導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】厄特馬斯，案例研究，法律責(zé)任

一、厄特馬斯基本案情

弗雷德·斯特公司（Fmd Stem）經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售，進(jìn)口貿(mào)易的性質(zhì)決定了該公司需要大量的營運(yùn)資金。因經(jīng)常缺乏營運(yùn)資金，不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)借款，以維持其慘淡經(jīng)營的業(yè)務(wù)。道奇（在英國被封為爵士）與尼文（美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1920年起就一直為弗雷德·斯特公司查賬，為弗雷德·斯特公司1923年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)了無保留意見。他們很清楚地知道：斯特公司將會(huì)用這些審計(jì)報(bào)告，去向銀行申請(qǐng)貸款，但他們并不清楚，斯特公司具體會(huì)向哪些銀行或金融公司申請(qǐng)貸款。厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，案例中為弗雷德·斯特公司的貸款商。以弗雷德.斯特公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表及其審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，1924年向弗雷德.斯特公司提供了10萬美元的貸款，隨后又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)6.5萬美元的貸款。但1925年1月，弗雷德·斯特公司宣告破產(chǎn)，厄特馬斯公司的貸款有去無回。

二、厄特馬斯案例分析

1923年年底，弗雷德·斯特公司虛構(gòu)70. 6萬美元的銷售收入和應(yīng)收賬款，對(duì)外報(bào)告擁有超過250萬美元的總資產(chǎn)和近100萬美元的凈資產(chǎn)，以隱瞞公司瀕臨破產(chǎn)的事實(shí)，并伺機(jī)騙取貸款。

最初，紐約地方法院陪審團(tuán)判厄特馬斯公司勝訴，隨后先是紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官了陪審團(tuán)的判決，后來紐約最高法院以3：2維持了陪審團(tuán)的仲裁，最后更高一級(jí)法院裁決“陪審團(tuán)判決”是正確的，但暗示重大過失指控可能會(huì)獲得成功。道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所眼看敗局已定，只得在庭外與厄特馬斯公司達(dá)成和解，同意賠償。

（1）紐約地方法院陪審團(tuán)撤銷了對(duì)道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所欺詐罪的指控，但對(duì)過失的指控，陪審團(tuán)判厄特馬斯公司獲勝，道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所向厄特馬斯公司賠償超過18.6萬美元的損失。 “當(dāng)老熟人和良好的聲望在一開始就有不容置疑的疑點(diǎn)時(shí)，那么對(duì)這些疑點(diǎn)的分析就將導(dǎo)致懷疑和不信任”（技術(shù)論）。

（2）紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官則強(qiáng)調(diào)一條由來已久的規(guī)矩，即只有與被告有合約關(guān)系的一方，才能和要求被告對(duì)疏忽而造成的損失進(jìn)行賠償。 “除非疏忽大意造成了被告相對(duì)于原告具有責(zé)任的破壞，否則它不能成為提出控訴的理由。如果不把被告的責(zé)任限制在斯特公司之內(nèi)，而是將其延伸到可能閱讀與依賴斯特公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有人，那么就等于強(qiáng)迫被告對(duì)全世界都承擔(dān)一種潛在的責(zé)任”（邊界論）。

（3）紐約最高法院的法官麥克阿維得出結(jié)論認(rèn)為，即使道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合約中明確地指出了只與斯特公司發(fā)生責(zé)任關(guān)系，但事務(wù)所也應(yīng)對(duì)厄特馬斯公司及其他依賴斯特公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各方面，負(fù)有一定責(zé)任。 “事務(wù)所不能在出具了無保留意見后又聲稱對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。正因?yàn)楸桓娴膶I(yè)知識(shí)，銀行和商業(yè)機(jī)構(gòu)才要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)師出具審驗(yàn)合格的資產(chǎn)負(fù)債表，并據(jù)此發(fā)放貸款。他們有權(quán)要求事務(wù)所在表示審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)合理地保持謹(jǐn)慎小心的專業(yè)精神”（良心論）。

（4）紐約最高法院的法官芬奇認(rèn)為，如果道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所要負(fù)責(zé)的話，那么這對(duì)事務(wù)所來說，就顯得太不公平了。 “如果原告曾經(jīng)告訴過道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，他們將依據(jù)審計(jì)意見來發(fā)放貸款的話，那么審計(jì)人員就有機(jī)會(huì)來估計(jì)他們所負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，從而在確認(rèn)出具此項(xiàng)審計(jì)意見的責(zé)任后，就能決定出對(duì)賬戶審查應(yīng)達(dá)到何種程度”（知情論）。

（5）更高一級(jí)法院的主審法官杰明·卡道佐基本上同意芬奇法官的意見。但他指出，“如果斯特公司在簽約時(shí)指定厄特馬斯公司作為合約的受益人的話，那么他的判決將不會(huì)是這樣的”，并暗示厄特馬斯公司如果以重大過失行為對(duì)道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行訴訟的話，他們可能會(huì)獲得成功。 “過失行為，即使不等同于詐騙，但也不是不能說作為詐騙行為的推斷證據(jù)，至少這種過失被認(rèn)為是重大的情況下是這樣的。道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)賬目不實(shí)視而不見，并盲目地發(fā)表了予以贊同的意見?！保ㄟ^失論）。

三、意義和影響

此案開創(chuàng)了審計(jì)師對(duì)非審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任的先例。審計(jì)合約的直接受益人（主要受益人），有權(quán)對(duì)重大過失的審計(jì)人員追索損失。而在此之前，對(duì)希望向?qū)徲?jì)人員追索損失的非合約關(guān)系的第三者來說，唯一可行的理由，只有詐騙行為。它促進(jìn)了審計(jì)報(bào)告由 “證明式”向“意見式”的轉(zhuǎn)變。1931年美國厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商（企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金），根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭（即紐約州最高法院）的判定意見是犯有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé)；但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于未指明的第三者是否負(fù)有責(zé)任，厄特馬斯主義的關(guān)鍵在于要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失程度的大?。浩胀ㄟ^失不負(fù)有責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]李若山； 陳曦，弗雷德·斯特公司審計(jì)案例介紹，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通，1997-08-15

篇2

這種合同模式在投標(biāo)階段因?yàn)闆]有時(shí)間對(duì)原初步設(shè)計(jì)進(jìn)行深化而直接投標(biāo)報(bào)價(jià)，所以會(huì)給承包商帶來很大的成本風(fēng)險(xiǎn)；與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的合同模式，則在深化設(shè)計(jì)上會(huì)有更大的空間，其深化設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的優(yōu)劣對(duì)工程施工成本的影響極大；除與第2種類型相同的綜合管線布置外，還必須編制很多系統(tǒng)優(yōu)化的計(jì)算書，來證明優(yōu)化的結(jié)果能滿足功能要求。在成本控制上，應(yīng)將工作重心放在系統(tǒng)優(yōu)化上，對(duì)不同方案多進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較；在綜合管線上應(yīng)以減量為主。這與第2種類型相比，其管線只改變標(biāo)高、走向的區(qū)別在于：風(fēng)水管、橋架的尺寸乃至電纜截面、設(shè)備型號(hào)都可以變動(dòng)。

綜合管線布置

一個(gè)大型綜合性的建筑涉及到機(jī)電安裝工程中的管線一般包括：空調(diào)送回風(fēng)系統(tǒng)、通風(fēng)排煙系統(tǒng)、空調(diào)供冷供熱水系統(tǒng)、冷卻水系統(tǒng)、生活給排水系統(tǒng)、消防噴淋和消火栓給水系統(tǒng)、電氣照明系統(tǒng)、動(dòng)力系統(tǒng)、防雷接地系統(tǒng)、火災(zāi)報(bào)警系統(tǒng)、樓宇自控一系列的智能化控制專業(yè)的管線。對(duì)業(yè)主提供的以上各種專業(yè)的施工圖紙，在不改變所設(shè)計(jì)的各系統(tǒng)的設(shè)備、材料、規(guī)格、型號(hào)，又不改變?cè)惺褂霉δ艿那疤嵯拢瑢⒔ㄖ镏械耐L(fēng)空調(diào)風(fēng)管、空調(diào)水管、給排水及消防水管、強(qiáng)弱電橋架等所有占據(jù)頂部空間的大型管線進(jìn)行合理布局，重新布置設(shè)備的管路、路線系統(tǒng)或?qū)⑵湮恢玫囊苿?dòng)，使之更趨合理，就是綜合管線布置。

綜合管線布置能夠減少停工和返工整改、提高質(zhì)量安全觀感等方面的管理水平；最大限度合理協(xié)調(diào)各安裝專業(yè)、機(jī)電安裝與土建、結(jié)構(gòu)、裝修之間的問題，以滿足甲方、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等相關(guān)方的各項(xiàng)要求?！安焕速M(fèi)就是節(jié)約”，這是綜合管線布置在成本控制管理上的第1種體現(xiàn)。通過綜合管線布置，可以加大機(jī)電安裝工程的提前預(yù)制量，在大面積施工前，可以按批準(zhǔn)的綜合管線圖提前進(jìn)行管道支吊架以及風(fēng)管和風(fēng)管法蘭預(yù)制，將施工高峰期的部分工作量提前完成，以減輕安裝高峰時(shí)人機(jī)物調(diào)配和供應(yīng)的壓力，從而縮短工期，使項(xiàng)目免于工期處罰甚至獲得工期提前獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)減少因高峰期人、機(jī)、物的巨量投入而帶來的工效降低、短期人工工資上漲和差旅、住宿等額外成本。所以節(jié)約工程成本，是成本控制管理上的第2種體現(xiàn)。

綜合管線布置的一般原則是“小管讓大管、有壓讓無壓、電氣避讓熱水及蒸汽管道”等。還有一條原則被有意無意的忽略或者說不好成文，那就是管線布置的成本，如果是預(yù)結(jié)算類型的合同，那么是“增加合同利潤高的管線而減少替換利潤少乃至虧損的管線”，如果是總價(jià)基本固定的合同，那么原則就是“成本低的管線讓成本高的管線”。在基本保持美觀和功能的前提下，通過管線布置的縮放量和調(diào)整利潤或者成本不同管道的布置來達(dá)到項(xiàng)目利潤的最大化，是每個(gè)深化設(shè)計(jì)人員必須牢記的又一個(gè)原則，也是綜合管線布置在成本控制管理上的第3種體現(xiàn)。

綜合管線布置在成本控制管理上的第4種體現(xiàn)是通過綜合管線圖確定后的準(zhǔn)確定位，可以減少如鍍鋅無縫鋼管2次安裝等費(fèi)用。在大型商業(yè)、辦公和工廠等建筑中，空調(diào)水管的冷凍水和冷卻水大部分采用無縫鋼管、螺旋焊管1次鍍鋅2次安裝的方式，即：按正常施工工序，需要先將所有管道、設(shè)備全部安裝完畢后，再將鋼管拆下來，拿到鍍鋅廠去鍍鋅，最后鍍完鋅后再拿回來安裝。而通過綜合管線布置圖的定位，可以將第1次安裝和拆除的工序基本省略，按照根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際位置尺寸確定的管線圖，直接在加工場將管道預(yù)制完畢后拉去鍍鋅，僅部分彎頭三通處需要進(jìn)行2次安裝，從而大大節(jié)省了安裝費(fèi)用。以目前尚在施工的某廠房工程為例，建筑面積約56000m2，需要2次鍍鋅安裝的管道尺寸從D219mm×6mm到530mm×12mm，總計(jì)約4000m。通過綜合管道布置后，該工程在安裝費(fèi)用上共計(jì)節(jié)省了近14萬元。

專業(yè)管線布置中成本控制的技巧

專業(yè)管線布置指的是在初步的綜合管線空間確定后，各專業(yè)對(duì)各自管道的重新布置。這應(yīng)該算是綜合管線圖的一部分，但又和綜合管線布置有所區(qū)別。專業(yè)管線布置基本上只改變自身專業(yè)的布置方式、位置等，不搶占其它專業(yè)管道的空間，一般改變的是在管線不是很密集、調(diào)整有一定空間的地方，在管線密集的地方改動(dòng)的少；當(dāng)然專業(yè)管線布置最終還是要?dú)w到綜合管線圖中綜合考量。

設(shè)計(jì)單位在出施工圖時(shí)，不會(huì)對(duì)管線布置的成本過于講究，主要考慮的是系統(tǒng)的阻力、美觀等效果；而對(duì)承包商而言，成本節(jié)約的每一分錢都是利潤，兩者在管線布置上考慮的角度有所差異，承包商在專業(yè)管線布置的成本控制上還大有潛力可挖。例如某工程，設(shè)計(jì)說明中規(guī)定電氣的普通回路暗配管可用FPC管，明管敷設(shè)必須用鍍鋅鋼管，因此，設(shè)計(jì)在深化設(shè)計(jì)圖紙時(shí)盡量將明管改為暗管。而在合同中，明配鋼管SC20的報(bào)價(jià)為18.48元/m，暗配的FPC20管的報(bào)價(jià)為5.36元/m，管道差價(jià)達(dá)到了13.12元/m。

風(fēng)管的布置在機(jī)電各專業(yè)管線上均占據(jù)很重要的地位，大部分項(xiàng)目都有比較大的調(diào)整空間。以下是一尚未竣工的項(xiàng)目實(shí)例（圖1），就是在保持原設(shè)計(jì)各房間風(fēng)量均衡的前提下，對(duì)房間內(nèi)風(fēng)管的布置進(jìn)行了調(diào)整，從而取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。其中，風(fēng)管材料設(shè)計(jì)要求為鋁箔酚醛復(fù)合風(fēng)管，深化后風(fēng)管的布置未改變風(fēng)管的尺寸，未改變風(fēng)口位置，保留原風(fēng)閥門。而此項(xiàng)風(fēng)管布置的變動(dòng)，將給項(xiàng)目節(jié)約成本23.5萬元。

共用支架的設(shè)置

現(xiàn)在機(jī)電安裝工程中，共用支架的布置已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，其已廣泛應(yīng)用于各種機(jī)電安裝工程，特別是不設(shè)吊頂?shù)拇笮蛷S房、超市、地下室等區(qū)域，其中，對(duì)于要參加質(zhì)量評(píng)杯的工程，必須采用共用支架。這是因?yàn)楣灿弥Ъ苁┕ぞ哂泻啽?、管道排布整齊、美觀大方的優(yōu)點(diǎn)。其布置應(yīng)在綜合管線布置階段同時(shí)予以考慮，但又有所區(qū)別，因?yàn)楣灿弥Ъ芨嗍菑拿烙^的角度來考慮，很多要求較低的工程在對(duì)于共用支架方面并不會(huì)有強(qiáng)制性的要求。

需要明確的一點(diǎn)是，共用支架的成本并不一定低于傳統(tǒng)做法。對(duì)于常規(guī)的機(jī)電安裝工程，作為深化設(shè)計(jì)人員，需要對(duì)共用支架的采用先做個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較后，再?zèng)Q定在哪些區(qū)域采取共用支架以及共用支架負(fù)擔(dān)的范圍。這需要在美觀和成本之間取一個(gè)平衡點(diǎn)，就象上海東方體育中心這樣的觀摩工程，所采用的共用支架并不一定適合一般的項(xiàng)目。還有需要注意的是，現(xiàn)在很多機(jī)電安裝工程由很多分包分別施工，作為機(jī)電總承包單位，如果決定采用大型的共用支架，必須與業(yè)主事先溝通，報(bào)送詳細(xì)的施工方案經(jīng)審批后實(shí)施，還可以有一定的費(fèi)用索賠。另外，在采用共用支架時(shí)必須綜合考慮風(fēng)管、水管、橋架等各類管線的支架間距和空間位置，在橋架與風(fēng)水管共用支架時(shí)必須注意接地保護(hù)的問題。對(duì)于冷熱管道，除了保持一定的距離外，在支架位置的隔熱措施必須到位，否則會(huì)產(chǎn)生冷橋現(xiàn)象，甚至還會(huì)產(chǎn)生凝結(jié)水?？傊?，我們?cè)诓捎霉灿弥Ъ塬@得美觀、成本方面收益的同時(shí)必須注重各專業(yè)的特殊情況，否則得不償失。

設(shè)備校核系統(tǒng)優(yōu)化

如第1節(jié)中所述，對(duì)機(jī)電安裝工程進(jìn)行設(shè)備校核、系統(tǒng)優(yōu)化，并不是所有的項(xiàng)目需要面對(duì)的問題，前提必須是合同約定承包商須承擔(dān)該項(xiàng)任務(wù)也能承擔(dān)該項(xiàng)任務(wù)。系統(tǒng)優(yōu)化的工作同樣包括綜合管線布置，這里主要闡述除綜合管線布置外的內(nèi)容。設(shè)備校核和系統(tǒng)優(yōu)化要求是：必須認(rèn)真熟悉和審查招標(biāo)圖紙、明確設(shè)計(jì)方向；熟悉并了解各專業(yè)的工藝流程圖，對(duì)基本的設(shè)計(jì)參數(shù)進(jìn)行復(fù)核審查，例如風(fēng)量、流量、流,轉(zhuǎn)速、揚(yáng)程、容積、容量、熱量、換氣次數(shù)等；對(duì)各專業(yè)深化設(shè)計(jì)人員經(jīng)過對(duì)招標(biāo)圖紙的消化及各參數(shù)的復(fù)核，在滿足基本功能的情況下對(duì)各專業(yè)進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)。該項(xiàng)工作尤其要注意建筑部分功能變化和設(shè)備位置的變動(dòng)，其變化后必須對(duì)原設(shè)計(jì)重新復(fù)核，特別是系統(tǒng)的線路、管道和風(fēng)管等相應(yīng)移位或長度發(fā)生變化，會(huì)發(fā)生運(yùn)行時(shí)電氣線路壓降、管道管路阻力、風(fēng)管的風(fēng)量損失和阻力損失等情況。這些，都應(yīng)在深化設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)計(jì)算，核算設(shè)備能力是否滿足要求，如果能力不能滿足或能力有過量富余時(shí)，則需對(duì)原有設(shè)備選型的設(shè)備規(guī)格中的某些參數(shù)進(jìn)行調(diào)整。例如管道工程中的水泵的揚(yáng)程、空調(diào)工程中風(fēng)機(jī)的風(fēng)量，電氣工程中的電纜截面積等，這些數(shù)據(jù)與工程成本密切相關(guān)。在優(yōu)化過程中，深化設(shè)計(jì)人員必須密切關(guān)注國家文件法規(guī)以及各專業(yè)設(shè)計(jì)施工規(guī)范的更新和運(yùn)用，及時(shí)掌握并靈活運(yùn)用，從而給項(xiàng)目創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。例如，共板法蘭風(fēng)管在防排煙系統(tǒng)的運(yùn)用工程中，共板法蘭風(fēng)管系統(tǒng)與角鋼法蘭風(fēng)管相比，其可以有效地減少材料和安裝費(fèi)用。這在空調(diào)送回風(fēng)等系統(tǒng)中運(yùn)用的非常普遍，但在防排煙系統(tǒng)的運(yùn)用則存在一定的爭議，圖集中沒有推薦在防排煙中使用。但是也沒有任何規(guī)范或文件規(guī)定不能用。目前我們可以在深化設(shè)計(jì)中，可按照行業(yè)協(xié)會(huì)推廣工程中采用的模式“在風(fēng)管長邊小于等于1600mm的防排煙系統(tǒng)中采用共板法蘭風(fēng)管，而在更大的風(fēng)管中采用角鋼法蘭風(fēng)管”進(jìn)行考慮。

在對(duì)規(guī)范法規(guī)熟練掌握后，深化設(shè)計(jì)人員就可以合理利用規(guī)范的允許偏差和范圍上下值（無論是國家規(guī)范還是地方的規(guī)程，都會(huì)有范圍上下值）。例如，在給水管道的設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)管道尺寸時(shí)會(huì)參考一個(gè)經(jīng)濟(jì)流速，并根據(jù)流速和流量來確定尺寸。但是，這個(gè)經(jīng)濟(jì)流速是有個(gè)范圍的，比如DN100開式系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)流速推薦值為1.2m/s~1.6m/s，由于上限流速和下限流速所對(duì)應(yīng)的管道尺寸會(huì)相差較大，所以這也是成本控制的一個(gè)途徑。

篇3

1.預(yù)硬鏡面塑料模具鋼—ASPM

ASPM是一種硬度典型值達(dá)到40HRC的，低偏析率，高純凈度，良好的韌性、焊接性能，較高的導(dǎo)熱性能，精細(xì)化貝氏體組織結(jié)構(gòu)。超高的性價(jià)比更使其在同類產(chǎn)品中擁有更大的競爭力。ASPM不僅擁有良好的高光加工性及耐磨性，并且適于表面鍍鉻和真空鍍膜處理。

產(chǎn)品特性：高純凈度，呈現(xiàn)理想拋光效果；高等向性，展現(xiàn)優(yōu)異蝕刻效果；組織精細(xì)，表現(xiàn)卓越機(jī)械性能。

主要應(yīng)用：汽車類高要求的蝕紋內(nèi)飾，如儀表板，汽車車燈各類組件等；高光類家電及辦公設(shè)備，如：空調(diào)、打印機(jī)、冰箱抽屜和果蔬盒。

實(shí)物拋光測試：

注：拋光對(duì)比由專業(yè)拋光公司進(jìn)行實(shí)物拋光對(duì)比，ASPM具有很好的鏡面拋光效果，可拋光到12000#。

2.高韌性預(yù)硬鏡面模具鋼—ASTMASTM是一款高韌性（Charp-V典型值：17J）與高硬度（40-44HRC）相結(jié)合的預(yù)硬型鏡面模具鋼，低偏析，高純凈，全截面細(xì)化馬氏體組織結(jié)構(gòu)，具有優(yōu)異的拋光性能和蝕花性能，適用于急熱急冷工況下的塑料成型模具。經(jīng)過第三方德國專業(yè)公司嚴(yán)格測試，ASTM做為瑞典斯堪納(Scana)專利設(shè)計(jì)的高韌性、高拋光性的預(yù)硬塑料模具鋼，完全符合汽車車燈模、高光塑件模、家電及3C等高端模具應(yīng)用的要求。

產(chǎn)品特性：高純凈度，呈現(xiàn)理想拋光鏡面；高等向性，展現(xiàn)優(yōu)異蝕刻效果；單一組織，表現(xiàn)很好強(qiáng)韌性能；成分合理，具有耐大氣腐蝕性。

應(yīng)用優(yōu)勢(shì)：滿足急熱急冷高光注塑技術(shù)；具有很好的穩(wěn)定性和強(qiáng)韌性；最大程度優(yōu)化模具水路設(shè)計(jì)；可以改善優(yōu)化玻纖注塑條件。

主要應(yīng)用：汽車內(nèi)飾高光裝飾組件等注塑模具；平板電視前框、裝飾框、底座等注塑模具；汽車車燈燈罩、裝飾條等注塑模具。

V型缺口沖擊韌性測試：所有試樣均測試長度方向：T2=頂面角部，T6=頂面心部，B9=距底面1/4處，B8=底面心部。測試結(jié)果如表1。

3.不銹鏡面模具鋼—AS136

AS136是一種達(dá)到高純凈度，具有精細(xì)化組織結(jié)構(gòu)的不銹模具鋼。經(jīng)過專業(yè)的拋光程序，可獲得高鏡面級(jí)拋光效果（14000#）。適用于制作高表面質(zhì)量要求的長壽命及鏡面拋光的塑料成型模具。

產(chǎn)品特性：高純凈度，保證穩(wěn)定的注塑產(chǎn)品品質(zhì)；高等向性，保證穩(wěn)定的模具尺寸精度；硬度均勻，保證穩(wěn)定耐久的表面質(zhì)量。

主要應(yīng)用：液晶電視前框及配件高亮注塑模具；化妝品行業(yè)、食品行業(yè)及醫(yī)療行業(yè)注塑模具。專業(yè)拋光公司測試：

AS136試樣拋光圖

篇4

審計(jì)學(xué)是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科。一方面，審計(jì)理論抽象、晦澀難懂，另一方面，其實(shí)務(wù)操作需要較多的職業(yè)判斷。因此，案例教學(xué)被廣泛地應(yīng)用于審計(jì)教學(xué)。案例教學(xué)以特定的案例為教學(xué)材料，結(jié)合教學(xué)主題，通過討論、問答等師生互動(dòng)的教學(xué)過程，讓學(xué)生了解與教學(xué)主題相關(guān)的概念或理論，從而達(dá)到多元化的教學(xué)目的，提升學(xué)生的綜合能力?？梢哉f，案例教學(xué)是理論與實(shí)際的最佳結(jié)合點(diǎn)。具體而言，在審計(jì)教學(xué)中引入案例教學(xué)可以起到如下作用：

（一）提高學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性 案例教學(xué)將真實(shí)生動(dòng)的審計(jì)案例穿插到審計(jì)學(xué)課程中，使學(xué)生從枯燥的審計(jì)理論中走出來，有興趣探究審計(jì)理論背后的故事，或者在審計(jì)案例中去尋找潛藏的審計(jì)理論，從而增進(jìn)學(xué)生求知和思考的愿望。

（二）深化對(duì)理論知識(shí)的理解 案例教學(xué)以特定的案例為教學(xué)手段，可以使復(fù)雜的問題簡單化，枯燥的知識(shí)趣味化，抽象的道理具體化。通過案例分析，學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)不斷增強(qiáng)，從而有利于對(duì)理論知識(shí)的快速掌握和深刻理解，并且這樣獲取的知識(shí)也更為牢固。

（三）提高學(xué)生的綜合能力 通過案例教學(xué)，能夠使學(xué)生將所學(xué)理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的案例分析中，通過知識(shí)的運(yùn)用來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)散型、創(chuàng)新性的辯證思維方式，同時(shí)積極參與案例的討論還有助于鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力和溝通能力。

（四）擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面 審計(jì)案例涉及的知識(shí)很多，一個(gè)綜合性的審計(jì)案例不僅能與不同的審計(jì)理論相對(duì)應(yīng)，也與內(nèi)部控制、公司治理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等知識(shí)結(jié)合在一起，同時(shí)案例的背景還涉及社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的方方面面。通過案例教學(xué)，學(xué)生不僅能系統(tǒng)鞏固相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還能加深對(duì)審計(jì)行業(yè)的了解，加深對(duì)社會(huì)的認(rèn)識(shí)。

二、審計(jì)案例的選擇

審計(jì)案例是聯(lián)系審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的橋梁，是案例教學(xué)的內(nèi)容。審計(jì)案例的選擇是否恰當(dāng)是案例教學(xué)取得成功的關(guān)鍵。一個(gè)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)案例，可以使現(xiàn)實(shí)問題迅速反映到課堂上來，引發(fā)學(xué)生的求知欲望，給學(xué)生留下足夠的思維空間，增強(qiáng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，同時(shí)顯現(xiàn)教師的課堂組織能力和引導(dǎo)能力，從而詮釋案例教學(xué)模式。在選擇審計(jì)案例時(shí)應(yīng)把握以下原則：

（一）從案例的規(guī)?？矗笮桶咐c小型案例相結(jié)合 大型案例篇幅較長，內(nèi)容較多，涉及面廣，是對(duì)教師和學(xué)生綜合能力的考驗(yàn)。這類案例的取得相對(duì)比較容易，目前的審計(jì)案例書籍中基本涉及的都是大型案例。這類案例來自于真實(shí)的歷史事件，具有現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，能夠充分體現(xiàn)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)實(shí)務(wù)的精要，一個(gè)案例就是一個(gè)生動(dòng)的故事，是學(xué)生在未來的職業(yè)領(lǐng)域中可能遭遇的，能夠在其經(jīng)驗(yàn)世界中產(chǎn)生共鳴，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。從案例的內(nèi)容來看，大型案例不僅涉及到審計(jì)中許多跨章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，也涉及到市場監(jiān)管、行業(yè)管理、公司治理等諸多方面，對(duì)教師的組織能力和學(xué)生的知識(shí)儲(chǔ)備都要求較高。大型案例一般安排在某一章節(jié)結(jié)束后，以案例分析課的形式進(jìn)行，教師可預(yù)先提出問題，要求學(xué)生帶著問題查找案例相關(guān)資料，在課堂上參與討論，解決問題。小型案例篇幅短小，內(nèi)容簡潔，主要針對(duì)某一個(gè)審計(jì)問題或知識(shí)點(diǎn)而準(zhǔn)備，目的是幫助學(xué)生掌握和理解相關(guān)要點(diǎn)。小型案例可以來自于真實(shí)的審計(jì)事件，也可以虛構(gòu)。虛構(gòu)的案例可能不夠生動(dòng)，但在設(shè)計(jì)時(shí)可以和審計(jì)理論緊密結(jié)合，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，明確地反映出教師的意圖。虛構(gòu)的案例如果運(yùn)用得當(dāng)，同樣可以使學(xué)生更好地理解審計(jì)理論，掌握審計(jì)技術(shù)。小型案例一般適用于課前或課中，引發(fā)學(xué)生對(duì)這堂課的興趣或者是解決某一具體問題，比如，在講解審計(jì)證據(jù)的特性、收入的確認(rèn)原則、函證程序等內(nèi)容時(shí)，都可以通過相關(guān)的案例幫助學(xué)生理解和掌握相應(yīng)的審計(jì)技巧。

（二）從案例的時(shí)間看，早期案例與近期案例相結(jié)合 目前，寫入審計(jì)教材并在課堂上討論較多的絕大多數(shù)屬于早期的經(jīng)典案例。其中某些案例不僅對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著重要意義，比如，南海公司事件，誕生了世界上第一份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)股份公司的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響；羅賓斯藥材公司事件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任開始被關(guān)注，同時(shí)應(yīng)收賬款的函證和存貨的監(jiān)盤被寫入了審計(jì)準(zhǔn)則，成為必須的審計(jì)程序；銀廣廈事件，集中反映出我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的弊??；科龍事件，引發(fā)了對(duì)外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國“超國民待遇”的深入探討。這些早期的經(jīng)典案例比較成熟，能夠幫助學(xué)生了解審計(jì)發(fā)展的背景和歷史過程，理解審計(jì)的相關(guān)概念，可供長期使用，是案例教學(xué)中不可或缺的重要內(nèi)容。

篇5

案例介紹：

筆者曾到一家生產(chǎn)長毛絨玩具的外商投資企業(yè)(以下簡稱“A公司”)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。為了對(duì)A公司取得初步了解，筆者在進(jìn)點(diǎn)檢查前要求檢查組成員仔細(xì)審閱了 A公司被檢查年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)審計(jì)工作底稿，并初步分析出一些疑點(diǎn)和檢查方向。進(jìn)點(diǎn)后，筆者請(qǐng)公司主要負(fù)責(zé)人以會(huì)計(jì)責(zé)任第一責(zé)任人的身份介紹了公司近兩年來的生產(chǎn)經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對(duì)A公司的初步認(rèn)識(shí)：公司生產(chǎn)的玩具半數(shù)銷往韓國，半數(shù)內(nèi)銷，產(chǎn)銷兩旺；公司特別重視新品開發(fā)，有專門的新品開發(fā)部門；公司近年來的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)明顯偏低(可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)作為檢點(diǎn))。另據(jù)公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進(jìn)一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產(chǎn)流程。

A公司主要有兩個(gè)簡易框架結(jié)構(gòu)的主車間和四個(gè)在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個(gè)主車間各有兩條從原材料進(jìn)去到產(chǎn)成品出來的完整的新型生產(chǎn)流水線，兩個(gè)主車間的生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對(duì)新品開發(fā)確實(shí)特別重視，都是根據(jù)韓國或國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計(jì)師在進(jìn)行市場調(diào)查的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出來的最新潮流的款式及時(shí)組織生產(chǎn)并發(fā)貨，不僅保證了產(chǎn)品在韓國和國內(nèi)市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內(nèi)的各購貨商的良好信譽(yù)與合作關(guān)系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實(shí)質(zhì)與檢查密切相關(guān)的問題，如生產(chǎn)任務(wù)是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個(gè)主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達(dá)到多少等。從車間主任的回答得知，每個(gè)主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實(shí)行兩班倒，而且每班工人每天的上班時(shí)間均達(dá)十個(gè)小時(shí)，另外，四個(gè)輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產(chǎn)規(guī)模也沒有發(fā)生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應(yīng)該為1100萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒算，A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費(fèi)應(yīng)該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應(yīng)該約為3660萬元，但是A公司賬面上實(shí)際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費(fèi)用。但是，當(dāng)筆者查看A公司財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注上說明的企業(yè)職工人數(shù)僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒推，則A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費(fèi)應(yīng)該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費(fèi)也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大?？傊?，A公司對(duì)員工工資的實(shí)際支出額、賬面員工人數(shù)及車間實(shí)際員工人數(shù)三者之間的關(guān)系明顯有很大矛盾。當(dāng)把了解和分析的情況與A公司有關(guān)負(fù)責(zé)人說明時(shí)，筆者注意觀察了A公司分管財(cái)務(wù)的副總和財(cái)務(wù)科長的表情，發(fā)現(xiàn)兩人多次面面相覷，明最表現(xiàn)出內(nèi)心的緊張和不安?？赡苁枪P者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認(rèn)了存在的問題。

最終查明，A公司為了降低稅負(fù)，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉(zhuǎn)移到免征企業(yè)所得稅的另一同樣生產(chǎn)玩具的關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司(A公司與B公司不在同一地區(qū)，且賬面上沒有與B公司發(fā)生任何業(yè)務(wù)或往來，也無法判斷兩公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，隱瞞和轉(zhuǎn)移的銷售收入共達(dá)1430萬元(不含稅價(jià))，但A公司同時(shí)也轉(zhuǎn)移了約880多萬元的料工費(fèi)支出進(jìn)B公司，隱瞞和轉(zhuǎn)移的利潤約550萬元。

案例啟示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)第六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(一)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查?！绷硗猓瑢徲?jì)準(zhǔn)則及有關(guān)準(zhǔn)則指南對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及應(yīng)當(dāng)從哪六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境都做了具體和詳細(xì)的規(guī)定。但是，由于缺乏根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序?qū)崉?wù)案例的示范和指導(dǎo)，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)究竟應(yīng)該如何從準(zhǔn)則所規(guī)定的六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以及究竟應(yīng)該如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序很是模糊，實(shí)務(wù)中往往無從下手，更不知道如何編制審計(jì)工作底稿。

上述雖是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中的案例，但案例中運(yùn)用了審閱、詢問、觀察和分析等檢查程序，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境需實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序有很多的相同或相似之處，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很大的啟示和借鑒意義，筆者為此從四個(gè)方面分析如下：

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必被新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各種各樣的概念、程序或規(guī)定所迷惑和困擾，要知道，審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)大全，必須針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中所能預(yù)見的一般情形設(shè)計(jì)出較全面和規(guī)范的指導(dǎo)意見，如必須將一般情況下能夠預(yù)見的范圍、程序、考慮及判斷等各種情形或要求予以明確，以供廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)實(shí)際情況遵循或選用。如第1211號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十九條羅列了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面，就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境范圍的概括和提示，如果對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)可以從這六個(gè)方面進(jìn)行必要的了解，則應(yīng)該從這六個(gè)方面分別進(jìn)行，但如果缺少其中的某個(gè)方面或某個(gè)方面不具備了解的前提條件，則因無法了解而可以在工作底稿中予以必要的說明。因此，筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則不能教條，不能生搬硬套，如果對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況的了解在某些方面因受到外部信息來源的限制(如無法了解或沒有相關(guān)信息)，則可以將對(duì)行業(yè)狀況了解的范圍從外部轉(zhuǎn)移到內(nèi)部，從總體轉(zhuǎn)化為局部，從宏觀縮小為微觀，即從被審計(jì)單位的內(nèi)部情況來了解其所處行業(yè)在某些方面的總體狀況，以內(nèi)部來分析外部，

以微觀來推斷宏觀。正如上述案例中，如果沒有能夠從外部了解到有關(guān)玩具行業(yè)銷售市場等宏觀方面的信息，筆者就從A公司內(nèi)部，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹和向車間主任的詢問中了解相關(guān)信息。如從工人常年加班分析出A公司生產(chǎn)任務(wù)飽滿，玩具市場產(chǎn)銷兩旺，A公司的近期市場前景良好，所處市場環(huán)境有利于A公司的發(fā)展，近期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；另外，筆者還從內(nèi)部了解到，由于A公司有專門的新品開發(fā)部門，都是根據(jù)韓國和國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計(jì)師進(jìn)行市場調(diào)查后設(shè)計(jì)出來的最新潮流的款式組織生產(chǎn)，從而使得A公司的產(chǎn)品長期適銷對(duì)路，說明A公司的新品開發(fā)取得了長期的顯著成效，這進(jìn)一步證明A公司處于良性發(fā)展階段，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。

從以上分析可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中執(zhí)行新準(zhǔn)則的規(guī)定要注意因地制宜，要知道在我國的大多數(shù)小企業(yè)審計(jì)中，并不一定具備按照上市公司審計(jì)所需要的各種基礎(chǔ)信息、資料或條件，所以，對(duì)小型被審計(jì)單位的審計(jì)不應(yīng)拘泥于準(zhǔn)則，當(dāng)準(zhǔn)則規(guī)定適用被審計(jì)對(duì)象且可以實(shí)施時(shí)，固然應(yīng)該按準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，但當(dāng)遇到確實(shí)無法執(zhí)行的審計(jì)程序或?qū)徲?jì)程序不夠選用時(shí)，因無規(guī)可循無矩可蹈，則要機(jī)動(dòng)靈活地考慮采取其他替代程序或從其他角度或方面來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)在無法實(shí)施也尋找不到其他替代審計(jì)程序的，則應(yīng)該考慮對(duì)審計(jì)意見的影響并最終解除業(yè)務(wù)約定。

其次，上述案例還說明了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不難，難的是我們?cè)S多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，難的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以往習(xí)慣審計(jì)方法的因循守舊。一是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師被新審計(jì)準(zhǔn)則的龐大體系和精深內(nèi)涵所迷惑，由此對(duì)新準(zhǔn)則產(chǎn)生了神秘感；二是由于許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是高難度、高要求、高成本，從而對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則又產(chǎn)生了畏懼感；三是由于新準(zhǔn)則不僅是高難度、高要求、高成本，而且還改變了老準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的思維模式、執(zhí)業(yè)習(xí)慣和執(zhí)業(yè)方法，對(duì)新準(zhǔn)則自然就容易產(chǎn)生抵觸情緒，于是出現(xiàn)了各種歪曲甚至否定新準(zhǔn)則的奇談怪論，從而干擾甚至阻止了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、理解和執(zhí)行，同時(shí)還使得相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則出現(xiàn)了觀望、等待甚至抵制等各種態(tài)度，從而增加了推行新準(zhǔn)則的難度和成本。

實(shí)際上，筆者認(rèn)為，執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則最重要、最本質(zhì)的就是三點(diǎn)，一是要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，必須在先評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上再根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序；二是要改變以往就賬查賬的老習(xí)慣，要把審計(jì)范圍擴(kuò)展到賬本以外；三是要把傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法和審計(jì)程序擴(kuò)展為了解、評(píng)價(jià)、評(píng)估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有方式方法和程序。在老準(zhǔn)則下，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)慣于將被審計(jì)單位的賬本作為唯一的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍，所實(shí)施的審計(jì)程序也是圍繞會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)科目等，而新審計(jì)準(zhǔn)則不僅把審計(jì)范圍擴(kuò)展到對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有相關(guān)的領(lǐng)域、信息或事項(xiàng)，而且還把傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法和審計(jì)程序擴(kuò)展為包括了解、評(píng)價(jià)、評(píng)估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有方式方法和程序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)不僅要注意充分領(lǐng)悟新的審計(jì)理念，更要注意改變傳統(tǒng)的審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)程序，以適應(yīng)執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的需要。如在上述案例中，筆者通過檢查前審閱A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和相關(guān)審計(jì)工作底稿(分析程序)，要求A公司領(lǐng)導(dǎo)介紹情況(聆聽)以及通過對(duì)A公司生產(chǎn)車間的參觀(觀察)并與車間主任的交淡(詢問)等方式方法，了解到許多與檢查相關(guān)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很有價(jià)值的信息，并在對(duì)獲取的信息進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上最終查明了A公司存在的偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。所以，筆者認(rèn)為，在被審計(jì)單位不具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理想化前提條件的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以并應(yīng)該考慮能否因地制宜、因陋就簡和隨機(jī)應(yīng)變，但切不可放棄準(zhǔn)則規(guī)定必須實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也不要隨便解除對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的約定。

再次，廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師要消除對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的神秘感、畏懼感和抵觸情緒，其最根本的方法就是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和理解的力度，但務(wù)必理論聯(lián)系實(shí)際，特別是對(duì)實(shí)務(wù)操作方面的培訓(xùn)要達(dá)到一定的深度，要讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正領(lǐng)悟和掌握新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)和操作方法，并達(dá)到融會(huì)貫通和熟能生巧的程度。筆者認(rèn)為，當(dāng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則理論和實(shí)踐的培訓(xùn)達(dá)到一定程度時(shí)，不僅會(huì)使得廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐步增強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的感性認(rèn)識(shí)，而且還會(huì)逐步提高對(duì)新準(zhǔn)則的理性認(rèn)識(shí)，更會(huì)在一定程度上拭去許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則的神秘感和畏懼感，從而在許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想根源上逐步消除學(xué)習(xí)和執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則的障礙，最終達(dá)到消除對(duì)新準(zhǔn)則的抵觸情緒這一影響新準(zhǔn)則推行的攔路虎。如在上述案例中，當(dāng)對(duì)A公司行業(yè)狀況的了解因被審計(jì)單位的外部信息或宏觀信息受到限制時(shí)，審計(jì)人員就不會(huì)因此而畏縮，而很自然地轉(zhuǎn)為通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部具體情況的了解來彌補(bǔ)宏觀或外部信息的不足，如通過被審計(jì)單位的情況介紹，通過審計(jì)人員自己的觀察和詢問等方法達(dá)到了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的并最終發(fā)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移和隱瞞收入這一重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

為審查各分子公司財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性、經(jīng)營計(jì)劃完成情況，某中央企業(yè)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)每半年抽取4家二級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。我們項(xiàng)目組在2011年7月承擔(dān)了其下屬某區(qū)域銷售公司2011年上半年經(jīng)營計(jì)劃完成情況的審計(jì)任務(wù)，該銷售公司還在三個(gè)省設(shè)有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計(jì)通過訪談、函證、審查經(jīng)營及財(cái)務(wù)資料、實(shí)地調(diào)查等審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)公司在6月末為了達(dá)到經(jīng)營考核目標(biāo)，在費(fèi)用明細(xì)科目之間進(jìn)行了調(diào)節(jié)，以滿足費(fèi)用考核的目標(biāo)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)該公司存在賬外資產(chǎn)，經(jīng)審計(jì)提出改進(jìn)意見后，該公司立即進(jìn)行了整改，并將賬外資產(chǎn)按公司管理程序入賬核算，達(dá)到了審計(jì)監(jiān)督的目的。

1.審計(jì)目標(biāo)。以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審核經(jīng)營計(jì)劃完成情況，評(píng)價(jià)該公司一定期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在調(diào)節(jié)收入及費(fèi)用的情況、是否真實(shí)完成了經(jīng)營計(jì)劃，以監(jiān)督被審計(jì)單位公允核算財(cái)務(wù)成果，正確統(tǒng)計(jì)經(jīng)營計(jì)劃完成情況，強(qiáng)化被審計(jì)單位依法、合規(guī)經(jīng)營的意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理，切實(shí)提高經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)范圍及內(nèi)容。審計(jì)范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區(qū)支公司。審計(jì)內(nèi)容主要包括2011 年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現(xiàn)金流量表；2011年上半年經(jīng)營計(jì)劃完成情況報(bào)告及經(jīng)營計(jì)劃完成報(bào)表，包括收入明細(xì)表、成本明細(xì)表、費(fèi)用明細(xì)表、投資完成情況等。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。除了發(fā)現(xiàn)公司存在調(diào)整利潤及其他日常管理問題外，還發(fā)現(xiàn)公司通過租賃的形式，形成了價(jià)值100多萬元小汽車，沒在記入固定資產(chǎn)核算，屬于賬外資產(chǎn)。

二、案例分析

這次審計(jì)雖然審計(jì)期間僅僅為半年，時(shí)間較短，然而隨著審計(jì)查證的深入，發(fā)現(xiàn)的管理問題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員能從一個(gè)貌似流程非常完善的服務(wù)招標(biāo)項(xiàng)目取得了突破性進(jìn)展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來，值得總結(jié)和借鑒。

1.精心組織，確定重點(diǎn)。按照常規(guī)審計(jì)程序，結(jié)合本次審計(jì)的工作方案和審計(jì)目的，我們將審計(jì)內(nèi)容劃分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核、生產(chǎn)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策等三大塊，按工作內(nèi)容相應(yīng)地劃分為三個(gè)審計(jì)小組。作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人我又分別同每個(gè)審計(jì)小組進(jìn)行分組討論，制定具體的小組工作計(jì)劃，讓每一名成員都要知道重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和事項(xiàng)，讓每個(gè)成員都明白可能出現(xiàn)的審計(jì)問題，有針對(duì)性的分析線索和收集證據(jù)。這一系列工作的目的就是要讓每一個(gè)成員都知道自己工作的重點(diǎn)在哪里，從哪里找到問題、收集證據(jù)，達(dá)到胸有成竹的目的。事實(shí)證明，這一策略是非常有效的。

2.蛛絲馬跡，絕不放過。現(xiàn)場審計(jì)的第一天上午，生產(chǎn)經(jīng)營管理審計(jì)小組的組長唐某就開始有了疑問。因?yàn)閮H僅是疑問，唐某并沒有向我匯報(bào)，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)處長李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽到了談話的整個(gè)過程。主要內(nèi)容就是被審計(jì)單位限于集團(tuán)公司關(guān)于汽車購置管理的規(guī)定，不能購置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時(shí)，按招標(biāo)管理制度規(guī)定進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，也邀請(qǐng)到了三家單位，最終經(jīng)過對(duì)比報(bào)價(jià)和綜合評(píng)定，選定了其中一家單位，整個(gè)招標(biāo)過程是完全符合管理制度和流程，看起來似乎還很完美。唐某的疑問是憑直覺認(rèn)為租車價(jià)格很高，但對(duì)管理流程也說不出有什么不足之處。對(duì)方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說的頭頭是道，簡直天衣無縫。我在旁邊一直在專心地聽著，一句話也沒說。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。

3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細(xì)了解了具體情況。然后，我說既然你認(rèn)為租車費(fèi)用較高，但又沒有證據(jù)，而且我們也沒有時(shí)間對(duì)當(dāng)?shù)刈廛噧r(jià)格進(jìn)行市場調(diào)查，那么你可以變換個(gè)角度看待這個(gè)問題。例如，可以把所有租賃的車輛做個(gè)清單，統(tǒng)計(jì)車輛原值和每年的租金，經(jīng)過比較分析，看租金與原值間存在什么關(guān)系。第二天，唐某就開始查找車輛的原值及租金等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，很快他的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果就出來了。還沒等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說：“結(jié)果出來了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對(duì)于自有車輛可以使用10年來說，車輛租金顯然太高了?！甭犕旰?，我說：“好，這個(gè)數(shù)據(jù)有說服力，下午你可以找財(cái)務(wù)李處長談?wù)?，看他怎么解釋?！?/p>

4.證據(jù)面前，道出原委。第三天，李處長找到我，主動(dòng)說起租車的事，主要還是強(qiáng)調(diào)程序完善，但回避價(jià)格這個(gè)敏感話題。我說不管程序多么完善，如果沒有公允的交易價(jià)格，那流程還有什么用，也就是說流程的本意應(yīng)該是為保護(hù)公司利益服務(wù)，并不是說流程完善就萬事大吉了，核心應(yīng)該是維護(hù)公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級(jí)公司接受不接受這個(gè)租金水平。后來，我又讓他找出車輛租金的價(jià)格依據(jù)，以證明租金是公允的。經(jīng)過幾個(gè)回合的討論，特別是我提到要向上級(jí)單位求證租金是否公允的想法，李處長顯得很緊張。最終，他不得不承認(rèn)價(jià)格有違公允，但又說出了新情況，即通過制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當(dāng)?shù)刂鞴懿块T牌照的奧迪A8，供接待總部領(lǐng)導(dǎo)使用。此車并沒有登記在公司名下，但實(shí)際控制權(quán)和使用權(quán)都在被審計(jì)單位，嚴(yán)格地說是屬于賬外資產(chǎn)。至此，一個(gè)通過流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產(chǎn)的事項(xiàng)，徹底暴露出來了。

三、案例啟示

啟示一：作為審計(jì)人員，要有懷疑意識(shí)，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過。作為合格的審計(jì)人員，首先要有職業(yè)懷疑意識(shí)、要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。遇到疑點(diǎn)，即使自己判斷不了，但可以向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他審計(jì)人員尋求幫助，以幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。就這個(gè)案例而言，如果審查租車事項(xiàng)的人不是該小組負(fù)責(zé)人唐某或者說他們之間的意見交流沒有被項(xiàng)目負(fù)責(zé)人聽到，那么審計(jì)人員很可能就會(huì)被對(duì)方“合理的解釋”蒙蔽過去，不僅實(shí)現(xiàn)不了審計(jì)目的，還承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

啟示二：作為審計(jì)人員，要有變換角度看問題的意識(shí)和能力。在審計(jì)過程中要善于從多個(gè)角度著眼，不斷變換角度思考問題，不輕易放過任何小的疑點(diǎn)。要找準(zhǔn)切入口，順藤摸瓜，只要有問題，最終就會(huì)被突破。本案例中審計(jì)人員雖然對(duì)車輛租金有疑問，但卻找不到切入點(diǎn)，感覺無法下手。而且對(duì)方的理由也十分充分，似乎并無破綻。但變換角度分析這個(gè)事項(xiàng)后，用數(shù)據(jù)說話，有力地說明了租金水平較高這個(gè)審計(jì)論點(diǎn)，對(duì)方最終不得不將整個(gè)事情的前因后果全部說了出來，達(dá)到了審計(jì)的目的。這也告訴我們，審計(jì)人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責(zé)。

篇7

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件

（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件

1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備：

（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；

（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；

（3）債務(wù)方資不抵債；

（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；

（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的；

（6）債務(wù)方欠債期超過3年。

2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

（4）已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

（二）短期投資認(rèn)定減值的條件

在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。

（三）存貨認(rèn)定減值的條件

1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來利益的固定資產(chǎn)。

（五）在建工程認(rèn)定減值的條件

1.長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；

2.所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；

3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

（六）長期投資認(rèn)定減值的條件

1.對(duì)有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

2.對(duì)無市價(jià)的長期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（1）被投資單位經(jīng)營的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

（七）無形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

（3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

（1）某項(xiàng)重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；

（4）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析

（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%.

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：

1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會(huì)計(jì)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備

200 000

貸：應(yīng)收賬款

200 000

并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

180 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

180 000

2.應(yīng)收賬款——B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款——C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。

4.應(yīng)收賬款——D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。

5.其他應(yīng)收款——E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。

6.預(yù)付賬款——F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。

7.應(yīng)收票據(jù)——G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營虧損；償還債務(wù)的可能性不大。

［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：

1.對(duì)于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會(huì)計(jì)處理為：

補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：

借：管理費(fèi)用

180 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

180 000

然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

200 000

貸：應(yīng)收賬款

200 000

2.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較小（一般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在報(bào)表附注中說明理由。興興公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

4 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

4 000

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

38 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

38 000

4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司予以糾正。

5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（三）存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：

1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從情況，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。

5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是：

1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。

4.設(shè)備以賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：

1.對(duì)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。

2.對(duì)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的。

3.對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

4.對(duì)于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：

1.專利權(quán)A：賬面余額100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專利權(quán)已超過規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來利益。華為公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

2.專有技術(shù)B：賬面余額60萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬元的減值準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：

1.對(duì)于專利權(quán)A，因?yàn)橹挥挟?dāng)無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤，虛增了無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

2.對(duì)于專利技術(shù)B，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。

（六）長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：

1.股票A：賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，該股票投資的期末市價(jià)為11萬元。大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。

2.股票B：賬面余額16萬元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期末市價(jià)為12萬元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬元。

3.股票C：賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備12萬元，被投資方經(jīng)營狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價(jià)為16萬元，大華公司為此調(diào)整沖減長期投資減值準(zhǔn)備13萬元。

［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述長期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：

股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營虧損，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司這些投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。

但是，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備12萬元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬元的調(diào)整處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

（七）在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)案例

［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出

500 000

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

500 000

篇8

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款舞弊　應(yīng)收賬款審計(jì)　審計(jì)失敗

一、應(yīng)收賬款審計(jì)的重要性

應(yīng)收賬款是因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或顧客收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收賬款伴隨賒銷而發(fā)生，其確認(rèn)時(shí)間與銷售成立的時(shí)間一致。因此應(yīng)收賬款是一種停留在賬上的債權(quán)性質(zhì)的資產(chǎn)，不具實(shí)物形態(tài)，與存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)相比，審計(jì)難度較大，同時(shí)由于應(yīng)收賬款還有可回收性的風(fēng)險(xiǎn)，而壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作為會(huì)計(jì)估計(jì)，帶有一定的主觀性，也為管理層舞弊提供了一個(gè)可能性。

縱觀國內(nèi)外審計(jì)訴訟案，特別是我國影響重大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案，虛增利潤通常是管理層粉飾報(bào)表的最終目的，而虛增收入是最直接的被廣泛使用的手段。應(yīng)收賬款作為與銷售收入密切相關(guān)的重要賬戶，同樣經(jīng)常被會(huì)計(jì)舞弊行為所染指。通過對(duì)我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以后一系列審計(jì)失敗案例的分析(見表1)，也可以看到70％的案例均涉及應(yīng)收賬款舞弊。

應(yīng)收賬款的虛增通常是與收入的虛增相對(duì)應(yīng)，因此將應(yīng)收賬款列為重點(diǎn)審計(jì)科目，不但可以給予這個(gè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)有的重視，還能夠通過對(duì)這個(gè)賬戶的審計(jì)發(fā)現(xiàn)收入造假的蛛絲馬跡。

二、應(yīng)收賬款舞弊的主要手段及目前的對(duì)應(yīng)審計(jì)措施

管理層出于操縱利潤或掩飾不正常經(jīng)營活動(dòng)的需要，在應(yīng)收賬款上常見的舞弊手段有：

(一)虛增應(yīng)收賬款及對(duì)應(yīng)銷售收入

這是最為常見的一種舞弊手段，可使一些管理層直接達(dá)到虛增利潤的目的。具體又分為兩類：

1.虛假銷售。某些企業(yè)為完成上級(jí)單位下達(dá)的利潤指標(biāo)或某些上市企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)營業(yè)績，將未實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)收入，甚至直接虛構(gòu)銷售活動(dòng)?！般y廣夏”案例是近年來我國最為著名的虛假銷售案例。僅1999年到2000年兩年間，銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛增主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)而虛增利潤達(dá)7.45億元。在銀廣夏制造的“盈利神話”中，扮演重要角色的是向銀廣夏購買萃取產(chǎn)品的主要客戶德國誠信公司[Fidelity Trading GmBH)。根據(jù)1999年和2000年度公司年報(bào)和公告的相關(guān)數(shù)據(jù)，簡略分析該客戶銷售業(yè)務(wù)重要性如下(見表2)：

如上表2所示，針對(duì)德國誠信公司的銷售收入已構(gòu)成銀廣夏營業(yè)收入的主要組成部分。而根據(jù)調(diào)查，這家公司只是一家小型貿(mào)易公司，上述巨額銷售業(yè)務(wù)純屬偽造，與虛假銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款自然也是虛構(gòu)的。這種情況下，應(yīng)收賬款的審計(jì)程序，事實(shí)上也是針對(duì)銷售收入真實(shí)性的審計(jì)程序。以本案例為例，在銷售收入中占如此重要地位的客戶，對(duì)于其對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款，應(yīng)有的審計(jì)程序包括：函證程序(除詢證應(yīng)收賬款余額外，還可以詢證當(dāng)年累計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額)；在細(xì)節(jié)測試中驗(yàn)證銷售合同、銷售訂單、出口報(bào)關(guān)單、增值稅發(fā)票的真實(shí)性；其他相關(guān)程序如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)了解被審計(jì)公司的產(chǎn)品、行業(yè)和關(guān)鍵客戶，在實(shí)質(zhì)性分析程序中對(duì)應(yīng)收賬款的余額趨勢(shì)變化、周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行合理性分析。但是據(jù)事后調(diào)查，銀廣夏的審計(jì)師中天勤并未實(shí)施基本的函證程序，更遑論對(duì)銀廣夏的產(chǎn)品、行業(yè)和關(guān)鍵客戶德國誠信公司進(jìn)行必要的了解，最終造成了審計(jì)失敗。

2.期間截止性錯(cuò)誤。常見的具體表現(xiàn)包括：將尚未達(dá)到銷售確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回不調(diào)報(bào)告年度收人。對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序主要是截止性測試，即檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間入賬的銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的訂單、出庫單、貨運(yùn)單、發(fā)票、記賬憑證等相關(guān)憑證，判斷其是否歸屬正確期間。測試所涵蓋的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的時(shí)間長短則視被審計(jì)單位的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生頻率而定。

(二)不規(guī)范入賬背后隱藏的非正常經(jīng)營活動(dòng)

―般來說，應(yīng)收賬款與而且只應(yīng)與主營業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，所以正常情況下，應(yīng)收賬款科目的變動(dòng)非常簡單清晰。確認(rèn)銷售收入時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記營業(yè)收入。債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記貨幣資金，貸記應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備。少數(shù)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，借記方可能涉及其他資產(chǎn)，但這種業(yè)務(wù)比較少見，在審計(jì)中也會(huì)因?yàn)槭清e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的特殊業(yè)務(wù)而單獨(dú)審計(jì)。因此一般地，除與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的分錄以外，應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)科目就是營業(yè)收入貸方和貨幣資金借方。而某些企業(yè)出于種種目的，會(huì)有如下幾種舞弊行為：

1.重復(fù)掛賬。在應(yīng)將預(yù)收賬款予以核銷時(shí)(退回預(yù)收貨款或銷售實(shí)現(xiàn))，錯(cuò)誤地借記應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款兩邊重復(fù)掛賬。

2.不恰當(dāng)?shù)牡窒?。出于某種目的，錯(cuò)誤地抵消應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款中的某些項(xiàng)目。例如，在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將針對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款與針對(duì)乙公司的預(yù)收賬款相互抵消，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款同時(shí)減少。

3.不恰當(dāng)?shù)氖褂迷摽颇?。主要表現(xiàn)為，將一些與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的資金往來也作為應(yīng)收賬款科目處理，如為私分企業(yè)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移資金或幫助其他企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。通常，這種舞弊會(huì)出現(xiàn)借記應(yīng)收賬款并貸記銀行存款或現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄。

目前針對(duì)以上三種舞弊行為的對(duì)應(yīng)審計(jì)程序主要是在實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬及其對(duì)應(yīng)科目有無異常。

(三)壞賬準(zhǔn)備的不當(dāng)計(jì)提和核銷

由于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基于管理層對(duì)于應(yīng)收賬款可收回性的估計(jì)，因此極易被管理層當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的工具，如果應(yīng)收賬款的基數(shù)比較大，那么壞賬準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)于利潤的影響將會(huì)更為明顯。關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的舞弊手段主要有：

1.按利潤調(diào)節(jié)需要，隨意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例。例如，在2005年的科龍審計(jì)失敗案例中，科龍電器的舞弊手段之一即是少提壞賬準(zhǔn)備從而虛增利潤。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)詢問管理層計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，并根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析和回收性的歷史數(shù)據(jù)及其他可能影響因素評(píng)估該計(jì)提依據(jù)的合理性。

2.不恰當(dāng)?shù)睾虽N壞賬準(zhǔn)備。如對(duì)本可收回的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并予以核銷，將收回的資金作為賬外資金。對(duì)此，審計(jì)人員需檢查被審計(jì)單位的回收措施，分析應(yīng)收賬款賬齡以及債務(wù)單位的償還能力。

三、應(yīng)收賬款舞弊審計(jì)失敗的原因及其改善措施

以上是應(yīng)收賬款常見的舞弊形式以及通常的審計(jì)對(duì)策。盡管有這些審計(jì)措施看似有效，審計(jì)失敗尤其是在應(yīng)收賬款上審計(jì)失敗的案例仍然層出不窮。

丁紅燕(2008)在對(duì)中國4個(gè)審計(jì)失敗案例――紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、銀廣夏，鄭百文(其中涉及應(yīng)收賬款舞弊的有3個(gè))――進(jìn)行實(shí)證研究后，認(rèn)為導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因主要有對(duì)客戶的經(jīng)營現(xiàn)狀了解不夠、專業(yè)懷疑態(tài)度的缺失以及審計(jì)程序的不當(dāng)。其中除了審計(jì)程序不當(dāng)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的客觀原因之外，對(duì)經(jīng)營現(xiàn)狀的了解和專業(yè)懷疑態(tài)度在某種程度上都指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守。而任峻琛

(2006)在對(duì)銀廣夏、安然和世通三個(gè)中美著名財(cái)務(wù)舞弊案分析后，更是認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)人傾向于通同舞弊。

這些對(duì)于審計(jì)失敗的研究表明，導(dǎo)致審計(jì)失敗的除了源于審計(jì)程序不足從而未能合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素之外，另一個(gè)重要原因來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的主觀因素。

(一)針對(duì)審計(jì)失敗客觀因素的改善措施

目前常用的針對(duì)應(yīng)收賬款舞弊的審計(jì)措施，除了前文提到實(shí)質(zhì)陛審計(jì)程序以外，還有對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制的審計(jì)，包括合同簽訂、信用審核、記賬、登記、清理和核對(duì)等環(huán)節(jié)的控制制度(胡玉可,2008)。盡管如此，這些審計(jì)措施仍然建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式上，因此往往是機(jī)械刻板地實(shí)施既定審計(jì)程序，而缺乏對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，使得審計(jì)措施缺乏針對(duì)性、未能與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相匹配，審計(jì)程序有時(shí)實(shí)施過度，無謂地加大審計(jì)成本，有時(shí)又實(shí)施不足，造成審計(jì)失敗。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以彌補(bǔ)上述缺陷。具體步驟如下：

1.首先對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)袁層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營現(xiàn)狀及其行業(yè)特點(diǎn)有一定程度的總體性理解，有助于判斷被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。在前述“銀廣夏”的案例中，銀廣夏的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀廣夏的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營狀況和主營產(chǎn)品均不了解，對(duì)其制造的萃取產(chǎn)品神話也就缺乏判斷真?zhèn)蔚哪芰ΑｏL(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序還包括了解業(yè)務(wù)循環(huán)及其控制流程，結(jié)合上述對(duì)于被審計(jì)單位的整體了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和應(yīng)收賬款的特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.然后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。仍以“銀廣夏”為例，該公司從1998年起增加新產(chǎn)品、變更主營業(yè)務(wù)，收入和利潤增加顯著。如果對(duì)該公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，被審計(jì)單位開發(fā)新產(chǎn)品、提供新服務(wù)或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域是表明其存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一種典型情況，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估以上風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施，如采取更多的不可預(yù)見的審計(jì)程序、獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)、擴(kuò)大審計(jì)范圍等。具體到銀廣夏應(yīng)收賬款審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了實(shí)施函證程序之外，在識(shí)別到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可能還需要對(duì)其關(guān)鍵客戶德國誠信公司的基本背景和信用情況進(jìn)行一定的調(diào)查和了解。

值得一提的是，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，也不能保證完全識(shí)別被審計(jì)單位的所有報(bào)表舞弊行為包括應(yīng)收賬款舞弊，不能完全避免審計(jì)失敗。這是由于審計(jì)中所使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)所決定的。但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，這種情況下導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)，可以規(guī)避法律責(zé)任。

(二)針對(duì)審計(jì)失敗主觀因素的改善措施

如前所述，相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上未能執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。如對(duì)于前述應(yīng)收賬款舞弊的后兩種手段(不規(guī)范入賬和壞賬準(zhǔn)備的不當(dāng)計(jì)提及核銷)，實(shí)施目前常用的審計(jì)程序在理論上是可有效甄別的，但實(shí)際工作中仍然不乏審計(jì)失敗的案例。這種審計(jì)失敗便主要?dú)w因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上的失職，其成因及改善措施如下：

1.首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能一味追求審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本而以犧牲審計(jì)效果、降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。在目前普遍低價(jià)競爭的市場環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)收費(fèi)過低、預(yù)算不足的壓力，為壓低成本，而不當(dāng)?shù)販p少審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍，或者安排經(jīng)驗(yàn)不足的人員實(shí)施審計(jì)程序。這些行為將在客觀上，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，改善措施一方面應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的自我監(jiān)督方面考慮，如：加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)厲懲處違反職業(yè)道德的行為；健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定期組織事務(wù)所之間就抽查項(xiàng)目進(jìn)行相互稽核，開展行業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督。另一方面也要改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增加客戶對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的主動(dòng)需求而非僅僅出于法定的被動(dòng)需求，這有賴于資本市場的進(jìn)一步完善和發(fā)展，機(jī)構(gòu)投資者、金融機(jī)構(gòu)和其他獨(dú)立研究者成為重要需求主體。

2.其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能迫于被審計(jì)單位或其他利益相關(guān)方的壓力而違背職業(yè)獨(dú)立性要求，對(duì)包括應(yīng)收賬款舞弊在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)袁舞弊行為進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)耐讌f(xié)甚至合謀。徐維爽等(2009)認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下(介于低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告需求強(qiáng)勁和高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告需求強(qiáng)勁兩種極端環(huán)境之間)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面為了穩(wěn)定并吸引客戶資源，而不得不與管理層合謀-另一方面為了提高自身聲譽(yù)和降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而存在一定程度的自我約束。對(duì)此，為改善審計(jì)質(zhì)量，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀舞弊的壓力和動(dòng)力，需從外部環(huán)境上，提高對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求強(qiáng)度：一是鼓勵(lì)多元化的審計(jì)報(bào)告需求主體參與對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督，如機(jī)構(gòu)投資者等；二是提高低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的法律風(fēng)險(xiǎn)，加大處罰力度。

篇9

【關(guān)鍵詞】整合審計(jì)；內(nèi)部控制

2004年3月美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，首次提出整合審計(jì)。2007年5月頒布審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，進(jìn)一步強(qiáng)化整合審計(jì)的實(shí)施。整合審計(jì)受到各國關(guān)注。

隨著2010年4月，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，內(nèi)控審計(jì)工作正式進(jìn)入我國法定業(yè)務(wù)范疇。然而內(nèi)控審計(jì)的法定化，使企業(yè)需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行雙重審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合成為了現(xiàn)實(shí)選擇。因此，建立完整的整合審計(jì)理論體系是理論界與實(shí)務(wù)界急需解決的問題。

截至2012年4月30日，在境內(nèi)外同時(shí)上市的67家己披露企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司中，具有內(nèi)控缺陷的有49家，達(dá)73.1%。由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的山東新華制藥股份有限公司（股票代碼：000756，以下簡稱“新華制藥”）否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，是這67家中唯一一份否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是我國首份否定意見的內(nèi)控報(bào)告，采用的是整合審計(jì)。

一、案例情況介紹

新華制藥被信永中和出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，原因是在報(bào)告期內(nèi)，其子公司――“山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司”（下稱“醫(yī)貿(mào)公司”）存在著對(duì)客戶授信額度過大的問題，使得其產(chǎn)生了較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，信用中和認(rèn)為其內(nèi)控制度存在如下重大缺陷。

（一）醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)控制度存在對(duì)多頭授信無明確規(guī)定的情況。在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等3個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。

（二）醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)控制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本。但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶的授信超出了注冊(cè)資本，同時(shí)也存在未授信的發(fā)貨情況。

二、“信永中和”整合審計(jì)原因與實(shí)施分析

（一）原因分析

首先，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在多處聯(lián)系，通過恰當(dāng)?shù)恼?，可以提高工作效率。其次，整合審?jì)可以印證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)與可靠性，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，整合審計(jì)可以有效降低其審計(jì)費(fèi)用及事務(wù)所的審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）實(shí)施分析

一是模式選擇，本案例中，信永中和采用的是“美國模式”，由其事務(wù)所的一個(gè)項(xiàng)目組成員分工協(xié)作完成整合審計(jì)工作。一方面美國模式較為靈活，另一方面日本模式對(duì)注會(huì)的專業(yè)能力要求高，而信永中和內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)看，具備兩種類型審計(jì)的復(fù)合人才較少。

二是實(shí)施過程與結(jié)果，在對(duì)新華制藥審計(jì)過程中，信永中和發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”形成了巨額應(yīng)收款項(xiàng)，而在以前年度中，期末應(yīng)收款項(xiàng)余額很小，存在很大的不合理性。同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司在2011年的授信業(yè)務(wù)中對(duì)于“欣康祺醫(yī)藥”的賒銷額度過大，并沒有考慮其經(jīng)營狀況。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的相關(guān)要求，雖然新華制藥是多年A+H股公司，對(duì)于內(nèi)控有著良好基礎(chǔ)，但由于其缺陷對(duì)報(bào)表有著重大影響，所以信永中和對(duì)其出具了否定意見的內(nèi)控報(bào)告。

三、案例小結(jié)

新華制藥在應(yīng)收賬款方面沒有做好賬齡分析工作，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)6000多萬的流失。更值得關(guān)注的是，新華制藥對(duì)欣康祺2011年上半年就出現(xiàn)的資金問題視而不見，下半年還增加了其業(yè)務(wù)量。同時(shí)，濟(jì)南公安局在2011年底就對(duì)欣康祺進(jìn)行立案，而新華制藥卻推遲到2012年3月才對(duì)外披露信息，這也是對(duì)投資者不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

信永中和運(yùn)用整合審計(jì)的方法對(duì)新華制藥2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)新華制藥在內(nèi)控方面存在重大缺陷，表明了通過整合審計(jì)，可以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，督促我國的上市公司改善內(nèi)控和公司治理，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)我國內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)和完善。

四、評(píng)價(jià)與啟示

（一）宏觀層面

我國近年強(qiáng)制性要求上市公司披露管理層內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)內(nèi)控有效性審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告規(guī)范了企業(yè)的信息披露行為，增加了內(nèi)控信息披露的信息含量及可信度。隨著內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，應(yīng)制定一套切實(shí)可行的、適合我國國情的整合審計(jì)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）公司層面

我國企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)制度剛剛起步，現(xiàn)階段很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)控信息披露具有抵觸情緒，披露的有效信息含量很低，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。主因是企業(yè)普遍認(rèn)為披露內(nèi)控缺陷是利空消息，會(huì)影響投資者信心。然而，有關(guān)實(shí)證研究顯示，真實(shí)披露重要內(nèi)控缺陷不視為消極信號(hào)，相反，對(duì)于籠統(tǒng)評(píng)價(jià)或不披露任何控制缺陷可能會(huì)造成利益相關(guān)者產(chǎn)生疑慮。因此，企業(yè)要轉(zhuǎn)變態(tài)度，履行評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行有效性的責(zé)任，真實(shí)、準(zhǔn)確的披露企業(yè)內(nèi)控存在的問題，并積極采取應(yīng)對(duì)措施，完善內(nèi)控制度，促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

從目前來看，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所由審計(jì)失敗被提訟案件層出不窮，究其根源，與在審計(jì)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測試有關(guān)。這暴露了審計(jì)工作中的一個(gè)通病――重實(shí)質(zhì)性程序，輕控制測試。考慮到測試內(nèi)控有效性并不一定減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍，致使忽略對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控的考察，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程的深入了解，而僅限于核對(duì)會(huì)計(jì)資料間的勾稽關(guān)系，對(duì)待控制測試的態(tài)度是可有可無，從而導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。

在整合審計(jì)中，利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取的可能存在的錯(cuò)報(bào)信息，合理懷疑相關(guān)控制點(diǎn)是否有效并進(jìn)行測試。隨著社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)控的重視程度提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的內(nèi)控審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也加大，因此，執(zhí)行整合審計(jì)或單獨(dú)執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更嚴(yán)厲的要求。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】審計(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析；頻繁辭職

一、案例介紹

德勤是全球最大的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，然而近來德勤的表現(xiàn)，卻讓眾多的中資企業(yè)表示“對(duì)德勤感到失望”。從2011年底至今，德勤采取了更為主動(dòng)的策略，清理在香港的客戶群。德勤·關(guān)黃陳方會(huì)計(jì)師行共辭去了中國建筑長江實(shí)業(yè)、博士蛙等18家公司的審計(jì)工作，其中數(shù)名客戶均深陷造假風(fēng)波。不僅如此，日前遭到廉政公署調(diào)查的郭氏兄弟的新鴻基地產(chǎn)，會(huì)計(jì)師行恰恰也是德勤！究竟一切分別是誤會(huì)還是巧合？在其顧客頻繁出事的背后，作為審計(jì)師的“德勤”能否以“辭職”一舉“獨(dú)善其身”？

二、案例分析

頻繁地拋棄客戶而選擇辭職，將會(huì)導(dǎo)致客戶對(duì)“德勤”的失望，另一方面，也會(huì)使得德勤深陷誠信危機(jī)。從“德勤”的舉動(dòng)可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊審計(jì)責(zé)任一直都是一種被動(dòng)接受的態(tài)度。從審計(jì)責(zé)任的發(fā)展史可以看到，從最初把查錯(cuò)揭弊作為其主要工作目標(biāo)，到后來為了規(guī)避舞弊審計(jì)責(zé)任，選擇了以財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)公允性來替代，到現(xiàn)在因?yàn)楣姷膲毫εc政府的監(jiān)管要求而不得不直面這一責(zé)任，我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不愿意接受查錯(cuò)揭弊這一責(zé)任的。他們對(duì)于舞弊揭示責(zé)任的消極態(tài)度，使之在面對(duì)舞弊審計(jì)這一職責(zé)時(shí)，無法真正的融入其中。另一方面，因?yàn)橐坏┍粚徲?jì)單位破產(chǎn)，受損害的審計(jì)委托人及第三者具有可能想審計(jì)單位所要賠償，審計(jì)師為此將可能承擔(dān)很大的經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)上的損失，以“辭職”來避免自己應(yīng)負(fù)的“審計(jì)責(zé)任”也是對(duì)于“德勤”來說也許一條“不差”的出路。在所能查閱的資料中看到，德勤是在東南融通被提出業(yè)績?cè)旒儋|(zhì)疑后，才表示出對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的不信任的表態(tài)。我認(rèn)為，在這背后無論是誰的過失，作為中介機(jī)構(gòu)的“德勤”為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出了事情就辭職，以“辭職”為借口將自己的責(zé)任推脫的一干二凈，不免令投資者大失所望。“德勤”應(yīng)該在審計(jì)過程中實(shí)施質(zhì)量控制減少和清楚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，竭力降低風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的概率，規(guī)避因此可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。雖然辭去這些單位的審計(jì)師職位，不會(huì)對(duì)德勤的營業(yè)收入帶來巨大的影響，但是頻繁地辭職讓德勤深陷誠信危機(jī)。通常情況下，在經(jīng)過認(rèn)真地審計(jì)之后，審計(jì)師完全不知道企業(yè)財(cái)務(wù)造假的可能性很小，而一旦被曝光，就會(huì)連帶承擔(dān)法律責(zé)任，所以很多事務(wù)所在被審計(jì)單位一旦出了事就辭職拜托干系以避免遭受更大的損失。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，不僅要對(duì)審計(jì)客戶單位負(fù)責(zé)，更要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在連續(xù)年度的審計(jì)工作中，德勤應(yīng)該能夠注意到各年度報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常，并且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)地披露，而并非等到其他第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)疑調(diào)查之后，迅速抽身將自己的過失和責(zé)任推卸給管理層。收取高額的審計(jì)費(fèi)用，德勤更應(yīng)該對(duì)自己的客戶“負(fù)責(zé)”。

三、對(duì)于我國審計(jì)行業(yè)發(fā)展借鑒意義

（1）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國有股、國有法人股的流通，形成自由流通的資本市場；引入審計(jì)委員會(huì)制度，建立新的審計(jì)委托關(guān)系。有必要引入審計(jì)委員會(huì)制度，由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。完善公司治理能力，提高財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）加大了審計(jì)師在未能揭示管理當(dāng)局舞弊時(shí)的法律責(zé)任。審計(jì)職業(yè)界為了適應(yīng)法律環(huán)境的變化，為了更好地提高服務(wù)水準(zhǔn)，不得不修改既有的審計(jì)規(guī)范或者更新過過時(shí)的審計(jì)理念，從而提高揭示管理舞弊的審計(jì)能力，也縮小了與社會(huì)公眾的審計(jì)期望差距。（3）為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，次次在面對(duì)外界對(duì)審計(jì)質(zhì)量質(zhì)疑之時(shí)主動(dòng)請(qǐng)辭逃避風(fēng)險(xiǎn)，造成自身在審計(jì)行業(yè)中“誠信度”下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取適當(dāng)措施應(yīng)付無法消除的風(fēng)險(xiǎn)。其中所涉及的一個(gè)要素就是確保其取得的報(bào)酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)。

參 考 文 獻(xiàn)