導語：如何才能寫好一篇無形資產損失評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對固定資產和無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產和無形資產減值準備。企業(yè)一般在每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，保證了企業(yè)會計信息真實可靠。

近年來, 關于對事業(yè)單位資產減值的話題也多了起來,許多人建議參考企業(yè)會計制度的辦法,通過資產減值準備來加強對事業(yè)單位的固定資產和無形資產核算和監(jiān)督, 以保證事業(yè)單位會計信息真實可靠，為領導決策提供正確依據(jù)。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產和無形資產的真實價值,確保國有資產的安全和完整,進一步完善我國國有資產的管理工作,基于謹慎性原則，建議對事業(yè)單位的固定資產和無形資產計提減值準備, 進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產減值的相關信息。

一、事業(yè)單位對固定資產和無形資產管理核算現(xiàn)行辦法

根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。事業(yè)單位對固定資產和無形資產會計核算辦法相對簡單，容易操作，按要求對部分固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。但實際上事業(yè)單位固定資產和無形資產的價值賬實不符，隨著我國市場經濟的不斷完善，事業(yè)單位的資產賬面價值與實際市場價值差別越來越大，甚至嚴重偏離,形成虛增資產現(xiàn)象, 又造成該報廢或更新的固定資產因消耗殆盡或不能再用卻長期掛賬,固定資產的價值的不到應有的補償，導致會計信息嚴重失真，不能真實反映事業(yè)單位國有資產的經營管理狀況，不利于作出科學決策，同時也容易滋生腐敗現(xiàn)象。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產和無形資產的真實價值,確保國有資產的安全和完整,進一步完善我國國有資產的管理工作,基于謹慎性原則，建議在對部分固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷的基礎上，再對事業(yè)單位的資產計提減值準備，進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產減值的相關信息。

二、對事業(yè)單位進行固定資產和無形資產減值核算的現(xiàn)實意義

1.《事業(yè)單位固定資產管理辦法》和《事業(yè)單位會計準則》要求事業(yè)單位固定資產要定期清查，做到賬賬相符，賬實相符，防止國有資產流失。

2.企業(yè)會計中關于固定資產和無形資產減值準備核算的實踐經驗表明，對事業(yè)單位進行固定資產和無形資產減值核算具有可行性。資產減值準備不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致會計信息嚴重失真，同時保證事業(yè)單位財務資料的真實性，可比性。

三、對事業(yè)單位資產減值會計處理及思路

1.按照企業(yè)會計制度設置“資產減值準備”會計科目。資產負債表應該單獨列示”累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產減值準備”，以便準確地反映出固定資產和無形資產的凈值。根據(jù)固定資產的單價、預計凈殘值、未來使用年限以及減值風險大小等因素進行重新分類，分別確定固定資產的折舊總額、折舊年限和選擇適當?shù)恼叟f方法，按月計提折舊，對無形資產進行攤銷，年末對固定資產和無形資產進行減值評估測試。固定資產和無形資產可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者) 低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。但沖減僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額，最多只能將資產減值準備的賬面余額降至為零。實際發(fā)生的資產損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。

2.建設資產減值測試制度，合理確定資產價值，提高資產減值準備的準確性。為防止利用資產減值準備人為地操縱和隨意調整資產價值，如果濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

篇2

【關鍵詞】 小企業(yè)； 資產損失； 處理

2011年10月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)范圍內施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行；對符合規(guī)定標準的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》之企業(yè)會計準則體系基本建成。

資產損失是指資產清查基準日前，小企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動的相關資產發(fā)生盤虧、毀損、報廢、變質、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產損失、非貨幣性資產損失、投資損失及其他資產損失等。

一、小企業(yè)資產損失稅前申報與扣除

企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業(yè)資產損失稅前申報

小企業(yè)發(fā)生的下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產損失，以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

（二）小企業(yè)資產損失稅前扣除

小企業(yè)實際資產損失，應在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除，其中屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業(yè)資產損失具體賬務處理

（一）貨幣資產損失

1.現(xiàn)金和銀行存款損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（實際損失），貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.應收及預付款項損失

小企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應說明情況并出具專項報告。

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（實際壞賬損失），貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目（實際壞賬損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——壞賬損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產損失

1.存貨損失

小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質以及被盜等損失；存貨報廢、毀損或變質損失中數(shù)額較大的（指占小企業(yè)該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進項稅額的

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（計稅成本損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（計稅成本損失）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、應付賬款（應向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（價稅合計損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（進價損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出（已損失購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（合計損失），貸記在產品或產成品（不含進項稅額的成本損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出（已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.固定資產損失

（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額），貸記固定資產（該項固定資產原價）。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失

報經批準前，借記固定資產清理（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額），貸記固定資產（該項固定資產原價）；借記固定資產清理（該項固定資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額），貸記應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）；借記固定資產清理（清理過程中支付的費用或相關稅費），貸記銀行存款或應交稅費——應交營業(yè)稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價款、殘料價值和變價收入），貸記固定資產清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；借記其他應收款（保險公司或過失人賠償），貸記固定資產清理（保險公司或過失人賠償）。已經批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記固定資產清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會計處理

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該項在建工程賬面價值），貸記在建工程（該項在建工程賬面價值）。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

4.生產性生物資產損失（農、林、牧、漁業(yè)）

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（按其差額）、生產性生物資產累計折舊（該項生產性生物資產已計提折舊額），貸記生產性生物資產（該項生產性生物資產原價）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（涉及增值稅進項稅額的按該項生產性生物資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經批準后，借記銀行存款等科目（殘料價值和變價收入）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

5.無形資產損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無形資產價款）、累計攤銷（該項無形資產已計提的累計攤銷額），貸記應交稅費——應交營業(yè)稅（支付的相關稅費）、銀行存款（按支付的其他費用）、無形資產（按其成本）。已經批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業(yè)發(fā)生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權。

1.債權投資損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期債券投資（按其賬面余額）。已經批準后，借記營業(yè)外支出——長期債券投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（該科目余額）。

2.股權投資損失

報經批準前，借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期股權投資（按其賬面余額）。已經批準后，借記營業(yè)外支出——長期股權投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢（該科目余額）。

（四）其他資產損失

其他資產損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對外擔保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產而使其被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款或委托其他經營機構理財，到期不能收回貸款或理財款的損失；比照投資損失進行處理。對外擔保損失指小企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經過追索被擔保人無償還能力，無法追回的金額而帶給擔保人的損失；比照應收款項損失進行處理。

《小企業(yè)會計準則》既為小企業(yè)帶來了加強內部規(guī)范管理、實現(xiàn)國際準則趨同、會計操作相對簡化、審計標準客觀公允、健全貸款風險評估、有效促進稅負公平等多重利好，也為小企業(yè)統(tǒng)一會計核算標準、提高會計信息使用質量、建立良好的會計秩序奠定了基礎；全面而正確地把握資產損失賬務處理，對加強資產管理具有重要意義，小企業(yè)應引起高度重視。

【參考文獻】

［1］ 財會［2011］17號.小企業(yè)會計準則［S］.2011.

篇3

關鍵詞：無形資產；會計處理；稅務處理；差異

一、無形資產的界定與確認

1.無形資產的基本內容?！镀髽I(yè)會計準則第6號――無形資產》中的無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產[1]。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：符合無形資產準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產成本的部分；非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。在稅務處理上，無形資產，是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2.無形資產的界定與確認差異。無形資產的界定與確認方面會計準則與稅法規(guī)定主要有以下區(qū)別[3]：一是商譽。由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以在會計上不作無形資產處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，也不應確認為無形資產。由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，在稅法中卻作為無形資產處理。二是土地使用權。在會計處理上把已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產處理。在稅務處理上，企業(yè)為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權，都作為無形資產處理。三是計算機軟件。在會計處理上，主要是根據(jù)計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產核算。在稅務處理上，主要是根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產管理。一般來說，企業(yè)購買計算機應用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。

二、無形資產的初始計量與計稅基礎

在會計處理上，無形資產應當按照成本進行初始計量[1]。第一，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。第二，自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足無形資產準則規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。第三，投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在稅務處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎[2]。第一，外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。第二，自行開發(fā)的無形資產，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎；但企業(yè)自行開發(fā)的無形資產的費用已歸入研究開發(fā)費中在稅前扣除或加計扣除的，其計稅基礎為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

三、無形資產的后續(xù)計量與稅前扣除

1.無形資產攤銷范圍的差異在會計處理上，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命[1]。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用的無形資產。另外，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。

2.無形資產攤銷方法的差異。在會計處理上，企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷[1]。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 在稅務處理上，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除[2]；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。

3.無形資產攤銷年限的差異。在會計處理上，未明確規(guī)定無形資產的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。在稅務處理上，一般規(guī)定無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

4.無形資產攤銷金額的差異。在會計處理上，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，要求按公允價值攤銷。在稅務處理上，無形資產以其計稅基礎作為可攤銷的金額。已計提減值準備的無形資產，應進行納稅調整，稅法不允許扣除無形資產減值準備。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，一般來說只有當有關無形資產中隱含的增值或損失已經在稅收上確認，才能按經評估確認的價值確定有關無形資產的計稅基礎，否則，只能以無形資產在原企業(yè)賬面的凈值作為計稅基礎[3]。

5.無形資產攤銷復核的差異。在會計處理上，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按準則規(guī)定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更[3]。

四、無形資產處置和報廢的差異

在會計處理上，企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益[1]。無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。在稅務處理上，企業(yè)出售、轉讓無形資產，應按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認為轉讓財產收入，并按第十六條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用[2]。企業(yè)無形資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售[3]。企業(yè)所得稅處理的無形資產損失，主要是指無形資產出現(xiàn)以下一項或若干項情形：已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業(yè)的無形資產當有確鑿證據(jù)表明已形成財產損失時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產損失。

作者單位：重慶科技學院管理學院

參考文獻：

[ 1 ]企業(yè)會計準則編審委員.企業(yè)會計準則：應用指南[M ].北京：立信會計出版社，2006.

篇4

一、理順體制。明確高校國有資產管理的職責

1．分級監(jiān)管。高校國有資產實行國家統(tǒng)一所有，財政、高校主管部門分級監(jiān)管，高校占有、使用的管理體制。財政、教育主管部門和高校要按照各自分工，各盡其責，做到既不擅權越位，又不推諉缺位。

2．財政部門的職責。各級財政部門應是政府負責高校國有資產管理的職能部門，對高校的國有資產實施綜合管理，履行國家和省里規(guī)定的管理職責，督促高校自覺遵守財政部門制定的有關國有資產管理的規(guī)章制度，接受上級或同級政府對國有資產管理的組織實施和監(jiān)督檢查。

3．高校主管部門的職責。高校主管部門負責對本部門所屬高校的國有資產實施監(jiān)督管理，是對高校資產實施監(jiān)督管理的具體領導部門，履行國家和省里規(guī)定的管理職責，督促高校自覺地遵守有關高校國有資產管理的實施辦法，落實對高校資產的購置、處置、清查、登記、統(tǒng)計匯總及日常監(jiān)督檢查工作，按照有關規(guī)定完成本部門所屬高校國有資產管理任務。

4．高校的職責。高校負責對本校占有、使用的國有資產實施具體管理。高校應建立資產管理委員會、資產歸口管理部門、財務部門和基層使用部門為主體的四級資產管理模式。高校國有資產的管理，實行“統(tǒng)一領導、分級管理、層層負責、管用結合、相互制約”的管理體制。

二、優(yōu)化配置．分類管理。全面提高國有資產管理效益

1．堅持配置原則。高校國有資產配置，必須按照學校發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設置、科研方向進行全面規(guī)劃。要根據(jù)勤儉辦學的方針，從需要和可能出發(fā)，精打細算，統(tǒng)籌布局，分別緩急，逐步解決。

2．執(zhí)行配置標準。高校國有資產配置，應當符合規(guī)定的配置標準，沒有規(guī)定配置標準的，應當從嚴控制，合理配置。高校長期閑置、低效運轉或者超標準配置的資產，原則上可由主管部門進行調劑，并報同級財政部門備案。

3．加強預算管理。高校國有資產的管理是預算管理的延伸，要提高預算編制的完整性、規(guī)范性和系統(tǒng)性，就必須把高校國有資產的運行結果體現(xiàn)在部門預算之中，否則，預算編制的信息就不完整、不準確、不真實，預算編制的科學性和合理性就難以提高，高校國有資產的配置管理就難以奏效。

4．加強科學論證。高校購置大型專用設備，需進行項目可行性研究論證，以確保設備購置項目的科學性、先進性、經濟性，確保大型設備得以有效使用，確保高校資產配置不浪費。高校利用國有資產對外投資、出租、出借等應當完善對外投資程序，進行必要的可行性論證，并向主管部門提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

5．實行政府采購。高校購置納入政府采購范圍的資產，應當按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。政府采購必須嚴格執(zhí)行《政府采購法》的相關規(guī)定，保證政府采購成本低，資產性價比高，資產到位時限短。

6．完善固定資產管理。一是要建立四級資產管理網絡，層層負責并相互制約。二是要規(guī)范會計核算。三是要建立健全固定資產管理的登記、臺賬、盤點制度及資產損失核銷報批制度。四是要建立科學的固定資產使用效益評價制度。五是及時進行工程竣工決算審計制度。六是對經批準核銷的固定資產損失應分類清理，對有利用價值或殘值的，應積極處理，降低損失。

7．加強對外投資管理。對外投資的管理應堅持以下原則：一是事企分開的原則；二是獨立核算的原則；三是國有資產保值增值和維護所有者權益的原則；四是企業(yè)獨立支配法人財產和獨立承擔民事責任的原則。

8．關于無形資產的管理。無形資產管理是高校管理的新課題，無形資產的管理要把握以下幾方面：一是進行無形資產的確認；二是準確進行無形資產計價；三是規(guī)范無形資產的轉讓和投資。

三、依法依規(guī)，加強高校資產的產權登記與糾紛處理工作

1．產權登記內容。高校資產歸口管理部門代表學校向同級財政部門或者經同級財政部門授權的有關主管部門申報、辦理產權登記，領取由財政部門或者授權部門核發(fā)的《事業(yè)單位國有資產產權登記證》。高校辦理法人年檢、資產處置和利用國有資產對外投資、出租、出借等事項時，應當出示《事業(yè)單位國有資產產權登記證》；高校發(fā)生分立、合并，單位名稱、住所和單位負責人等產權登記內容發(fā)生變化的，需辦理變更產權登記。

2．產權糾紛處理。高校與其他國有單位之間發(fā)生國有資產產權糾紛的，由當事人協(xié)商解決。協(xié)商不能解決的，報同級或上一級財政部門申請調解或裁定。高校與非國有單位或者個人之間發(fā)生產權糾紛，校方應當提出擬處理意見，經主管部門審核并報同級財政部門批準后，與對方當事人協(xié)商解決，協(xié)商不能解決的，依照司法程序處理。

四、客觀公正，加強高校國有資產評估工作

1．把握評估情形。高校有下列情形之一的，應當對相關國有資產進行評估：一是將整體或者部分資產劃轉給后勤產業(yè)集團用于經營活動；二是以非貨幣性資產對外投資；三是進行資產拍賣、轉讓、置換、出租等處置活動；四是確定涉訴資產價值；五是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行評估的事項。

2．規(guī)范評估程序。高校國有資產評估工作應當委托具有資產評估資質的評估機構進行，高校應當如實向資產評估機構提供有關情況和資料，并對所提供的情況和資料的客觀性、真實性和合法性負責。高校不得以任何形式干預資產評估機構獨立執(zhí)業(yè)。

3．實行報備制。高校國有資產評估實行核準制和備案制。高校視資產評估內容向同級或上級國有資產管理部門申請核準或備案。

五、提高質量，加強高校國有資產清查和信息管理

1．緊抓清理環(huán)節(jié)。一是全面。要認真清理高校所占有使用的資產，做到部門不漏，實物不少。上報的資料一定要全面反映學校的資產狀況。二是準確。對各類資產要區(qū)分性質，嚴格按照自查清理的科目逐項登記匯總，報表要認真復核，以防差錯、遺漏或者重復，確保數(shù)據(jù)的準確無誤。三是及時。資產價值是動態(tài)的，因此清理工作必須要有時限要求。清理的學校必須按照時間要求認真把握進度，科學統(tǒng)籌，合理安排，提高效率。

2．資產信息管理。資產歸口管理部門應當按照國有資產管理信息化的要求，及時將本校的資產變動信息統(tǒng)一錄入管理信息系統(tǒng)，對本單位國有資產實行動態(tài)管理，在此基礎上，按照規(guī)定的報告格式、內容及要求，做好向主管部門和財政部門的國有資產統(tǒng)計及信息報告工作。切實建立完整的信息系統(tǒng)和管理體系，促使高校存量資產得到最大限度的利用。建立高校國有資產管理信息平臺，以提高效率，減少資源重復購置和流失浪費。

六、嚴明紀律，切實加強高校國有資產監(jiān)督檢查工作

1．建立管理責任制。高校應當建立科學合理的國有資產監(jiān)督管理責任制，將資產監(jiān)督、管理的責任落實到資產占有、使用的具體部門和個人。具體部門和個人應當依法維護學校國有資產的安全和完整，提高國有資產的使用效益。

2．實施多形式監(jiān)督。高校國有資產監(jiān)督應當堅持單位內部監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結合，可以采取事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督、日常監(jiān)督與專項檢查等多種形式，注重監(jiān)督實效。

3．完善交接手續(xù)。高校國有資產使用部門主要負責人對本部門使用的國有資產的真實性、完整性、安全性負全責。在變動工作崗位或離職時，要保證本單位國有資產記錄與有關方面完全一致，辦理國有資產管理交接手續(xù)，由資產歸口管理部門監(jiān)交。

篇5

資產評估是企業(yè)改制的法定程序，改制企業(yè)的評估應交由具有評估資格的資產評估事務所進行，評估結果以供轉讓定價作參考。實際上資產評估過程包括三個部分，即單項資產評估、持續(xù)經營企業(yè)的整體評估，以及改制轉讓價格的確定。

(一)單項資產評估

無論是何種所有制的企業(yè)，也無論企業(yè)的復雜程度如何，會計處理均是按歷史成本原則進行計價的，因此對單項資產進行評估則可以直接按照評估準則和企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度進行評估處理。其中需要特殊說明的是：

(1)無形資產的評估有一定的特殊性，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)形成無形資產過程中所發(fā)生的材料、人工等成本(專利權的申請注冊費、評估費以及公正費除外)直接計入了當期損益，不予資本化。從理論上講，如果無形資產對企業(yè)的持續(xù)經營仍有貢獻應當賦予一定的價值，但是在單項資產評估時可以不予確認補入賬務，待交易日，在根據(jù)評估價格的基礎上再確認轉讓定價時，作為無形資產自然調整。

(2)土地使用權也是一項無形資產，如果改制民營企業(yè)事前通過購買獲得的土地使用權，則將其作為一項資產進行正常評估；如果改制企業(yè)的土地使用權通過劃撥方式而無償獲得并沒有通過賬務反映的，可在評估后作選擇性處理。一是采取出讓方式的，可以由改制企業(yè)支持土地使用權出讓金；二是采取作價入股方式的，可根據(jù)評估后的土地使用權價格作價投資，增加改制后民營企業(yè)的國有股；三是采取租賃方式的，可以改制后由民營企業(yè)支付規(guī)定租金使用。

(3)往來賬務的評估，民營企業(yè)如果改制后的股權結構、資本結構以及公司治理架構發(fā)生變化，對應收賬款的確認則難以延續(xù)至改制后的公司制企業(yè)，因此可以采用應收賬款保全；除此之外，還應考慮債務的隱形負債。

(4)資產評估是在一定評估基準日進行的，一般情況下改制中的資產評估結果一年內有效。自評估基準日到改制后公司制企業(yè)設立登記日的有效期內，改制企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產或因經營虧損而減少的凈資產應相應調整；企業(yè)超過有效期未能注冊登記，或者在有效期內被評估資產價值發(fā)生重大變化的，應當重新進行評估。(二)改制企業(yè)持續(xù)經營的整體評估

企業(yè)改制經過資產評估后的評估報告，具有法律效力，并據(jù)此作為原始憑證對資產損失或增值進行賬務處理，企業(yè)資產評估的凈資產作為改制企業(yè)確定轉讓價格的基本依據(jù)。但是企業(yè)前一環(huán)節(jié)的資產評估只是單項資產的簡單匯總，沒有考慮賬外的財務與非財務因素(如經營管理水平、技術含量、資產組合能力以及潛在負債等)，因此無法提供改制企業(yè)真實的企業(yè)價值信息，從而導致轉讓定價的依據(jù)不真實、不公允、不可靠。專業(yè)評估機構應按照國際慣例在前一環(huán)節(jié)評估的基礎上，結合過去和現(xiàn)在的資料，以及將來獲利能力的預測，對改制企業(yè)進行評估計價。在改制企業(yè)中應該充分考慮改制的前景，主要關注的是預計未來的收益和投資回報，并按一定的折現(xiàn)率確定折現(xiàn)值，這在很大程度上決定了改制企業(yè)的最終售價。

(三)改制中的轉讓定價管理

企業(yè)改制有許多種性質，如果改制涉及產權轉讓，則定價問題比較復雜。原因在于，一是前述兩個環(huán)節(jié)的評估結果并不是實際產權轉讓價格，而只能作為轉讓定價的參考而已；二是交易主體雙方的價值取向不同導致定價要通過多次博弈才能達成契約。轉讓方通常關注通過改制解決企業(yè)當前的現(xiàn)實問題，而受讓方則關注的是改制后的公司制企業(yè)未來的發(fā)展前景；三是信息不對稱導致受讓方對本具法律效力的評估結果心存疑慮。因此，轉讓定價中應該注意以下幾個方面：(1)為體現(xiàn)公平交易，受讓方可以對改制企業(yè)進行審慎調查，要求改制企業(yè)提供與改制相關的各方面信息，提高改制過程的公開性和透明度；(2)轉讓方報價應根據(jù)資產評估結果，并充分考慮本企業(yè)的職工社會保障、職工安置、社會責任等方面確認轉讓價格或將其作為附加條件進行談判協(xié)商；(3)改制企業(yè)可以在資產評估結果的基礎上確認底價，并通過產權交易市場進行競價轉讓，以維護各利益相關者的權益；(4)改制民營企業(yè)中涉及部分國有資本的，還應按照《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》對轉讓價款有進一步要求。

二、民營企業(yè)改制中的產權界定問題

(一)民營企業(yè)的產權界定程序

國有企業(yè)改制涉及到國有資本，改制過程中產權界定相對來說比較復雜并具有法律性。民營企業(yè)則比較簡單，但對于改制整體過程來講仍是一項重要的工作，而且在有些改制形式中(如改制為股份有限公司)又是必不可少的，這就導致民營企業(yè)改制時產權界定程序相對簡化：一是由民營企業(yè)董事會(不設董事會的由管理當局)成立產權界定工作小組；二是收集有關企業(yè)產權及權益變動的資料，在這一環(huán)節(jié)，雖然我國民營經濟較國有企業(yè)發(fā)展較晚而追溯歷史相對簡化，但因民營企業(yè)一般是由家族式起步而導致企業(yè)歷史上的產權模糊，所以查找資料的過程相對復雜，可以按企業(yè)會計制度的規(guī)定前后追溯企業(yè)資金投入和經營積累，避免企業(yè)追求改制效果人為虛設或增減產權；三是改制企業(yè)如有多個投資方，應界定不同產權主體的財產關系，做到產權明晰，如果企業(yè)實行的是部分改制，應在產權明晰的前提下做好產權分割?？傊瑢⒏魍顿Y方沒有異議的產權部分，簽署“產權界定文本”；四是民營企業(yè)中有部分國有資本的，還應編制“產權界定日報表”附上“產權界定文本”，并按企業(yè)權屬交由清產核資機構(國資委)或經貿部門審核、確認和批復；五是改制企業(yè)的各投資方對產權界定問題有異議并協(xié)商無法解決的要進行產權糾紛調處，先交由董事會處理，不設董事會的交予法院調解和裁定，如果民營企業(yè)中含有部分國有資本的，還應將調解結果報同級或上一級國資委，必要時報有權管轄的政府裁定。對于改制日產權不清晰而法院未調解和裁定的，暫列為“待界定資產”，待日后明確后再行處理。

(二)民營企業(yè)改制中無形資產的產權界定問題

無形資產的產權因其與物權所不同的獨有特征通常表現(xiàn)為某種權力、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合能力。這類產權客體的無形化在某種情況下給產權的界定帶來了難度。

(1)民營企業(yè)委托開發(fā)無形資產的產權界定問題。在無形資產的開發(fā)過程中，投入的生產要素一般有人力、物力與財力。由于這些要素本身沒有人身權，其產權自然就屬于申請人，委托開發(fā)的當然委托者即為申請人，但是無形資產產權的歸屬應區(qū)分職務范圍內取得與非職務范圍內取得。職務范圍內發(fā)明創(chuàng)造是指利用本單位物質條件在本職工作范圍內所完成的發(fā)明創(chuàng)造，按《專利權實施細則》規(guī)定，具體包括在本職工作中完成的發(fā)明創(chuàng)造、履行本單位交付的本職工作之外的任務所作出的發(fā)明創(chuàng)造，以及本單位職工退職退休或者調動工作后一年內作出的發(fā)明創(chuàng)造?？紤]到研究與開發(fā)無形資產是一項智力作用于物資(資金、場地和材料等)的過程，有些情況下，研發(fā)者與單位之間訂有合同并對形成的無形資產的產權作出具體約定的，按約定執(zhí)行。

(2)企業(yè)間合作開發(fā)無形資產的，其產權屬于合作各方。但合作開發(fā)的一方轉讓其享有申請權利的，可以比照企業(yè)股東間的部分產權轉讓的方式，其他合作方有優(yōu)先受讓申請的權利；一方放棄申請權利的，他方可以單獨或共同申請，但放棄方仍擁有部分產權；一方不同意申請的，其他(各)方也不得申請，但如果該項發(fā)明創(chuàng)造具有具體的外部結果的預期，并且可以分割使用的，合作各方可以單獨享有，如果不可以分割使用，可以先由合作各方協(xié)商，協(xié)商未果，各方可以行使除轉讓權以外的其他權利，但所得收益應在合作參與方之間進行分配。

三、民營企業(yè)改制中的隱形債務問題

隱形債務或稱潛在債務，一般在改制的當時沒有在改制企業(yè)財務資料中體現(xiàn)出來，或者說當時尚未預見到的隨著后續(xù)事項的逐步明朗化而出現(xiàn)的或有債務，如擔保債務、違約債務、產品缺陷債務、解決改制企業(yè)歷史遺留問題而發(fā)生的債務(職工的經濟補償金等)、因各種原因未記入被改制企業(yè)財務資料的應付款或遺漏的其他債務。由于這些隱形債務在改制當時沒有反映出來，從而導致改制事后會變得復雜化。

(一)關于在職職工的隱形負債

這些負債也稱改制成本，由于目前社會保障體制比較健全，在職職工改制成本的財務安排也基本透明。在職職工改制成本以解除勞動合同支付經濟補償金的形式支付，應在改制中一次性以現(xiàn)金解決。支付經濟補償金參考標準和計算方法按國家有關政策規(guī)定，資金來源是改制企業(yè)的凈資產，包括原有現(xiàn)金、資產變現(xiàn)和股權出讓所得現(xiàn)金。當然，職工獲得的經濟補償金可在自愿基礎上轉為改制企業(yè)等值股權，以節(jié)省改制現(xiàn)金支出。

(二)隱形債務的清查

隱形債務不同于明顯債務的是評估時具有隱蔽性和復雜性，難免會影響資產評估價格。因此民營企業(yè)在改制過程中應當盡量將隱形債務明顯化，減少隱形債務發(fā)生的數(shù)量，從而減少會計處理上的不確定性，具體方法就是對可能發(fā)生隱形債務的渠道進行清查，一要清查改制企業(yè)擔保事項；二要清查不具備入賬要求而在賬外循環(huán)并既成事實的事項；三要清查合同，了解有無存在財產或權益方面的潛在債務事項。

篇6

一、確認基本原則比較

國際會計準則IAS36規(guī)定，如果資產的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產應視為已經減值，則企業(yè)應確認資產減值損失，該資產不應按超過其可收回金額的金額加以計量。

英國FRS11“固定資產和商譽的減值”對資產減值確認的原則與IAS36基本一致。

美國SFAS144“長期資產減值與處置會計”與IAS36、FRS11對資產減值的基本確認原則有較大的差異。SFAS144規(guī)定，資產減值損失應在減值核查表明預期從資產的使用和最終處置所產生的現(xiàn)金流量之和低于資產賬面金額時方可確認資產減值。然后，應確認的減值損失按資產的賬面價值超過其公允價值的差額來計算，即減值資產按公允價值計量?？梢?，SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，這與IAS36和FRS11用“可收回金額”來判斷減值有較大區(qū)別，因為“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”要高于按“使用價值”確定的“可收回金額”，所以SFAS144對資產減值認定設置了更高的門檻。但在減值損失的計量上，SFAS144按賬面價值超過其公允價值的差額，有可能比IAS36和FRS11確認更大金額的減值損失，因為在多數(shù)情況下，公允價值要低于IAS36和FRS11中所確定的“使用價值”。

我國確認資產減值的基本原則與IAS36基本一致。

二、減值判斷的時間及跡象比較

（一）確認時間比較。國際會計準則要求在每個資產負債表日對每項資產進行減值測試。對于存貨，IAS2要求存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，即在每個資產負債表日都檢查；對于金融工具，IAS39也要求在每個資產負債表日進行減值評價；對于其他長期資產，IAS36規(guī)定，在每個資產負債表日，企業(yè)應評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在減值跡象，企業(yè)應估計資產的可收回金額。

美國會計準則認為，在每個資產負債表日對每項資產進行減值測試是沒有必要的，而且成本過高，所以SFAS144對長期資產和可辨認、攤銷性無形資產的減值作了如下規(guī)定：企業(yè)應在當環(huán)境變化或事項表明資產的賬面價值無法收回時核查資產是否減值。SFAS142對不攤銷的商譽和無形資產的減值核查作了特別規(guī)定：報告單位應每年通過對報告單位的公允價值是否低于其賬面價值的測試來核查商譽的減值；每年的測試可以在任一時間進行，但每年要保持一致，不同的企業(yè)可以在不同的時間進行。

我國《企業(yè)會計制度》就一般資產的減值核查作了與IAS36類似的規(guī)定，要求“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理的預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備?！辈贿^對于一些特殊資產，沒有相應的特殊規(guī)定。2005年7月《企業(yè)會計準則第xx號――資產減值》（征求意見稿）第4條指出，企業(yè)應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。

可見，我國會計準則的制定在向國際會計準則靠攏。由之前的總體模糊的規(guī)定，向明確的可操作性強的準則靠攏，增加了不同企業(yè)間的可比性。美國會計準則對于資產減值確認時間的規(guī)定，與國際會計準則有較大差別，相對來說更加靈活，降低成本，但具體操作的控制難度較大，必須有完善的會計準則體系予以保障。

（二）確認跡象比較

1、國際會計準則相關規(guī)定。國際會計準則IAS36規(guī)定，企業(yè)應在每一個資產負債表日，評估是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產的可收回金額。IAS36列舉了如下企業(yè)內部和外部兩方面的減值跡象：

外部信息來源：市價的大幅下跌；技術、市場、經濟或法律等企業(yè)經營環(huán)境變化的負面影響；市場利率提高對企業(yè)計算資產使用價值的影響；報告企業(yè)凈資產賬面金額大于其資產的市場資本化金額。

內部信息來源：資產已經陳舊過時或實體損壞；資產所屬的經營已計劃或即將終止、重組或處置；資產經濟績效已經或將要比預期的差。

同時，IAS36強調：上述舉例并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認定資產減值的其他跡象；在認定是否需要估計資產的可收回金額時，需要運用重要性原則；如果有跡象表明資產可能已經減值，應根據(jù)適用于該資產的國際會計準則，重新核查和調整資產的剩余使用期限、折舊方法或殘值，即使這項資產沒有確認減值的損失。

IAS38“無形資產”，要求企業(yè)至少應在每個財務年度末，對還不能利用的無形資產，及在從可利用之日算起超過二十年的期間內攤銷的無形資產的可收回金額進行估計，即使沒有跡象表明該無形資產已經減值也是如此。

2、美國會計準則相關規(guī)定。美國SFAS144，針對長期資產和可辨認、攤銷性無形資產，所列舉的減值核查時應考慮的環(huán)境變化和事項，在實質內容上與IAS36所列舉的相一致。

SFAS142對商譽的減值核查跡象作了特別規(guī)定：在商譽減值核查時，須考慮的環(huán)境或事項有：法律或經濟形勢的重大不利變化、無法預期的競爭、關鍵員工的喪失、一個報告單位或報告單位的重大組成部分很有可能被出售或處置等。

3、英國會計準則相關規(guī)定。英國FRS11也列舉了若干進行減值核查的環(huán)境變化或事項，與IAS36比，增加了“關鍵雇員的重大損失”，其他事項基本一致。

FRS10規(guī)定，從購買日算起不超過20年的期間攤銷的商譽和無形資產，在被購買后的第一個完整的財務年度末進行減值核查；該“首年核查”僅限于通過對過去業(yè)績與購買前預期相比，初步確定可能的減值損失。僅當“首年核查”表明購買前預期失敗或其他以前無法預見的事項表明賬面價值無法收回時，才用FRS11規(guī)定的全面核查方法。如果從購買日算起經濟壽命超過20年的商譽和無形資產，要求每年進行減值核查。

FRS15規(guī)定，對于因折舊不重要而無折舊費用或剩余使用壽命超過50年的固定資產，應每年進行減值核查。

篇7

一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發(fā)現(xiàn)很多問題不是單純的評估技術問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關鍵問題不明確所造成的。

建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規(guī)范進行職業(yè)判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數(shù)。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴格依法評估。

二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。

建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產評估項目，評估機構應按規(guī)定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業(yè)務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業(yè)務約定書時要注意明確資產評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。

評估機構應按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進行整體評估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權比例，確定該項長期投資的評估值?？毓珊头强毓傻拈L期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業(yè)的資產和負債與投資方合并處理。

此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。

四、在對國有企業(yè)產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計報告數(shù)與資產評估清查明細表數(shù)不一致，影響資產評估報告的合理使用。

建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業(yè)申報賬面值應與審計報告數(shù)一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業(yè)予以確認。

五、評估機構擅自對應收款項評估為零。

對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業(yè)改制有關文件的規(guī)定進行評估。對于按照有關規(guī)定可以核銷的資產損失，經規(guī)定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。

六、對于預計負債的評估，由于現(xiàn)有評估、評估準則及相關操作規(guī)范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業(yè)經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設條件與評估結果互相矛盾。

評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜?！睉貏e關注企業(yè)在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業(yè)與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業(yè)為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業(yè)謹慎態(tài)度，并做到所確認的預計負債證據(jù)充分、計量合理。

七、執(zhí)業(yè)風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業(yè)凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準確。

建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據(jù)評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業(yè)謹慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產評估機構所面臨的重大事項不確定風險、權屬風險、數(shù)量風險、計價風險、報告風險及檔案風險等主要風險。對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風險。

篇8

【摘要】為了更好地理解新準則的概念、要求以及實務，本文對資產減值準則的相關問題進行探討，以期對資產減值會計更加準確地進行操作。

【關鍵詞】資產減值；實務應用；問題

資產是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。因此，對各項資產預期帶來經濟利益的金額如小于原資產賬面成本的差額，則不能在資產負債表上列示為資產，而應作為資產減值損失，定期提取資產減值準備。長期以來，由于諸多因素的影響，我國企業(yè)界特別是上市公司為了追求業(yè)績，普遍存在著高估資產價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，夯實企業(yè)資產價值，提高資產質量，使資產能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力。同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。

但是，原來對企業(yè)資產減值會計核算只是在有關會計制度中作了少數(shù)幾項特殊的規(guī)定，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨立的資產減值準則。特別突出的是對資產減值確認與計量范圍及基礎尚未形成明確一致的共識，導致在會計實務中缺乏可操作性。為此，財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知（以下簡稱新準則），資產減值準則作為第8號準則寫入其中，為了更好地理解新準則概念、要求以及實務，本文對資產減值準則的相關問題進行探討。

一、資產減值的概念及其特點

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值準則主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產的減值會計問題，與《企業(yè)會計制度》、2001年的《固定資產》、《無形資產》等企業(yè)會計準則的有關規(guī)定相比較，主要有以下特點：

（一）明確了資產減值準則的適用范圍

資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規(guī)定。

（二）明確了進行減值測試的前提條件

原準則要求企業(yè)對各項資產應當定期或至少于每年年度終了進行減值測試。而新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（三）明確了可收回金額的估計方法，增強了實務操作性

原準則規(guī)定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，對于如何估計資產的可收回金額沒有提供具體的指南和方法。新準則規(guī)定，資產可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產的可收回金額。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南，增強了實務中的可操作性。

（四）明確了按資產組計提減值準備的方法

考慮到實務中一些資產難以按單項資產確定其可收回金額，新準則規(guī)定，某項資產產生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產的減值損失。對于如何以資產組為基礎確定資產減值損失，新準則也作了較為具體的規(guī)定。

（五）規(guī)定了總部資產和商譽的減值處理

原準則對于企業(yè)總部資產和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產應當結合相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

（六）對于資產減值損失轉回作了禁止性規(guī)定

原準則規(guī)定，前期已確認的資產減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內予以轉回，計入當期損益。新準則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，在資產處置、出售、對外投資等時才可以結轉，避免企業(yè)通過減值準備人為調節(jié)利潤，粉飾業(yè)績。

二、資產減值實務

在具體實務操作中，要把握判斷資產減值的原則，即應確保資產在不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產原值超過其可收回金額，該資產視為已經減值，則資產應確認減值損失。

一般按以下三個步驟評估減值：首先，評估一項資產是否存在減值跡象；其次，分別通過公允價值減去處置費用凈額和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計有減值跡象資產的可收回金額；再次，比較兩種方式估計的可收回金額，將金額較高的可收回金額與賬面價值進行比較，確定資產減值損失，并進行會計處理，下面舉例說明。

[例1]2007年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2005年12月31日購入一項專利技術設備，類似的專利技術在市場上已經出現(xiàn)，此項設備可能減值：（1）如果該企業(yè)出售該設備，市場上公允價格為

2205000元，預計處置費用5000元。（2）如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結束時預計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元。（3）折現(xiàn)率5%，假設該設備賬面價值3000000元，已經計提折舊500000元，以前年度已計提減值準備200000元。要求甲公司進行減值測試，如發(fā)生減值損失，對其進行會計處理。第一步，判斷是否存在減值跡象。

因為類似的專利技術設備在市場上已經出現(xiàn)，表明存在減值跡象，須進行減值測試。

第二步，計算該項設備的賬面價值。

賬面價值＝原值-折舊-已計提減值準備

＝3000000-500000-200000

＝2300000（元）

第三步，通過公允價值減去處置費用后凈額計算可收回金額

可收回金額＝2205000-5000=2200000（元）

第四步，通過計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來估計該項資產的可收回金額

第五步，比較公允價值減去處置費用凈額和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取較高者作為其可收回金額，并與其賬面價值比較，確定是否減值。

該項設備公允價值減去處置費用凈額和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者為2283522元，低于該項設備的賬面價值，故該項設備發(fā)生減值。應確認的資產減值損失為16478元（2300000-

2283522）。

第六步，資產損失的會計處理。

借：資產減值損失16478

貸：固定資產減值準備16478

三、執(zhí)行新準則可能出現(xiàn)的問題

第一，盡管新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量的使用進行了細化和規(guī)范，然而，公允價值、未來現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調節(jié)利潤的手段和杠桿。

第二，新準則只要求企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產每年進行減值測試，不再要求攤銷。然而，商譽和使用壽命不確定的無形資產減值測試較為復雜，特別是在目前還比較缺乏公允價值計量環(huán)境的情況下，減值判斷彈性大，不符合謹慎性原則，也與國際會計準則不一致。

篇9

一、需清退或轉讓股權的企業(yè)中層以上管理人員的范圍

《規(guī)范意見》所稱國有企業(yè)，是指各級國有及國有控股（含絕對控股和相對控股）企業(yè)及其授權經營單位（分支機構）。企業(yè)中層以上管理人員是指國有企業(yè)的董事會成員、監(jiān)事會成員、高級經營管理人員、黨委（黨組）領導班子成員以及企業(yè)職能部門正副職人員等。企業(yè)返聘的原中層以上管理人員、或退休后返聘擔任中層以上管理職務的人員亦在《規(guī)范意見》規(guī)范范圍之內。

二、涉及國有股東受讓股權的基本要求

國有企業(yè)中層以上管理人員清退或轉讓股權時，國有股東是否受讓其股權，應區(qū)別情況、分類指導。國有企業(yè)要從投資者利益出發(fā)，著眼于國有資產保值增值，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞主業(yè)，優(yōu)先受讓企業(yè)中層以上管理人員所持國有控股子企業(yè)股權，對企業(yè)中層以上管理人員持有的國有參股企業(yè)或其他關聯(lián)企業(yè)股權原則上不應收購。企業(yè)中層以上管理人員所持股權不得向其近親屬，以及這些人員所有或者實際控制的企業(yè)轉讓。

三、國有股東收購企業(yè)中層以上管理人員股權的定價原則

經同級國資監(jiān)管機構確認，確屬《規(guī)范意見》規(guī)范范圍內的企業(yè)中層以上管理人員，國有股東收購其所持股權時，原則上按不高于所持股企業(yè)上一年度審計后的凈資產值確定收購價格。

四、國有企業(yè)改制違規(guī)行為的處理方式

經核查，國有企業(yè)在改制過程中，違反《國務院辦公廳轉發(fā)國務院國有資產監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》*、《國務院辦公廳轉發(fā)國資委關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》等規(guī)定，有下列情況的，在實施《規(guī)范意見》時，必須予以糾正。

（一）購股資金來源于國有企業(yè)借款、墊付款項，或以國有產權（資產）作為標的通過保證、抵押、質押、貼現(xiàn)等方式籌集。改制為國有控股企業(yè)的，改制企業(yè)的國有產權持有單位中層以上管理人員違規(guī)所得股權須上繳集團公司或同級國資監(jiān)管機構指定的其他單位（以下統(tǒng)稱指定單位），其個人出資所購股權按原始實際出資與專項審計后凈資產值孰低的價格清退；持有改制企業(yè)股權的其他人員須及時還清購股借、貸款和墊付款項；違規(guī)持股人員須將其所持股權歷年所獲收益（包括分紅和股權增值收益，下同）上繳指定單位。改制為非國有企業(yè)的，國有產權持有單位參照上述規(guī)定進行糾正，也可通過司法或仲裁程序追繳其違規(guī)所得。

（二）納入企業(yè)改制資產范圍的國有實物資產和專利技術、非專利技術、商標權、商譽等無形資產，以及土地使用權、探礦權、采礦權、特許經營權等，全部或部分資產未經評估作價。改制企業(yè)的國有產權持有單位中層以上管理人員須按原始實際出資與專項審計后凈資產值孰低的價格清退所持股權，改制企業(yè)的國有產權持有單位管理層、改制企業(yè)管理層及參與改制事項其他人員須將其所持股權歷年所獲收益上繳指定單位；未經評估資產須進行資產評估作價，重新核定各股東所持股權。情況特殊的，也可經同級國資監(jiān)管機構批準，采取其他方式進行糾正。

（三）無償使用未進入企業(yè)改制資產范圍的國有實物資產和專利技術、非專利技術、商標權、商譽等無形資產，以及土地使用權、探礦權、采礦權、特許經營權。國有產權持有單位應按資產評估價或同類資產的市場價確定租賃費，改制企業(yè)須補交已發(fā)生的租賃費。

對于故意轉移、隱匿資產，或者在改制中通過關聯(lián)交易影響企業(yè)凈資產；向中介機構提供虛假資料，導致審計、評估結果失真，或者與有關方面串通，壓低資產評估值以及國有資產折股價等違法違規(guī)行為要依法嚴肅查處，并依據(jù)《中央企業(yè)資產損失責任追究暫行辦法》（國資委令第20號）的有關規(guī)定，追究該國有企業(yè)相關責任人責任。

五、進一步加強對股權清退轉讓的監(jiān)督管理

篇10

一、“零余額賬戶用款額度”會計科目

（一）用途

核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（二）性質

資產類科目。該科目等同于“銀行存款”科目。

（三）結構

借方登記在財政授權支付方式下，收到銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”所列數(shù)額；貸方登記規(guī)定支用額度內支付的金額。期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末依據(jù)銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理后，應無余額。

【例1】2013年1月23日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”，金額為200000元。1月28日，該單位以財政授權支付方式支付辦公費2000元。會計分錄如下：

1.收到通知書：

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政補助收入 200000

2.支付辦公費：

借：事業(yè)支出2000

貸：零余額賬戶用款額度2000

年度終了，事業(yè)單位零余額賬戶用款額度還有剩余應結轉“財政應返還額度”賬戶，下年初再予以恢復。

【例2】2013年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)額與當年財政直接支付實際支出數(shù)額之間的差額200000元。下年初，財政部門予以恢復。該單位下年1月16日，上年指標支付印刷費30000元。會計分錄如下：

1.注銷零余額賬戶用款額度指標：

借：財政應返還額度——財政授權支付 200000

貸：零余額賬戶用款額度 200000

2.年初恢復額度：

借：零余額賬戶用款額度 200000

貸：財政應返還額度——財政授權支付 200000

3.該單位支付時：

借：事業(yè)支出 30000

貸：零余額賬戶用款額度 30000

二、“財政應返還額度”科目

（一）用途：核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度

（二）性質：資產類科目

（三）結構

借方登記年度終了，事業(yè)單位依據(jù)銀行提供的對賬單作注銷額度或財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的用款額度；貸方登記事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度或下年初事業(yè)單位恢復的額度。期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。

（四）明細科目

設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

這里的財政應返還額度，是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度。也就是本年未使用完畢，轉為下年度繼續(xù)使用的結余用款額度。它分為財政直接支付方式和授權支付方式。其中，財政直接支付方式下，事業(yè)單位作為本年財政補助收入，計入“財政應返還額度”科目，下年使用時，直接轉為事業(yè)支出，不再通過“財政補助收入”科目核算；財政授權方式下，事業(yè)單位將“零余額賬戶用款額度”預算指標轉入“財政應返還額度”科目。下年初，再作為反分錄，予以恢復。其余時間，事業(yè)單位正常使用預算額度即可。

【例3】2013年末，某事業(yè)單位財政支付指標數(shù)額與當年財政直接支付實際數(shù)額之差為200000元。2014年初，財政部門恢復了該單位財政直接支付額度。1月8日，該單位以財政直接支付方式支付本單位水費8000元。

1.2013年末，補記指標：

借：財政應返還額度——財政直接支付 200000

貸：財政補助收入 200000

2.支付水費：

借：事業(yè)支出8000

貸：財政應返還額度——財政直接支付 8000

三、“短期投資”科目

（一）用途：核算事業(yè)單位用于不超過1年的債券投資，主要是國債投資

（二）性質：資產類科目

（三）結構

借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)。余額在借方，表示實有數(shù)。短期投資收益計入“其他收入——投資收益”科目。

【例4】某事業(yè)單位購買國債一批，價款10萬元。年底到期，收回本利和11萬元。會計處理如下：

1.購買國債：

借：短期投資 100000

貸：銀行存款 100000

2.到期收回本息：

借：銀行存款 110000

貸：短期投資 100000

其他收入 10000

“長期投資”科目與原會計制度中的“對外投資”科目核算類似。不同的是，對外投資時，應將事業(yè)基金轉入“非流動資產基金——長期投資”科目。收回投資時，再予以恢復，做反分錄。這里不再贅述。

四、“存貨”會計科目

事業(yè)單位的存貨，是指事業(yè)單位擁有的材料、在產品、庫存商品以及低值易耗品等各種材料物資。事業(yè)單位的存貨通過“存貨”會計科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位擁有的各種存貨

（二）性質：資產類科目

（三）結構

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方表示實有數(shù)。

【例5】某事業(yè)單位購買材料一批，價款50000元，增值稅8500元，運雜費1500元。以支票付訖。料驗收入庫。會計處理如下：

借：存貨 60000

貸：銀行存款 60000

材料出庫時，分別根據(jù)材料用途計入相關會計科目。

【例6】某事業(yè)單位發(fā)出材料300千克，單位成本500元。其中，用于正常辦公200千克，銷售100千克。會計處理如下：

借：事業(yè)支出 100000

經營支出 50000

貸：存貨 150000

五、“在建工程”會計科目

（一）用途

核算事業(yè)單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。

（二）性質：資產類科目

（三）結構

借方登記增加數(shù)，貸方登記工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

（四）按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算

事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。這里，不包括有關基建并賬的具體賬務處理。

【例7】8月初，某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設備，用于本單位專業(yè)業(yè)務活動。設備價款46800元，運輸費3200元，以支票付訖。安裝設備時，支付安裝費10000元。8月底，設備安裝完畢，交付使用。會計處理如下：

1.支付設備價款和運輸費：

借：在建工程 50000

貸：非流動資產基金——在建工程 50000

同時，

借：事業(yè)支出 50000

貸：銀行存款 50000

2.支付安裝費：

借：在建工程 10000

貸：非流動資產基金——在建工程 10000

同時，

借：事業(yè)支出 10000

貸：銀行存款 10000

3.設備安裝完畢交付使用：

借：固定資產 60000

貸：非流動資產基金——固定資產 10000

同時，

借：非流動資產基金——在建工程 10000

貸：在建工程 10000

六、“累計折舊”會計科目

折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。根據(jù)事業(yè)單位財務規(guī)則有關規(guī)定，事業(yè)單位可以計提折舊。但是，事業(yè)單位計提折舊就不再計提修夠基金。計提修夠基金的事業(yè)單位，不能計提折舊。事業(yè)單位計提折舊采用虛擬折舊方式，即計提折舊不形成折舊費用，而是對沖非流動資產基金。其計提的折舊額通過“累計折舊”科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位固定資產計提的累計折舊

（二）性質：資產類科目

（三）結構

貸方登記增加數(shù)，借方登記處置固定資產已經計提折舊數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位計提的固定資產折舊累計數(shù)。

【例8】某事業(yè)單位本月計提固定資產折舊額50000元。會計處理如下：

借：非流動資產基金——固定資產 50000

貸：累計折舊 50000

七、“累計攤銷”會計科目

攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。根據(jù)事業(yè)單位財務規(guī)則有關規(guī)定，事業(yè)單位可以計提無形資產攤銷數(shù)額。事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷，無形資產的應攤銷金額為其成本。其計提的攤銷額通過“累計攤銷”科目核算。

（一）用途：核算事業(yè)單位無形資產計提的累計攤銷

（二）性質：資產類科目

（三）結構

貸方登記增加數(shù)，借方登記處置無形資產的已計提攤銷數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位計提的無形資產攤銷累計數(shù)。

【例9】某事業(yè)單位本月計提無形資產攤銷額10000元。會計處理如下：

借：非流動資產基金——無形資產 10000

貸：累計攤銷 10000

八、“待處理資產損溢”會計科目

（一）用途

核算事業(yè)單位待處臵資產的價值及處置損溢。事業(yè)單位資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

（二）性質：資產類會計科目

（三）結構

借方登記轉入待處置資產凈值，貸方登記批準予以核銷的資產凈值。

【例10】某事業(yè)單位將其擁有的專利權一項轉讓。取得收入100000元（按規(guī)定應先上繳國庫），該專利權賬面余額為150000元，已經計提攤銷額30000元。會計處理如下：

1.轉入待處置：

借：待處置資產損溢 120000

累計攤銷 30000

貸：無形資產 150000

2.實際轉讓：

借：非流動資產基金——無形資產 120000

貸：待處置資產損溢 120000

3.收款：

借：銀行存款 100000

貸：待處置資產損溢 100000

4.結轉無形資產轉讓收入：

借：待處置資產損溢 100000

貸：應繳國庫款 100000

參考文獻