導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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無形資產(chǎn)的會計處理，會計準則的規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展存在脫節(jié)之處，在很大的程度上已經(jīng)無法反應(yīng)企業(yè)投入的實際情況。在資料查閱的基礎(chǔ)上，筆者經(jīng)過對比研究，本文在對無形資產(chǎn)的確認、計量的基本原則進行探討的基礎(chǔ)上，對其存在的問題進行了深入地分析，同時從確認、計量方面進行分別予以提出了具體的改進意見。在實踐中具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞:

無形資產(chǎn);會計確認;會計計量

無形資產(chǎn)，其價值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術(shù)、土地使用證、專利權(quán)等。在是否具備實物形態(tài)這一點上，通常無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的，但是某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態(tài)本身并沒有改變無形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實物形態(tài)。同時無形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項，但無形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產(chǎn)經(jīng)營周期長期受益。無形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營活動，其經(jīng)濟價值就不復(fù)存在，會計主體持有無形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產(chǎn)，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)則確定無疑。

一、無形資產(chǎn)確認與計量中存在問題

1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產(chǎn)》中，對投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值確認上都采取了謹慎的態(tài)度，采用以公允價值為計量基礎(chǔ)，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)實需求，逐步建立公允價值的計量環(huán)境，必將成為大勢所趨。《會計準則第6號———無形資產(chǎn)》予以確認的無形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業(yè)管理的實際仍然缺乏合理性。

1．2無形資產(chǎn)的初始計量新準則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準則對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現(xiàn)在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。無形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發(fā)成本。從謹慎的角度出發(fā)，這樣對無形資產(chǎn)的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)價值。導(dǎo)致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財務(wù)報告中低估資產(chǎn)的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無形資產(chǎn)評估費用和注冊費用和其他費用，結(jié)果可以使無形資產(chǎn)會計主體的資產(chǎn)負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產(chǎn)價值。與此同時，由于財務(wù)報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發(fā)活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質(zhì)上，無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)是獲得未來經(jīng)濟利益的重要手段，研究與開發(fā)費為了獲得未來經(jīng)濟利益，研發(fā)活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關(guān)。因此，研究和開發(fā)成本的處理必須謹慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實性。

1．3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《會計準則第6號———無形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計提的無形資產(chǎn)減值準備，在現(xiàn)行的會計準則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質(zhì)性的不同。

二、完善無形資產(chǎn)確認與計量的構(gòu)想及思路

2．1對無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計量方法實行多樣化信息經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來越快，研究和開發(fā)活動成為會計主體的生存和發(fā)展的生命線，會計主體為研究和開發(fā)支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產(chǎn)的確認，“開發(fā)成本”科目并不是無形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會計主體開發(fā)過程中的開發(fā)設(shè)計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產(chǎn)”。這對會計主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認為應(yīng)當鼓勵加大研發(fā)投資，相關(guān)費用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發(fā)費用”，根據(jù)無形資產(chǎn)的不同的因素來進行確認，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤表中應(yīng)該是一個單獨的收費項目的“開發(fā)成本”，它能夠使財務(wù)報表使用者準確理解會計主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。

2．2加強和完善后續(xù)計量管理關(guān)鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產(chǎn)而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競爭力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進一步實現(xiàn)對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應(yīng)的市場機制的完善上和發(fā)達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走。總之，會計確認和計量的無形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產(chǎn)信息披露的無形資產(chǎn)，報廢和處置等，要根據(jù)確認和進一步研究無形資產(chǎn)計量，研究。

參考文獻:

［1］張強;無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期

［2］暢靜;無形資產(chǎn)的確認和計量問題探討［J］;財政監(jiān)督;2014年17期

［3］張瑩;知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)價值計量與攤銷研究［J］;財政監(jiān)督;2014年11期

篇2

遠在20世紀60年代就有學者對知識經(jīng)濟進行了粗淺、模糊的描述。但說法不一，最具有代表性的是1996年聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》報告所下的定義：知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，本論文由整理提供相對于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟而言，它更強調(diào)知識積累的重要性。它的特征主要表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。所以，無形資產(chǎn)的計量在知識經(jīng)濟下尤為重要。

一、無形資產(chǎn)計量上存在的問題

無形資產(chǎn)的本質(zhì)特點是“無形”，這一特點導(dǎo)致它的價值可能分布在零至很大的區(qū)間。并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進一步導(dǎo)致對其進行會計確認、計量、報告和管理的難度。

在傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟下，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在企業(yè)中所占的比例也相當大。但在知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增加，有的已占主導(dǎo)地位。在這種情況下，會計若仍抱著穩(wěn)健性原則的大旗，無疑會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，導(dǎo)致會計信息嚴重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。

二、無形資產(chǎn)計量缺陷帶來的影響

（1）難以滿足高科技行業(yè)無形資產(chǎn)所占比重不斷提高的客觀要求

在現(xiàn)行會計理論中，企業(yè)資源主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在企業(yè)資源中始終只占次要地位。本論文由整理提供而當前，企業(yè)在研發(fā)和銷售階段的巨大投入實質(zhì)上主要是對無形資產(chǎn)的投入。這些資源是決定企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵資源，也是決定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命力之所在。不正視這一事實，仍將無形資產(chǎn)特別是人力資源排除在企業(yè)資產(chǎn)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經(jīng)濟規(guī)律相背離的。

（2）不能準確體現(xiàn)知識經(jīng)濟時代擴大無形資產(chǎn)確認范圍的現(xiàn)實要求

傳統(tǒng)會計體制下，無形資產(chǎn)的確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，要求以事項的發(fā)生為依據(jù)，這就使得無形資產(chǎn)在確認時遇到困難：本論文由整理提供企業(yè)外購和接受外部投資所形成的無形資產(chǎn)可以確認，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)不能予以確認(只認可)；但在知識經(jīng)濟條件下，由知識創(chuàng)新所帶來的企業(yè)價值增加和獲得超額利潤的能力成為一種較普遍的現(xiàn)象。無形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)的確認方法，擴大其確認范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到如實和充分的反映。

（3）沒有將知識經(jīng)濟時代人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)

目前，會計只承認知識產(chǎn)品（如專有技術(shù)等）的價值，沒有確認人力資源的價值。在未來，人力資源會計將變得十分重要。本論文由整理提供人力資源應(yīng)被納入現(xiàn)代財務(wù)會計系統(tǒng)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，進一步完善人力資源的核算方法，建立人力資源核算的賬戶體系。將多種計量模式有機結(jié)合，用以計量人力資源的價值；進一步明確人力資本的價值，人力資本所有者具有收益權(quán)，應(yīng)參與企業(yè)剩余利潤的分配。

（4）難以滿足知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)計價方法多樣化的要求

無形資產(chǎn)開發(fā)是企業(yè)長期戰(zhàn)略的體現(xiàn)，是對未來進行的戰(zhàn)略投資。由于知識和技術(shù)的不斷創(chuàng)新，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其所能提供的未來經(jīng)濟收益是不斷變化的，而歷史成本恰恰不能反映無形資產(chǎn)的這種變化。因此，我們不可能完全套用有形資產(chǎn)的歷史成本計量方式來對無形資產(chǎn)進行計量。所以，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的特點，采用不同的計價方法，只有這樣才能正確反映知識型企業(yè)的價值。

三、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的計量

會計計量是會計人員運用一定的計量模式，以貨幣為主要計量手段，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會計信息處理過程。本論文由整理提供實質(zhì)是確定無形資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)未來價值的計量也要遵循這一特定標準：可驗證性，不同的會計人員對同一項無形資產(chǎn)進行計量應(yīng)得到相同的結(jié)果，其中結(jié)果可以互為驗證。一致性，無形資產(chǎn)的計量所使用的方法要前后保持，不能隨意變更，若需變更，要將變更的原因、情況在財務(wù)報告中說明。

企業(yè)價值是企業(yè)未來獲利能力的資本化現(xiàn)值。在知識經(jīng)濟的今天，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中起著舉足輕重的作用，無形資產(chǎn)的價值成為企業(yè)價值的一個重要組成部分。1、財務(wù)計量方法應(yīng)用于無形資產(chǎn)計量

（1）、確定無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)值。無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)值是指企業(yè)無形資產(chǎn)的真正轉(zhuǎn)化價值。實際的無形資產(chǎn)價值可以高于或低于該數(shù)值，我們可將該數(shù)值理解為企業(yè)市場價值與凈資產(chǎn)價值（股東權(quán)益）之間的差額。

（2）、確定無形資產(chǎn)的內(nèi)部構(gòu)成。采用財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)發(fā)數(shù)據(jù)相結(jié)合的方法來確定企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)，即那些對企業(yè)未來績效增長發(fā)揮重要作用的無形資產(chǎn)。假定A公司根據(jù)自身的實際情況，從人力資產(chǎn)、市場關(guān)系型資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)三個方面來分析，本論文由整理提供并建立了一套無形資產(chǎn)指標體系。屬于人力資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)有：員工競爭力、員工忠誠度、員工經(jīng)驗值、員工技能、創(chuàng)新能力；屬于市場關(guān)系型資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)主要有：客戶信息庫、客戶交往時間、客戶類型、客戶潛力、客戶滿意度；屬于結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)方面的無形資產(chǎn)有：組織結(jié)構(gòu)、組織進程、企業(yè)軟件、企業(yè)數(shù)據(jù)庫、合作者關(guān)系網(wǎng)；屬于人力資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)共有方面的無形資產(chǎn)有：組織學習能力、組織文化、組織科技；屬于人力資產(chǎn)與市場關(guān)系型資產(chǎn)共有方面的無形資產(chǎn)有：客戶關(guān)系；屬于市場關(guān)系型資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)共有的無形資產(chǎn)有：價值鏈、品牌、商標；屬于三部分共有的無形資產(chǎn)有：綜合關(guān)系、知識產(chǎn)品、專利技術(shù)、信息數(shù)據(jù)。

（3）、根據(jù)實際經(jīng)驗確定無形資產(chǎn)各構(gòu)成部分的權(quán)重。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當在其實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，研究各類無形資產(chǎn)的企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的作用，從而設(shè)定每類無形資產(chǎn)的權(quán)重。

2、實物期權(quán)法應(yīng)用于無形資產(chǎn)計量傳統(tǒng)的決策方法（如：現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法和決策樹方法）對投資者的決策都有著重要的作用，然而，在實際的市場上，公司投資所面臨的環(huán)境是各種各樣的不確定性和競爭性。本論文由整理提供如果遵循這些傳統(tǒng)的投資方法的結(jié)論，經(jīng)常會導(dǎo)致錯誤的投資決策或者使得投資者失去一些有利的投資機會。例如：在新經(jīng)濟時代，一些公司經(jīng)常要投資于一些凈現(xiàn)值為負的投資項目（例如風險投資家在項目的種子期選擇相應(yīng)的項目進行投資；投資一些還沒有產(chǎn)生正的現(xiàn)金流的投資項目）等，我們已經(jīng)無法利用傳統(tǒng)的投資決策分析工具解釋這些現(xiàn)實的經(jīng)濟現(xiàn)象。超級秘書網(wǎng)

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【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 會計確認

一、無形資產(chǎn)的含義與特征

（一）無形資產(chǎn)的含義

我國無形資產(chǎn)準則中對無形資產(chǎn)的定義為“指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等”，主要強調(diào)了可辨認性，取消了原有準則中的商譽內(nèi)容，將企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽并入到《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》中，規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽，差額只能調(diào)整資本公積。

國際會計準則（IAS38）第38號將無形資產(chǎn)定義為“能確指的沒有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)”，也將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，對商譽的會計處理由《第22號國際會計準則—企業(yè)合并》規(guī)范。IAS38認為，商譽本身是不可辨認的，因此不屬于無形資產(chǎn)的定義范圍。相應(yīng)地自創(chuàng)商譽也不應(yīng)確認為資產(chǎn)，因為它不是能夠可靠計量并由企業(yè)控制的可辨認資源。

《美國會計準則—商譽及其他無形資產(chǎn)》第142號（FASl42）將無形資產(chǎn)定義為“沒有實物形態(tài)的流動和非流動資產(chǎn)，不包括金融工具及遞延所得稅項資產(chǎn)”。無形資產(chǎn)也分為可確指的和不可確指的，可確指的無形資產(chǎn)能夠可靠地計量，與商譽分開確認，商譽是不確指的，并且對內(nèi)部開發(fā)的計算機軟件做出了具體規(guī)定。可以看出，我國《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的定義主要是參考了國際會計準則的定義。各國對自創(chuàng)商譽都不予確認，這一問題是世界范圍內(nèi)會計界的爭論焦點。無形資產(chǎn)的概念應(yīng)與無形資產(chǎn)的核算范圍加以區(qū)別，自創(chuàng)商譽不能被準確計量，它能為企業(yè)帶來超額利潤，并不能否認它是無形資產(chǎn)。

我國無形資產(chǎn)準則中對無形資產(chǎn)的可辨認標準是：

1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論是否可以轉(zhuǎn)移或分離。具體說來，無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。《國際會計準則》的可辨認標準幾乎與我國《企業(yè)會計準則》是相同的，但《國際會計準則》規(guī)定了經(jīng)濟壽命超過1年，并列舉了可辨認的無形資產(chǎn)是指專利、版權(quán)、品牌、客戶名單、商標以及其他能夠與相關(guān)的實物資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)移的權(quán)利。美國無形資產(chǎn)準則中對可辨認的規(guī)定同我國準則的規(guī)定一致。

（二）無形資產(chǎn)的特征

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，具有一般資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當擁有其所有權(quán)并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟利益，則表明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術(shù)知識，若其受版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態(tài)，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，比如，計算機軟件需要存儲在介質(zhì)中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理。

3.無形資產(chǎn)具有可辨認性。要作為無形資產(chǎn)進行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認的，如企業(yè)特有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。滿足下列條件之一的，應(yīng)當認定為其具有可辨認性：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請獲得的商標權(quán)、專利權(quán)等。商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)確認的相關(guān)條件

我國會計準則對無形資產(chǎn)的定義如下：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，會計準則對無形資產(chǎn)的會計確認條件應(yīng)同時滿足三個條件：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

我國在無形資產(chǎn)的確認問題上仍堅持采用貨幣計量原則。第（2）點要求與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，這說明無形資產(chǎn)確認上保持了以往的謹慎性原則，只有在未來很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時才能在會計上予以確認。因此，對于企業(yè)的研究與開發(fā)費用應(yīng)如何進行會計處理，在會計理論界與實務(wù)界都有很大的爭論，將它資本化還是費用化都具有一定的合理性。現(xiàn)行會計準則結(jié)合我國實際情況，充分借鑒國際會計準則，在謹慎性和真實性原則的指導(dǎo)下選擇了較為折中的處理方式，將研究開發(fā)項目的支出費用，分為研究階段的費用和開發(fā)階段的費用兩部分：對于不能確定能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的研究性費用支出費用化，將預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益可能性較高的開發(fā)階段的支出費用資本化，確認為無形資產(chǎn)。

三、現(xiàn)階段我國企業(yè)無形資產(chǎn)確認存在的問題

（一）無形資產(chǎn)的核算范圍過于狹窄

我國企業(yè)會計準則規(guī)定的企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍比較狹窄，加上企業(yè)自身對企業(yè)無形資產(chǎn)不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)對無形資產(chǎn)的核算項目過少，對企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有情況揭示不足，不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的管理和使用。目前，我國會計核算范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)有專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、商標、土地使用權(quán)、著作權(quán)和商譽，而且，企業(yè)會計準則只承認因產(chǎn)權(quán)變動的而產(chǎn)生的商譽，對企業(yè)自創(chuàng)商譽不予確認。通過分析發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)無形資產(chǎn)存在以下特點：一是我國企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例平均為10%，相對于國外企業(yè)的40%而言明顯偏低；二是我國企業(yè)的無形資產(chǎn)構(gòu)成比例不合理，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)所占的比重偏大，在多數(shù)企業(yè)中土地占無形資產(chǎn)的比例接近50%。在一些機械制造企業(yè)，無形資產(chǎn)僅僅包括企業(yè)的土地使用權(quán)，這表明企業(yè)存在兩種問題：一是企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入不足，對新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)缺少足夠的投入；二是企業(yè)對自身無形資產(chǎn)核算體系不健全，對商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報表中未能完全反映。

（二）無形資產(chǎn)確認的成本失真

無形資產(chǎn)的確認也可以劃分為初始確認與再確認，這是無形資產(chǎn)進行初始計量與后續(xù)計量的必然過程。無形資產(chǎn)的初始確認是指當一項交易或業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)當判斷該項業(yè)務(wù)是否應(yīng)當進入企業(yè)的會計系統(tǒng)，并判斷是否構(gòu)成無形資產(chǎn)以及該無形資產(chǎn)的種類；再確認是指無形資產(chǎn)在確認入賬之后，發(fā)生影響其價值的變動時進行的會計處理活動。當期，無形資產(chǎn)初始確認按照歷史成本作為基礎(chǔ)，而將歷史成本與攤余價值的作為進行再確認的基礎(chǔ)。由于科學技術(shù)的不斷創(chuàng)新，企業(yè)無形資產(chǎn)在使用過程中必須不斷進行維護、創(chuàng)新和開發(fā)等，才能保證合理確定無形資產(chǎn)在使用過程中的價值，因此，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認標準將會大大降低無形資產(chǎn)的相關(guān)性，對無形資產(chǎn)的可靠性與正確性也產(chǎn)生了不利影響。當期的無形資產(chǎn)確認標準一方面限制了無形資產(chǎn)的確認范圍，使得無形資產(chǎn)的項目種類和數(shù)量明顯偏少，另一方面對無形資產(chǎn)確認與計量的可靠性、相關(guān)性、及時性等會計信息質(zhì)量也帶來了不利影響。

四、改進企業(yè)無形資產(chǎn)會計確認的建議

（一）重新定義無形資產(chǎn)的概念

《國際會計準則38號—無形資產(chǎn)》規(guī)定“無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣資產(chǎn)。”從國際會計準則對無形資產(chǎn)的定義來看，無形資產(chǎn)必須是可以辨認的，以便與企業(yè)的商譽進行區(qū)分?？蛻艚M合、市場份額、客戶關(guān)系、客戶信賴等是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的因素，但是由于缺乏法律保護，企業(yè)無法對客戶、市場進行控制，因此對于因此帶來的經(jīng)濟利益也就缺乏控制能力，所以，這項項目不符合無形資產(chǎn)的確認條件。另外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商標、刊頭、客戶名單和本質(zhì)上類似于以上項目的項目也不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。按照我國企業(yè)無形資產(chǎn)會計準則的規(guī)定，自創(chuàng)商譽不應(yīng)當納入企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍。但總體來看，我國企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍以及無形資產(chǎn)的價值相對于國外同行業(yè)企業(yè)偏低，這與我國無形資產(chǎn)的核算范圍偏低有著密切聯(lián)系。

是否屬于無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)確認的問題，而無形資產(chǎn)的價值是多少是無形資產(chǎn)計量的問題，因此，對于我國企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的定義，即“沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”需要作出調(diào)整，因為一項資產(chǎn)是否可以辨認更多的涉及到的是無形資產(chǎn)能否可靠的計量，而不應(yīng)該成為判斷一項資產(chǎn)是否屬于無形資產(chǎn)的依據(jù)。其次，從無形資產(chǎn)的研究開發(fā)目的和實際效果來看，企業(yè)無形資產(chǎn)能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而使企業(yè)獲取超過社會一般盈利水平的經(jīng)濟利益，如果企業(yè)花費大量的時間和資金只能獲得社會平均利潤，企業(yè)顯然不會有動力去研究和開發(fā)新技術(shù)、新專利，因此，企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)該強調(diào)其“預(yù)期能為企業(yè)帶來超額利潤”。

（二）擴大無形資產(chǎn)的確認范圍

現(xiàn)行會計準則下，無形資產(chǎn)的確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，要求各項會計處理獲得都必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，必須取得完整的會計憑證，因此，使得無形資產(chǎn)的確認范圍局限于專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)。對于企業(yè)外購、接受投資的無形資產(chǎn)因為可以獲得相關(guān)的會計原始憑證，可以辨認并確定其成本，因此能夠予以計量，而許多其他形式獲取的符合無形資產(chǎn)特征但沒有相應(yīng)的交易活動和原始憑證，導(dǎo)致無法確認該項無形資產(chǎn)。以企業(yè)的人力資本為例，在雇傭合同期內(nèi)，企業(yè)的人力資本符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)當作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行確認，因為沒有直接的業(yè)務(wù)活動與之相關(guān)，導(dǎo)致在會計上沒有專門對人力資本進行會計處理。但是，在企業(yè)的人力資本等無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用卻是公認的、不可或缺的，因此，必須重新審視無形資產(chǎn)的傳統(tǒng)確認方法，擴大無形資產(chǎn)的范圍，使企業(yè)的無形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。無形資產(chǎn)的內(nèi)容可以概括為以下幾個方面：

1.體現(xiàn)企業(yè)市場競爭能力力的無形資產(chǎn)，即企業(yè)擁有或者控制的反映企業(yè)與市場相互關(guān)系并且能夠給企業(yè)帶來潛在利益的各種要素的總和，例如公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等。

2.體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新能力的無形資產(chǎn)，例如企業(yè)所擁有的各項專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等。

3.體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展?jié)摿Φ臒o形資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營方法、企業(yè)文化和管理信息體系、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)等。

4.體現(xiàn)人力資源的無形資產(chǎn)，如整個員工教育狀況、知識能力、工作技巧、創(chuàng)新能力、合作能力等。

（三）采用多種價值相結(jié)合的辦法進行無形資產(chǎn)的確認

鑒于無形資產(chǎn)獲取形式的多樣性以及獲得未來經(jīng)濟利益的多樣性，在無形資產(chǎn)的初始確認與后續(xù)確認過程中，企業(yè)要貫徹實事求是，靈活應(yīng)用的原則，采用多種價值形式相結(jié)合的方法確認無形資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)的初次確認時，如果有歷史成本可以參照，就按照歷史成本作為入賬基礎(chǔ)；在沒有歷史成本的情況下，可以按照資產(chǎn)評估機構(gòu)評估的價值作為確認依據(jù)，由于評估價值相對而言更為準確，是對無形資產(chǎn)真實價值的量化反映，因此有利于企業(yè)解決企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認問題，保證企業(yè)無形資產(chǎn)會計信息的準確性和可靠性，提高企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模報告的正確性。在后續(xù)確認時，將評估價值作為確認依據(jù)比用攤銷后的凈值更為客觀、準確，也適應(yīng)了無形資產(chǎn)不確定性的特點。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn).

篇4

關(guān)鍵詞：無形  資產(chǎn)  管理

        0 引言

        無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累的技術(shù)知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權(quán)、非專利權(quán)、商譽、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權(quán)、營銷網(wǎng)絡(luò)、良好的公共關(guān)系等。

        由于無形資產(chǎn)是集 經(jīng)濟 、技術(shù)、 法律 為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權(quán)、iso9000質(zhì)量認證體系、環(huán)境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存 發(fā)展 的基石。

        1 無形資產(chǎn)管理中存在的問題 

        1.1 無形資產(chǎn)管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員無形資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有把無形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護意識淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產(chǎn)價值的行為，都必然導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。自加入wto以來，從dvd、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到mp3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產(chǎn)管理認識不足，使其造成知識產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。 

        1.2 無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產(chǎn)的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經(jīng)營資質(zhì)等無形資產(chǎn)沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產(chǎn)的評估也不規(guī)范。評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應(yīng)被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。 

        1.3 無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。目前 會計 核算不能真實地反映無形資產(chǎn)的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經(jīng)營者業(yè)績的公正評價，進而導(dǎo)致投資人作出錯誤的投資決策。

        1.4 忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產(chǎn)的價值。 

        2 強化無形資產(chǎn)管理的措施 

        2.1 加強無形資產(chǎn)營運管理，實現(xiàn) 企業(yè) 低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產(chǎn)的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產(chǎn)擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術(shù)的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無形資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。

        2.2 加強無形資產(chǎn)權(quán)益管理，防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。wto總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權(quán)就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應(yīng)被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內(nèi)外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國企業(yè)對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán) 法律 保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應(yīng)高度重視無形資產(chǎn)權(quán)益，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產(chǎn)不受侵犯，同時防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。 

篇5

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值;無形資產(chǎn)減值準備;累計攤銷;相互關(guān)系

一、無形資產(chǎn)減值準與攤銷的差異性分析

(一)性質(zhì)目的不同

無形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理地分配。累計攤銷是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,它把無形資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到無形資產(chǎn)預(yù)計可使用的期限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比,屬于成本的分配手段或分攤過程。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值,作為資產(chǎn)的一種,意味著“未來經(jīng)濟利益”,無形資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與帳面價值進行定期比較。

當可收回金額低于帳面價值時,確認無形資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提無形資產(chǎn)減值準備,調(diào)整無形資產(chǎn)的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性。計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分攤,并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少,無形資產(chǎn)減值準備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上,以一種更靈活、更及時的方式,確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正,反映了無形資產(chǎn)當前的價值,是一種資產(chǎn)計價的手段。

(二)核算原則不同

計提無形資產(chǎn)減值準備是以謹慎性原則為依據(jù)的。謹慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的差額計入當期損益,同時沖減其帳面價值,體現(xiàn)了“謹慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,對使用壽命有限的無形資產(chǎn),其價值將隨時間的推移而消失。

(三)核算范圍不同

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)要進行攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。對計提減值準備《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:對使用壽命確定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,存在減值跡象時,才對其進行減值測試;對使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當進行減值測試。計提攤銷的無形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計提減值準備的無形資產(chǎn)范圍恰包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計提減值準備的無形資產(chǎn)范圍比計提攤銷的無形資產(chǎn)范圍要大得多。

(四)核算時間不同

無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性;無形資產(chǎn)減值準備的核算通常是在資產(chǎn)負債表日(對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值)根據(jù)實際減值測試情況來進行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,不必作帳務(wù)處理。不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的、系統(tǒng)的聯(lián)系。

(五)核算方法不同

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法,可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等,無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。對無形資產(chǎn)減值準備的核算,《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當估計其可收回金額,可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。無形資產(chǎn)減值準備的核算沒有象攤銷那樣有多種可選擇的方法,主要是于期末通過對無形資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

(六)納稅影響不同

稅法規(guī)定:企業(yè)經(jīng)營活動中使用的無形資產(chǎn)攤銷費可以在稅前扣除,計提的存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金(包括投資風險準備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金(主要指經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準提取壞帳準備金)之外的任何形式的準備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備是不得在稅前扣除,對所得稅數(shù)額沒有影響。

(七)帳務(wù)處理不同

無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中,提取時借記 “管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“累計攤銷”科目;無形資產(chǎn)減值準備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián),導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的,資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

二、無形資產(chǎn)減值與攤銷的一致性分析

(一)兩者的金額大小相互影響

無形資產(chǎn)累計攤銷額的大小會影響無形資產(chǎn)減值準備計提數(shù)額的高低,無形資產(chǎn)減值準備的提取,也實實在在地通過改變攤銷的核算基數(shù)而影響攤銷額的多少。“無形資產(chǎn)成本(原值)”減去“累計攤銷”等于“凈值”;“凈值”再減去“減值準備”等于“無形資產(chǎn)的帳面價值”。這“帳面價值”,可以理解為此時此刻該項無形資產(chǎn)的可收回金額。從這個角度來看,“無形資產(chǎn)減值準備”也是“累計攤銷”的修正與補充,共同反映著無形資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

(二)兩者的作用都使得無形資產(chǎn)帳面價值降低

從資產(chǎn)負債表上看,“累計攤銷”與“無形資產(chǎn)減值準備”帳戶都是“無形資產(chǎn)”帳戶的備抵項目,都表現(xiàn)為無形資產(chǎn)價值的減少。當無形資產(chǎn)攤銷時,則是將應(yīng)攤銷金額記入“累計攤銷”帳戶的貸方;當無形資產(chǎn)發(fā)生減值時,通過計提“無形資產(chǎn)減值準備”來減少其帳面價值,減記至可收回金額。以上關(guān)系的公式表示為:無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價(成本)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備。

(三)兩者的結(jié)果都會影響企業(yè)當期利潤的減少

從利潤表上看,無形資產(chǎn)當期計提的攤銷金額計入“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶;當期發(fā)生的根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定的無形資產(chǎn)減值損失,按應(yīng)減記的金額計入“資產(chǎn)減值損失”帳戶。無論是“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”還是“資產(chǎn)減值損失”,都是損益類帳戶,其最終都要結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”帳戶借方,使企業(yè)當期利潤減少。

(四)兩者的核算都需要借助會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷貫穿于無形資產(chǎn)攤銷的始終。首先,判斷確定的無形資產(chǎn)使用壽命。其次,判斷確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額。再次,判斷選擇攤銷方法。同樣會計職業(yè)判斷在計提無形資產(chǎn)減值準備中也得到了廣泛的運用。首先,對無形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象進行測試判斷;其次,在無形資產(chǎn)存在減值跡象的情況下,估計其可收回金額;最后,根據(jù)估計的可收回金額,確定無形資產(chǎn)減值損失。

篇6

關(guān)鍵詞:新會計準則;舊會計準則無形資產(chǎn);差異

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,技術(shù)的進步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競爭中取勝的關(guān)鍵,無形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時代背景下,我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準則(以下稱舊會計準則)已日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。2006年的新會計準則對無形資產(chǎn)的諸多方面進行了修改與完善,并與國際會計準則相趨同。

一、無形資產(chǎn)確認的差異分析

(一)無形資產(chǎn)的定義

舊會計準則中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù),出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

新會計準則中無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)可辨認性標準的差異

與舊會計準則相比,新會計準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性,而把不可辨認的商譽等排除在外。對于可辨認性標準,新會計準則規(guī)定了兩種情況,第一種是資產(chǎn)“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予認可、租賃或者交換”。另一種是無形資產(chǎn)“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。

(三)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出確認的差異

舊會計準則規(guī)定:“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資金、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究及開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用”。舊會計準則沒有給出研究與開發(fā)的概念和范圍界定,這就造成企業(yè)在研究及開發(fā)費用確認上的不確定性及隨意性。

2006年頒布的《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益,即計入管理費用;開發(fā)階段的支出,若同時滿足規(guī)定的條件的,才能確認為無形資產(chǎn),即將其計入無形資產(chǎn)的成本。

1、完成該無形資產(chǎn)是以其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)當證明其有用性

4、有足夠的技術(shù)、財力資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

新會計準則的規(guī)定無疑比舊會計準則科學得多。高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用較大,執(zhí)行新會計準則后,當期利潤會有較明顯的提高,這必將提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績,從而極大地提高他們在科研投入上的熱情。聯(lián)系到我國最新頒布的《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃和綱要》,新會計準則的意義不僅在于與國際會計準則的趨同,更是體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的支持,對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策支持。

二、無形資產(chǎn)計量的差異分析

(一)無形資產(chǎn)初始計量的差異

關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量,舊會計準則和新會計準則之間的差異主要表現(xiàn)在:

1、對于外購無形資產(chǎn)的成本,舊會計準則規(guī)定以實際支付的價款作為入賬價值;新會計準則規(guī)定將使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本,但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

2、投資者投入無形資產(chǎn)的成本,舊會計準則規(guī)定應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值,但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。此規(guī)定在實際工作中卻常無操作性,例如原本就沒有會計記錄的無形資產(chǎn)去投資就有是否使用評估價的問題。新會計準則第十四條明確規(guī)定,投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。新會計準則中無形資產(chǎn)的初始計量采用了公允價值,顯示我國會計準則與國際慣例的趨同。

3、新會計準則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當分別按照相關(guān)準則確定。如以政府補助形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》的規(guī)定,按照接受的無形資產(chǎn)的公允價值確認成本,公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。

(二)無形資產(chǎn)核算科目設(shè)置的差異

在核算科目設(shè)置方面,除了舊會計準則原有的“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目外,新會計準則增設(shè)了“累計攤銷”和“研發(fā)支出”兩個一級科目;“研發(fā)支出”設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目進行明細核算?！袄塾嫈備N”科目的增設(shè),表明新會計準則要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值攤銷基本等同于固定資產(chǎn)的折舊計提,并據(jù)此進行相應(yīng)的會計處理。而“研發(fā)支出”科目的設(shè)立,使得無形資產(chǎn)的賬面價值的核算更具科學性和可操作性。

(三)無形資產(chǎn)價值攤銷的差異

1、無形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法的差異

舊會計準則規(guī)定:“無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”,而新會計準則規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn);使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計提減值”。攤銷的方法既可以是直線法,也可以是加速攤銷法,但無法可靠確定其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。它改變舊會計準則一律“分期平均攤銷”的做法,使無形資產(chǎn)的價值攤銷更為科學。

2、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額的差異

舊會計準則是將無形資產(chǎn)的賬面原值(即歷史成本)作為應(yīng)攤銷的金額,新會計準則規(guī)定:“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額”,并且還規(guī)定了預(yù)計殘值如何確定,它提出了“預(yù)計殘值”這一新標準,使得無形資產(chǎn)這一長期資產(chǎn)的價值攤銷規(guī)定和固定資產(chǎn)折舊一樣,更為周密細致,科學合理。

3、無形資產(chǎn)攤銷的核算差異

舊會計準則攤銷無形資產(chǎn)價值時,賬務(wù)處理是借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目,即直接沖銷(而不是攤銷)無形資產(chǎn)的價值,“無形資產(chǎn)”科目反映的是無形資產(chǎn)的賬面余額。新會計準則在設(shè)置了“累計攤銷”這個一級科目,進行無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務(wù)處理為借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“累計攤銷”科目,以體現(xiàn)價值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價值,這樣才是真正攤銷無形資產(chǎn)的價值,賬務(wù)處理更為科學、合理。

(四)無形資產(chǎn)減值準備的差異

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,不但包括其價值的攤銷,還有其減值準備的計提。

1、無形資產(chǎn)減值金額確定的差異

舊會計準則將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備,可收回金額是指以下兩項金額中的較大者:(l)無形資產(chǎn)的銷售凈價; (2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》(以下簡稱減值準則)規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當進行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的“可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。新會計準則將原準則中的銷售價格改為公允價值,雖然只是幾個字的變化,但是強調(diào)了這次會計改革的公允價值觀,更具可操作性。

2、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異

我國在《企業(yè)會計制度》中允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的各項資產(chǎn)減值損失;但新的準則規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這一措施可有效防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回來改善財務(wù)狀況、粉飾其經(jīng)營業(yè)績,從而使財務(wù)報表信息更加客觀、真實。

三、無形資產(chǎn)披露的差異分析

舊會計準則規(guī)定的披露內(nèi)容包括:各類無形資產(chǎn)的攤銷年限;各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因;當期確認的無形資產(chǎn)減值準備;土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。而新會計準則在此基礎(chǔ)上,將需披露的“當期確認的無形資產(chǎn)減值準備”的內(nèi)容調(diào)整為“無形資產(chǎn)累計減值損失金額”,這是由于前面“無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定,使得累計減值損失金額可以在報表附注中得以合理披露;同時,新會計準則還增加了以下披露內(nèi)容:無形資產(chǎn)累計攤銷額;使用壽命有限的無形資產(chǎn),其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),使用壽命不確定的判斷依據(jù);無形資產(chǎn)攤銷方法;作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況;計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額?？梢哉f,新會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)的財務(wù)報告的披露內(nèi)容比舊會計準則的規(guī)定更為全面、具體,對于企業(yè)來說,可操作性也更強。

新會計準則雖然比舊會計準則有所進步,但相對于國際會計準則的披露程度,則要簡單得多。在新會計準則體系下,對無形資產(chǎn)的報告與披露仍然采用較保守的方式,在資產(chǎn)負債中只有“無形資產(chǎn)”一個項目在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”與無形資產(chǎn)有關(guān)的項目,沒有單獨反映無形資產(chǎn)的項目,所以,現(xiàn)行財務(wù)報表體系對無形資產(chǎn)的披露是簡單而籠統(tǒng)的,很難反映無形資產(chǎn)日益多樣化和在企業(yè)中的地位逐步重要的實際情況。

關(guān)于信息披露,在現(xiàn)行會計報告的基礎(chǔ)上,對無形資產(chǎn)會計信息披露的方式應(yīng)當進行改進,用豐富多樣的信息披露方式,定量、定性地披露無形資產(chǎn)會計信息,以滿足會計信息用戶決策的基本要求。

四、結(jié)論

我國新、舊準則相比,對于無形資產(chǎn)的會計處理作了較大的調(diào)整,主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的確認、計量和披露等各方面,其中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義、研發(fā)費用的處理、價值攤銷的處理、減值準備的轉(zhuǎn)回等方面變化較大。這種變化一方面體現(xiàn)了我國會計準則和國際會計準則的趨同;另一方面也順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要。

新會計準則的制定與運用不僅能夠提高我國企業(yè),特別是上市公司會計信息的質(zhì)量,而且使會計語言更加國際化,加強了國內(nèi)外會計信息的可比性。

經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化,市場機制的逐步完善,相信我們的會計準則也會在實踐中越來越健全和完善。

參考文獻:

(1)中華人民共和國財政部:《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》,中國財政經(jīng)濟出版社,2001年。

(2)中華人民共和國財政部:《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》,中國財政經(jīng)濟出版社,2006年。

(3)中華人民共和國財政部組織翻譯 :《國際財務(wù)報告準則2004》,中國財政經(jīng)濟出版社,2005年

(3)賈宗武、彭宏超:《淺析新準則中無形資產(chǎn)核算的新變化》,《中國管理信息化》2007年第12期。

(4)孫向宇、王競雄 : 《新舊無形資產(chǎn)會計準則比較分析》 ,《商業(yè)經(jīng)濟》 2008年第4期。

(5)姜娟娟 :《無形資產(chǎn)新舊準則的變化與比較分析》,《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2008年第2期。

篇7

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無形資產(chǎn) 計價方法新無形資產(chǎn)準則

我國企業(yè)會計準則體系的頒布，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。其中無形資產(chǎn)準則(以下簡稱新無形資產(chǎn)準則)，與以前無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定相比，新無形資產(chǎn)準則不僅借鑒和吸取了國際會計準則的先進做法，而且還進行了合理的創(chuàng)新，具有鮮明的中國特色，這充分體現(xiàn)出我國會計準則的制定水平有了質(zhì)的飛躍，本文就中外及新舊會計準則中自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法談一些看法。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費用項目及基本計價方法

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)自行開發(fā)研制成功而形成的一種經(jīng)濟資源，從研究開發(fā)到投入使用，一般會發(fā)生研究費用、開發(fā)費用和附帶費用等。研究費用是人們?yōu)榱双@取新的科學或技術(shù)知識，有計劃的進行創(chuàng)造性探索而發(fā)生的費用；開發(fā)費用是繼研究活動之后，為了創(chuàng)新或改進產(chǎn)品、材料、工藝等，并在商業(yè)性生產(chǎn)開始之前所從事的將研究成果付諸于初步應(yīng)用的一系列活動而發(fā)生的費用；附帶費用是在將研究或開發(fā)成果向有關(guān)部門申請登記的一系列活動中而發(fā)生的費用。這些費用是自創(chuàng)無形資產(chǎn)形成全過程的費用，企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時必須充分考慮這些價值構(gòu)成要素。但這些費用是否全部計人無形資產(chǎn)價值，以何種方式計人無形資產(chǎn)價值，會計界有不同的觀點，從而產(chǎn)生了不同的計價方法，在實務(wù)工作中也有很多爭議。

國際上自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法大致可以歸納為：(1)全額費用法。即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用處理，在發(fā)生時直接計人當期損益。(2)全額資本法。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)通過有關(guān)賬戶專門歸集，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)分期攤銷其價值。(3)成果決定法即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。(4)綜合法。即汲取以上方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的處理方法：研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。但國際上通用的計價方法，都未將附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費用直接抵減當期利潤。

二、不同會計準則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法規(guī)定上的差異

我國自1993年以來先后的相關(guān)準則，以及國外有關(guān)會計準則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法，對研究開發(fā)支出的處理方法均有所不同，具體內(nèi)容可如(表1)所示。通過(表1)可以看出，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價主要存在以下兩方面的差異：第一，我國1993年和2001年無形資產(chǎn)會計準則中對研究及開發(fā)術(shù)語其實并未給予內(nèi)涵及外延上的界定，甚至有些作為前提條件的規(guī)定中尚未提及“研究費用”，而在結(jié)論性規(guī)定中又強調(diào)研究開發(fā)支出必須采用全額費用法。采用全額費用法是研究開發(fā)項目能否成功難以確定，很難與其他費用明確劃分，這些支出能否帶來經(jīng)濟利益很難斷定，為了簡化會計核算將研究開發(fā)支出列作當期費用處理，即使研制成功也不列作無形資產(chǎn)核算。這樣，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)只包括依法取得時的附帶費用，即注冊費、聘請律師費以及其他相關(guān)支出，而不包括研究開發(fā)成本。國際會計準則區(qū)分了研究和開發(fā)兩個階段的支出，其中研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出根據(jù)有關(guān)條件要么資本化要么費用化。美國是一直堅持研究與開發(fā)支出全額費用化觀點的理由之一就是這些支出與企業(yè)未來收益的關(guān)系不確定，對企業(yè)潛在收益的估計毫無幫助，因此也就沒有必要將其資本化?？梢?，各種會計準則對這一問題的處理是存在分歧的。在這一問題上我國的立場與美國較接近，主要原因在于我國舊無形資產(chǎn)會計準則是參考美國財務(wù)會計準則而制定的。第二，對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認，我國會計準則不是按照國際通行的做法劃分研究成本與開發(fā)成本，而是以是否依法申請取得法律的認可為標準。在申請之前無論是研究支出還是開發(fā)支出都要全部費用化，獲得法律認可后才以注冊費和律師費作為入賬價值?？梢?，我國無形資產(chǎn)會計準則的制定，側(cè)重于法律支持以及過于遵循穩(wěn)健性和重要性原則的要求。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)支出全額費用法的缺陷分析

筆者認為，自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費用法雖然符合謹慎性和重要性原則的要求，也便于法律控制，但明顯存在著不足。其主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費用法，對會計信息質(zhì)量特征重要程度衡量失當 會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和，評價標準就是會計信息的質(zhì)量特征，即真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、謹慎性、全面性、重要性等。根據(jù)會計信息質(zhì)量特征看，自創(chuàng)無形資產(chǎn)會計核算采取全額費用法，實際上是忽視其他會計信息質(zhì)量特征而過度追求謹慎性特征和重要性特征的，這是對會計信息質(zhì)量特征的誤解造成的。因為，不論新舊基本會計準則，對會計信息質(zhì)量特征而言，本身是有先后重要性順序的，排在前面的就應(yīng)該優(yōu)先滿足，排在最后的就應(yīng)該最后滿足，條件不許可時排在最后的可以不滿足。謹慎性特征被排在后面，而真實性和相關(guān)性分別排在最前面。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法不應(yīng)該優(yōu)先滿足排在最后的會計核算原則。

(二)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費用法扭曲了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實價值 首先，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者是已事形成的事項、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。因此，自創(chuàng)無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)該包括在資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。其次，企業(yè)會計準則――基本準則明確規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。就自創(chuàng)無形資產(chǎn)的活動而言，如開發(fā)成功，所取得無形資產(chǎn)的成本主要部分是在研發(fā)過程中投入的巨大人力、物力和財力，相比律師費、注冊費等附帶費用都很小。僅以最后少量的附帶費用作為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的人賬價值，顯然是不符合計量屬性中的任何一種，而且勢必使得賬面價值與實際價值相差甚遠，致使提供的會計信息質(zhì)量難以真實可靠。因此，這種做法不僅不合乎邏輯，而且還扭曲了企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。

(三)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費用法對企業(yè)經(jīng)營管理活動不利 一是不利于企業(yè)分析考核研究開發(fā)活動的經(jīng)濟效益。自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往開發(fā)周期長、投入資金多，如不能真實全面反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的全部耗費，僅以附帶費用人賬缺乏完整系統(tǒng)的投資金額記錄，就無法計算該項投資的報酬率，也就無從查考其投資效益，失去了可靠的分析指標，無法為企業(yè)未來的投資決策積累有用的歷史數(shù)據(jù)。二是不利于企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)實行有效管理。會計是企業(yè)管理活動的重要組成部分，自創(chuàng)無形資產(chǎn)如果在賬簿上得不到正確的反

映，企業(yè)管理階層可能會認為其價值微小而不給予足夠的重視，進而忽視對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理。三是不利于調(diào)動企業(yè)決策的積極性甚至誘使短期行為。研究開發(fā)費用投入多寡會顯著影響企業(yè)的各期利潤平滑化，而我國習慣使用以利潤為中心的財務(wù)指標來考核管理者的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)管理者若從短期經(jīng)濟利益角度考慮將會缺乏進取心，可能會通過減少研發(fā)支出來提高在任期間的經(jīng)營利潤，這樣就不利于企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的投資，也不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的長期發(fā)展。四是不利于企業(yè)有效地在資本市場上進行融資。投資者進行各項投資決策的主要參考依據(jù)是企業(yè)的利潤額度、盈利能力等指標，將研究與開發(fā)費用全部費用化，勢必會造成企業(yè)收益波動頻繁，而波動的原因在企業(yè)財務(wù)報表中未有任何披露，既不能為投資者提供清晰的會計信息，又使得企業(yè)在資本市場上無法順利籌集所需資金。

(四)自創(chuàng)無形資產(chǎn)全額費用法不符合會計信息質(zhì)量特征，造成會計信息失真 首先是不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。自創(chuàng)無形資產(chǎn)一旦成功，將使企業(yè)在未來若干期受益，因此在這種情況下開發(fā)費用理應(yīng)屬于資本性支出，若將其計人當期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則。其次，不符合收入與費用的配比性原則。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究開發(fā)會計期間里，不產(chǎn)生任何經(jīng)濟效益，卻要負擔大量的研發(fā)費用；研究開發(fā)成功了，效益很大，卻負擔較小的攤銷費用，這樣無形資產(chǎn)的開發(fā)成本不能與有關(guān)的收益相匹配。最后，不符合可比性原則。同樣，都是無形資產(chǎn)，購買的就要按照所支付的對價入賬，而且金額通常是巨大的；反之，自創(chuàng)的卻以少量的附帶費用入賬，顯然這樣的會計信息不可比。

篇8

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》(2006年，以下簡稱新準則)與《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》(2001年，以下簡稱舊準則)相比，在土地使用權(quán)、“商譽”科目、存在投資性房地產(chǎn)處理的規(guī)定上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對上述問題的稅務(wù)處理上也新舊有別，以下將結(jié)合案例進行分析，與讀者朋友交流。

新舊之別

1　無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化

舊準則包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)(商譽等)，即商譽歸人無形資產(chǎn)，商譽的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽并不確認。

新準則不包括不可辨認無形資產(chǎn)，商譽等不再歸人無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。自創(chuàng)商譽等依然不確認。

2　投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬成本不同

舊準則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

新準則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

3　增加了延期支付的核算辦法

舊準則對購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價值入賬。

新準則認為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“末確認融資費用”科目。

4　允許部分研究開發(fā)費用資本化

舊準則研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。

新準則對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計人當期損益(管理費用)；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計人當期損益。

5　不再限定凈殘值為零

舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

此外，舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”(舊準則貸記“無形資產(chǎn)”)科目，新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

案例分析

惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下(適用所得稅稅率為25％，營業(yè)稅率為5％，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元)：

1　2008年1月1日新研究開發(fā)項目支出為220萬元(其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元)，新研究開發(fā)項目于12月31日達到預(yù)定用途。2008年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，適用所得稅稅率為25％，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

解析

會計處理：

借：研發(fā)支出――費用化支出 20

研發(fā)支出――資本化支出200 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 220

12月31日新項目達到預(yù)定用途的會計處理：

借：無形資產(chǎn)　200

管理費用 20

貸：研發(fā)支出――資本化支出 200

研發(fā)支出――費用化支出 20稅務(wù)處理的新舊之別：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)關(guān)于技術(shù)開發(fā)費規(guī)定：一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

財稅[2006]88號沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為計入當期損益的和形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費在發(fā)生當年全額扣除150％，即2008年應(yīng)該扣除220×50％=110(萬元)

而按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：

2008年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150％=30(萬元)

研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。即按200×150％=300(萬元)進行攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

假設(shè)以上無形資產(chǎn)會計與稅法攤銷期都為10年，殘值O，2008稅法上應(yīng)攤銷額為200×150％÷10=30(萬元)，會計上應(yīng)攤銷額為200÷10=20(萬元) 會計利潤總額：500-20(費用化支出)一20(資本性支出攤銷額)=460(萬元)

應(yīng)納稅所得額：500－30(費用化支出)－30(資本性支出攤銷額)=440(萬元)

應(yīng)納所得稅額：440×25％=110(萬元)

關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。即稅法上自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50％，即將來的無形資產(chǎn)可以攤銷的計稅成本為200×150％=300(萬元)。

會計上初始計量的賬面價值為200萬元

計稅成本大于賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：100×25％=25(萬元)。會計處理：

借：所得稅費用85

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅110

延伸分析：

假設(shè)2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項。

會計利潤總額：100-20(資本性支出攤銷額)=80(萬元)

應(yīng)納稅所得額：100-30(資本性支出攤銷額)=70(萬元)

應(yīng)納所得稅額：70×25％=17.5(萬元)

2009年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時性差異為10×25％=2.5(萬元)

會計處理：

借：所得稅費用20

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅17.5

遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2　2008年1月3日惠民公司購買光明公司A項專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計100萬元。假定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。

解析

借：無形資產(chǎn) 80

未確認融資費用20

貸：長期應(yīng)付款――光明公司100

財稅差異：

新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。

在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。稅法認可計稅成本為100萬元。

計稅成本100萬元，大于賬面價值80萬元，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：(100-80)×25％=5(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅5

3　接上例。假如2009年12月31

日，由于與A項專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利因素，A項專利技術(shù)發(fā)生減值。估計可收回金額為40萬元，賬面價值為75萬元；

2010年12月31日，導(dǎo)致A項專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司將A項專利技術(shù)出售取得收入70萬元，應(yīng)交營業(yè)稅3.5萬元，累計攤銷16萬元，計提減值準備35萬元。

解析

2009年應(yīng)提減值=75-40=35(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失35

貸：無形資產(chǎn)減值準備35

2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。

2011年無形資產(chǎn)出售的會計處理：

借：銀行存款 70

累計攤銷 16

無形資產(chǎn)減值準備 35

貸：無形資產(chǎn)　80

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　3.5

營業(yè)外收入一處理非流動資產(chǎn)利得 37.5

4　2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購?fù)恋厥褂脵?quán)100萬元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費用150萬元，假設(shè)該工程已完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，并都按直線法計提折舊，會計處理：

支付地價款

借：無形資產(chǎn)　100

貸：銀行存款 100

在土地上建廠房

借：在建工程　150

貸：工程物資等　150

廠方達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 150

貸：在建工程 150

每年攤銷的上地使用權(quán)和廠房

借：管理費用2

制造費用　7.5

貸：累計攤銷 2

累計折舊 7.5

延伸分析：

假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25％計算。

新準則下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：150×(1－25％)×1.2％=1.35(萬元)

舊會計制度下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：(100+150)×(1-25％)×12％=2.25(萬元)

使用新準則年計征房產(chǎn)稅少繳2.25-1.35=0.9(萬元)

實務(wù)中應(yīng)注意的相關(guān)問題

根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對于已出租的土地使用權(quán)，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計量模式：成本模式和公允價值計量模式。

例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設(shè)惠民公司對出租的土地采用公允價值計量模式，公允價值為350萬元，上地使用權(quán)原價為500萬元，已累計攤銷200萬元。假設(shè)每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費附加，單位為萬元。

2008年1月1日的會計處理：

借：投資性房地產(chǎn)――土地使用權(quán)(成本) 350

累計攤銷 200

貸：無形資產(chǎn) 500

公允價值變動損益 50

有關(guān)租金的相關(guān)處理：

借：銀行存款　32

貸：其他業(yè)務(wù)收入　32

借：其他業(yè)務(wù)成本　1.6

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅　1.6

有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題

1　關(guān)于土地使用權(quán)。對首次執(zhí)行曰之前已計人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準則《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當進行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為上地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

2　關(guān)于“商譽”科目。原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準則增設(shè)了“商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

篇9

本文以滬深兩市2014年的1499家A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象，剔除了由于暫停上市、退市、ST類風險預(yù)警等原因?qū)е聰?shù)據(jù)殘缺的10家上市公司，共得到1489家樣本公司。其中有26家來自天津地區(qū)，無形資產(chǎn)總額2，396，459.96萬元，占全國無形資產(chǎn)總額的163%，平均無形資產(chǎn)指數(shù)為7.88%，低于全國平均水平，可見天津企業(yè)的無形資產(chǎn)管理水平總體而言較為落后。見下表

2014年天津市上市公司無形資產(chǎn)總額、總指數(shù)較2013年都有所增長，但分布不均的問題依然存在，無形資產(chǎn)總額最高一戶（創(chuàng)業(yè)環(huán)保）為632，196.30萬元，最低一戶（廣宇發(fā)展）僅有0.19萬元，差異很大。2014年天津市的26家上市公司中，有10家公司呈現(xiàn)增長態(tài)勢，占公司總數(shù)的38.46%，創(chuàng)業(yè)環(huán)保增符最大達106%，以上數(shù)據(jù)說明2014年天津市無形資產(chǎn)綜合情況較去年有所發(fā)展。

創(chuàng)業(yè)環(huán)保依然為無形資產(chǎn)指數(shù)最高的公司，并且在全國的排名有較大上升，由第130名上升到第8名，進入前10強，這與國家加大環(huán)保力度、監(jiān)控力度密切相關(guān)，環(huán)保行業(yè)的發(fā)展得益于國家環(huán)保方針政策的庇護，天津市多數(shù)企業(yè)排名處于全國中下游，盡管與2013年相比，天津地區(qū)上市公司的無形資產(chǎn)指數(shù)總和上漲了46.08%，平均無形資產(chǎn)指數(shù)上漲了2.00%。與2012、2013年相比，總體水平有所發(fā)展，無形資產(chǎn)占有率、無形資產(chǎn)增加率、每股無形資產(chǎn)額與無形資產(chǎn)銷售率潤率都有所發(fā)展，特別是無形資產(chǎn)增長率增幅較大，與2013年比，無形資產(chǎn)增長率總和上漲了32.09%，平均無形資產(chǎn)增長率上漲了1.24%，因此天津市的無形資產(chǎn)管理水平正在一步步提高，與全國的水平差異正在逐步縮小。

二、2014年天津市26家上市公司的行業(yè)分布

本文采用CSRC行業(yè)分類標準，將制造業(yè)中的10個子行業(yè)并入到排序當中，共得到22個行業(yè)。將26家上市公司按照行業(yè)分類標準進行分類，對同類企業(yè)的無形資產(chǎn)指數(shù)求和，并按照算得的無形資產(chǎn)指數(shù)合計值進行排序。見表3

*平均無形資產(chǎn)指數(shù)=無形資產(chǎn)指數(shù)合計/公司數(shù)

由表3知2014年天津26家上市公司中房地產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量最多共計6家，醫(yī)藥制造業(yè)及交通運輸倉儲業(yè)也占有較大比重，這與全國的情況有一定差異。就全國而言計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)居于首位，而房地產(chǎn)業(yè)僅居第5位。2014年天津市上市公司無形資產(chǎn)情況不理想與房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟形勢嚴峻有所關(guān)聯(lián)。

三、展望

篇10

一、江西省高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)分析框架

從上海和深圳證券交易所網(wǎng)站獲得6家上市公司2007、2008年年報和2009年半年報，提取其中的無形資產(chǎn)和研發(fā)投入信息，計算有關(guān)比率，展示這6家公司的無形資產(chǎn)狀況，為揭示問題并進行對策思考提供依據(jù)。

主要從三個方面來考察6家公司的無形資產(chǎn)狀況：一是無形資產(chǎn)的“含金量”。通過表1中的指標1和指標2計算分析；二是無形資產(chǎn)研發(fā)策略。通過表1中的指標3、4、5、6計算分析；三是無形資源情況。通過公司的研發(fā)投入、科研成果和品牌建設(shè)等的非貨幣信息來分析。有關(guān)指標名稱及計算方法見表1。

表1 指標名稱及計算方法

二、無形資產(chǎn)現(xiàn)狀及問題揭示

1.無形資產(chǎn)現(xiàn)狀。

有關(guān)指標計算結(jié)果表明，6家公司的無形資產(chǎn)存在著如下現(xiàn)象：

（1）無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比低，且該比率在各公司之間相差懸殊。有關(guān)指標值見表2。

以2008年為例，江西省的另外19家上市公司（ST公司除外）中，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重均值為8.45%，排名前三位的是洪城水業(yè)（600461）31.86%、仁和藥業(yè)（000650）25.97%、江西長運（600561）25.27%。6家高新技術(shù)上市公司中，該年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重均值為6.38%。2008年和2009年，該比重的最大值（江中藥業(yè)）為最小值（洪都航空）60倍以上。

表2 無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重（%）

（2）無形資產(chǎn)項目中，土地使用權(quán)普遍占比極高，在各公司無形資產(chǎn)占比中均位居第一。6家公司三年中土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)比重均值分別為76%、84.81%、85.14%。多數(shù)公司這一比例在80%以上，最大值達99.91%。

（3）無形資產(chǎn)項目單一，6家公司均有土地使用權(quán)和軟件項目，軟件項目又以財務(wù)軟件居多，真正能體現(xiàn)“含金量”的技術(shù)、商標權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)等項目很少。

（4）研發(fā)投入不足。據(jù)統(tǒng)計，全國規(guī)模以上企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出占銷售收入的比重平均為2%。6家上市公司中，有的研發(fā)投入信息無法準確獲得，能夠計算得到的該比重，其值大多低于2%。

（5）無形資產(chǎn)及研發(fā)投入等的貨幣性信息未充分披露。各公司的非貨幣性無形資產(chǎn)信息中，體現(xiàn)了其擁有或控制的、大量的無形資源，與已披露的、極少量的貨幣性無形資產(chǎn)形成巨大反差。

2.無形資產(chǎn)深層問題揭示。

（1）現(xiàn)有無形資產(chǎn)“含金量”低?，F(xiàn)狀描述中的前三項是無形資產(chǎn)“含金量”低的直接證據(jù)：無形資產(chǎn)規(guī)模偏??；無形資產(chǎn)構(gòu)成中技術(shù)含量低，不能體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的特色。6家公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟的特征。

（2）無形資產(chǎn)管理不到位。無形資產(chǎn)現(xiàn)狀的綜合分析表明，各公司在認識無形資產(chǎn)的超額獲利性和充分披露的潛在效益性，以及提高無形資產(chǎn)確認和計量的先進性等方面管理疏松。此外，缺乏高端科研創(chuàng)新不足的風險意識。我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起步較晚，受外部關(guān)鍵技術(shù)封鎖和自身創(chuàng)新能力不足的雙重制約，普遍面臨著低端鎖定困局。此種嚴峻形勢下，除江中藥業(yè)在董事會報告中闡述面臨“高端科研創(chuàng)新不足的風險”，其余5家公司未有提及。

（3）研發(fā)投入缺乏長遠戰(zhàn)略。6家公司研發(fā)投入強度低，這其中可能有全球經(jīng)濟危機產(chǎn)生的影響。但從6家公司三年的營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)增長率來看，并不表明這兩項指標受經(jīng)濟危機的影響幅度明顯，而6家公司三年的研發(fā)投入占營業(yè)收入比重和無形資產(chǎn)增長率，卻明顯表明各公司并無加大研發(fā)投入的舉措，無形資產(chǎn)也無增長趨勢。作為高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟危機背景下，選擇壓縮研發(fā)支出，而不是維持或者加大投入，尋找新的突破點，這是一種短期行為。此外，在董事會報告的“對公司未來發(fā)展的展望”中，各公司在未來科技投入、無形資產(chǎn)研發(fā)等方面，均不同程度使用模糊詞語和套話，如“加大力度”、“加快步伐”、“進一步發(fā)展”等，無具體、明晰的長期發(fā)展計劃。

（4）高新技術(shù)企業(yè)證書成為“稅惠證書”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》，高新技術(shù)企業(yè)享有按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，這于公司是最直接、最大的好處。根據(jù)前面種種分析，難以排除這是某些公司申請高新技術(shù)企業(yè)資格的主要動因。

三、無形資產(chǎn)管理革新對策

1.準確評估無形資產(chǎn)價值，盤清無形資產(chǎn)家底。

對擁有的無形資產(chǎn)在正常情況下所表現(xiàn)的市場價值進行客觀公允的判斷，是“知己”所需，它左右著公司對無形資產(chǎn)的重視程度和管理力度。準確評估無形資產(chǎn)須注意三點：一是評估機構(gòu)的甄別選擇，考慮其對無形資產(chǎn)的評估水平和質(zhì)量；二是盡可能提供全面完整的被評估對象的相關(guān)信息資料；三是明確企業(yè)擁有和控制被評估無形資產(chǎn)的目的和意圖，并與評估機構(gòu)充分溝通。

2.完善無形資產(chǎn)管理，提高無形資產(chǎn)使用效益。

（1）結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營管理需要，拓展無形資產(chǎn)外延。財務(wù)會計報告中的無形資產(chǎn)受制于會計準則，其外延較窄。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以無形資產(chǎn)在企業(yè)價值形成中的作用為出發(fā)點，在服務(wù)于經(jīng)營管理的對內(nèi)報告會計中，從經(jīng)濟學角度來界定無形資產(chǎn)，拓展其外延。無形資產(chǎn)構(gòu)成可擴展為體現(xiàn)人力資源的人才資產(chǎn)（如員工的知識與技能等）、體現(xiàn)智力資源的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)（如專有技術(shù)、認證標志使用權(quán)等）、體現(xiàn)市場競爭力的市場資產(chǎn)（如企業(yè)品牌、顧客滿意度等）、體現(xiàn)內(nèi)在發(fā)展能力的企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)（如經(jīng)營管理方法等）。

（2）采用合理科學的計量方法。無形資產(chǎn)范圍的擴大，對歷史成本計價和精確性計量提出了挑戰(zhàn)，應(yīng)辯證地理解與運用財務(wù)會計的可計量性――計量對象具有不同的特征，可選擇歷史成本、公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、收益現(xiàn)值等不同計量屬性；可采取精確性計量和模糊性計量、貨幣計量與非貨幣性計量相結(jié)合的方式。

（3）提高信息披露的透明度。通過人力資源結(jié)構(gòu)表、智力資源結(jié)構(gòu)表、客戶滿意情況表、研發(fā)成果報告表等，提高無形資產(chǎn)信息的透明度，只有這樣，市場這只無形的手才能引導(dǎo)資本流向高新技術(shù)企業(yè)，從而活躍創(chuàng)新，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展。

（4）構(gòu)建財務(wù)分析指標體系。從無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例、運營能力、創(chuàng)利能力、創(chuàng)新發(fā)展能力等方面構(gòu)建無形資產(chǎn)績效評價體系，對無形資產(chǎn)管理起到導(dǎo)向性作用。

3.建立研發(fā)投入機制，制定研發(fā)戰(zhàn)略，重點培育特色無形資產(chǎn)。

創(chuàng)新是企業(yè)保持旺盛生命力的源泉，而創(chuàng)新來源于企業(yè)長久持續(xù)的研發(fā)投入。各公司應(yīng)建立和完善研發(fā)投入機制，通過研發(fā)人員配備、研發(fā)機構(gòu)設(shè)置、研發(fā)戰(zhàn)略計劃、研發(fā)經(jīng)費預(yù)算和執(zhí)行、研發(fā)成果確認與轉(zhuǎn)化等方法和手段，實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化的運作。各公司還應(yīng)著力培育和開發(fā)體現(xiàn)行業(yè)特色、區(qū)域特色、個體特色的無形資產(chǎn)，如馳名商標、品牌、獨特技術(shù)、獨有產(chǎn)品（服務(wù)）等，以差異化戰(zhàn)略提升核心競爭力。

4.樹立無形資產(chǎn)風險估計和防范意識。

無形資產(chǎn)不僅具有高回報性，同時又具有高風險性。無形資產(chǎn)的有關(guān)風險一般包括持有風險、管理風險、運營風險、創(chuàng)新發(fā)展風險等。在風云突變的市場環(huán)境中，各公司要充分估計無形資產(chǎn)有關(guān)風險，并準備好具體可行的防范和應(yīng)對措施。

5.建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)。

企業(yè)目前使用的財務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)中，沒有專門針對無形資產(chǎn)的模塊。各公司應(yīng)建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)，使得無形資產(chǎn)有關(guān)信息達到“全、準、新、快”要求，提高信息的決策有用性。無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)至少應(yīng)包括會計核算、報表披露、財務(wù)分析、申報管理、存量查詢、對外投資、特許經(jīng)營等內(nèi)容。