導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算審計(jì)；存在問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的概念

實(shí)踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)相混淆的現(xiàn)象。工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價(jià)款結(jié)算的審計(jì)，可以在項(xiàng)目的實(shí)施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計(jì)及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實(shí)際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價(jià)款結(jié)算?？⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)是在工程竣工驗(yàn)收交付使用階段，對(duì)建設(shè)單位編制的綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程發(fā)生的實(shí)際造價(jià)、完成的建設(shè)成果的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)審計(jì)功能有弱化趨勢(shì)

審計(jì)規(guī)程規(guī)定，水利基建項(xiàng)目審計(jì)主體是主持驗(yàn)收的水利審計(jì)部門。水利審計(jì)部門開(kāi)展竣工決算審計(jì)時(shí)，可以自行開(kāi)展，也可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，該項(xiàng)職能由財(cái)務(wù)部門兼顧，對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是直接委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級(jí)政府審計(jì)部門開(kāi)展。政府審計(jì)部門自身審計(jì)任務(wù)已很繁重，最終也是將該項(xiàng)工作委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，且一般只委托工程造價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)審計(jì)只是根據(jù)財(cái)務(wù)決算報(bào)表將費(fèi)用部分簡(jiǎn)單羅列匯總后，口子一收就得出審計(jì)結(jié)論。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價(jià)，不重視財(cái)務(wù)審計(jì)，從而弱化了財(cái)務(wù)審計(jì)功能，給項(xiàng)目資金監(jiān)管帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。有的項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告一片大好，也順利通過(guò)竣工驗(yàn)收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國(guó)家審計(jì)部門后續(xù)專門審計(jì)中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問(wèn)題，使建設(shè)單位工作陷入被動(dòng)，有的問(wèn)題因時(shí)間關(guān)系整改起來(lái)很困難。

2.審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)主體影響了審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)規(guī)程規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用一是納入水利審計(jì)部門預(yù)算，二是列入項(xiàng)目投資成本。由于審計(jì)業(yè)務(wù)一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但審計(jì)費(fèi)用必須由項(xiàng)目法人支付，也就是項(xiàng)目法人自己出錢審自己。這樣審計(jì)關(guān)系中委托人、受托人、被審計(jì)人的審計(jì)三方變成兩方，項(xiàng)目法人成為了審計(jì)人員的“衣食父母”，從而使審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響，審計(jì)結(jié)果往往遷就了項(xiàng)目法人的要求。此外，近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了分類改革，工程造價(jià)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進(jìn)行，給審計(jì)委托的實(shí)施和出具報(bào)告主體帶來(lái)不便。

3.審計(jì)建議建設(shè)性不夠

政府審計(jì)部門往往只委托造價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)重視不夠，審計(jì)建議缺少?gòu)?qiáng)制性。有的為降低成本，減少不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)面相對(duì)比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問(wèn)題和解決問(wèn)題辦法不多；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門下屬單位，有的項(xiàng)目法人未擺正位置，替施工單位說(shuō)情，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

4.項(xiàng)目缺乏全過(guò)程綜合管理的意識(shí)

現(xiàn)行的項(xiàng)目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價(jià)管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進(jìn)度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開(kāi)了“口子”。有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外有的項(xiàng)目合同管理不夠規(guī)范，工程招標(biāo)時(shí)是一套，正式簽訂合同時(shí)是一套，存在低報(bào)價(jià)、高結(jié)算的問(wèn)題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)幾點(diǎn)建議

1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組

項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

2.要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，優(yōu)化配置審計(jì)人員

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

3.要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

4.要合理確定材料價(jià)格

竣工決算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)主審、審計(jì)組長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。

5.要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)

篇2

關(guān)鍵詞；工程造價(jià) 審計(jì)

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

當(dāng)前，受國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需影響，政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目加大投資力度，如何有效控制工程造價(jià)，以最合理的投入創(chuàng)造最理想的項(xiàng)目成果，這是我們共同需探討的問(wèn)題，筆者結(jié)合自己的工作實(shí)際，就如何通過(guò)工程造價(jià)審計(jì)來(lái)有效控制工程造價(jià)談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

工程造價(jià)審計(jì)方法的巧用

審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審計(jì)事實(shí)的性質(zhì)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。審計(jì)方法的選擇是否適當(dāng)，與整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)程和審計(jì)結(jié)論的正確與否有著密切的關(guān)系。因此，我們應(yīng)根據(jù)工作實(shí)際巧妙地運(yùn)用審計(jì)方法。工程造價(jià)審計(jì)的方法很多，如全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法等。就目前我們的工作要求用得比較多的有如下幾種：

（一）全面審計(jì)法，即按照?qǐng)D紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、現(xiàn)行定額、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)確度高，雙方的認(rèn)可度也很高，是最基本和最常用的方法。

（二）分析比較核對(duì)法，是指將在有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對(duì)照，以核實(shí)是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計(jì)工作中，我們可以利用建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較，來(lái)分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。

（三）現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法，即審計(jì)人員到工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照?qǐng)D紙實(shí)地查看和測(cè)量工程量，特別對(duì)影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以保留影像資料。這種方法對(duì)于十分重視工程計(jì)量工作的單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。

（四）市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)法，即審計(jì)人員到市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，以核準(zhǔn)工程價(jià)款的真實(shí)性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程，裝飾裝修和安裝工程由于材料品種類型、規(guī)格型號(hào)繁多，價(jià)格的認(rèn)定一直是我們審計(jì)工作的難點(diǎn)。而通過(guò)經(jīng)常性的市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)，掌握擬審計(jì)材料不同供應(yīng)商的價(jià)格信息，經(jīng)比較后確定有利于購(gòu)買單位的最優(yōu)價(jià)格，并將其作為審核標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)工作的快速有效實(shí)施。

二、工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同。在招投標(biāo)中，有的招標(biāo)文件明文規(guī)定變更費(fèi)用要按合同價(jià)與標(biāo)底價(jià)同比例下浮，但在簽訂合同條款時(shí)卻不再下??；有的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開(kāi)、公正、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，導(dǎo)致工程造價(jià)劇增，工程質(zhì)量下降，甚至滋生腐敗的現(xiàn)象。

（二）混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續(xù)完善的圖紙。同時(shí)，竣工圖有其嚴(yán)格的規(guī)定：即對(duì)于變更少的可在施工原圖上作出更改標(biāo)識(shí)，而對(duì)于變更大的則應(yīng)重新按實(shí)際建造繪圖。現(xiàn)在大部分工程項(xiàng)目多少都有變更，但送審的竣工圖許多是沒(méi)有按規(guī)定作出變更標(biāo)識(shí)或重新出圖，這對(duì)實(shí)際工程量的審核帶來(lái)諸多不確定因素。

（三）現(xiàn)場(chǎng)簽證不合理與不規(guī)范

在項(xiàng)目施工中，現(xiàn)場(chǎng)簽證的有關(guān)工作內(nèi)容已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場(chǎng)簽證不是多方簽字蓋章，工程內(nèi)容的確認(rèn)和工程量的計(jì)量缺少有效監(jiān)督；簽證內(nèi)容不全，只對(duì)工程量進(jìn)行簽證，未對(duì)價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，即有量無(wú)價(jià)；簽證不及時(shí)，沒(méi)有現(xiàn)場(chǎng)簽證，而是事后補(bǔ)簽的現(xiàn)象等，這些情況對(duì)工程造價(jià)的影響極大，特別是采用工程量清單計(jì)價(jià)方式后，其造價(jià)的增減變化，完全取決于工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的情況。但按現(xiàn)在的情況分析，現(xiàn)場(chǎng)簽證制度并沒(méi)有得到很好地貫徹執(zhí)行，從而使其成為工程造價(jià)控制的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）工程造價(jià)高估冒算

部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，抱有蒙混過(guò)關(guān)的僥幸心理，故意抬高工程造價(jià)，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價(jià)不切實(shí)際。高估冒算主要表現(xiàn)在工程量重復(fù)計(jì)算，變更調(diào)減部分不扣除，高套定額或建設(shè)單位高價(jià)簽證等。

三、保證工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)成效的工作重點(diǎn)

（一）工程造價(jià)送審資料的審核

為保證送審工程資料的真實(shí)性、合法性和合理性。以對(duì)招投標(biāo)文件、施工合同、施工（竣工）圖紙、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知書、現(xiàn)場(chǎng)簽證等與工程造價(jià)有關(guān)的文件資料收集、整理后，我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行具體研究分析，相互對(duì)照核實(shí)，檢查是否有弄虛作假、前后矛盾的情況。對(duì)有異議的工程資料應(yīng)及時(shí)要求被審方作出解釋與確認(rèn)。

（二）工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核實(shí)工程量是工程審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等進(jìn)行計(jì)算審核，也可以借助計(jì)算機(jī)圖形算量與鋼筋算量軟件結(jié)合相關(guān)資料重新對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算審核。而對(duì)于圖紙沒(méi)有標(biāo)識(shí)清楚或有異議的，我們還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量核實(shí)。在審計(jì)過(guò)程中，我們應(yīng)對(duì)一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審核，一是投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程以及高級(jí)裝飾項(xiàng)目。二是容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目，如基礎(chǔ)土方清單計(jì)價(jià)中不考慮放坡、工作面。三是容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目，如衛(wèi)生器具的閥門已計(jì)含在相應(yīng)的項(xiàng)目中，不應(yīng)再列項(xiàng)計(jì)算安裝工程量。四是容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目，如框架梁砼計(jì)算時(shí)，不扣除砼柱；在計(jì)算砌體時(shí)不扣除砼過(guò)梁和孔洞等。同時(shí)，我們還應(yīng)對(duì)工程量的計(jì)量單位進(jìn)行認(rèn)真審核，稍有疏忽將導(dǎo)致工程量成倍加大，從而影響工程造價(jià)。如在某工程項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)送審的地下室外墻防水項(xiàng)目，將防水材料分項(xiàng)的計(jì)量單位錯(cuò)套，從而增加工程造價(jià)達(dá)120多萬(wàn)元。

（三）工程定額套價(jià)的審核

工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核定額套價(jià)時(shí)應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：

1、對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核，首先核實(shí)采用的項(xiàng)目名稱和工作內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙說(shuō)明一致，如構(gòu)件名稱、截面形式與尺寸、混凝土強(qiáng)度等級(jí)、水泥砂漿標(biāo)號(hào)等。其次檢查工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用，如塊料面層下的找平層；預(yù)制管樁的接樁等，其費(fèi)用已在定額子目中考慮，不得另行計(jì)算。

2、對(duì)換算定額單價(jià)的審核，除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查換算的內(nèi)容是否為定額允許、換算方法是否正確以及采用的系數(shù)是否正確等，盡量做到切合實(shí)際。

3、對(duì)補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料價(jià)格，人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。

（四）工程材料價(jià)格的審核

材料費(fèi)用在整個(gè)工程造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建設(shè)周期長(zhǎng)，材料價(jià)格隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化波動(dòng)頻繁，所以材料價(jià)格的審核，特別是主材價(jià)格的審核顯得尤為重要。在審核的過(guò)程中，我們首先要認(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地和質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范規(guī)定，可對(duì)照當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理站的《工程造價(jià)信息》價(jià)格，無(wú)參照的則通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)來(lái)核對(duì)本工程的材料價(jià)格，以保證材料價(jià)格的合理性。

（五）工程取費(fèi)及其他費(fèi)用的審核

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 全過(guò)程 跟蹤審計(jì)

從時(shí)間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì)和事前審計(jì)，與竣工結(jié)算審計(jì)比較，其審計(jì)工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時(shí)提出咨詢服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴(kuò)建現(xiàn)象。下面，筆者就建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施進(jìn)行了相關(guān)探究。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

1.1 建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目前期實(shí)施跟蹤審計(jì)工作，必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目量清單以及建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)最高限價(jià)進(jìn)行復(fù)核。審查建設(shè)項(xiàng)目施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語(yǔ)言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡(jiǎn)練，在描述專用條款的時(shí)候是否清晰。還要對(duì)建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對(duì)于沒(méi)有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施，項(xiàng)目資金得以合法使用。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，必須要對(duì)其工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款、隱蔽工程量、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

首先，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，會(huì)存在很多隱蔽的項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目的隱蔽工程量是否屬實(shí)仍需我們進(jìn)行確定。因?yàn)槠鋵賹?shí)與否會(huì)直接影響到建設(shè)項(xiàng)目最終的工程造價(jià)以及結(jié)算審計(jì)效果。與此同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，選擇不同的施工工藝，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一方必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工工藝以及隱蔽工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)工作，并且將其真實(shí)、詳細(xì)的情況在審計(jì)工作底稿之中記錄下來(lái)。

其次，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核實(shí)和確定。在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，施工材料的價(jià)格必須要根據(jù)合同條款實(shí)施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料型號(hào)、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實(shí)，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報(bào)名該材料是可調(diào)價(jià)格，那么，審計(jì)人員必須要對(duì)材料的型號(hào)、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和詢價(jià)，掌握市場(chǎng)的行情，避免由于市場(chǎng)變動(dòng)而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更手續(xù)是否真實(shí)、及時(shí)、完整、合理、合規(guī)，必須要對(duì)其實(shí)施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計(jì)取等問(wèn)題。

1.3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員要在第一時(shí)間為單位下發(fā)限期申報(bào)竣工結(jié)算書面要求，審核并驗(yàn)收建設(shè)項(xiàng)目施工方申報(bào)竣工結(jié)算資料是否真實(shí)和完整。與此同時(shí)，還要對(duì)施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對(duì)隱蔽工程量、設(shè)計(jì)變更等的復(fù)核，旨在保證建設(shè)項(xiàng)目施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒?shí)際情況進(jìn)行真實(shí)反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來(lái)要求審計(jì)人員對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要職能，必須要對(duì)角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項(xiàng)目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對(duì)跟蹤審計(jì)人員角色進(jìn)行定位。首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實(shí)施管理職能。其次，對(duì)審計(jì)文化的價(jià)值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價(jià)值，保證審計(jì)人員獨(dú)立性。再次，提升建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，保證建筑該工程造價(jià)管理具有科學(xué)性和真實(shí)性，對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建設(shè)項(xiàng)目成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建設(shè)項(xiàng)目施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量以及建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員要不斷對(duì)專業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識(shí)面，提升審計(jì)人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員還要實(shí)施良好的交流和溝通，對(duì)新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計(jì)的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.2 明確跟蹤審計(jì)合同內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對(duì)即將委托的機(jī)構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對(duì)各個(gè)跟蹤審計(jì)單位收費(fèi)額進(jìn)行比較。與此同時(shí)，還要在簽訂合同的時(shí)候，細(xì)化跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。檢查項(xiàng)目建議書、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報(bào)告、建設(shè)計(jì)劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對(duì)招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。

2.3 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤設(shè)計(jì)的人員應(yīng)該具備較高的道德修養(yǎng)，能夠與其他人員協(xié)調(diào)相處，能夠充分調(diào)動(dòng)群眾的積極性，同時(shí)，還要督促建設(shè)單位能夠及時(shí)公開(kāi)項(xiàng)目預(yù)算、進(jìn)度、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，能夠及時(shí)優(yōu)化項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)方案，從本質(zhì)上發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用。其次，應(yīng)該做好與上級(jí)部門的溝通，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的協(xié)調(diào)，對(duì)于有異議的地方，應(yīng)該及時(shí)向上級(jí)部門進(jìn)行反饋。同時(shí)，做好與監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等的協(xié)調(diào)工作。

3 結(jié)語(yǔ)

在建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項(xiàng)目投資的重要方法。當(dāng)前形勢(shì)下，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)大多數(shù)為決算審計(jì)和完工后結(jié)算審計(jì)，這屬于事后靜態(tài)審計(jì)，并不具有預(yù)防功能。想要保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，必須要堅(jiān)持關(guān)口前移，對(duì)事中監(jiān)督、事前審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，開(kāi)展行之有效的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。本文中，筆者通過(guò)分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征和內(nèi)涵，提出了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮明越.談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法全過(guò)程控制工程造價(jià)[J].中國(guó)招標(biāo)，2009（49）.

[2]宮建.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的全過(guò)程管理[J].煤炭技術(shù)，2007（03）.

篇4

關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目工程；工程造價(jià)；運(yùn)行模式

在進(jìn)行工程建造時(shí)，若不能對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作則是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行有效的評(píng)估，保證工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性，保護(hù)參與工程建設(shè)的各方利益，促進(jìn)管理水平的提高。

1工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

所謂的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，指的是在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，建設(shè)單位或者工程項(xiàng)目的管理單位，對(duì)正在興建的工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)控，在這個(gè)過(guò)程中，所有的資金消耗以及工程的操作運(yùn)行等，都會(huì)全部進(jìn)行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對(duì)于監(jiān)督內(nèi)容來(lái)說(shuō)，主要包含以下幾種：項(xiàng)目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對(duì)于施工過(guò)程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。

2造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式中存在的問(wèn)題

（1）資源占有率較高

同事后審計(jì)工作不同，跟蹤審計(jì)工作由于其歷時(shí)較長(zhǎng)，過(guò)程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，其需要的審計(jì)人員數(shù)量較多，審計(jì)工作較為復(fù)雜，同事后審計(jì)工作相比，其工作量較大。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，足夠的審計(jì)資源是保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行的必要條件，充足的審計(jì)資源也能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量。所以，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)計(jì)量資料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證審計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）人員素質(zhì)問(wèn)題

審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)含量較高的工作，因此，對(duì)于審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，往往存在著財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價(jià)審計(jì)需要較強(qiáng)的工程技術(shù)和造價(jià)知識(shí)，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作則主要是審計(jì)師和會(huì)計(jì)師。對(duì)于工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其需要將造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩者進(jìn)行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進(jìn)行工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作時(shí)，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計(jì)工作對(duì)工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國(guó)的審計(jì)工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國(guó)的跟蹤審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3對(duì)造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式進(jìn)行優(yōu)化的措施

（1）選擇高素質(zhì)的造價(jià)審計(jì)人員

在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計(jì)工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，還要求其能同工程涉及到的各個(gè)部門進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，對(duì)于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項(xiàng)目造價(jià)的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價(jià)人員。此外，還需要定期邀請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計(jì)工作人員對(duì)于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時(shí)，不斷引進(jìn)具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，保證審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

（2）時(shí)刻同工程項(xiàng)目建設(shè)工作保持同步運(yùn)行

在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)最基本的原則就是審計(jì)工作和工程項(xiàng)目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證整個(gè)項(xiàng)目的承包、設(shè)計(jì)和施工等全部在審計(jì)工作的范圍內(nèi)，且對(duì)于不同的施工階段，審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要保證每個(gè)環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進(jìn)行事后審計(jì)。

（3）采用適宜的審計(jì)方法

對(duì)于工程造價(jià)來(lái)說(shuō)，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟(jì)，還有財(cái)務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要將相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和方法進(jìn)行統(tǒng)一的運(yùn)用，并且通過(guò)眾多的工程進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)過(guò)多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，逐漸建立完善的審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r(jià)進(jìn)行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中，比較常用的方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計(jì)方法，能夠提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。

4結(jié)語(yǔ)

綜合上述所說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計(jì)工作人員具有較高的個(gè)人素質(zhì)，同時(shí)還對(duì)審計(jì)過(guò)程中的方法選擇等具有很高的要求。通過(guò)加強(qiáng)工程的跟蹤造價(jià)審計(jì)工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能減少工程建設(shè)過(guò)程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的支持，通過(guò)有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃海娜.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

篇5

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)；跟蹤審計(jì)；運(yùn)行模式

1工程造價(jià)的實(shí)施主體

工程造價(jià)的投資呈現(xiàn)出多元化，還可以適當(dāng)?shù)慕档凸こ痰脑靸r(jià)成本，主要的審計(jì)工作可以展開(kāi)具體的分類，分為政府審計(jì)類型。獨(dú)立設(shè)計(jì)類型以及內(nèi)部審計(jì)類型，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，政府投資的工程建設(shè)需要由當(dāng)?shù)氐恼ㄔO(shè)審計(jì)的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格的遵守審計(jì)的監(jiān)督制度，以政府的投資預(yù)算為主，對(duì)決算進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作以及監(jiān)督工作。相關(guān)的審計(jì)工作人員應(yīng)具備專業(yè)的知識(shí)，并且具備超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，造價(jià)審計(jì)的工作比較強(qiáng)，應(yīng)配備專業(yè)的造價(jià)工程師[1]。

2工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)模式

工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)模式有著強(qiáng)大的差異性，而且需要根據(jù)不同時(shí)期進(jìn)行不同的流程審計(jì)工作，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)工作的時(shí)候，可以開(kāi)展跟蹤性最強(qiáng)的審計(jì)，審計(jì)的機(jī)構(gòu)必須對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，工程造價(jià)的審計(jì)流程最主要的就是管理內(nèi)容，相關(guān)的工作可以進(jìn)行嚴(yán)密的設(shè)計(jì)，根據(jù)不同的設(shè)計(jì)可以開(kāi)展定期和不定期的方法。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，可以利用現(xiàn)有的環(huán)節(jié)結(jié)合審計(jì)方式進(jìn)行跟蹤。

3存在的問(wèn)題及解決措施

3.1資金占有率問(wèn)題

和后面的審計(jì)工作相比較，跟蹤審計(jì)的工作如果運(yùn)用不當(dāng)就會(huì)增加成本的支出，資源的占有率不斷的增多，勢(shì)必會(huì)增加工程的建設(shè)成本。工程項(xiàng)目的造價(jià)管理需要很多的工作人員，工作的內(nèi)容很是復(fù)雜，工程的各個(gè)環(huán)節(jié)多造成工作量的增多，但是實(shí)際的審計(jì)范圍很小。因此，工程造價(jià)在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)的資源實(shí)行有效的分配可以幫助審計(jì)工作順利的開(kāi)展。另外，審計(jì)工作的品質(zhì)是影響工作效率的重要因素之一，工程的計(jì)量資料會(huì)嚴(yán)重的影響到工程審核的全面性，文件資料具有可靠性才能為工程的審計(jì)品質(zhì)提供保障，在項(xiàng)目管理中，跟蹤審計(jì)工作的各項(xiàng)功能能夠得以發(fā)揮。

3.2審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

對(duì)于工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作而言，跟蹤審計(jì)的工作人員才是關(guān)鍵。工作人員的綜合能力還不足，造價(jià)審計(jì)人員必須具備工程的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，對(duì)工程經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)原理了如指掌，在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，可以設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，使造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作一同進(jìn)步，促進(jìn)了工作的全面性發(fā)展。工作的環(huán)節(jié)也不會(huì)被忽略，相關(guān)的違法犯罪行為能得到有效的遏制[2]。工作人員的素質(zhì)和能力往往影響著工作的整體效果，跟蹤審計(jì)工作必須要求工作人員的基本素質(zhì)符合建筑工業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工作人員進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，工作人員的思想觀念能夠得以促進(jìn)和發(fā)展。工作人員的知識(shí)體系創(chuàng)新之后，工作人員的技術(shù)顯著的提高，審計(jì)工作順例開(kāi)展的前提便有了保障。

3.3風(fēng)險(xiǎn)因素問(wèn)題

工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題比較嚴(yán)重，審計(jì)人員往往不能對(duì)工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)有更加明確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)的核算工作自然會(huì)出現(xiàn)偏差。如果不能糾正錯(cuò)誤，工程項(xiàng)目之中自然會(huì)存在許多的風(fēng)險(xiǎn)，建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)工作推進(jìn)的越深入，工作人員受到的影響也越大。如果出現(xiàn)失誤，解決問(wèn)題的方法不夠科學(xué)，工作人員必須為自己的失誤承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于造價(jià)跟蹤審計(jì)工作而言，原有的審計(jì)方式是在事后進(jìn)行審計(jì)。而現(xiàn)行的審計(jì)方式是全方位的跟蹤審計(jì)，這種方法提高了信息的準(zhǔn)確性，降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性，加強(qiáng)審計(jì)人員道德方面的培養(yǎng)，可以減少工程在社會(huì)上造成的影響。

4工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的強(qiáng)化措施

4.1選擇模式

造價(jià)跟蹤審計(jì)的運(yùn)行模式需要進(jìn)行合理的選擇，在實(shí)際選擇的過(guò)程中，必須考慮審計(jì)面臨的問(wèn)題，對(duì)設(shè)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限有清除的認(rèn)識(shí)，然后建立跟蹤審計(jì)的模式，確保審計(jì)工作的前提，工程造價(jià)自然可以得到良好的控制，工程的經(jīng)濟(jì)效益可以向著更好的方向發(fā)展。

4.2建立復(fù)審制度

建設(shè)工程的造價(jià)審計(jì)工作是重點(diǎn)，審計(jì)的工作應(yīng)當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建立復(fù)審制度是一項(xiàng)有效的舉措。對(duì)于審核項(xiàng)目工作而言，審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有一級(jí)和二級(jí)制度，一級(jí)審核是由審計(jì)的工作人員開(kāi)展的，二級(jí)審核是由項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人開(kāi)展的，二級(jí)審核是重要的復(fù)審階段，由技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行終審，工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)有所降低，審核的結(jié)論真實(shí)有效[3]。

4.3開(kāi)發(fā)合理的審計(jì)方式

工程造價(jià)的審核方式具有技術(shù)性和專業(yè)性，其中涉及到的專業(yè)知識(shí)過(guò)多，財(cái)務(wù)技術(shù)知識(shí)、法律知識(shí)和經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)。建筑工程造價(jià)的審計(jì)部門應(yīng)該配備國(guó)內(nèi)外的專業(yè)人員，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的合作以及研究，可以創(chuàng)立出專業(yè)的知識(shí)體系以及審計(jì)方式。

4.4培養(yǎng)高素質(zhì)人才

工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作必須根據(jù)工程的實(shí)際情況進(jìn)行，工程造價(jià)的所有工作應(yīng)該在國(guó)家的法律規(guī)定內(nèi)實(shí)施，堅(jiān)持公平公正的基本原則，盡量的減少違法現(xiàn)象的發(fā)生。在實(shí)際的跟蹤審計(jì)工作當(dāng)中，參考項(xiàng)目的實(shí)際情況設(shè)計(jì)項(xiàng)目的圖紙，根據(jù)國(guó)家的法規(guī)制定管理手段，建筑工程的價(jià)值性不容忽視，在這一基礎(chǔ)上培養(yǎng)高素質(zhì)的人才才有保障。設(shè)計(jì)人員具有超高的素質(zhì)可以降低工程建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)，工作人員解決問(wèn)題的能力必須培養(yǎng)，對(duì)工程的制度有一定的了解，高超的市場(chǎng)意識(shí)配備處理關(guān)系的能力，造價(jià)工作的準(zhǔn)確性有所保障，審計(jì)工作的科學(xué)性得以保障。

5結(jié)束語(yǔ)

總結(jié)而言，有關(guān)部門務(wù)必提高審計(jì)工作的建設(shè)力度，對(duì)審計(jì)工作的運(yùn)行模式不斷的研究，審計(jì)工作的水平自然提高，合理的工程造價(jià)運(yùn)行模式促進(jìn)了建筑行業(yè)的整體性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭紅濤,邱忠毅,姚新宇,等.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式研究[J].施工技術(shù),2011,(4):60-63.

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

現(xiàn)階段，我局實(shí)施的工程造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目都是對(duì)一些已完工的建設(shè)項(xiàng)目。其中，大部分項(xiàng)目已經(jīng)經(jīng)過(guò)了財(cái)政的委托審核。這樣，送到審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目的工程造價(jià)款也已經(jīng)基本付清，有些項(xiàng)目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計(jì)實(shí)施時(shí)間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來(lái)困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項(xiàng)，對(duì)審計(jì)工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)就是在找他們的麻煩，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的難度。另外，事后審計(jì)讓審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個(gè)尷尬的地位。建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國(guó)家合同法保護(hù)的。而審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)屬于國(guó)家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計(jì)制約了審計(jì)機(jī)關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點(diǎn)完全暴露在合同法面前。

而且這些問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過(guò)近幾年的審計(jì)工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)工程造價(jià)的事前、事中控制，改變舊

的審計(jì)模式，大力發(fā)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。

一、跟蹤審計(jì)的法律依據(jù)與概念

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)署令》第3號(hào)第二十三條規(guī)定，對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

所謂的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)黨和國(guó)家在一定時(shí)期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行及時(shí)的審查、監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)摒棄了以往的以事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員少，每年的審計(jì)任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、長(zhǎng)期性和大量性。

三、全面跟蹤審計(jì)的局限性

全面跟蹤審計(jì)的成本大、風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)效益不高。跟蹤審計(jì)與以往的審計(jì)模式在審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過(guò)程性，決定了開(kāi)展跟蹤審計(jì)的成本相對(duì)于以往的常規(guī)審計(jì)模式要高的多，而且其中一些審計(jì)內(nèi)容由于受審計(jì)人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險(xiǎn)大、成效低。

既然基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤審計(jì)有這么多困難，那么是不是基層審計(jì)機(jī)關(guān)就沒(méi)辦法實(shí)施跟蹤審計(jì)了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計(jì)簡(jiǎn)易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目比較突出的矛盾，針對(duì)這些矛盾，制定審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施簡(jiǎn)易化的跟蹤審計(jì)方案。

根據(jù)我縣建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，現(xiàn)階段比較突出的問(wèn)題，就是部門對(duì)建設(shè)單位在造價(jià)控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時(shí)，未從國(guó)家、政府的利益出發(fā)，而給國(guó)家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價(jià)簽證方面缺少誠(chéng)信，隨意計(jì)量，虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們?cè)诮ㄔO(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，可以根據(jù)實(shí)際情況，摒棄全面的跟蹤審計(jì)，單單以工程造價(jià)審計(jì)為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計(jì)成本大、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，而且在節(jié)約國(guó)家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計(jì)效益。

四、如何實(shí)施工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)

1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性

現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報(bào)價(jià)。建設(shè)單位或受委托的中介機(jī)構(gòu)在編制清單時(shí)合不合理，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目的造價(jià)產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項(xiàng)目的土石方工程，實(shí)際必須采用機(jī)械開(kāi)挖，但中介機(jī)構(gòu)在編制工程量清單時(shí)卻要求投標(biāo)單位套用人工開(kāi)挖。由于中介機(jī)構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬(wàn)元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項(xiàng)目能夠被縣計(jì)委接受并立項(xiàng)，在編制標(biāo)底時(shí)故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價(jià)是投標(biāo)價(jià)的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價(jià)40多萬(wàn)，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價(jià)卻達(dá)到了170多萬(wàn)，整整超出了3倍多。

2、監(jiān)督施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的簽訂

建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補(bǔ)充協(xié)議時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)里面的條款的合理性進(jìn)行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會(huì)給國(guó)家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計(jì)變更新增項(xiàng)目（指工程量清單中未提供的項(xiàng)目?jī)?nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費(fèi)用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價(jià)按上述規(guī)定計(jì)算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時(shí)，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價(jià)。

3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價(jià)、材料單價(jià)，參加工程造價(jià)協(xié)調(diào)會(huì)議

一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)往往把部分材料價(jià)格、分項(xiàng)工程單價(jià)壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實(shí)施過(guò)程中，卻通過(guò)材料品牌或材質(zhì)變更、分項(xiàng)工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)損失挽回回來(lái)。而通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實(shí)施前就提出審計(jì)意見(jiàn)；而對(duì)于一些的確需要變更的，通過(guò)審核其單價(jià)，就可以盡量防止施工單位脫離實(shí)際漫天要價(jià)。

4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實(shí)行聯(lián)系單備案制度

目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們?cè)谝酝墓こ坦芾磉^(guò)程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時(shí)，對(duì)施工單位虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)報(bào)送的工程量沒(méi)有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時(shí)，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價(jià)依據(jù)的真實(shí)性帶來(lái)了隱患，因而通過(guò)跟蹤審計(jì)監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實(shí)行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。

5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作

目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒(méi)有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實(shí)際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來(lái)工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對(duì)竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。

其實(shí)，從舊的審計(jì)模式過(guò)渡到新的審計(jì)模式也需要天時(shí)、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進(jìn)的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn) 完善

一　引言

長(zhǎng)期以來(lái),工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是以竣工結(jié)算審計(jì)方式為主,雖然通過(guò)審計(jì),工程造價(jià)會(huì)有所降低,但這是一種事后的審計(jì)監(jiān)督,如遇項(xiàng)目前期的決策失誤或項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中管理失誤所造成的損失,只能核實(shí),不能減少。

隨著改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入,建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)的方式也由過(guò)去的事后審計(jì)跨越到工程建設(shè)決策階段和實(shí)施階段的事前、事中審計(jì),這種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程的審計(jì)方式,是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià),不僅能使審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,參與管理過(guò)程,及時(shí)糾正偏差,更好地發(fā)揮審計(jì)職能,同時(shí)也促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理,控制投資,減少浪費(fèi),有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過(guò)程、全方位的跟蹤審計(jì)方式漸漸為越來(lái)越多的建設(shè)單位所采用。

二、跟蹤審計(jì)方法在工程建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用

我公司作為工程審計(jì)的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過(guò)程跟蹤審計(jì)較早,通過(guò)對(duì)一些項(xiàng)目的實(shí)際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),現(xiàn)就工程建設(shè)的各個(gè)階段,跟蹤審計(jì)的工作要點(diǎn),總結(jié)如下:

(一)項(xiàng)目開(kāi)工前期階段:該階段要對(duì)招投標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注,跟蹤審計(jì)人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點(diǎn),要仔細(xì)審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費(fèi)及結(jié)算審計(jì)的爭(zhēng)議。筆者去年參與一資金來(lái)源為國(guó)有資金,設(shè)計(jì)院提供的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度未及施工圖深度,招標(biāo)時(shí)就可預(yù)見(jiàn)施工中會(huì)有較多變更的大型項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),項(xiàng)目公司編制的招標(biāo)文件中沒(méi)有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價(jià)合同,我們根據(jù)

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場(chǎng),了解工程進(jìn)展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進(jìn)度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),一般來(lái)講跟蹤審計(jì)項(xiàng)目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會(huì)涉及工程量變化。材料變更,工期延長(zhǎng),并且會(huì)涉及拆除及延期索賠的問(wèn)題,工程造價(jià)控制難度較高,因此要加強(qiáng)變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計(jì)單位提出,對(duì)施工單位提出的變更要經(jīng)過(guò)業(yè)主及設(shè)計(jì)單位的確認(rèn)。在變更實(shí)施時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)理單位,項(xiàng)目管理公司,跟蹤審計(jì)單位,業(yè)主要多級(jí)復(fù)核、監(jiān)督。對(duì)于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場(chǎng)踏勘核實(shí)后記錄。對(duì)于變更涉及的材料要及時(shí)多方詢價(jià),對(duì)于變更引起的新增單價(jià)及時(shí)核價(jià),另外對(duì)變更減少的內(nèi)容也要加強(qiáng)管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,

(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實(shí),結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確,綜合單價(jià)是否正確,費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī),

三、完善跟蹤審計(jì)方法的對(duì)策與建議

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)全新的建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作,跟蹤審計(jì)人員要在以下三個(gè)方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的需要。

(一)審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是在復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出建議,合理控制工程造價(jià),需要審計(jì)人員不僅要具備造價(jià)方面知識(shí),也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財(cái)務(wù),稅務(wù)方面的知識(shí),要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識(shí),才有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出切合實(shí)際的審計(jì)建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。因此審計(jì)人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計(jì)單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對(duì)跟蹤審計(jì)涉及的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)講解,另外對(duì)跟蹤的有代表性的實(shí)際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計(jì)是一種新的審計(jì)方式,目前還沒(méi)有一套固定的模式和規(guī)范,來(lái)衡量與評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?？赡軙?huì)有個(gè)別的審計(jì)人員出工不出力。另外由于跟蹤過(guò)程中長(zhǎng)期接觸被審計(jì)人員。礙于情面可能會(huì)弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)單位要研究制定跟蹤審計(jì)的考核指標(biāo)及獎(jiǎng)罰制度,對(duì)跟蹤人員進(jìn)行考核,以促進(jìn)其提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量,

(三)審計(jì)人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個(gè)矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展,審計(jì)與被審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計(jì)跟蹤難以實(shí)施。

篇8

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)方法，全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，在現(xiàn)代并行組織的項(xiàng)目管理和審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿與審計(jì)全過(guò)程。本文闡述了在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以達(dá)到提高項(xiàng)目管理工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ；工程建設(shè)； 項(xiàng)目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對(duì)于相對(duì)獨(dú)立的工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，如何全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是促進(jìn)我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目管理及審計(jì)職業(yè)界發(fā)展的一個(gè)非常有意義的課題。

傳統(tǒng)觀念對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的理解往往停留在工程竣工結(jié)算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)為主，工作的重心主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域活動(dòng)的審計(jì)相對(duì)較弱。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與組織內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及組織內(nèi)部并行結(jié)構(gòu)的建立，內(nèi)部工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的職能也應(yīng)由以糾錯(cuò)防弊為目標(biāo)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，轉(zhuǎn)向“積極興利、價(jià)值增值”的過(guò)程——以提高組織風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平、完善組織治理結(jié)構(gòu)、為組織決策層提供重要的決策依據(jù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的的控制與咨詢服務(wù)職能。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（riskoriented audit approach)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于審計(jì)全過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式。在建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)中，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，為工程審計(jì)提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)中的作用是降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)效率和效果的有效途徑。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，在西方國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)2006年宣布的新的審計(jì)準(zhǔn)則體系也以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為基礎(chǔ)。如何在工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域更好地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)工作的有效性是一個(gè)重要的課題。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、一次性和不可逆性、社會(huì)公眾影響力大等特點(diǎn)。隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作的逐步深入開(kāi)展，工程建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中暴露的問(wèn)題也日益增多。內(nèi)控制度執(zhí)行不力、建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問(wèn)題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問(wèn)題無(wú)形中會(huì)帶來(lái)各類組織風(fēng)險(xiǎn)。

在這些問(wèn)題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計(jì)方法勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理日益增高的期望值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》 將工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)內(nèi)容分列10項(xiàng)，主要對(duì)投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理和后評(píng)價(jià)等實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理的跟蹤控制。

在編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目確定其重要性水平，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按照審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)模塊進(jìn)行審計(jì)，安排工作組員和時(shí)限。

1.確定工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平等級(jí)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本模型，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并由此推算出工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目管理重點(diǎn)工作內(nèi)容及內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的適用性，對(duì)投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理等重要環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，依據(jù)對(duì)內(nèi)控測(cè)評(píng)結(jié)果，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平等級(jí)。

2. 確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

在編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步分析、分類，制定應(yīng)對(duì)方案，其中內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)內(nèi)容的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）投資立項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：決策程序、可行性研究報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、科學(xué)性及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等。

（2）設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：設(shè)計(jì)深度審查等。

（3）招投標(biāo)審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：是否履行招投標(biāo)程序及招標(biāo)結(jié)果的合法性，有無(wú)違規(guī)分包現(xiàn)象。

（4）合同管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：合同訂立的真實(shí)性和合法性。

（5）設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：核算是否真實(shí)合法。

（6）工程管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的“三控”，即質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制是否及時(shí)有效。

（7）工程造價(jià)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)、工程量清單計(jì)價(jià)及工程結(jié)算的真實(shí)性。

（8）竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：驗(yàn)收、試運(yùn)行情況及合同履行情況的真實(shí)性和合法性。

（9）財(cái)務(wù)管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。

（10）后評(píng)價(jià)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：評(píng)價(jià)依據(jù)和結(jié)果的真實(shí)性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風(fēng)險(xiǎn)在工程建設(shè)項(xiàng)目管理及審計(jì)過(guò)程中應(yīng)視情況而定，如稅費(fèi)審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費(fèi)的管理使用情況；交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；投資效益是否達(dá)到預(yù)期效果；有無(wú)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額的解繳相關(guān)稅費(fèi)等。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注如下問(wèn)題：

1.創(chuàng)新審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)信息化管理

工程審計(jì)管理信息化系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)年度工程審計(jì)工作要點(diǎn)、工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、送審、審計(jì)信息全覆蓋。要求對(duì)初審、初步審定、審定情況及時(shí)登記；對(duì)工程審計(jì)中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見(jiàn)稿、審計(jì)發(fā)文等文件往來(lái)及時(shí)更新系統(tǒng)備注。一方面實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員、復(fù)核人員、主審人員、相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)之間即時(shí)信息共享和反饋；最終實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)評(píng)估，對(duì)工程審計(jì)結(jié)果的有效利用，和對(duì)工程審計(jì)行為進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高審計(jì)人員素質(zhì)

工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的交叉學(xué)科，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出更高的要求，審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握分析評(píng)估工具，并接受專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練，增強(qiáng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。通過(guò)實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則體系，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的推行，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任來(lái)制約其審計(jì)行為，促進(jìn)提高專業(yè)水平。

3.提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估以及對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所采取的個(gè)性化審計(jì)程序，從而影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

4.建立、健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度是否健全直接關(guān)系到資金運(yùn)行是否安全有效。應(yīng)從項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算情況三個(gè)環(huán)節(jié)建立、健全項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日?？刂苹顒?dòng)，抓住監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，才能保證資金安全有效。

5.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其結(jié)果有合理預(yù)期

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。現(xiàn)實(shí)情況中審計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)不完全一致，審計(jì)中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)限制、影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。因此，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，限時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏，恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃指導(dǎo)審計(jì)工作，高效率低風(fēng)險(xiǎn)地完成既定任務(wù)，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域健康、持久地應(yīng)用和發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在工程建設(shè)過(guò)程中以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量提供了新的審計(jì)工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到項(xiàng)目管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最佳融合點(diǎn)，建立適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計(jì)人員在不斷提高審計(jì)技術(shù)的過(guò)程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》

［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)——物資采購(gòu)審計(jì)》

［3］趙慶華，《工程審計(jì)》，東南大學(xué)出版社，2010年，p85-88

篇9

Abstract: Project management of construction project contract management is the soul. So to review the contract management as the starting point to enhance the qualifications of the main contract to identify, contract and contract performance and other aspects of the audit and supervision, will be able to largely prevent the project risk, improve project management efficiency.

關(guān)鍵詞:合同管理 合同主體 “陰陽(yáng)合同” 格式條款 合同履行

Keywords: Contract management contract subject "yin and yang contract" standard terms of contract performance

隨著企業(yè)投資的日益多元化,很多企業(yè)紛紛將經(jīng)營(yíng)范圍逐步擴(kuò)大,有的企業(yè)涉及礦業(yè)開(kāi)發(fā);有的企業(yè)涉及冶金制造;有的企業(yè)涉及房地產(chǎn)投資,而在上述行業(yè)中,項(xiàng)目的建設(shè)環(huán)節(jié)不可或缺。如何加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的過(guò)程控制,降低工程造價(jià),提高投資效益,防范投資風(fēng)險(xiǎn),既是企業(yè)高層管理人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,亦是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。

筆者認(rèn)為,工程項(xiàng)目合同管理是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量、安全等控制目標(biāo)的基礎(chǔ),貫穿于建設(shè)工程項(xiàng)目管理的始終,是項(xiàng)目管理的靈魂。因此以審查合同管理情況為抓手,加強(qiáng)對(duì)合同主體的資格鑒別、合同簽訂及合同履行等環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督,將能夠在很大程度上防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),提高項(xiàng)目管理的效率。本文結(jié)合實(shí)踐工作中的切身體會(huì),談?wù)剬?duì)合同管理審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí),愿與大家共同探討。

一、 對(duì)合同主體資格的鑒別審核

對(duì)于一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目而言,選擇什么樣的施工企業(yè)是工程項(xiàng)目是否能保質(zhì)、按期、順利完成的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員在對(duì)合同主體資格進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)把握好兩個(gè)要點(diǎn),一是檢查合同簽訂主體的選擇是否陽(yáng)光普照;二是檢查合同實(shí)施主體是否名至實(shí)歸。

(一) 合同簽訂主體的審核

目前,建設(shè)單位對(duì)于施工方企業(yè)的選擇,主要依賴于對(duì)外公開(kāi)招標(biāo)。《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布和實(shí)施對(duì)于引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,保證建設(shè)工程質(zhì)量,降低工程項(xiàng)目造價(jià)都具有積極的意義,曾一度被譽(yù)為“陽(yáng)光法案”。然而在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)之下,各類規(guī)避以及破壞公開(kāi)招標(biāo)的行為屢見(jiàn)不鮮,手法也層出不窮,嚴(yán)重扭曲了招標(biāo)制度的設(shè)計(jì)初衷。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)招投標(biāo)程序進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先應(yīng)檢查企業(yè)的招投標(biāo)行為是否遵守了國(guó)家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。例如,根據(jù)《招投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定,利用國(guó)家資金建設(shè)的項(xiàng)目,在勘查、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等環(huán)節(jié)必須進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)。另外,各個(gè)單位也都各自規(guī)定了需要進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的情形。在實(shí)踐中,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)照相關(guān)制度進(jìn)行檢查,防止企業(yè)采用化整為零的手法將應(yīng)該進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目肢解為若干小項(xiàng)目或分階段進(jìn)行,使之達(dá)不到進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn),或僅對(duì)部分主體工程進(jìn)行招標(biāo)。其次,審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)程序是否健全、完備,以判斷招標(biāo)程序的有效性。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn),部分單位雖然設(shè)立了招投標(biāo)程序,但執(zhí)行起來(lái)卻大打折扣。有的單位,以邀請(qǐng)招標(biāo)代替公開(kāi)招標(biāo),從而達(dá)到排斥潛在投標(biāo)人的目的;有的項(xiàng)目因?yàn)橛袀€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部的介紹或者指定,因此該單位不得不創(chuàng)造條件,進(jìn)行暗箱操作,采用加設(shè)招標(biāo)條件等方法讓該單位中標(biāo)。綜上不難看出,完備的招標(biāo)環(huán)節(jié)對(duì)于確立合同簽訂主體的具有重大意義。

(二) 對(duì)合同實(shí)施主體的審核

值得注意的是,之所以提及名至實(shí)歸的話題,是因?yàn)槟壳敖ㄖI(lǐng)域較為普遍地存在建設(shè)工程合同簽約主體與合同執(zhí)行主體不一致的現(xiàn)象,即建設(shè)領(lǐng)域中的掛靠、轉(zhuǎn)包、以及違法分包等行為時(shí)有發(fā)生。根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定:禁止施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍承包工程,禁止其他單位使用本單位的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照以本企業(yè)的名義承接工程;以及禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。施工單位為規(guī)避上述法律規(guī)定,通常采用無(wú)施工資質(zhì)或低施工資質(zhì)的施工單位掛靠高資質(zhì)施工單位的方式,簽訂施工合同并承接施工任務(wù),以至于當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域存在一種普遍現(xiàn)象即:一級(jí)施工隊(duì)伍中標(biāo),二級(jí)施工隊(duì)伍簽合同,三級(jí)施工隊(duì)伍甚至無(wú)等級(jí)施工隊(duì)伍進(jìn)行施工。這種現(xiàn)象的存在,嚴(yán)重地?fù)p害了建設(shè)單位的利益。針對(duì)上述現(xiàn)象,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格比對(duì)合同的簽訂實(shí)體和實(shí)施實(shí)體,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為存在,應(yīng)立即指出,并提請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)糾正。

二、 對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目合同的簽訂意味著各方當(dāng)事人意愿的真實(shí)表達(dá)。筆者認(rèn)為,這其中包含兩層意思。一是所簽訂的合同是否合法、合規(guī);二是相關(guān)合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)周密、意思表示是否真實(shí)完整。

(一)合同合法合規(guī)性的審查

首先來(lái)看合同的合法性。合法性是合同簽訂的前提條件。在建筑行業(yè),很多企業(yè)為追逐利潤(rùn),不惜采用各種手段,簽訂非法合同。以目前普遍存在的“陰陽(yáng)合同”為例。通常情況下,項(xiàng)目的建設(shè)方與施工方會(huì)就同一建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)簽訂金額高低不同的兩份合同,企業(yè)之間按高金額,即所謂陰合同結(jié)算;而納稅時(shí)則按照低金額,即所謂陽(yáng)合同進(jìn)行申報(bào),借以達(dá)到避稅的目的。一般因?yàn)椤瓣庩?yáng)合同”中的“陽(yáng)合同”不體現(xiàn)當(dāng)事人的真實(shí)意思而不發(fā)生效力,而“陰合同”則是當(dāng)事人的真實(shí)意思表示通常被認(rèn)定為有效合同。然而,如果利用“陰陽(yáng)合同”實(shí)施違法行為,或者以合法的形式掩蓋違法的目的,則不僅偽裝的“陽(yáng)合同”無(wú)效,被偽裝的“陰合同”也因內(nèi)容違法而無(wú)效。實(shí)踐中,鑒于“陰陽(yáng)合同”的行為嚴(yán)重違反了中國(guó)稅收管理規(guī)定,經(jīng)查實(shí)后,如果屬于一般偷稅行為,行政機(jī)關(guān)有權(quán)給予罰款、拘留等行政處罰;如果偷稅數(shù)額較大、次數(shù)較多,則可能構(gòu)成犯罪。綜上足以看出,審計(jì)人員在合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)首要關(guān)注其合法性。

(二)合同條款周密嚴(yán)謹(jǐn)性的審查

實(shí)踐中,因合同條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致當(dāng)事人利益受到損失的例子屢見(jiàn)不鮮。例如,某施工合同中因?qū)偘截?zé)任的約定存在瑕疵,將導(dǎo)致建設(shè)方需要協(xié)調(diào)的問(wèn)題增多,最終會(huì)給建設(shè)方帶來(lái)很多麻煩,甚至?xí)虼擞绊懝こ踢M(jìn)度,造成返工或工程量的增加。又如,對(duì)于某些施工前沒(méi)有完整圖紙的建設(shè)項(xiàng)目,未簽訂固定單價(jià)合同,而采用總包合同的方式。試圖把工程量沒(méi)有固定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工方,但事實(shí)上,這樣反而會(huì)導(dǎo)致施工單位高估冒算,最終損害的是建設(shè)方的利益。由此可見(jiàn),合同條款的周密嚴(yán)謹(jǐn)性對(duì)于保護(hù)雙方當(dāng)事人的利益具有重要的作用。

此外,在審查合同條款時(shí),還應(yīng)格外留意格式條款。目前,在建設(shè)工程領(lǐng)域,在我國(guó)建設(shè)部、工商總局推薦使用的示范合同中,如:《建設(shè)工程施工合同》、《建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同》等都列明了格式條款,但部分格式條款過(guò)于原則化,并不能令當(dāng)事人的意愿得以完整表達(dá)。因此,審計(jì)人員還應(yīng)就相關(guān)條款與當(dāng)事人意愿是否相符,風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是否合理等內(nèi)容進(jìn)行全面審查。

三、合同執(zhí)行情況審查

合同執(zhí)行階段進(jìn)行合同管理的重點(diǎn)是保障合同目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。因此,此階段的審計(jì)工作應(yīng)圍繞以下內(nèi)容展開(kāi):

(一) 檢查企業(yè)是否有專門的部門或人員對(duì)合同進(jìn)行專業(yè)化的管理跟蹤,是否建立了合同臺(tái)帳,是否建立了完備的合同管理工作程序

對(duì)于合同執(zhí)行情況的管理是否做到了專業(yè)化、系統(tǒng)化。這樣,一方面可以使促使項(xiàng)目管理人員對(duì)合同實(shí)施情況做到心中有數(shù),對(duì)合同實(shí)施現(xiàn)狀、趨向和結(jié)果都有清晰的認(rèn)識(shí)。另一方面,由于具體情況的千變?nèi)f化,合同實(shí)施常常偏離預(yù)定目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行跟蹤,防止因合同執(zhí)行的偏差對(duì)合同總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

(二) 檢查合同資料的保管是否完整

在實(shí)踐中,由于合同資料的缺失,使企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益遭受損失的情況比比皆是。因此,企業(yè)應(yīng)重視項(xiàng)目合同資料保管工作,在條件許可的情況下,建立合同文檔系統(tǒng),科學(xué)、系統(tǒng)、完整地整理和保存工程施工中各有關(guān)事件和活動(dòng)的一切資料。

加強(qiáng)合同管理審計(jì)對(duì)于保障合同的順利進(jìn)行、防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)都具有積極的作用。但長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)多為概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計(jì),這兩種審計(jì)都屬于事后審計(jì)。試想,如果待合同主體已然確定,合同條款已經(jīng)簽訂下來(lái)再進(jìn)行審計(jì),那么即使發(fā)現(xiàn)了不合理之處,也將很難扭轉(zhuǎn)事情的局面。因此,內(nèi)審人員應(yīng)加快內(nèi)審職能轉(zhuǎn)型的步伐,變結(jié)果審計(jì)為過(guò)程審計(jì),由審計(jì)人員直接參與到日常管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能,未雨綢繆,拾遺補(bǔ)漏。相信,隨審計(jì)職能的不斷轉(zhuǎn)變,將對(duì)項(xiàng)目合同管理產(chǎn)生更為積極的作用。

參考文獻(xiàn):

[1] 無(wú)憂考網(wǎng):《工程項(xiàng)目合同管理研究》

篇10

Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.

關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；發(fā)展對(duì)策

Key words: project；performance audit；development strategies

中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）22-0076-01

0引言

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的加速建設(shè)，我國(guó)在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的規(guī)模日益擴(kuò)大，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重不斷上升。在工程項(xiàng)目建設(shè)中各個(gè)階段決策失誤、效率低下、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問(wèn)題已經(jīng)受到人們的關(guān)注。

工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，可以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，完善資投資管理體制，改善工程項(xiàng)目管理水平，提高工程項(xiàng)目投資決策水平和投資經(jīng)濟(jì)效益。

1工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)理論發(fā)展分析

工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，以及工程建設(shè)過(guò)程中的各項(xiàng)資料對(duì)工程項(xiàng)目管理和投資效益進(jìn)行全面的審計(jì)。在對(duì)工程項(xiàng)目管理審計(jì)過(guò)程中，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理和項(xiàng)目治理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。進(jìn)行互動(dòng)式、連續(xù)式的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)管理。除進(jìn)行傳統(tǒng)的三大控制外，還需進(jìn)行工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的環(huán)境、安全等方面的控制。

隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越注重工程項(xiàng)目與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，工程項(xiàng)目投資效益審計(jì)除包括傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益外，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。在投資決策、工程建設(shè)以及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中充分考慮對(duì)環(huán)境、人類生存的影響，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)效益最大化。

2我國(guó)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 我國(guó)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱由于我國(guó)多數(shù)工程施工單位法律意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)管理不善等問(wèn)題，與工程建設(shè)相關(guān)的違法違紀(jì)事件頻頻發(fā)生，極大地牽扯了審計(jì)機(jī)關(guān)的力量。而且我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步晚，審計(jì)的法律依據(jù)配套性不足，較多的關(guān)注微觀層面的審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的深度與廣度不夠，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)非公共工程項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)較少，并且現(xiàn)階段事后審計(jì)多，事前和事中審計(jì)較少。

2.2 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)范圍不全面現(xiàn)行的績(jī)效審計(jì)一般針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中部分內(nèi)容或者暴露出問(wèn)題的部分進(jìn)行被動(dòng)審計(jì)，并且在績(jī)效審計(jì)時(shí)缺乏第一手資料數(shù)據(jù)。另外，由于環(huán)境評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)收集難度大，大多數(shù)工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的審計(jì)不夠全面，反映環(huán)境影響的指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一，不能真實(shí)體現(xiàn)出工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境效益的影響。

2.3 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法律體系不夠健全在工程項(xiàng)目中全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，首要是解決法律依據(jù)問(wèn)題。審計(jì)準(zhǔn)則的建立和完善程度反映了一個(gè)國(guó)家審計(jì)理論水平和審計(jì)實(shí)踐能力。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員開(kāi)展工作所應(yīng)遵循的規(guī)定，是審計(jì)人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。為了解決績(jī)效審計(jì)工作中如何科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地開(kāi)展審計(jì)的問(wèn)題，必須制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.4 工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善財(cái)政部曾在1995年過(guò)一套企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是該指標(biāo)體系主要針對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效而定，沒(méi)有考慮社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非贏利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺少可參照的指標(biāo)體系。

2.5 審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)存在不足工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，審計(jì)人員不但要具備勝任財(cái)務(wù)收支審計(jì)的專業(yè)能力，還要具備較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而我國(guó)目前的工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人員普遍缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、生態(tài)環(huán)境和法律等方面的知識(shí)，在開(kāi)展針對(duì)績(jī)效的綜合性審計(jì)過(guò)程中，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到全面保證。

3完善工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)策研究

3.1 適當(dāng)擴(kuò)大工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的范圍對(duì)各種重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建立必審制度，在審計(jì)過(guò)程中不僅關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)單位，還要對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位進(jìn)行一定的關(guān)注，必要的時(shí)候可以考慮對(duì)各種異常情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。加強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的全過(guò)程績(jī)效跟蹤審計(jì)，事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備和規(guī)范的實(shí)際情況監(jiān)督；事中審計(jì)的重點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)于工程設(shè)計(jì)的變更、造價(jià)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)則側(cè)重于竣工決算的審計(jì)和對(duì)所審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)。

3.2 完善工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)法律依據(jù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，要積極推動(dòng)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)法律體系的完善，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。工程投資項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，牽扯到銀行、環(huán)境保護(hù)、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、整體的行業(yè)前景等諸多方面。建立完善的工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中注重經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)工程盈利能力的反映，在社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)中綜合運(yùn)用定量與定性分析相結(jié)合的方法。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范施行效果的評(píng)價(jià)，突出社會(huì)與環(huán)境評(píng)價(jià)的重要性，強(qiáng)度審計(jì)工作中多方法的運(yùn)用。

3.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)工程項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)具備工程和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的專業(yè)性較強(qiáng)的復(fù)合性知識(shí)，要在立項(xiàng)、概算編制、合同招投標(biāo)、施工決算等程序上抓住每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必備的資料，從理論、實(shí)際操作和管理流程以及文件法規(guī)上全面了解、把握必須具備的知識(shí)，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開(kāi)展工程項(xiàng)目投資審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。

3.4 積極推行審計(jì)結(jié)果公告制度建立工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)公示通報(bào)制度，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)成果的作用。通過(guò)公示把績(jī)效審計(jì)過(guò)程中取得的一些好經(jīng)驗(yàn)予以推廣，好做法及時(shí)傳播。利用績(jī)效審計(jì)成果，喚起民眾參政議政，對(duì)濫用權(quán)力的起到監(jiān)督作用，對(duì)違法違紀(jì)的起到震懾作用，對(duì)做出貢獻(xiàn)的起到表彰作用，以充分顯示績(jī)效審計(jì)的影響力和威懾力。

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