇。

二、如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

1、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性

在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別分析，判斷企業(yè)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

2、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性

在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，企業(yè)要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供專業(yè)審計(jì)意見。

3、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的有效性

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)活動(dòng)中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。

4、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容、運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的過程。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評(píng)價(jià)企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論生產(chǎn)目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、目前公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾

審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾隨著公司的發(fā)展愈加突出。公司對(duì)審計(jì)工作的日趨重視所帶來的對(duì)審計(jì)資源需求量的上升態(tài)勢(shì)、審計(jì)外延的不斷拓展、審計(jì)覆蓋面的進(jìn)一步擴(kuò)大，形成了審計(jì)人力資源相對(duì)緊缺、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)欠合理的格局。審計(jì)部門超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在積聚，注重了審計(jì)數(shù)量，忽略了審計(jì)質(zhì)量，其所帶來的負(fù)面影響不僅僅是直接的經(jīng)濟(jì)損失，更多的是對(duì)公司和審計(jì)部門聲譽(yù)的影響。

2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求與審計(jì)手段落后的矛盾

隨著公司各種經(jīng)濟(jì)管理手段的信息化，如ERP、用友、采辦信息系統(tǒng)、設(shè)備管理平臺(tái)等，要求審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢查、原始數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算機(jī)語言的選用以及對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理等方面應(yīng)具有一定的能力。目前，大部分審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還處在初級(jí)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)的利用僅局限于文字處理、表格編制上，對(duì)于各種企業(yè)管理軟件的應(yīng)用或運(yùn)用軟件的特定功能無法理解，不能規(guī)范有序地開展審計(jì)，對(duì)高效能、規(guī)范化地進(jìn)行審計(jì)分析的現(xiàn)代審計(jì)管理模式還知之甚少。

3、公司與內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)不一致

自2010年集團(tuán)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理體系建設(shè)工作以來，各所屬單位抽調(diào)各業(yè)務(wù)人員參與此項(xiàng)工作，但內(nèi)審人員忙于完成年度審計(jì)計(jì)劃，無暇關(guān)注該項(xiàng)工作，同時(shí)集團(tuán)和公司審計(jì)部門自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展的針對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)展的宣貫和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)力度、密度不大，造成內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司這兩項(xiàng)工作了解程度不深，在審計(jì)工作中，一方面難以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，另一方面不利于開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

四、建議

1、合理配置人力資源

量力而行，審計(jì)人力資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量，在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、接受審計(jì)委托時(shí)要考慮審計(jì)隊(duì)伍人力的承受力，合理配置現(xiàn)有審計(jì)人員，對(duì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目要綜合考慮，在組織審計(jì)組時(shí)，注重審計(jì)人員的合理匹配。

2、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要綜合考慮公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好以及公司管理層的關(guān)注重點(diǎn)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，建議公司年度例行審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)控測(cè)試工作相結(jié)合，避免重復(fù)審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：高風(fēng)險(xiǎn)、控制薄弱領(lǐng)域；公司依賴程度最高的控制系統(tǒng)；固有風(fēng)險(xiǎn)非常高的領(lǐng)域；固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)間差別很大的領(lǐng)域。

3、做好審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案

在按照總公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，繼續(xù)加強(qiáng)審前調(diào)查力度，提前熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)，如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處理及主要內(nèi)部控制流程，通過梳理主要流程控制環(huán)節(jié)找出審計(jì)主攻方向或切入點(diǎn)。進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，做到審計(jì)人員能看懂、針對(duì)性強(qiáng)、能夠指導(dǎo)審計(jì)人員獨(dú)立操作。

4、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，時(shí)刻注重知識(shí)更新

審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀要求我們盡快優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步形成一個(gè)知識(shí)合理、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、數(shù)量和質(zhì)量相統(tǒng)一的復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要抓思想作風(fēng)建設(shè)，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念，樂于學(xué)習(xí)，進(jìn)取奉獻(xiàn)；其次要加強(qiáng)政策研究，提高歸納提煉和分析評(píng)價(jià)能力，重點(diǎn)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技能和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)內(nèi)容，以充實(shí)和吸收新知識(shí)，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提高審計(jì)人員的宏觀經(jīng)濟(jì)理論和政策法律水平，使審計(jì)機(jī)關(guān)和現(xiàn)有審計(jì)人員的整體素質(zhì)上升到一個(gè)新的高度。

5、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，提高審計(jì)工作水平

由于計(jì)算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)已不能僅僅局限于簡(jiǎn)單的計(jì)算，而是應(yīng)該形成一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計(jì)工作需要。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開展可從易到難，具備基本功能的審計(jì)軟件可以外購(gòu)。

6、適當(dāng)利用外部審計(jì)和公司各專業(yè)人員力量，彌補(bǔ)審計(jì)組知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高工作效率

外部審計(jì)在組織上、工作上都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，容易跳出公司的局限，能夠更深一步地看問題；公司其他部門各專業(yè)人員彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，補(bǔ)充他們進(jìn)入審計(jì)組，一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)的不足，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審查的基礎(chǔ)上接受審計(jì)事實(shí)，充分利用他們的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)提出更加具有建設(shè)性的意見，及時(shí)報(bào)告公司管理層盡快解決，提高公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

7、確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，重在自身的有所作為，常言道：“有為”才能“有位”。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠?jī)?nèi)審部門和內(nèi)審人員自身良好的工作成效來爭(zhēng)取、來確立。要“以為爭(zhēng)位”，就應(yīng)當(dāng)做到：一是審計(jì)的務(wù)實(shí)性要強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要抓住公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。二是審計(jì)過程要規(guī)范。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，切實(shí)做到依法審計(jì)，按照國(guó)家的法規(guī)、公司的制度要求，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求開展審計(jì)業(yè)務(wù)。三是審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出。內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是一種效益審計(jì)，能否通過審計(jì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵，只有做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

未來內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域發(fā)揮作用，而且要涉足一些過去和目前未涉及的領(lǐng)域，包括公司的長(zhǎng)期規(guī)劃、信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)營(yíng)銷等。要打破不同部門在業(yè)務(wù)和信息方面的阻礙，從戰(zhàn)略高度通觀整個(gè)企業(yè)，為企業(yè)增加價(jià)值，達(dá)到企業(yè)的利益最大化，實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)真正成為“免疫系統(tǒng)”。

【參考文獻(xiàn)】

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