導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金的用途，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：貨幣資金；時(shí)間價(jià)值；產(chǎn)生根源

貨幣的時(shí)間價(jià)值也稱資金的時(shí)間價(jià)值，是經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)管理學(xué)科的重要理論之一，指不同時(shí)點(diǎn)上數(shù)量相等的貨幣資金的實(shí)際價(jià)值不等。一定數(shù)量的貨幣資金包含的價(jià)值隨著時(shí)間的推移不斷地減少，即當(dāng)前所持有的一定量貨幣資金比未來等量的貨幣資金具有更高的價(jià)值。

貨幣時(shí)間價(jià)值的客觀存在不僅在理論界得到了公認(rèn)，而且其產(chǎn)生的作用時(shí)刻影響著我們的現(xiàn)實(shí)生活。眾所周知，20年前的100元錢和現(xiàn)在的100元錢的購買力顯然不同。因此，掌握貨幣時(shí)間價(jià)值規(guī)律，研究其產(chǎn)生的根源具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前理論界對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值根源的幾種解釋

對(duì)于貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源，理論界分別從不同的角度進(jìn)行過研究，也存在不同的認(rèn)識(shí)，主要觀點(diǎn)有以下幾種：

1.認(rèn)為貨幣資金周轉(zhuǎn)使用后產(chǎn)生增值是貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

此種觀點(diǎn)認(rèn)為，貨幣資金被當(dāng)做資本進(jìn)行投資時(shí)，通過資本運(yùn)動(dòng)形式進(jìn)入到生產(chǎn)領(lǐng)域，從而創(chuàng)造出了價(jià)值。通過資本循環(huán)運(yùn)動(dòng)最終使原來的貨幣資金產(chǎn)生了增值，這就是貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

2.認(rèn)為通貨膨脹的存在是貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

此種理論的主要觀點(diǎn)是，通貨膨脹使貨幣的購買力下降，隨著時(shí)間的推移，一定量的貨幣所包含的價(jià)值在減少。因此，要保持貨幣原來的購買力應(yīng)該使其增值。這種由通貨膨脹導(dǎo)致的貨幣購買力下降，客觀上要求貨幣保持購買力的內(nèi)生動(dòng)力是貨幣具有時(shí)間價(jià)值的根源。

3.認(rèn)為機(jī)會(huì)成本的存在是貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

此種觀點(diǎn)認(rèn)為，貨幣的持有者推遲了消費(fèi)，而將貨幣用于了其它用途。對(duì)于貨幣持有者的這種推遲消費(fèi)的行為應(yīng)該給予補(bǔ)償，推遲消費(fèi)的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)該給予的補(bǔ)償就越多。因此，這種補(bǔ)償客觀上要求貨幣應(yīng)該增值。這就是產(chǎn)生貨幣時(shí)間價(jià)值的根源。

二、當(dāng)前貨幣時(shí)間價(jià)值根源理論的局限性

貨幣時(shí)間價(jià)值存在的根源確實(shí)比較復(fù)雜，再加之受到客觀研究條件的限制，上述理論再解析貨幣時(shí)間價(jià)值根源問題上都存在一定的局限性。

1.資金周轉(zhuǎn)使用后產(chǎn)生增值是資本保值增值屬性的內(nèi)在要求，只是其時(shí)間價(jià)值在經(jīng)濟(jì)意義上的體現(xiàn)，而不是貨幣產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值的根源。這種理論認(rèn)為，貨幣只有通過資本循環(huán)運(yùn)動(dòng)才會(huì)產(chǎn)生增值，即才具有時(shí)間價(jià)值；儲(chǔ)存起來或者沒有參與使用的貨幣是不具有時(shí)間價(jià)值的。很顯然，在廣義的經(jīng)濟(jì)生活中，所有的貨幣都具有時(shí)間價(jià)值，因?yàn)榇嬖诩依锏默F(xiàn)金要貶值，就恰恰證明存在家中的現(xiàn)金具有時(shí)間價(jià)值。因此，參與資本運(yùn)動(dòng)的貨幣才具有時(shí)間價(jià)值是具有局限性的。

2.認(rèn)為通貨膨脹是貨幣時(shí)間價(jià)值的根源也是不完善的。通貨膨脹和貨幣時(shí)間價(jià)值一樣，只是現(xiàn)象不是本質(zhì)，其原因是包括社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展在內(nèi)的諸多因素的綜合作用的結(jié)果。在現(xiàn)代信用社會(huì)，從長(zhǎng)期來看，通貨膨脹是不可避免的。而且，在某些時(shí)期，相對(duì)范圍內(nèi)，通貨膨脹是負(fù)的，或者說是通貨緊縮狀態(tài)，而貨幣的時(shí)間價(jià)值是不能反向的。因此，通貨膨脹不是貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

3.資金的機(jī)會(huì)成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上一般指的是因資金用于了某種用途而放棄的其它用途，而在放棄的用途中起最大作用的用途帶來的價(jià)值就是其機(jī)會(huì)成本。很顯然，按照機(jī)會(huì)成本的定義，貨幣資金因用于某項(xiàng)投資后而放棄的其它投資帶來的收益就是貨幣資金的時(shí)間價(jià)值的根源是不合理的。因?yàn)?，貨幣用于了投資等其它非消費(fèi)用途，從而推遲消費(fèi)，就產(chǎn)生了推遲消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本，導(dǎo)致了時(shí)間價(jià)值，顯然是不具有說服力的?？梢?，機(jī)會(huì)成本可能是影響貨幣時(shí)間價(jià)值的一個(gè)因素，甚至可以理解為，機(jī)會(huì)成本是貨幣的時(shí)間價(jià)值的組成部分，而不是時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源。

三、貨幣時(shí)間價(jià)值的外在表現(xiàn)形式及衡量

從量的規(guī)定性來看，貨幣資金的時(shí)間價(jià)值可以理解為資金的社會(huì)平均使用價(jià)格，是沒有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹條件下的社會(huì)平均資金的利潤(rùn)率，表現(xiàn)為利息率。馬克思對(duì)利息的來源和本質(zhì)問題做過深入的研究。他的主要觀點(diǎn)是：利息以貨幣轉(zhuǎn)化為貨幣資本以及貨幣資本使用權(quán)和所有權(quán)的分離為前提條件。利息來源于利潤(rùn)，利息的本質(zhì)同利潤(rùn)一樣是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形態(tài)。因此，從形式上看，利息率是借貸資本的價(jià)格，也就是說，利息率是貨幣時(shí)間價(jià)值的外在表現(xiàn)。因此，在忽略通貨膨脹及風(fēng)險(xiǎn)的條件下，通常以利息率來衡量貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

四、對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值根源的再認(rèn)識(shí)

討論貨幣時(shí)間價(jià)值，追溯其源頭，筆者認(rèn)為貨幣時(shí)間價(jià)值形成的根源主要是生產(chǎn)力的發(fā)展，即社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高。正是由于生產(chǎn)力水平的不斷提高，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展才使貨幣產(chǎn)生了時(shí)間價(jià)值。

1.生產(chǎn)力的發(fā)展，使社會(huì)總財(cái)富增加。在貨幣供給不變的情況下，社會(huì)總財(cái)富的增長(zhǎng)客觀上要求單位貨幣包含的價(jià)值含量隨時(shí)間的推移而不斷提高。而當(dāng)貨幣供給量隨著社會(huì)財(cái)富量同比增長(zhǎng)時(shí)，單位貨幣包含的價(jià)值量雖然沒有變化，但是其對(duì)于微觀個(gè)體的購買力相對(duì)下降，這就客觀上要求其增值，以保持其相同的購買力，于是產(chǎn)生了貨幣時(shí)間價(jià)值。

2.生產(chǎn)力的發(fā)展，使生產(chǎn)同一產(chǎn)品的社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間縮短，一定單位的必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所創(chuàng)造的價(jià)值增加，其對(duì)應(yīng)的單位貨幣所包含的價(jià)值也就增加。比如，原來生產(chǎn)A產(chǎn)品需要2小時(shí)，設(shè)與2小時(shí)對(duì)應(yīng)的貨幣為1元錢。當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)力提高后，生產(chǎn)A產(chǎn)品需要1小時(shí)，那么1小時(shí)計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)2元錢，即2小時(shí)對(duì)應(yīng)4元錢。因此，貨幣產(chǎn)生了時(shí)間價(jià)值。

3.生產(chǎn)力發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷進(jìn)步，人類消耗的必要物質(zhì)財(cái)富所占比例不斷降低，可支配的社會(huì)總財(cái)富就以加速度遞增并積累，使與之匹配的貨幣總量不斷增加，為保持單位貨幣的價(jià)值含量不變，客觀上要求貨幣增值，這一點(diǎn)也就是馬克思對(duì)資本的本質(zhì)屬性的解釋。

綜上所訴，貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源是生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展所致。因此，客觀理性的認(rèn)識(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的根源，有助于更好的研究和制定貨幣政策，完善貨幣制度；為利用貨幣時(shí)間價(jià)值規(guī)律指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)生活提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中,貨幣資金與各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系主要有四個(gè)方面:銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)。一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。由于貨幣資金流動(dòng)性大風(fēng)險(xiǎn)較高,因此嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度尤為重要。

一、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)

一般而言,一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn):現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離;現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù);全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬,并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù);控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;按月盤點(diǎn)現(xiàn)金,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以做到賬實(shí)相符;其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求,負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作,負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作;保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬;負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款收支的職員應(yīng)同負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的職員分離;現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離。另外,對(duì)零用現(xiàn)金的控制,應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證的審查,從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。

二、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理設(shè)計(jì)

1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金;不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額庫存現(xiàn)金。單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理,超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。庫存現(xiàn)金的限額,由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。不得隨意超過。單位現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行,不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按規(guī)定在銀行開立賬戶,辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理;一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶,企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存,但不能辦理現(xiàn)金支取;臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶,企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付;專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶,不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶,也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。正確運(yùn)用票據(jù)。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律,不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,套取銀行信用;不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行和他人的資金;不準(zhǔn)無理拒絕付款,任意占用他人資金;單位和個(gè)人不得違反銀行結(jié)算制度,不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印鑒不符的支票,按時(shí)兌付到期的商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票。票據(jù)付款人不得對(duì)見票即付或者到期的票據(jù),采取故意壓票、拖延支付。

2.貨幣資金收入流程及控制

如果企業(yè)配有收銀機(jī),企業(yè)的售貨員或營(yíng)業(yè)員應(yīng)于每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后,在由專門人員監(jiān)督下將當(dāng)天銷貨營(yíng)業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機(jī)自動(dòng)記錄的累計(jì)數(shù)相核對(duì),并填制收款單,連同現(xiàn)金收銀機(jī)上自動(dòng)打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。該流程的控制要點(diǎn)是防止?fàn)I業(yè)員隨意刪除收銀機(jī)里的收款記錄。如果企業(yè)分別營(yíng)業(yè)柜和收款柜銷售商品,一般而言,應(yīng)由營(yíng)業(yè)人員開具一式三聯(lián)的銷售發(fā)票和收據(jù),收款人員收款時(shí),應(yīng)仔細(xì)核對(duì)營(yíng)業(yè)人員開給顧客的

銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)金數(shù)額是否一致,收款并加蓋戳記,該流程的控制內(nèi)容要有:開票人和收款人相分離;根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日?qǐng)?bào)和收款日?qǐng)?bào),并進(jìn)行相互核對(duì),從而保證銷售和收款金額的正確。出納部門零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程的控制內(nèi)容主要有:開票和收款部門分離,出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款,出具收款收據(jù);現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)登記和保管,定期進(jìn)行賬賬核對(duì);定期進(jìn)行收款通知單、現(xiàn)金日記賬和總賬的核對(duì),以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯(cuò)誤等。

3.貨幣資金支出流程及控制

單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行,主要步驟如下:第一步,支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí),應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng),并填制相應(yīng)的統(tǒng)一印制的申請(qǐng)表格或自制表格,表格中應(yīng)注明用款人、款項(xiàng)的用途、本次支取金額、費(fèi)用預(yù)算總額、支付方式(現(xiàn)金或銀行結(jié)算)等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。第二步,支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。第三步,支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員不得辦理未經(jīng)復(fù)核的支付申請(qǐng)或復(fù)核人不同意的支付申請(qǐng)。第四步,支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批、復(fù)核無誤的支付申請(qǐng),按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),對(duì)于違反上述規(guī)定的要求,出納人員有權(quán)拒絕辦理。出納人員可根據(jù)本單位的職責(zé)分工及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊(cè)。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

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關(guān)鍵詞：貨幣資金；控制制度；安全性

企業(yè)的貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款以及其它貨幣資金。它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并且易于變現(xiàn)。所以，貨幣資金是涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛的貨幣；此外它也極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象。因此，貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中占有極為重要的地位，所有企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免現(xiàn)金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象。

一、庫存現(xiàn)金適用范圍

加強(qiáng)貨幣資金的管理，首先應(yīng)該明確其中最重要的庫存現(xiàn)金的使用范圍。根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用庫存現(xiàn)金：職工的工資和津貼；個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

二、貨幣資金管理中存在的常見問題

1.私自涂改現(xiàn)金憑證。財(cái)務(wù)人員使用各種手法更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污款項(xiàng)。

2.套現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)上的便利條件, 通過謊報(bào)用途，從而套取現(xiàn)金。

3.白條頂庫。用錯(cuò)誤憑證頂替庫存現(xiàn)金。

4.現(xiàn)金收入不入賬,坐支現(xiàn)金。出納員將收入的現(xiàn)金不記入日記賬而直接支付現(xiàn)金，造成日記賬的混亂,甚至出現(xiàn)現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額的情況。但是，如果遇到特殊情況需要這樣做時(shí)，必須報(bào)開戶銀行批準(zhǔn)。

5.私設(shè)小金庫。企業(yè)設(shè)置賬外賬，將本企業(yè)的資金用于其他不合理、不合法的用途。

6.代人存取款。財(cái)務(wù)人員將本單位的銀行賬戶出租、出借給其他單位，或是為其他單位辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù), 從中謀取私利。

三、改進(jìn)和完善貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

（一）嚴(yán)格控制現(xiàn)金收付，保證資金安全

企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，未達(dá)賬項(xiàng)必須逐筆查明形成原因并采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金付款業(yè)務(wù)審批程序的監(jiān)管。對(duì)于外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用保證金存款、信用卡存款等其他貨幣資金應(yīng)根據(jù)各自的用途分別進(jìn)行核算。

為了加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金管理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立零用現(xiàn)金制度，即備用金制度。一般事先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出，由專人保管各種票據(jù)，憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷等。這樣可以大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等重復(fù)、繁瑣的工作。

（二）實(shí)行預(yù)算管理制度

實(shí)行預(yù)算管理，成立預(yù)算委員會(huì)，將貨幣資金的使用納入預(yù)算。對(duì)于超出預(yù)算范圍的，由預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)，組織有關(guān)部門和人員討論并修改預(yù)算，使貨幣資金的流動(dòng)在可控之中。這樣就可在一定度上防止違規(guī)向外借出資金在沒有購貨合同或付款協(xié)議的情況下向外大額付款的問題。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收款的監(jiān)管，對(duì)于不相容職務(wù)必須要做到分離。明確各層次的權(quán)限和責(zé)任，對(duì)外付款業(yè)務(wù)必須按照職責(zé)權(quán)限進(jìn)行審批。

年度預(yù)算是資金正常運(yùn)行的前提條件，各單位應(yīng)在每年年底著手準(zhǔn)備，在次年元月底前編制完畢，并應(yīng)力求全面反映各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)的預(yù)先安排情況、從預(yù)算內(nèi)到預(yù)算外、從經(jīng)費(fèi)到物資都要納入計(jì)劃管理。在編制資金預(yù)算時(shí)，首先要講科學(xué)性，使預(yù)算編制的依據(jù)具有可靠的客觀基礎(chǔ)，預(yù)算內(nèi)容符合經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的客觀規(guī)律；其次是整體性，年度預(yù)算應(yīng)與季度、月份明細(xì)開支計(jì)劃相匹配，做到長(zhǎng)計(jì)劃短安排；把好資金預(yù)算關(guān)要講法規(guī)性，預(yù)算一經(jīng)黨委審議批準(zhǔn)，就要視為法規(guī)嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。另外，年初編制的資金預(yù)算運(yùn)行到6月底，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，同時(shí)做好調(diào)整預(yù)算的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出， 必須嚴(yán)格貫徹收支平衡的原則來調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算和收支計(jì)劃，并嚴(yán)格按調(diào)整后的預(yù)算和計(jì)劃調(diào)控資金，確保年度預(yù)算管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）合理控制資金往來劃撥及結(jié)算

資金劃撥是資金運(yùn)行的起點(diǎn)，首先應(yīng)在經(jīng)辦程序上進(jìn)行制約。要建立資金劃撥工作規(guī)程，如會(huì)計(jì)根據(jù)年度預(yù)算、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)分配文件和事業(yè)任務(wù)進(jìn)度編制撥款計(jì)劃，經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽批，出納員再依據(jù)簽批的撥款計(jì)劃辦理資金撥款。其次要進(jìn)行交叉監(jiān)督，會(huì)計(jì)對(duì)出納的資金劃撥業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，主要是檢查銀行劃款憑證的收款單位、金額是否與撥款計(jì)劃一致，劃款憑證填寫是否規(guī)范，是否符合銀行的結(jié)算規(guī)定，銀行業(yè)務(wù)章是否真實(shí)有效；出納主要檢查會(huì)計(jì)人員編制的撥款計(jì)劃是否符合預(yù)算，有無超撥或少撥問題。

在資金往來方面，財(cái)務(wù)部門與上下級(jí)單位的撥入、撥出經(jīng)費(fèi), 與業(yè)務(wù)部門的借還款，暫收、暫付款項(xiàng)及與銀行往來等款項(xiàng)發(fā)生頻繁，如不及時(shí)核查很容易被轉(zhuǎn)移、挪用或出現(xiàn)大的問題。因此一定要堅(jiān)持定期逐筆核對(duì)。特別是對(duì)有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)，要徹底查清來龍去脈并核查憑證和手續(xù)是否齊全。

在資金結(jié)算方面，現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算都要落實(shí)“一事―證”的規(guī)定，一個(gè)結(jié)算憑證只處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金結(jié)算主要監(jiān)督現(xiàn)金的使用范圍是否符合規(guī)定，銀行結(jié)算主要監(jiān)督“三票”使用的規(guī)范性，轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要監(jiān)督票據(jù)使用的規(guī)范性等內(nèi)容。

四、結(jié)束語

貨幣資金管理是整個(gè)企業(yè)資金管理的重點(diǎn)，建立健全貨幣資金的控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心以及后續(xù)的審計(jì)工作都具有十分重要的作用，也是保證企業(yè)的良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳思文.嚴(yán)把貨幣資金管理關(guān)[J].上海商業(yè),2009,(01).

篇4

[關(guān)鍵詞]貨幣資金;管理;內(nèi)部控制

一、 貨幣資金定義及特點(diǎn)

貨幣資金從本質(zhì)上講屬于金融資產(chǎn)范疇,根據(jù)存放地點(diǎn)及其用途的不同,貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。

貨幣資金的特點(diǎn):流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高。貨幣資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ),目前,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制。

二、 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

1、 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

單位應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。即貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會(huì)計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理,職責(zé)分明、職權(quán)分離。會(huì)計(jì)不得兼任出納;出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管,不得兼管收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金的全過程:出納員不能既收款又同時(shí)負(fù)責(zé)開發(fā)票或收據(jù),應(yīng)與開票員的職責(zé)分離。若企業(yè)規(guī)模小,人員配備不齊,則應(yīng)有專人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對(duì)工作;保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬;所有現(xiàn)金和銀行存款的收付,都必須通過經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行批準(zhǔn)。單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù),對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度。

2、 現(xiàn)金、銀行的管理

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》,按國(guó)家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金,在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金支付;取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)存入銀行,加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理,庫存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi),收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,當(dāng)天未及時(shí)送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”,主管部門或負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。 不得私設(shè)“小金庫”,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬。

所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù),同樣,銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定,不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶,或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》,不得開發(fā)空頭支票和空白支票,不得出租、出借銀行存款賬戶。加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作每月末都要向銀行索要各存款帳戶的對(duì)賬單,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。

3、 票據(jù)與印章的管理

加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的管理:明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。并在此基礎(chǔ)上,利用票據(jù)的編號(hào)連續(xù)性,設(shè)計(jì)一崗位,負(fù)責(zé)定期或不定期抽查核對(duì)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

保護(hù)財(cái)務(wù)印章的安全。對(duì)保管印章的人進(jìn)行備案,并對(duì)每一次使用都作記錄,禁止一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章,用章需經(jīng)批準(zhǔn)后方可在票據(jù)上簽章。在不使用時(shí),印章必須與支票分開存放。

4、 建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查制度

實(shí)行內(nèi)部稽核制度,以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核,審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法;定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符,及時(shí)查明原因,做出處理。對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬,加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中,認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證,以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象;同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

三、 結(jié)束語

總之,貨幣資金的管理是整個(gè)資金管理的重點(diǎn),貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可或缺的條件。目前,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,貨幣資金的管理是更是整個(gè)資金管理的重點(diǎn),貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠,減少工作差錯(cuò),加尤責(zé)任心,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序,防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生具有重要作用。

參考文獻(xiàn):

[1] 周茵,貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法.會(huì)計(jì)之友,2007,(09)

[2] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行). 財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)

篇5

    貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金。各企事業(yè)單位必須根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求，結(jié)合本單位的具體情況，建立健全并嚴(yán)格遵循貨幣資金的內(nèi)部控制制度。單位貨幣資金的內(nèi)部控制至少必須包括如下內(nèi)容： 

    一、職務(wù)分工控制這是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它包括：(1)會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。(2)出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。每月末都要向銀行索要各存款戶的對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(3)內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)。(4)信用人員應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)查和審批顧客信用、保管匯票、提示收付款等。(5)會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)；保管和使用單位及單位負(fù)責(zé)人印章。(6)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。其中重大支付應(yīng)集體審批。(7)電腦程序設(shè)計(jì)員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改，不得負(fù)責(zé)程序操作，甚至不得出入財(cái)會(huì)部門。 

    二、貨幣資金收入控制。包括：(1)每筆收款都要開票。(2)要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。(3)要盡可能采用集中收款方式，分散收款應(yīng)及時(shí)送交單位出納員。(4)不得坐支銷貨款。(5)出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。 

篇6

[關(guān)鍵詞]企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 控制管理

一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問題

1.管理無序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時(shí)建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過剩,影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成不必要的浪費(fèi)。

2.資金成本高。企業(yè)資金來源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時(shí)在管理過程中還要考慮其機(jī)會(huì)成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。

3.獲得市場(chǎng)信息不充分、不真實(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。

二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路

1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算,對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。

2.針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門,通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。

在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時(shí)催繳。

3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動(dòng)負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營(yíng),利用暫時(shí)的負(fù)債資金來補(bǔ)充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中,會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長(zhǎng)短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn),降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制,通過對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控,及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>

(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,;支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金;各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出:收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。

(2)遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對(duì)沒有在銀行單獨(dú)開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營(yíng)業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫存現(xiàn)金的數(shù)額。

(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開戶銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開戶銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫存現(xiàn)金中支付或者直接從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無法了解單位現(xiàn)金收入的來源和支付的用途,不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。

(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn),采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測(cè),合理使用資金,既保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。

企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時(shí)支付員工工資,償還到期債務(wù),按時(shí)交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時(shí)企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場(chǎng)緊急情況的出現(xiàn)而儲(chǔ)備的資金,例如出現(xiàn)沒有預(yù)計(jì)的情況生產(chǎn)問題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境,如有機(jī)會(huì)購買證券,購進(jìn)低價(jià)原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。

參考文獻(xiàn):

[1]李忠良.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].價(jià)值工程,2007,(9).

篇7

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算范圍僅限定為醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性叢書《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉從非同級(jí)財(cái)政部門取得補(bǔ)助的具體賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺(tái)的部門決算報(bào)表要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)。通過會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的問題與上一級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)制度《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較分析，對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：

公立醫(yī)院；非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助；會(huì)計(jì)核算

一、背景

廈門市兒童醫(yī)院（復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院廈門分院），是新成立的三級(jí)兒童專科醫(yī)院，于2014年6月1日開業(yè)運(yùn)行，系隸屬于廈門市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)管理的非盈利性公立醫(yī)院，以整體委托管理的方式交由復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理，也是廈門市委、市政府重大民生工程建設(shè)項(xiàng)目，同級(jí)財(cái)政部門為廈門市財(cái)政局。由于兒童醫(yī)療領(lǐng)域的特殊性，在收費(fèi)定價(jià)中，參照的是全市統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的《醫(yī)療服務(wù)價(jià)格手冊(cè)》，并無特殊的收費(fèi)傾斜政策，再加上截止目前，廈門市已實(shí)行公立醫(yī)院藥品費(fèi)零加成及衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成，因此醫(yī)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的大部分很難從醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)中得到補(bǔ)償。鑒于上述原因，除同級(jí)財(cái)政部門的大力投入外，在籌備開辦期間，各級(jí)政府、組織對(duì)我院也給予大力支持，其中包括限定用途的專項(xiàng)資金，也有未限定用途的非專項(xiàng)資金。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助，這里的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算對(duì)象及范圍僅限定為同級(jí)財(cái)政部門。對(duì)于從同級(jí)財(cái)政部門以外的其他各級(jí)政府部門、組織取得的類財(cái)政性質(zhì)的補(bǔ)助（以下簡(jiǎn)稱為非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助），《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉具體的賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且在年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺(tái)的部門決算報(bào)表里要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)，這給會(huì)計(jì)實(shí)踐帶來一些困惑?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》是細(xì)分的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2013年施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)細(xì)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。本文結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，以問題為導(dǎo)向，主要共同探討非盈利性公立醫(yī)院在現(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》框架內(nèi)，非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的取得及其后續(xù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法，以及從與上一級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較分析著手，思考醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算制度改進(jìn)。

從會(huì)計(jì)科目來看，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。而在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目并未設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，從整體的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行分析，運(yùn)用排除法可確定醫(yī)院此類的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算適用的凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目是“專用基金”，因而可在“專用基金”總賬科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“專用基金-其他基金-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（以下簡(jiǎn)稱“專用基金”），此“專用基金”科目的核算內(nèi)容與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目類似?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》收入類會(huì)計(jì)科目設(shè)置“其他收入”用于核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”總賬科目下設(shè)一級(jí)明細(xì)科目“其他收入-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”（以下簡(jiǎn)稱“其他收入”）。與收入類會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，可在支出類科目“其他支出”總賬科目下設(shè)一級(jí)明細(xì)科目“其他支出-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助出”（以下簡(jiǎn)稱“其他支出”）。“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”科目均可按項(xiàng)目設(shè)立輔助賬。

醫(yī)院取得的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助按取得資產(chǎn)的流動(dòng)性可分為兩種形式，一種是以非貨幣資金形式如物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式取得，另一種是以貨幣資金形式取得。后一種形式取得的又可進(jìn)一步劃分為未限定用途的非專項(xiàng)資金和有限定用途的專項(xiàng)資金。實(shí)務(wù)賬務(wù)處理是：取得以非貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。領(lǐng)用或計(jì)提折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“庫存物資”、“累計(jì)折舊”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，借記或貸記“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“本期結(jié)余”科目。年末，將“本期結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“其他支出”科目按項(xiàng)目輔助賬的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“專用基金”科目，借記或貸記“其他收入”、“其他支出”科目，相應(yīng)的借記或貸記“專用基金”科目。下一年度使用滾存資金的處理方法與此相同。

三、比較分析

相對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)類、收入類、支出類會(huì)計(jì)科目設(shè)置較少，“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆蓋范圍較廣。通過對(duì)以上賬務(wù)處理方法的進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的兩類資金賬務(wù)處理中，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目“專用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以滿足會(huì)計(jì)核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下設(shè)專用一級(jí)明細(xì)科目，且每期未結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”科目時(shí)需單獨(dú)將此類資金從總賬中剔出，相對(duì)而言增大了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，且對(duì)資金的收、支來源和各專項(xiàng)資金滾存、結(jié)轉(zhuǎn)的揭示不直觀。隨著新一輪醫(yī)改的進(jìn)行，特別是藥品費(fèi)零加成和衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成的推進(jìn)，各類對(duì)公立醫(yī)院的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的規(guī)模越來越大，有必要在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)收入類會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”，增設(shè)支出類會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”，增設(shè)凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。分別用于核算醫(yī)院以貨幣資金形式取得的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的收、支（專項(xiàng)資金）、滾存結(jié)轉(zhuǎn)。

這三個(gè)會(huì)計(jì)科目增設(shè)后的賬務(wù)處理是：取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，專項(xiàng)資金借記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目；非專項(xiàng)資金借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目的本期發(fā)生額按項(xiàng)目輔助賬結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記或貸記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況按項(xiàng)目分析，對(duì)已完成項(xiàng)目的剩余資金如需繳回原撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“銀行存款”；留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；非專項(xiàng)資金全額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“結(jié)余分配”。

四、結(jié)論

篇8

貨幣資金是社會(huì)財(cái)富的直接憑證和尺度,是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),與企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或業(yè)務(wù)活動(dòng)有著密切的聯(lián)系。貨幣資金舞弊一直是會(huì)計(jì)舞弊中的主要形式。防范貨幣資金舞弊,為當(dāng)前必須解決的重要課題。本文將從貨幣資金舞弊的種類和常見案例出發(fā),深入分析貨幣資金舞弊的特點(diǎn),并提出防范貨幣資金舞弊的對(duì)策。

一、貨幣資金舞弊的概念及種類

1.貨幣資金舞弊的概念。

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,包括侵占型和信息造假型貨幣資金舞弊。由于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,大量的現(xiàn)金將深入到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的每一個(gè)角落,監(jiān)管比較困難。因此,貨幣資金下的舞弊便成為會(huì)計(jì)舞弊中的常見形式。

2.貨幣資金舞弊的常見形式。

(1)侵占型貨幣資金舞弊的常見形式。

侵占型貨幣資金舞弊,通常是企業(yè)財(cái)務(wù)人員或單位個(gè)人聯(lián)合財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的內(nèi)部欺詐,達(dá)到侵占企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的貨幣資金舞弊目的。主要手段有:

其一,現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的舞弊:①在憑證上舞弊。主要是涂改原始憑證的金額、虛開發(fā)票、虛構(gòu)內(nèi)容。②在票據(jù)上舞弊。利用假復(fù)寫,使票據(jù)存根聯(lián)和憑證聯(lián)金額不一致,造成收多報(bào)少或支少報(bào)多或銷毀收入現(xiàn)金的票據(jù),將現(xiàn)金據(jù)為己有。③在賬簿上舞弊。在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)錯(cuò)記金額,或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)少加。

其二,銀行存款收支業(yè)務(wù)中的舞弊。①票據(jù)舞弊。將收到的各種有利票據(jù)私自轉(zhuǎn)讓與個(gè)人利害相連的單位從中撈取私利,或把公款轉(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭。②賬務(wù)舞弊私自提現(xiàn),通過涂改銀行對(duì)賬單把賬做平。多頭開戶,將應(yīng)收款轉(zhuǎn)入私設(shè)戶頭。

(2)信息造假型貨幣資金舞弊的常見形式。

信息造假型貨幣資金舞弊,是上市公司會(huì)計(jì)舞弊的一種常見手段。主要包括高現(xiàn)金舞弊、受限資金舞弊、貨幣資金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外現(xiàn)金舞弊等形式。

高現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式為公司財(cái)務(wù)報(bào)表上的貨幣資金數(shù)額較大,而企業(yè)實(shí)際擁有的貨幣資金遠(yuǎn)少于報(bào)表數(shù)。這種舞弊可以通過核對(duì)銀行存款詢證函、銀行對(duì)賬單和余額節(jié)表的合理性得到驗(yàn)證。例如浙大海納2003年報(bào)、2004年半年報(bào)披露的銀行存款分別為2.32億元和2.61億元,但在這期間大股東及關(guān)聯(lián)方多次私自從公司賬戶上劃走存款,實(shí)際銀行存款只有1.30億元和2 585萬元。另,2004年半年報(bào)披露的債券投資額,實(shí)際上全部落入關(guān)聯(lián)方上海安正教育科技的囊中,公司的國(guó)債賬戶空空如也。

受限資金舞弊即企業(yè)將受限資金并入非受限資金,造成了公司擁有大額貨幣資金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以來,先后將2.85億元以存單質(zhì)押的方式為第三方提供全額銀行承兌保證。質(zhì)押期滿后,第三方無力償還,導(dǎo)致這筆存款被銀行扣除同時(shí)以公司名義借貸,類似的占用資金達(dá)6.02億元。

貨幣資金流水舞弊是由于貨幣資金是以時(shí)點(diǎn)數(shù)的形式出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中,企業(yè)通過在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)臨時(shí)虛增或虛減資金造成資金假相。

上市公司的募集資金是指該公司股票登陸二級(jí)市場(chǎng)交易以及掛牌后配送、發(fā)行債券、票據(jù)等獲取的相關(guān)資金。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2007年3月19日規(guī)定,要求上市企業(yè)不得利用從股票、債券或票據(jù)發(fā)行中所募集的資金來進(jìn)行新股配售、申購,或用于股票及其衍生品種、可轉(zhuǎn)換公司債券等的交易。規(guī)定指出,當(dāng)上市公司計(jì)劃將超過本次募集金額10%以上的閑置募集資金補(bǔ)充流動(dòng)資金時(shí),須經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

賬外資金是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),采取侵占、轉(zhuǎn)移、截留國(guó)家和單位收入等手段套取資金,未列入本單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理,私自存放、任意支配的款項(xiàng)的行為,具有很大的隱蔽性。

二、貨幣資金舞弊的危害性

1.侵占型貨幣資金舞弊的危害。

一是直接侵占企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)交易通常以貨幣的形式支付。在支付過程中,出納員和相關(guān)會(huì)計(jì)人員為侵占企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊,侵占企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果危害企業(yè)和其他員工的利益。

二是舞弊所造成的錯(cuò)誤信息誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策者的決策。決策者通過銷售和現(xiàn)金的收付了解市場(chǎng)的占有率以及壞賬率。如果被會(huì)計(jì)人員貪污或者挪用了而導(dǎo)致企業(yè)已收賬款仍然以應(yīng)收賬款形式表現(xiàn),影響決策者對(duì)市場(chǎng)行情的正確判斷。

三是影響企業(yè)正常的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)貪污或者挪用企業(yè)貨幣資金,使得企業(yè)缺少正常應(yīng)有的可使用貨幣資金,企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)受到影響。

2.信息造假型貨幣資金舞弊的危害。

信息造假型貨幣資金舞弊所造成的危害,除如一般會(huì)計(jì)舞弊一樣歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)信息、誤導(dǎo)投資者決策、影響會(huì)計(jì)誠信外,上市公司貨幣資金舞弊通常伴隨著控股股東通過上市公司圈錢。因此,當(dāng)上市公司發(fā)生貨幣資金舞弊時(shí),就意味著公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)危機(jī),對(duì)中小股東帶來災(zāi)害性的損失,社會(huì)危害性極大。

三、防范貨幣資金舞弊的對(duì)策

1.防范侵占型貨幣資金舞弊的措施。

侵占型貨幣資金舞弊的發(fā)生,其原因主要是行為者的個(gè)人品質(zhì)低下、單位內(nèi)部控制制度不完善,因此,防范侵占型貨幣資金舞弊應(yīng)該從這兩方面進(jìn)行完善。

一是把好用人關(guān)。人員素質(zhì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,因此人事部門在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí),應(yīng)全面審閱應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷,其中對(duì)于思想品行、道德修養(yǎng)方面要重點(diǎn)把關(guān)。

二是把好制度關(guān)。第一,“嚴(yán)格核實(shí)”銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)主管必須至少每月一次親自核實(shí)銀行存款余額的正確性和未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因并督辦清理。第二,“兩個(gè)限制”控制貨幣資金交易,即限制銀行業(yè)務(wù)、限制開設(shè)銀行賬號(hào)。不定期安排出納人員到銀行柜面辦理業(yè)務(wù),大額的現(xiàn)金收支,應(yīng)由本單位人員自行操作,并通過網(wǎng)上銀行或電話銀行,及時(shí)掌握企業(yè)的資金交易記錄和余額情況。要經(jīng)常檢查賬號(hào)使用情況,及時(shí)清理靜態(tài)賬號(hào),歸并多余賬號(hào)。第三,堅(jiān)持“三復(fù)核”,復(fù)核貨幣資金的支付必要性,復(fù)核資金支付的申請(qǐng)審批手續(xù),復(fù)核貨幣資金支付的落實(shí)情況。第四,實(shí)行“兩分開”,即空白銀行付款憑證與印鑒、財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人名章分開,把好票據(jù)印鑒關(guān)。第五,做到“兩發(fā)揮”,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸功能、電子簽名和加密技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)手段,達(dá)到多方牽制的目的。

2.防范信息造假型貨幣資金舞弊的措施。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊防范的關(guān)鍵在于審計(jì)能否發(fā)現(xiàn)、鑒別。貨幣資金舞弊尤其如此。審計(jì)人員在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),除要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度外,還必須運(yùn)用一套有效的方法。

一要從整體上把握企業(yè)情況。審計(jì)師不僅僅是查賬師,還應(yīng)該是審計(jì)分析師,應(yīng)先取得被審計(jì)單位的銀行賬戶開設(shè)情況一覽表,包括已經(jīng)銷戶和近期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶,以及被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門。了解開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時(shí)間、銷戶時(shí)間、開戶銀行、用途等信息。審閱全部銀行賬戶的銀行存款調(diào)節(jié)表,對(duì)于那些調(diào)節(jié)項(xiàng)目,要考慮是否需要做調(diào)整。如果存款很多,要考慮它的用途,是應(yīng)該用來還貸,還是去做更好的投資,而不是簡(jiǎn)單存活期。一旦發(fā)現(xiàn)有委托理財(cái)?shù)茸C券投資包括國(guó)債投資業(yè)務(wù),要高度警惕其損益的真實(shí)性,以及賬外的證券投資資產(chǎn)及負(fù)債存在的可能性。

二要分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言,被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放,一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款、股票國(guó)債投資、通過委托理財(cái)?shù)确绞健徲?jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目,除了活期、定期銀行存款外,企業(yè)有無將存放在證券公司的款項(xiàng)、委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。

三要核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款。在確定銀行對(duì)賬單真實(shí)性的基礎(chǔ)上,從以下幾個(gè)方面入手:取得本期全部銀行對(duì)賬單,根據(jù)審計(jì)重要性水平,結(jié)合專業(yè)判斷,確定需要核對(duì)的金額下限;如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付,要認(rèn)真查找原因。在抽查銀行存款大額收支程序時(shí),關(guān)注頻繁出現(xiàn)的大額提現(xiàn)和現(xiàn)存、大額的收款和付款,是否有合理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)做支持。具體來說:

首先關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款。當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí)要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能性。特別要注意的是:取得定期存單原件;對(duì)定期存單進(jìn)行函證或抽樣函證;定期存單的轉(zhuǎn)存;確定未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

其次關(guān)注有無資金收付不記賬。檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金。出借銀行賬號(hào)的情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入,在相近日期又有一筆資金支出,或者是分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn),金額相等,常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況,要進(jìn)一步追查資金的來源和去向,必要時(shí)可以進(jìn)行函證。要核對(duì)有關(guān)的銷售合同,查明是屬于出借賬號(hào),還是收入沒有入賬。

再次關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄,檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向,有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。

另外還應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)在財(cái)務(wù)憑證上只留存根,在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下,資金很有可能被暗渡陳倉。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)。

結(jié)束語

篇9

論文摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金的管理，對(duì)保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益意義重大。因此，應(yīng)建立貨幣資金的預(yù)算制度，完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強(qiáng)資金管理的目的就是要求有效地保證一個(gè)企業(yè)隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動(dòng)性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長(zhǎng)期利潤(rùn)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)。

一、建立貨幣資金的預(yù)算制度

貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。它不僅有利于加強(qiáng)貨幣資金管理，而且有利于對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對(duì)企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計(jì),也是對(duì)企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動(dòng)提供了主要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個(gè)預(yù)算期分為若干個(gè)時(shí)期分別計(jì)算貨幣資金的余額。長(zhǎng)期貨幣資金流量預(yù)測(cè)雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時(shí)期的長(zhǎng)短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個(gè)月，即月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。

編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時(shí)間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。

貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤(rùn)分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預(yù)算中得到；營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可以從費(fèi)用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計(jì)劃中得到；所得稅付出以及利潤(rùn)分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計(jì)劃預(yù)先估計(jì)，支付的時(shí)間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度

理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。[一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)；四是會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。

四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。

1、對(duì)貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時(shí)開票；

②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；

③盡可能采用集中由財(cái)務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時(shí)送交單位出納；

④不得坐支各項(xiàng)收入；

⑤出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對(duì)貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批經(jīng)、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；

②出納人員每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項(xiàng)支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；

④要按國(guó)家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；

⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。

五、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制

加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對(duì)銀行賬目，認(rèn)真履行定期對(duì)賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不作假賬。

一是貨幣資金的收付只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；二是嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；四是要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對(duì)銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。

篇10

一貨幣資金內(nèi)部控制制度的測(cè)試

審計(jì)人員在審計(jì)貨幣資金時(shí)，要對(duì)貨幣收支業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)證，也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解及研究評(píng)價(jià)，從而保證審計(jì)的質(zhì)量。有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要有以下各點(diǎn)：第一，職責(zé)分工和職權(quán)分離制度。貨幣收支由出納人員和記賬人員分工負(fù)責(zé)和分別辦理，職責(zé)分明，職權(quán)分離。第二，授權(quán)和批準(zhǔn)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過授權(quán)或按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。第三，內(nèi)部記錄和核對(duì)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄。貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字應(yīng)定期核對(duì)相符。第四，安全制度。對(duì)貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有人負(fù)責(zé)保管，有人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。第五，嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。第六，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，收入現(xiàn)金應(yīng)按規(guī)定存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，不得開空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款賬戶。

審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解，看內(nèi)部控制制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行。是否可以加以信賴。符合性測(cè)試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測(cè)試。其目的就是要驗(yàn)證其是否可以信賴，有哪些嚴(yán)重缺陷，然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果，確定或修正實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試一般分為三個(gè)步驟：

(一)了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

通過調(diào)查詢問和實(shí)地了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容從三個(gè)方面加以描述：

1．書面說明。將調(diào)查所得用文字逐條說明。

2．編制調(diào)查表。將內(nèi)部控制中每一項(xiàng)內(nèi)容用表格列示出來，逐條說明其執(zhí)行情況。如：“現(xiàn)金出納和現(xiàn)金賬是否規(guī)定分別管理”；“現(xiàn)金支票與支票印鑒是否規(guī)定分別保管”；“支付現(xiàn)金是否有規(guī)定審批手續(xù)”等。

3．編制流程圖。將貨幣資金的業(yè)務(wù)處理程序用圖解形式表達(dá)出來，可以通過流程圖，采用一定符號(hào)，將業(yè)務(wù)處理程序和憑證進(jìn)行聯(lián)結(jié)，并用簡(jiǎn)要的文字說明將內(nèi)部控制制度表達(dá)出來。其主要優(yōu)點(diǎn)是形式簡(jiǎn)明，便于找出薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審。但繪制需要一定技術(shù)，有一定難度，所以評(píng)價(jià)時(shí)要與其他兩種方法相互結(jié)合。

(二)測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制制度

貨幣資金雖然有了內(nèi)部控制制度，但是否發(fā)揮作用，需要經(jīng)過下列各方面的測(cè)試：

1．對(duì)某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)抽查。對(duì)現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。如審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，看其是否存在計(jì)算錯(cuò)誤，是否有不正當(dāng)?shù)馁M(fèi)用支出，是否存在有非正常的重要貨幣資金收支等。

2．對(duì)某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算。如對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，核對(duì)調(diào)節(jié)表是否正確，在途存款是否調(diào)整，對(duì)購進(jìn)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤檢查，檢查每一環(huán)節(jié)是否按制度規(guī)定進(jìn)行貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定辦理審批和復(fù)核工作，是否執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算制度》。

3．了解實(shí)際的操作過程。如支付款項(xiàng)是否核對(duì)憑證，開具空白支票是否符合規(guī)定手續(xù)等等。

二銀行存款審計(jì)的重點(diǎn)及技巧

(一)了解被審計(jì)單位銀行賬戶開設(shè)的全面情況

審計(jì)時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的銀行賬戶開設(shè)情況一覽表，有助于審計(jì)人員了解開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時(shí)間、銷戶時(shí)間、開戶銀行、用途等信息，要包括已經(jīng)銷戶和近期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶。同時(shí)，統(tǒng)計(jì)開設(shè)賬戶的范圍要涵蓋被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門，如外派機(jī)構(gòu)、工會(huì)等，有些企業(yè)常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動(dòng)，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門機(jī)構(gòu)。

(二)分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式

一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。

1．對(duì)于定期存款，應(yīng)對(duì)銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。

2．對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。

3．對(duì)銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計(jì)人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷戶的銀行賬戶。

4．核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款。這是貨幣資金審計(jì)中必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)人員往往直接對(duì)銀行存款及銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，然而，針對(duì)目前財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)的新動(dòng)向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對(duì)銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過函證的方式加以解決。在鑒別銀行對(duì)賬單真?zhèn)魏?，具體核對(duì)過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：有無銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，是否存在隱瞞收入，挪用資金等問題；有無資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金；關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄，檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊；關(guān)注相近時(shí)間內(nèi)一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，檢查企業(yè)是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金。5．關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。

三現(xiàn)金審計(jì)的重點(diǎn)及技巧

現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，我們經(jīng)常會(huì)遇到要驗(yàn)證被審計(jì)單位現(xiàn)金總賬或現(xiàn)金日記賬所反映的現(xiàn)金是否真實(shí)存在和計(jì)量是否準(zhǔn)確的問題，即現(xiàn)金日記賬賬面所反映數(shù)額是否與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額相等。而盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金這一審計(jì)手法是解決上述問題最有效的方法，也是現(xiàn)金審計(jì)的重點(diǎn)方法。要順利地實(shí)施好對(duì)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的和效果，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的技巧：

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。

實(shí)施盤點(diǎn)最佳時(shí)間應(yīng)選擇在營(yíng)業(yè)前(上午上班)或營(yíng)業(yè)終了(下午下班)后，這樣既可避免打擾被審計(jì)單位正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又可防止被審計(jì)單位對(duì)盤點(diǎn)出的問題有這樣或那樣的解釋，影響現(xiàn)金盤點(diǎn)預(yù)期效果。

組織安排庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作前，先要求出納取出保險(xiǎn)柜中混入屬于私人個(gè)人的錢，然后要求出納將保險(xiǎn)柜外所有單位公款全部放入保險(xiǎn)柜，最后封存保險(xiǎn)柜，避免由于單位錢和出納個(gè)人錢混淆，影響最后盤點(diǎn)數(shù)的認(rèn)定。

當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)人員應(yīng)請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等一同到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)參與盤點(diǎn)及監(jiān)督工作，盤點(diǎn)工作一般由被審計(jì)單位出納在現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄，審計(jì)人員不直接參與盤點(diǎn)，只是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)。必要時(shí)審計(jì)人員可對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，避免審計(jì)人員單獨(dú)或親自盤點(diǎn)產(chǎn)生一些不必要的麻煩。

庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，由被審計(jì)單位出納填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，由審計(jì)人員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納三方共同簽字認(rèn)證，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。避免由于“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”未經(jīng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納簽字認(rèn)證，影響審計(jì)證據(jù)的可靠性和證明力。

現(xiàn)金盤點(diǎn)不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的事項(xiàng)都是現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成“賬外賬”或“小金庫”。