導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財務(wù)管理和會計核算的區(qū)別

雖然財務(wù)管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務(wù)活動抽象來看就是價值運動，財務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動。

而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個別價值。

從財務(wù)管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務(wù)管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務(wù)管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務(wù)管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。

從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的。基于這一認(rèn)識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務(wù)管理存在一定的區(qū)別。

財務(wù)管理和會計核算的聯(lián)系

1.財務(wù)管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測。在財務(wù)管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務(wù)管理體系，保證財務(wù)管理取得積極效果。所以，財務(wù)管理過程需要以會計核算為基礎(chǔ)。

2.財務(wù)管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務(wù)管理除了需要會計核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務(wù)管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務(wù)管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。

3.會計核算必須以財務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。

 

財務(wù)管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：

1.財務(wù)管理和會計的具體區(qū)別

2.財務(wù)管理和會計的關(guān)系

3.財務(wù)管理和會計的區(qū)別 財務(wù)管理就業(yè)前景

篇2

關(guān)鍵詞： 政府財務(wù)會計；并存；協(xié)調(diào)

1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會計核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時對于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，滿足國家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國逐步開始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應(yīng)的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財務(wù)會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務(wù)會計應(yīng)和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關(guān)的會計信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長的時期內(nèi)并存，而且預(yù)算會計并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來說，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環(huán)境，而最主觀的莫過于會計目標(biāo)，所以，會計環(huán)境和會計目標(biāo)結(jié)合起來才是會計理論研究的起點 (楊月梅，1998)。而會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同。會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環(huán)境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規(guī)范，會計還做不到如實反映的地步，由此產(chǎn)生的會計信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國際上所要求的高質(zhì)量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財務(wù)會計也納入政府會計之中，實行以預(yù)算會計為主、預(yù)算會計與政府財務(wù)會計相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環(huán)境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務(wù)會計的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會計的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國的外部環(huán)境決定著政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務(wù)會計反映的是政府整體財務(wù)運行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務(wù)會計能提供和反映政府有關(guān)部門的財務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預(yù)算會計專門針對政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。　 (三)政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的時間并存

筆者認(rèn)為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環(huán)境不會有太大的變化，此時既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務(wù)會計方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會計為主，財務(wù)會計為輔。目前正處于政府會計改革的關(guān)鍵時期，政府預(yù)算會計非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實和執(zhí)行。隨著市場力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過渡到以財務(wù)會計為主，預(yù)算會計為輔的局面,以適應(yīng)新時期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計并存的同時，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會計作為一種通用的商業(yè)語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務(wù)會計和預(yù)算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

篇3

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；并存；協(xié)調(diào)

1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會計核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時對于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，滿足國家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國逐步開始進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應(yīng)的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強(qiáng)，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財務(wù)會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務(wù)會計應(yīng)和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關(guān)的會計信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進(jìn)行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長的時期內(nèi)并存，而且預(yù)算會計并不隨之取代，而是應(yīng)該加強(qiáng)。

（一）總的來說，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環(huán)境，而最主觀的莫過于會計目標(biāo)，所以，會計環(huán)境和會計目標(biāo)結(jié)合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同。會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環(huán)境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)體系只是初步建立，遠(yuǎn)未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規(guī)范，會計還做不到如實反映的地步，由此產(chǎn)生的會計信息還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國際上所要求的高質(zhì)量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機(jī)構(gòu)和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財務(wù)會計也納入政府會計之中，實行以預(yù)算會計為主、預(yù)算會計與政府財務(wù)會計相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環(huán)境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務(wù)會計的信息使用者包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會計的信息使用者主要包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門，我國的外部環(huán)境決定著政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務(wù)會計反映的是政府整體財務(wù)運行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強(qiáng)的計劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務(wù)會計能提供和反映政府有關(guān)部門的財務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預(yù)算會計專門針對政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。

(三)政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的時間并存

筆者認(rèn)為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)正常發(fā)展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環(huán)境不會有太大的變化，此時既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務(wù)會計方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會計為主，財務(wù)會計為輔。目前正處于政府會計改革的關(guān)鍵時期，政府預(yù)算會計非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強(qiáng)，以確保預(yù)算的落實和執(zhí)行。隨著市場力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績效政府的目標(biāo)進(jìn)一步實現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過渡到以財務(wù)會計為主，預(yù)算會計為輔的局面,以適應(yīng)新時期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計并存的同時，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會計作為一種通用的商業(yè)語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務(wù)會計和預(yù)算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進(jìn)行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財務(wù)會計則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會計基礎(chǔ)不一致。

2.會計記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會計要素設(shè)置的會計科目應(yīng)有所不同。

3.會計報告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計制度的財務(wù)報告主要是反映預(yù)算會計信息，會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務(wù)會計要求所披露的財務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財務(wù)狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務(wù)報表附注以及有助于政府會計目標(biāo)實現(xiàn)的補(bǔ)充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會計?？梢钥紤]借鑒美國政府會計的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財務(wù)會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計制修正形式是對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍作出限制，對確認(rèn)上存在技術(shù)難度、計量成本過高或?qū)φ攧?wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債不予確認(rèn)(荊新，高揚，2003)。政府財務(wù)會計為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營及財務(wù)活動狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及積累的結(jié)果，又能客觀、真實地反映政府整個財務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調(diào)整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機(jī)技術(shù)來編制軟件進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻(xiàn)】

[1]荊新，高揚.政府會計基礎(chǔ)模式：比較與選擇[J].財務(wù)與會計，2003，（9）.

[2]徐公偉.關(guān)于構(gòu)建我國政府財務(wù)會計體系的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:構(gòu)造政府預(yù)算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會計研究，2007，（5）.

[4]楊月梅.論會計理論的邏輯起點[J].會計研究，1998，（7）.

篇4

［關(guān)鍵詞］ 財政支出績效評價 預(yù)算會計 政府財務(wù)會計 政府財務(wù)報告

近年來，隨著公共財政框架的確立，我國財政管理已進(jìn)入以支出管理為重點的新階段。 對財政支出進(jìn)行績效評價，有利于提高財政資金的使用效率，提高財政資源的配置效率，提高財政管理水平、加強(qiáng)單位預(yù)算管理。績效評價所需要的量化信息來自于單位的預(yù)算會計。本文針對目前預(yù)算會計存在的不足提出自己的構(gòu)想。

一、財政支出績效評價的內(nèi)容及方法

財政支出績效評價通常采用“3E”評價體系，考察政府行為過程的四要素（成本、投入、產(chǎn)出、成果）之間的關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性考察政府成本與投入之間的關(guān)系，效率性考察政府投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，效果性考察產(chǎn)出與成果之間的關(guān)系。這要求預(yù)算會計能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動成果，而不只是反映年度的預(yù)算收支執(zhí)行情況。要求能夠全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，而不是簡單報告預(yù)算支出或經(jīng)費支出情況，還要求能夠全面、客觀地反映政府公共部門的業(yè)績。

財政支出績效評價主要有成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、歷史動態(tài)比較法、公眾評判法等，這些方法要求政府成本、費用、投入、產(chǎn)出等信息都需要在政府部門的會計中得到體現(xiàn)。

二、現(xiàn)存政府部門預(yù)算會計的不足

我國目前的預(yù)算會計，主要為了滿足上級政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門對財務(wù)信息的需要。就滿足績效評價來講，還存在很大的不足：

1.目標(biāo)和定位不適應(yīng)績效評價需要

現(xiàn)行預(yù)算會計主要記錄預(yù)算年度財政資金的收支情況，定位于為政府內(nèi)部監(jiān)管提供信息上，在會計目標(biāo)及核算范圍上較少考慮政府的全面資源狀況和政府運行狀況。

2.對政府的負(fù)債的反應(yīng)不全面，隱瞞了可能存在的財政風(fēng)險

包括應(yīng)付未付的國債利息、社會保障基金的未來負(fù)債、政府擔(dān)保以及各級政府的預(yù)算缺口，這些債務(wù)在現(xiàn)行預(yù)算會計體系中得不到完整的反映和披露，潛藏了可能的重大財政風(fēng)險。

3.不能提供績效評價最需要的成本費用信息

我國目前預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，僅記錄當(dāng)期的預(yù)算支出，那些具有連續(xù)性投入才有產(chǎn)出的公共產(chǎn)品或服務(wù)，不能對其成本和費用提供合理及時的數(shù)據(jù)，難以對公共產(chǎn)品的產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、高效性和有效性進(jìn)行考查，而這些方面又恰恰是政府績效高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

4.預(yù)算會計報告內(nèi)容不全面

現(xiàn)行預(yù)算會計報告主要反映與預(yù)算收支相關(guān)的現(xiàn)金流信息，對各級政府的資源占用、凈資產(chǎn)及資金的使用效果等缺乏完整反映。例如，對非經(jīng)營性的國有固定資產(chǎn)不計提折舊；對以國有股權(quán)形式存在的國有資本金的使用狀況也沒有完整披露。

三、預(yù)算會計改革的基本思路

基于我國的經(jīng)濟(jì)體制特點以及預(yù)算改革的需要，本文認(rèn)為我國的預(yù)算會計宜在強(qiáng)調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要這個前提下，兼顧外部使用者了解事業(yè)、行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，協(xié)調(diào)政府導(dǎo)向與外部導(dǎo)向進(jìn)行改革，將更多的財政績效評加信息體現(xiàn)在會計體系當(dāng)中。

1.建立完善系統(tǒng)的預(yù)算會計體系

對于預(yù)算會計這個概念，在會計理論與實務(wù)界存在著兩種理解。一是認(rèn)為政府部門的會計就稱為預(yù)算會計，在我國預(yù)算會計就是預(yù)算會計。另一種看法是預(yù)算會計是一個體系，包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計。從第二種看法的角度來看，我們國家實際上一直沒有建立起完善的預(yù)算會計體系，現(xiàn)有的會計體系實際一直是政府預(yù)算會計。而且由于對預(yù)算會計的這個概念理解不清，我國的預(yù)算會計稀里糊涂的承擔(dān)著財務(wù)會計的職能。本文認(rèn)為在目前預(yù)算會計雙重導(dǎo)向的改革引導(dǎo)下，當(dāng)務(wù)之急是建立完善系統(tǒng)的預(yù)算會計體系，把現(xiàn)有的預(yù)算會計進(jìn)行重新劃分，突出預(yù)算編制、執(zhí)行和報告職能。把原來由預(yù)算會計承擔(dān)的財務(wù)會計職能分離出來，建立政府財務(wù)會計。另外，出于對政府成本反映控制的需要，建立政府成本會計。這樣，在共同的政府業(yè)務(wù)上，三大會計各司其職，可以采用不同的記賬基礎(chǔ)，面向不同的信息需要者編制不同的報表。這樣，既滿足了宏觀管理部門和上級主管部門對預(yù)算信息的需要，也可以為財政支出績效評價提供更加全面、真實有效的信息。

（1）重新規(guī)劃預(yù)算會計

預(yù)算會計主要反映政府是否按照《預(yù)算法》規(guī)定和公共財政的要求，將財政資金用于預(yù)算計劃所限定的用途或目的。目前完善和改進(jìn)的目標(biāo)應(yīng)使政府財務(wù)報告與對應(yīng)的政府預(yù)算組成一個“從目標(biāo)到結(jié)果”的良好的反饋機(jī)制。政府財務(wù)報告應(yīng)在原始信息上，補(bǔ)充預(yù)算與實際執(zhí)行情況間較高質(zhì)量的比較信息，幫助信息使用者在從結(jié)果到目標(biāo)的反饋中進(jìn)一步證實政府的受托責(zé)任，以促進(jìn)政府提升效績。

（2）建立政府財務(wù)會計

政府財務(wù)會計要提供政府作為會計主體需要掌握資源受托責(zé)任的履行情況、資產(chǎn)與負(fù)債的管理情況、籌集資金的需求和能力、財務(wù)狀況及其變動情況以及政府績效等多方面的信息。要完成這一目標(biāo)，政府財務(wù)會計應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用基金會計模式，貫徹專款專用原則。如對于財產(chǎn)稅等那些能夠可靠確認(rèn)而且收到可能性極大的稅收項目，在預(yù)計當(dāng)期或相鄰期間收到時就可以確認(rèn)；政府日常運營支出中，按連續(xù)基礎(chǔ)采用實耗法對日常運營性物資消耗確認(rèn)當(dāng)期支出；采用跨期攤配的會計程序，在相關(guān)期間對涉及多個會計期間的大宗服務(wù)消耗確認(rèn)支出；按照權(quán)責(zé)關(guān)系在應(yīng)歸屬的會計期間確認(rèn)財政體制結(jié)算、稅收還返、補(bǔ)助款項收支等款項。

（3）建立政府管理會計系統(tǒng)

政府管理會計以提高政府管理的效率、效益與效果為目標(biāo)，為政府經(jīng)濟(jì)管理的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價提供會計信息?；谛鹿补芾砀母锏睦砟?，績效導(dǎo)向的政府管理會計系統(tǒng)應(yīng)著重解公共部門的成本分析和成本控制問題、公共部門的項目管理與責(zé)任會計問題、公共部門的績效與評價問題。

（4）其他非財務(wù)信息

由于政府承擔(dān)的受托責(zé)任履行情況、結(jié)果和影響不可能完全由財務(wù)信息來表達(dá)，所以政府財務(wù)報告除了提供財務(wù)信息外，還應(yīng)提供業(yè)績和影響等非財務(wù)信息。其中，業(yè)績和成本信息將有助于信息使用者獲得政府業(yè)績和所耗成本及相關(guān)配比情況，得以分析評價政府的努力程度、效率和成就等；廣泛的影響信息將有助于信息使用者充分理解政府財政活動的性質(zhì)、范圍和程度及其與整個社會、經(jīng)濟(jì)、政治的關(guān)系，并獲得社會、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境對政府長期發(fā)展造成影響的具體因素。增設(shè)業(yè)績成本信息和影響信息，是新型政府財務(wù)報告與傳統(tǒng)預(yù)算會計報告的最大區(qū)別，是公共績效管理框架下成果導(dǎo)向和績效導(dǎo)向的根本體現(xiàn)，也是今后的研究重點。

2.建立符合績效評價需要的財務(wù)報告制度

（1）政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告首先應(yīng)當(dāng)提供以下反映政府受托責(zé)任的財務(wù)信息：一是預(yù)算情況信息，公共財政資金管理的最基本要求是政府是否按照公共財政的要求及《預(yù)算法》的規(guī)定，按預(yù)算限定的用途或目的使用財政資金用；二是國有資產(chǎn)方面的財務(wù)信息，包括國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、收益權(quán)情況、國有資產(chǎn)保值增值情況等信息；三是政府采購基金的財務(wù)信息，政府采購基金將隨著財政管理體制改革的深入，政府采購、國庫集中收付制度的實施，成為政府財務(wù)活動的一個重要方面；四是社會保障基金方面的財務(wù)信息，社會保障基金以政府或政府部門作為受托人受托管理，這關(guān)系到社會公民的生活保障和社會穩(wěn)定，我國社會保障體系不斷完善，政府最大的基金之一就是社會保障基金，該基金相關(guān)資產(chǎn)的投資、收益、支出等信息是政府財務(wù)報告必須提供的重要信息。

（2）政府財務(wù)報告附注

政府財務(wù)報告的主要內(nèi)容仍然是預(yù)算執(zhí)行情況，但立法預(yù)算與實際執(zhí)行情況的比較信息越來越重要，也應(yīng)當(dāng)在報告中表示出來。同時應(yīng)在財務(wù)報告附注中進(jìn)一步對現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行情況說明書進(jìn)一步擴(kuò)展，使它不僅可以說明預(yù)算執(zhí)行情況，也要披露財務(wù)報表項目和影響財務(wù)狀況的相關(guān)事項。除了提供財務(wù)信息外，政府財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)提供反映社會治安、公民素質(zhì)等非財務(wù)的信息，提供的方式可以采用統(tǒng)計報表或其他形式。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：政府會計；預(yù)算會計；弱動力；權(quán)責(zé)發(fā)生制.

一、現(xiàn)象與問題.

世紀(jì)之交，在國際新公共管理運動的大背景下，世界各主要發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)行了以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心內(nèi)容的政府會計改革。在國外政府會計改革運動的示范下，2000年國家財政部預(yù)算司和香港理工大學(xué)聯(lián)合成立了一個課題組《中國政府預(yù)算會計制度改革研究：從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制》，這標(biāo)志著我國新一輪政府會計改革正式拉開序幕并受到國家高度重視。2006年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出“要積極推動政府會計改革”；2011年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》再次明確提出“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”。然而，十多年過去了，政府會計的改革沒有太多實質(zhì)進(jìn)展，更多的是“外圍”性的改革，如已頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》等，都是針對“事業(yè)單位”這一特殊的公立性非營利組織，“核心政府”的會計問題，如行政單位會計、財政總預(yù)算會計等依然還沒有被真正觸及。無論從何角度，本輪政府會計改革的進(jìn)展都顯得異常緩慢。

首先，與上一輪預(yù)算會計改革相對比。我國上一輪預(yù)算會計改革始于1993年，隨后于1997頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》，于1998年了《行政單位會計制度》，簡稱“一則三制”。這一“三足鼎立”局面的預(yù)算會計體系的建立只用了4年左右的時間。其次，與我國企業(yè)會計改革對比。我國于1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自此拉開了企業(yè)會計改革的序幕。之后，1997－2000年之間，陸續(xù)頒布了13項具體會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著第一輪企業(yè)會計改革取得初步成功，接著進(jìn)行了零星的修訂。2003年，新一 輪 企 業(yè) 會 計 改 革 重 新 啟 動，之 后，2006年頒布了39個會計準(zhǔn)則，包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系被建立起來，且在主要方面實現(xiàn)了和國際趨同，改革取得全面成功。兩輪企業(yè)會計改革歷時14年。再次，與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家政府會計改革對比。世界上第一個在政府會計與財務(wù)報告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家是新西蘭。新西蘭政府從1986年至1994年歷時8年相繼頒布了5部法案，完成了公共部門改革和政府會計改革。其他發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，如美國、法國、英國等，雖然其政府會計改革的效率、進(jìn)程和速度不一，但也都較為順暢，循序漸進(jìn)地建立了比較完整的政府會計與財務(wù)報告規(guī)范體系。

經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，我國政府會計改革出現(xiàn)了“弱動力”現(xiàn)象。這一現(xiàn)象的成因是什么？本文擬從多個對比的角度對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入剖析，這對有效推進(jìn)我國政府會計改革進(jìn)程和效率具有現(xiàn)實意義。

二、政府會計改革弱動力原因剖析.

本部分?jǐn)M從三個比較視角，即分別從與我國上一輪預(yù)算會計改革、企業(yè)會計改革以及與國外政府會計改革的比較視角，對我國政府會計改革的弱動力現(xiàn)象的成因進(jìn)行剖析。

（一）視角一：與上一輪預(yù)算會計改革比較.

無論是預(yù)算會計還是政府會計，都是基于“政府”組織的會計系統(tǒng)。但我國上一輪預(yù)算會計改革的“高效順暢”與本輪政府會計改革的“停滯不前”

形成鮮明對比。“會計”兼具技術(shù)和制度兩大屬性，因此，筆者認(rèn)為這一現(xiàn)象可從技術(shù)和制度兩個層面加以解釋。

首先，從技術(shù)層面來說，根據(jù)前人研究預(yù)算會計與政府會計雖然都是基于“政府”組織的會計系統(tǒng)，但二者之間具有根本的不同［1］。從會計目標(biāo)上看，預(yù)算會計與政府預(yù)算保持高度一致，旨在反映預(yù)算的執(zhí)行過程及其結(jié)果，滿足政府預(yù)算管理對會計信息的需求，這一目標(biāo)具有單一性和從屬性。因此，我國預(yù)算會計的改革與發(fā)展幾乎都只是圍繞和滿足政府預(yù)算管理方式、內(nèi)容的變化而變化。如，近幾年我國對現(xiàn)行預(yù)算會計制度的零星修補(bǔ)都是基于國庫單一賬戶制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類等各項新的財政預(yù)算管理舉措而對預(yù)算會計科目、會計報表進(jìn)行的適當(dāng)修正。因此，預(yù)算會計的改革速度和效率主要取決于財政預(yù)算管理的改革。相對預(yù)算會計而言，政府會計的目標(biāo)更加多元，除了要滿足政府預(yù)算管理對會計信息的需要以外，還要滿足更為復(fù)雜的公共部門財務(wù)管理，如資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、成本管理［2］等對會計信息的需求，以及滿足政府績效管理與評價，促進(jìn)財政透明度和公共受托責(zé)任等。會計目標(biāo)的不同決定了會計核算內(nèi)容也將有所不同，預(yù)算會計的核算焦點是預(yù)算的收支流量，而政府會計核算焦點不但包括流量還包括更多存量內(nèi)容。此外，政府會計在目標(biāo)上的多元化，致使其在改革中不能再只以政府預(yù)算為準(zhǔn)繩和導(dǎo)向，且必然在改革過程中所受的約束條件更加復(fù)雜多樣，因此進(jìn)展也將緩慢。

其次，從制度層面來說，由于我國政府長期實行預(yù)算會計管理體制，與其相對應(yīng)的是預(yù)算會計改革的決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制，這一套機(jī)制與目標(biāo)單一且具有從屬性的預(yù)算會計的改革發(fā)展相互匹配，但將難以適應(yīng)目標(biāo)更加多元的政府會計改革。長期以來，我國預(yù)算會計改革的主導(dǎo)權(quán)與政府預(yù)算管理權(quán)高度重疊，同屬于國家財政部，但分屬部內(nèi)的不同機(jī)構(gòu)。如財政總預(yù)算會計、行政單位會計的管理權(quán)隸屬于財政部國庫司，而事業(yè)單位會計管理權(quán)則隸屬于財政部會計司；政府預(yù)算管理權(quán)主要集中在預(yù)算司，而國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理等財務(wù)管理權(quán)集中在部內(nèi)其他不同的司局。由于政府會計在目標(biāo)上的多元化，在改革預(yù)算會計建立政府會計體系時，要求須將現(xiàn)有的財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及部分事業(yè)單位會計進(jìn)行有機(jī)整合，并形成包含預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個系統(tǒng)的雙軌制政府會計模式，以滿足不同目標(biāo)［3］。然而，由于現(xiàn)行預(yù)算會計在管理權(quán)上的分散，有效有機(jī)整合將變得十分困難。而在無法進(jìn)行有效整合并形成包含既相互獨立又互相統(tǒng)一的預(yù)算會計和財務(wù)會計的政府會計模式的情況下，那么，增強(qiáng)政府會計在滿足財務(wù)管理、績效管理與評價、促進(jìn)財政透明等會計目標(biāo)時，必然會以損害其預(yù)算管理與控制目標(biāo)為代價。

而在以預(yù)算管理部門占壟斷和主導(dǎo)地位的改革決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制之中，任何損害預(yù)算管理與控制目標(biāo)的政府會計改革方案無疑都將無法順利出臺，這將致使政府會計改革陷入停頓狀態(tài)。政府會計目標(biāo)的多元化要求形成多方（信息提供者和各類信息使用者）參與對話的改革決策機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制，而我國長期實行的預(yù)算會計管理體制，致使部分會計信息使用者在整個信息使用者群體卻處于壟斷狀態(tài)，且對改革具有重要話語權(quán)甚至決定權(quán)。這在一定程度上阻礙和延遲了改革預(yù)算會計建立政府會計的進(jìn)程。

（二）視角二：與我國企業(yè)會計改革比較.

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立標(biāo)志著企業(yè)會計改革取得巨大成功，這一改革為我們積累了大量以準(zhǔn)則建設(shè)為核心內(nèi)容的會計改革經(jīng)驗。從這個意義上說，在進(jìn)行以政府會計準(zhǔn)則建設(shè)為導(dǎo)向的政府會計改革時，這些經(jīng)驗可以顯著提升改革效率。然而，無論從技術(shù)層面，還是從制度層面，政府會計改革與企業(yè)會計改革都面臨著不同的約束條件。

首先，從技術(shù)層面來看，會計的技術(shù)特性與企業(yè)的組織具有高度的耦合性?；谏虡I(yè)企業(yè)的現(xiàn)代會計和企業(yè)的組織目標(biāo)———盈利性的特征，現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)會計，特別以財務(wù)會計為代表，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展在體系上已經(jīng)趨于成熟。相反，我國脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)的企業(yè)在改革開放之前在組織目標(biāo)與特征上和現(xiàn)代會計并不匹配。改革開放以后，特別在確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)以后，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制并建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使其成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體是我國企業(yè)改革的目標(biāo)。改革之后的企業(yè)與現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)會計相互匹配，從某種意義上說，企業(yè)會計改革的成功也是企業(yè)改革成功的邏輯必然。此外，國際會計準(zhǔn)則委員會IASB的會計標(biāo)準(zhǔn)也在技術(shù)上給我們提供了改革參照。相比來看，政府組織的特點決定了其與現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)會計具有一定的排斥性。在政府會計內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，其實質(zhì)是用現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)會計的技術(shù)和方法改造政府會計，以便使其能夠提供更豐富的信息滿足多元會計目標(biāo)。但“政府”組織具有非營利性和目標(biāo)多樣性等特征［4］，與基于以營利為目標(biāo)的商業(yè)企業(yè)而發(fā)展起來的現(xiàn)代會計技術(shù)匹配程度低，因此采用商業(yè)企業(yè)通用的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，將更多對象納入核算與報告體系，不但具有很大的難度，而且在保持單一會計系統(tǒng)的情況下必然損傷原有預(yù)算會計的預(yù)算管理目標(biāo)。此外，即便國際上也存在類似IASB的國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會（IPASB）致力于公共部門會計準(zhǔn)則，但由于各國政府政治、文化的特殊性，國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSAS）在技術(shù)上無法被作為改革樣板加以借鑒，更無法被直接加以貫徹實施。

其次，從制度層面來看，我國企業(yè)會計改革的成功離不開資本市場的發(fā)展和完善。隨著國內(nèi)資本市場建立、發(fā)展以及完善，基于逐利動機(jī)和規(guī)避風(fēng)險的心態(tài)，投資者、債權(quán)人以及潛在的投資者和債權(quán)人成為企業(yè)會計信息的重要使用者，政府不再猶如傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下那樣，是企業(yè)會計信息唯一的使用者。此時，信息使用者和改革主導(dǎo)者（準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）形成合力，可以說為企業(yè)會計改革搭建了良好平臺。在經(jīng)濟(jì)全球化的國際大背景下，國際資本市場逐步建立發(fā)展和完善，建立和國際趨同的會計標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)生性動力，在一定程度上也加速了我國企業(yè)會計改革進(jìn)程。此外，從改革決策機(jī)制來看，我國的企業(yè)會計改革是在政府主導(dǎo)下完成的，政府主導(dǎo)下的企業(yè)會計改革具有先天性優(yōu)勢，政府與企業(yè)之間存在著“管”與“被管”的關(guān)系，政府先天性掌握著若干政策資源并具有強(qiáng)大的資源汲取能力，企業(yè)認(rèn)真履行和貫徹新的會計規(guī)則具有制度性保障。相對而言，由于不存在類似于企業(yè)的資本市場，理論研究通常將納稅人、公民、公共產(chǎn)品接受者視作政府會計信息的使用者，但由于政府目標(biāo)的多元性以及非貨幣性特征，這些使用者不可能像企業(yè)的投資人和債權(quán)人那樣真正關(guān)心和使用政府的會計信息，往往具有搭便車的心態(tài)并保持“理性無知”。以美國為例，陳立齊認(rèn)為，沒有證據(jù)表明政府財務(wù)報告信息被上述使用者使用過［5］。因此，在政府會計改革中，這些理論上的信息使用者也就難以像企業(yè)會計的外部信息使用者那樣對會計改革起“倒逼”作用。此外，按照會計法，財政部是我國的會計管理部門，自然也就擁有了包括政府會計在內(nèi)的會計改革主導(dǎo)權(quán)，新的準(zhǔn)則或制度的執(zhí)行主要依靠行政命令。在企業(yè)會計或預(yù)算會計改革時，這一改革決策機(jī)制還具有先天性優(yōu)勢，而當(dāng)進(jìn)行政府會計改革時，改革的對象是各層級的政府及其所屬部門，這一改革決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制將不會像在企業(yè)會計改革領(lǐng)域那么靈驗了。筆者認(rèn)為，在與政府會計改革相適應(yīng)的決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制沒有建立起來之時，政府會計改革將陷入“均衡”狀態(tài)。

（三）視角三：與國外政府會計改革對比.

如上文所述，既然從技術(shù)層面與制度層面政府會計改革都遇到難題，那發(fā)達(dá)市場國家的政府會計改革為何會如此順暢呢？筆者認(rèn)為，這主要源于它們技術(shù)層面的雙軌制政府會計模式優(yōu)勢，以及制度層面中央政府與地方政府相互獨立的政府會計管理體制以及與此相對應(yīng)的改革決策機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制。

首先，從技術(shù)層面來說。國外政府會計，如美國、法國等，通常采取了包含預(yù)算會計和財務(wù)會計①兩個獨立子系統(tǒng)的政府會計模式。其中，預(yù)算會計是指依照預(yù)算執(zhí)行過程中的“撥款”、“分派”、“指定”以及“承諾”等結(jié)點建立起來的賬戶體系，旨在反映預(yù)算及其執(zhí)行過程；財務(wù)會計則是通過確認(rèn)、計量、記錄以及報告，反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況以及成本、費用等運營成果信息的會計系統(tǒng)。隨著改革的深入，預(yù)算會計按照預(yù)算執(zhí)行過程維度向縱深發(fā)展，滿足預(yù)算管理與控制目標(biāo)；財務(wù)會計則逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)將更多內(nèi)容納入核算范圍，滿足公共部門財務(wù)管理、績效評價、受托責(zé)任等目標(biāo)。在國外雙軌制政府會計體系中，預(yù)算會計主要由立法或行政部門推動，而財務(wù)會計主要由官方、半官方或者是民間的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),前者依靠法律和行政的手段得以推行，而后者往往依靠行政或是市場的力量予以推行。美國聯(lián)邦政府包括預(yù)算會計和權(quán)益會計，而預(yù)算會計體系主要受財政部下屬的財務(wù)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)制定的預(yù)算會計指南（budgetary　accounting　guide）規(guī)范；權(quán)益會計則主要由FASAB準(zhǔn)則予以規(guī)范［6］。美國聯(lián)邦政府會計的改革（在權(quán)益會計方面）也曾停滯不前，原因是幾個不同的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，即財政部、預(yù)算管理辦公室以及受托責(zé)任署，都聲稱擁有聯(lián)邦政府會計規(guī)范的制定權(quán)與改革的主導(dǎo)權(quán)，隨著美國《首席財務(wù)官法案》的出臺，三大聯(lián)邦機(jī)構(gòu)在該問題上達(dá)成和解，成立了專門致力于聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則制定的半官方機(jī)構(gòu)———美國聯(lián)邦政府會計咨詢委員會FASAB。美國聯(lián)邦政府會計改革自此提速，到目前為止已經(jīng)建立了較為完備的概念體系與準(zhǔn)則體系，以及經(jīng)過審計的政府財務(wù)報告體系［7］。相對而言，我國現(xiàn)有預(yù)算會計體系包含財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，此外，還包括參與預(yù)算執(zhí)行的基建會計、稅收會計以及國庫會計，這些會計子系統(tǒng)都是圍繞預(yù)算執(zhí)行過程中的環(huán)節(jié)和節(jié)點構(gòu)建起來的，且管理權(quán)限隸屬于不同的機(jī)構(gòu)。在改革預(yù)算會計構(gòu)筑現(xiàn)代意義上的多目標(biāo)政府會計體系的過程中，必然需要對這些部分進(jìn)行有機(jī)整合，并構(gòu)建有效的政府財務(wù)會計系統(tǒng)，而且，預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個子系統(tǒng)的驅(qū)動力量應(yīng)有所不同。但很顯然，我國在政策制定部門層面還沒有就制政府會計模式上達(dá)成共識，更沒有為兩個子系統(tǒng)的改革以及完善做好相關(guān)的機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備以及法律和制度上的準(zhǔn)備。

從制度層面來說。在多數(shù)發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家，如美國、英國、法國、澳大利亞等國，政府會計分為中央政府會計和地方政府會計兩套獨立系統(tǒng)，兩個系統(tǒng)變革的驅(qū)動力量往往差別懸殊。中央政府會計主要依靠立法或行政力量推動，而地方政府會計則主要由民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主導(dǎo)并由市場力量（債券市場）推動。這種政府會計管理體制以及分類改革模式，不但充分考慮了中央政府和地方政府之間在諸多業(yè)務(wù)活動方面的差異，也把政府會計改革過程中的阻力降到了最低。此外，在政府會計改革的執(zhí)行機(jī)制環(huán)節(jié)，政府會計準(zhǔn)則或制度的執(zhí)行由隸屬于立法機(jī)構(gòu)的審計部門或者公共會計師進(jìn)行審計，在執(zhí)行環(huán)節(jié)確保了改革順暢。美國州和地方政府會計準(zhǔn)則由政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）負(fù)責(zé)制定，GASB屬于民間機(jī)構(gòu)，與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）同屬美國財務(wù)會計基金會，其制定的準(zhǔn)則也被美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)定為公認(rèn)會計原則（GAAP）。每個州和地方政府有權(quán)選擇是否執(zhí)行GASB的準(zhǔn)則。但很顯然，如果哪個州和地方政府沒有遵守GAAP，那么其發(fā)行政府債券的評級以及債務(wù)融資成本都將受到負(fù)面影響。

與之相似的是，在英國，中央政府會計的改革由英國財政部主導(dǎo)，而地方政府則主要遵守由特許公共財務(wù)與會計師執(zhí)業(yè)協(xié)會（CIPFA）以及地方政府會計咨詢委員會（LASAAC）制定的實務(wù)推薦公告，由英國會計準(zhǔn)則委員會ASB批準(zhǔn)，且遵循英國公認(rèn)會計原則［8］。相對而言，我國在政治上屬于單一制國家，在政府（預(yù)算）會計管理體制上也是集權(quán)模式。中國是市場經(jīng)濟(jì)國家中為數(shù)不多的、中央政府和地方政府執(zhí)行同一套會計規(guī)范的國家。按行政體制劃分，中國具有中央、省、地市、縣以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級地方政府，盡管早在1994年進(jìn)行了分稅制改革，中央和地方“分灶吃飯”，但單一制的政治制度決定了各級政府及其所屬的行政部門、事業(yè)單位執(zhí)行由中央政府財政部門制定的統(tǒng)一會計制度。

也就是說，我國歷次預(yù)算會計改革都是依靠行政力量來推動的。政府會計在目標(biāo)上更加多元化，核算范圍上更加寬泛，因此不但改革過程中規(guī)則制定的難度大，我國財政收支的體量大，人口多，政府?dāng)?shù)量眾多，問題復(fù)雜，在執(zhí)行層面依靠行政力量來推動則顯得過于單薄。此外，我國《審計法》把審計分為財政收支審計和財務(wù)收支審計兩種基本類型，還沒有把監(jiān)督準(zhǔn)則執(zhí)行、財務(wù)報表鑒證等納入審計范圍，從這個意義上說，在政府會計改革的執(zhí)行機(jī)制上，審計是缺位的。

綜上，我們可以將以上的比較及其結(jié)論通過表1予以總結(jié)。

三、結(jié)論與建議.

基于上述對比研究，本文關(guān)于我國政府會計改革弱動力現(xiàn)象的動因得出以下結(jié)論：（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為重要標(biāo)志的現(xiàn)代會計與目標(biāo)多元且具有非營利性特征的“政府”組織具有排異性，這在一定程度上阻礙了改革預(yù)算會計建立現(xiàn)代政府會計的進(jìn)程。（2）我國“三足鼎立”的預(yù)算會計體系及其零散的會計管理權(quán)，使其難以整合成與政府組織相匹配的雙軌制政府會計模式。（3）從改革決策機(jī)制來看，我國現(xiàn)行預(yù)算會計的組成部分眾多且零散，改革的主導(dǎo)部門具有多元性，且改革主導(dǎo)權(quán)存在模糊邊界，在政府會計改革問題上，至今還沒有形成一個強(qiáng)有力的推動機(jī)構(gòu)。（4）從改革執(zhí)行機(jī)制來看，我國屬于單一的預(yù)算會計管理體制，而且從政府會計規(guī)則的執(zhí)行主體來看，數(shù)量眾多，且在層級、規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等存在差異，這在一定程度上制約了目標(biāo)更加多元、核算范圍更加寬泛的政府會計體系的建立。

總而言之，形成目前政府會計改革弱動力的局面的原因是錯綜復(fù)雜的，各種技術(shù)性障礙與制度性障礙相互交織、互相放大，致使政府會計改革停滯不前。從法律層面和制度層面還沒有形成與政府會計改革形成聯(lián)動和配套的制度保障機(jī)制。為此，筆者建議：（1）在技術(shù)層面，應(yīng)加強(qiáng)研究如何有機(jī)整合現(xiàn)有預(yù)算會計的六個部分，并按照雙軌制的模式加以改造；（2）在改革的決策層面，應(yīng)建立一套可以充分吸收預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理部門以及普通公眾意見的互動機(jī)制，打破預(yù)算管理信息使用者壟斷的局面；（3）在執(zhí)行機(jī)制層面，應(yīng)建立一套與政府審計和民間審計協(xié)調(diào)聯(lián)動，行政力量和市場力量互補(bǔ)的準(zhǔn)則或制度執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，確保新的規(guī)則被有效執(zhí)行，而不僅僅依賴預(yù)算與決算管理。

（4）政府會計的改革要充分考慮中央政府與地方政府的差異性特征，無論在技術(shù)內(nèi)容上還是在改革決策機(jī)制與 執(zhí)行機(jī)制 上都應(yīng)有所區(qū)別，不宜搞一刀切。

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篇6

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會計有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會計中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權(quán)益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動負(fù)債。如財政總預(yù)算會計的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會計中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會計中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會計中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動的價格或收費標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟(jì)價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實現(xiàn)制。而費用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因為如此，結(jié)余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。

贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認(rèn)為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會計信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級秘書網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個要素，平時無法反映出收支結(jié)余情況的真實結(jié)果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結(jié)余作為獨立會計要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會計作為會計學(xué)的兩大分支之一，是財務(wù)會計在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運用。但與企業(yè)財務(wù)會計相比，預(yù)算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會計的會計主體、會計要素、會計基礎(chǔ)、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預(yù)算會計要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對預(yù)算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預(yù)算會計基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國財政部：財政總預(yù)算會計制度，行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度，1997年、1998年開始實施

2、荊新：非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；財務(wù)報告；會計核算

中圖分類號：F810.7　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2008)08-0108-02

一、我國預(yù)算會計制度的發(fā)展

從1950年社會主義預(yù)算會計體系設(shè)想的提出至今，我國社會主義預(yù)算會計的發(fā)展主要可以分為以下幾個時期：

1　建國初期計劃經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會計

第一個時期：建國初期的預(yù)算會計。建國初期，我國面臨著生產(chǎn)停滯、市場混亂、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)困難，加上長期的革命戰(zhàn)爭形成的各革命根據(jù)地財政經(jīng)濟(jì)工作混亂的狀況，使國家財政收少而支多，預(yù)算極不平衡。為了建立新的預(yù)算會計工作秩序，財政部于1950年10月召開了全國預(yù)算會計、金庫制度會議，討論通過并頒布了各級財政機(jī)關(guān)適用的《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和各級事業(yè)行政單位適用的《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》。

第二個時期：國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整時期。50年代末，我國的國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了調(diào)整時期，財政部于1962年和1965年分別召開了全國第一次會計工作會議和全國預(yù)算會計工作會議，提出穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算會計改革。改革的主要內(nèi)容包括：(1)按照不同需要由財政部統(tǒng)一設(shè)計、制定了適用于各個級別單位的四本制度。(2)修改了會計科目，把會計科目分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三類，并采用“資金來源一資金運用=資金結(jié)存”的會計平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數(shù)”的財政支出列報基礎(chǔ)，并加強(qiáng)對“銀行支取列報數(shù)”的管理。

第三個時期：有計劃的商品經(jīng)濟(jì)時期。與整個國家經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)制度改革特別是國家財稅制度改革，預(yù)算會計制度也隨之變革。1983年和1988年總預(yù)算會計制度分別進(jìn)行了兩次重大改革。在此基礎(chǔ)上，財政部又根據(jù)改革的深入發(fā)展，在1988年召開了全國預(yù)算工作會議，對單位預(yù)算會計工作制度作了較為系統(tǒng)的改革。這次會計制度改革將單位預(yù)算會計制度稱為《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，它適用于各級各類事業(yè)行政單位，其頒布和實施，為我國各級事業(yè)單位實現(xiàn)從統(tǒng)收統(tǒng)支向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”體制的轉(zhuǎn)變，為促進(jìn)我國各項事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位財會管理水平的提高發(fā)揮了積極的作用。

2　社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會計至1998年預(yù)算會計改革前

1998年的預(yù)算會計變革與舊的預(yù)算會計制度相比在組成體系、會計核算模式、會計核算要素、財務(wù)報告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進(jìn)并逐步完善了預(yù)算會計，卻沒有建立科學(xué)的系統(tǒng)和體系，沒有很好地預(yù)測未來的前景。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變、防范和化解財政風(fēng)險意識的確立，預(yù)算會計環(huán)境已發(fā)生了重大變化，在財政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列的改革后，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題，包括改革預(yù)算編制方法、細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容、實行零基預(yù)算和部門預(yù)算、逐步實施國庫集中收付制度、推行積極政府采購制度等，這就迫切需要對預(yù)算會計制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

1　現(xiàn)行預(yù)算會計核算不夠完整，核算結(jié)果不準(zhǔn)確。一方面，對政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒有進(jìn)行核算和反映?？傤A(yù)算會計沒有規(guī)定核算和反映政府的固定資產(chǎn)，雖然行政、事業(yè)單位要求對其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，但是國家的財政預(yù)、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計部門作為參考資料，因此，從報表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況。在收支項目不配比的情況，不能真實反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動較大。另一方面，國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

2　現(xiàn)行預(yù)算會計沒有為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息。表面上，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會計沒有大的關(guān)系，但從實質(zhì)上分析看出，預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標(biāo)，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。

3　現(xiàn)行預(yù)算會計沒有真實反映政府債務(wù)信息。近年來，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以反映。但由于現(xiàn)行預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財政支出中只反映當(dāng)期實際的還本付息數(shù)，不能計提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。因此，未能真實地反映政府的財務(wù)狀況，這樣不僅不利于政府有效監(jiān)控財政風(fēng)險、評估財政狀況，還給財政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運行帶來了隱患。

4　現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)政府投融資體制改革和加入世界貿(mào)易組織及國際競爭的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進(jìn)行計價、核算和比較。

中國加入WTO關(guān)鍵是政府的“人世”，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，這就要按企業(yè)規(guī)則辦事，只有這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

三、對我國預(yù)算會計改革的設(shè)想

1　重新明確預(yù)算會計體系

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國對企業(yè)會計和非企業(yè)會計可按照單位活動的目的(而不是組織類別)的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計則可以按照其核算重點的不同，進(jìn)一步劃分為政府會計和非營利組織會計。從現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革，科學(xué)界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位會計核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應(yīng)單獨劃分為一類，為與營利組織――企業(yè)相區(qū)別，應(yīng)統(tǒng)稱為“非營利組織會計”，這樣我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)

會計三部分構(gòu)成。

2　逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。目前，我國預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會計相區(qū)別的一大特點。但從我國預(yù)算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動已日趨多樣化和復(fù)雜化。在我國政府會計改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

3　拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)狀應(yīng)增加以下內(nèi)容來拓寬預(yù)算會計核算領(lǐng)域

(1)政府債務(wù)的核算。要防范和化解財政風(fēng)險，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測制度，實行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險管理和報告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財政總預(yù)算會計核算；(2)政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進(jìn)行收支核算；(3)基本建設(shè)撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。

4　完善會計報告體系

(1)增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金來源及運用的具體情況，提供準(zhǔn)確有用的信息。(2)增加附加報表。隨著政府采購等情況的出現(xiàn)，要求報表能突出反映政府采購等工作的效果以及由此對經(jīng)費支出的影響情況，因此，順應(yīng)相關(guān)要求，財政總預(yù)算會計、事業(yè)、行政單位會計應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購等業(yè)務(wù)專設(shè)報表(如附表、明細(xì)表)，單獨反映這些內(nèi)容。(3)豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說明的項目內(nèi)容，在報表中無法準(zhǔn)確表示，其最好的解決途徑是在報表附注中進(jìn)行反映。(4)建立政府財務(wù)報告的鑒證機(jī)制。對政府財務(wù)報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業(yè)績和社會、政治和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作的一個重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財務(wù)報告的鑒證機(jī)制，將政府審計報告作為政府財務(wù)報告的一個必要組成部分。

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【關(guān)鍵詞】財政總預(yù)算會計會計制度制度改革

前言

會計制度主要由制度的總體思路、會計核算對象、具體核算內(nèi)容以及會計報表等幾個方面構(gòu)成。在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度推行過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸變化與完善，這些方面也或多或少的出現(xiàn)了需要進(jìn)行進(jìn)一步改革與提升的內(nèi)容。

一、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度問題分析

首先，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度在會計核算的基礎(chǔ)方面主要是沿用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來進(jìn)行具體核算工作。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然能夠適應(yīng)大部分時候的會計核算工作，但僅憑權(quán)責(zé)發(fā)生制一種會計核算方法并不能完全適應(yīng)各種行政職業(yè)單位的具體會計核算工作，從而容易出現(xiàn)具體核算工作上的問題，所以，如何進(jìn)行具體內(nèi)容的分類與區(qū)別操作應(yīng)該成為財政總預(yù)算會計制度改革的首要考慮內(nèi)容。

其次，任何一項會計核算工作都有其特有的跨級核算對象，當(dāng)前財政總預(yù)算會計制度的會計核算對象主要是財政資金的具體收入與支出情況、當(dāng)期財政資金的運行及適用范圍。這一對象的劃定能夠在很大程度上確保財政總預(yù)算會計核算工作的有序開展，但是隨著財政資金適用范圍及各項經(jīng)濟(jì)活動開展的范圍及深度、廣度不斷擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)了某些無法歸類于原有劃分類型的新項目，因此，如果不能夠?qū)Ξ?dāng)前財政總預(yù)算會計制度的會計核算對象進(jìn)行進(jìn)一步的改革與調(diào)整，將在未來的管理及實務(wù)操作工作中造成不小的影響，甚至影響到整個財政資金的有序健康使用與管理。

最后，財政總預(yù)算會計的會計報表最重要的就是預(yù)算報表部分。預(yù)算報表編制的目的就是為報表的使用者提供最為直觀且全面的財會數(shù)據(jù)與信息，為報表使用者根據(jù)這些數(shù)據(jù)信息來做出科學(xué)決策及運作提供可靠依據(jù)。傳統(tǒng)的會計預(yù)算報表編制從形式上比較單一，內(nèi)容上也偏重于內(nèi)部資金的使用情況，同時在數(shù)據(jù)的及時性、完整性與科學(xué)性、可利用性方面也存在著一定問題，這在當(dāng)前需要政府部門更多職能履行、更多服務(wù)性工作開展以及更高工作效率的情況下就產(chǎn)生了一些不適應(yīng)和不完善，需要我們加大分析與工作力度來不斷改革與完善。

二、財政總預(yù)算會計制度的改革思路及談?wù)?/p>

前文我們已經(jīng)簡要分析了當(dāng)前財政總預(yù)算會計制度隨著社會發(fā)展及市場逐步完善而產(chǎn)生了諸多問題，這些問題幾乎涵蓋了會計工作的所有方面，而想要切實提升工作質(zhì)量與水平就必須從這些方面著手，有的放矢的研究談?wù)?，筆者認(rèn)為，想要切實開展財政總預(yù)算會計制度改革活動，就應(yīng)該從以下幾個方面開展研究與改革。

（一）樹立科學(xué)改革意識

管理工作要有改革意識這是一個普遍共識，但是改革工作雖然是促進(jìn)管理工作水平提升的必經(jīng)之路，但如何進(jìn)行改革、從哪些方面著手改革則需要根據(jù)具體管理工作內(nèi)容而定，不可盲目、冒進(jìn)。對于財政總預(yù)算會計制度的改革工作而言，正確科學(xué)的改革意識包括了幾個方面的內(nèi)容。首先是要明確改革的目的，既最大限度發(fā)揮會計管理工作對單位各項管理的輔助與促進(jìn)作用，從這個意識出發(fā)才能夠有的放矢、找準(zhǔn)方向，避免工作中的盲目性、提升改革內(nèi)容的可行性等級。其次，要有全局意識，要全面衡量各方工作內(nèi)容，避免抓大放小、以偏概全。再次，要有實效性，避免教條主義與經(jīng)驗主義，要加強(qiáng)改革內(nèi)容與實際工作的結(jié)合力度。這樣才能夠算真正樹立起了科學(xué)的改革意識。

（二）完善核算對象

會計核算工作的對象是否科學(xué)、完善直接影響到具體核算工作能否達(dá)到預(yù)期效果與管理效果。對于前文提到的當(dāng)前財政總預(yù)算會計制度在會計核算對象方面存在的問題也應(yīng)該重點分析與研究。財政總預(yù)算會計核算工作體現(xiàn)的是國家相關(guān)政府及機(jī)關(guān)單位的工作意志，體現(xiàn)的是各單位、部門具體工作及制度執(zhí)行情況，同時也集中體現(xiàn)了財政資金的收入及支出情況。面對全面性、科學(xué)性與及時性方面的具體要求，財政總預(yù)算會計在會計核算對象方面就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)展，在鞏固原有基礎(chǔ)（財政資金收入支出情況、當(dāng)期財政預(yù)算資金運作情況）上，進(jìn)一步擴(kuò)展到整個財政預(yù)算資金的運作及使用中間去，不僅要加強(qiáng)對預(yù)算內(nèi)資金的核算工作力度，同時對于外部的債權(quán)及債務(wù)狀況也要切實開展核算工作。

篇9

【關(guān)鍵詞】政府會計；信息披露目標(biāo)；綜述

一、政府會計信息供需主體

要研究政府會計信息披露的目標(biāo)，首先要明白政府會計信息由誰提供，供誰使用，即供需雙方對研究政府會計信息披露目標(biāo)有著決定性的影響。

（一）政府會計信息供給主體

政府會計信息披露的主體也是政府財務(wù)報告的主體，它是對政府的公共財政管理從會計的角度進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。就目前情況來看，我國各級政府向人大所提交的預(yù)算執(zhí)行情況報告主要以財政總預(yù)算會計所提供的預(yù)算會計報告為基礎(chǔ)展開。而依據(jù)財政總預(yù)算會計制度，我國縣以上各級財政總預(yù)算的會計報表是通過將本級報表和所屬各級（包括了同級行政和國有事業(yè)單位）上報的會計報表進(jìn)行匯總編制而成的。因此，從各級政府向人大提交預(yù)算執(zhí)行情況報告的角度來考慮，我國政府財務(wù)信息披露的主體主要包括：各級政府的總預(yù)算披露主體，以及同級的行政、事業(yè)單位主體。

（二）政府會計信息需求主體

政府會計信息使用者的范圍一直是理論界和政府會計準(zhǔn)則制定部門較為關(guān)注的問題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，會計目標(biāo)需要回答誰需要會計信息，需要什么樣的信息，有哪些信息是會計師能夠提供的，以及為了提供所需要的信息，需要有一個怎樣的邏輯思路等問題。在我國，目前立法機(jī)構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚處在成長階段，暫未形成信息使用的主導(dǎo)力量。據(jù)此，我國政府財務(wù)信息使用者對政府財務(wù)信息的需求主要體現(xiàn)在四個方面：一是政府收支活動全貌的信息，二是政府財務(wù)狀況信息，三是政府運營績效信息，四是我國有別于西方國家的國有經(jīng)濟(jì)資源管理的信息。

二、政府會計信息披露目標(biāo)

政府會計信息披露的目標(biāo)是政府會計運行的指向。政府會計改革目標(biāo)取向，不僅決定著政府會計的目標(biāo)、功能和會計標(biāo)準(zhǔn)，而且決定著政府會計改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，對提出政府財務(wù)信息披露目標(biāo)就有了初步基礎(chǔ)。關(guān)于政府會計信息披露，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了兩種最具有代表性的觀點，即“受托責(zé)任”和“決策有用”。

（一）決策有用目標(biāo)

美國會計原則委員會（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四號報告中就提出財務(wù)會計和財務(wù)報表的一般目標(biāo)：向財務(wù)報表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財務(wù)信息。這一報告將財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標(biāo)集中于一點，即提供決策有用的財務(wù)信息，這一基本思想明顯地體現(xiàn)在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會計研究會基金會（AARF）1987年的會計概念公告第2號中也對政府財務(wù)報告目標(biāo)做出了類似的定義，即為社會責(zé)任的評價和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國際會計師聯(lián)合委員會于1991年對外公布的《公立單位委員會研究報告第1號――中央政府財務(wù)報告》通過對政府財務(wù)報告的目標(biāo)和政府運行環(huán)境的需求分析明確了政府財務(wù)報告的目標(biāo)，即滿足信息使用者的信息需求。學(xué)者帕特麗夏，斯坦頓和約翰，斯坦頓在1998年對澳大利亞政府的會計信息披露進(jìn)行研究后，從以下三個方面向澳大利亞政府提出了編制財務(wù)報告的建議：（1）要以公共利益為出發(fā)點；（2）要為信息使用者提供充分的會計信息；（3）要對政府資源的使用情況與分配決策進(jìn)行監(jiān)督。

（二）受托責(zé)任目標(biāo)

美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）把受托責(zé)任界定為政府編制財務(wù)報告的首要目標(biāo)，認(rèn)為受托責(zé)任是基本目標(biāo)，它生成了第二個目標(biāo)――提供對做出有關(guān)受托責(zé)任的決策有用的信息。李建發(fā)（1998）在對政府客觀環(huán)境及其公共受托責(zé)任進(jìn)行辨證分析的基礎(chǔ)上，指出信息使用者對政府會計信息的需求主要用于評價政府受托責(zé)任履行程度并據(jù)此作出相關(guān)決策。認(rèn)為向公眾提供政府受托業(yè)績的相關(guān)信息是政府財務(wù)報告的重要目標(biāo)。Luder（2003）提出了政府會計與財務(wù)報告改革的競爭模式，他認(rèn)為以反映受托責(zé)任為改革目標(biāo)的國家越來越居于主要位置。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會計有三個層次的目標(biāo)中，幫助政府履行公共受托責(zé)任是最高層次的目標(biāo)。

但是隨著對政府會計信息披露的深入研究，學(xué)者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責(zé)任”這兩個目標(biāo)，認(rèn)為這二者并不是非此即彼的關(guān)系。正如美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）認(rèn)為，“受托責(zé)任”和“決策有用”是組成政府會計和財務(wù)報告的兩個基本價值，它為財務(wù)報告的其他目標(biāo)提供基礎(chǔ)。

陳紀(jì)瑜、趙合云（2008）認(rèn)為提供與政府業(yè)績水平相關(guān)的信息才是對政府財務(wù)報告目標(biāo)的正確定位，政府財務(wù)報告對政府的公共受托責(zé)任履行程度有所反映并有助于公眾對政府績效水平進(jìn)行評價。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會計目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。并通過對預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理這三個方面考慮對我國政府會計總體目標(biāo)進(jìn)行了界定：（1）以提高政府的財政透明度為基本目標(biāo)：（2）以全面反應(yīng)政府受托責(zé)任履行情況為重要目標(biāo)；（3）以提供使用者決策有用的信息作為最高目標(biāo)。陳志斌（2011）認(rèn)為，政府會計信息應(yīng)該能夠為政府部門進(jìn)行績效評價和政治管控與治理服務(wù)：能夠為公眾評價政府公共受托責(zé)任履行程度提供幫助：能夠為外部信息使用者提供決策有用的信息。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計；財務(wù)會計

行政事業(yè)單位涉及行業(yè)廣泛，管理著來自財政的巨額資金，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要地位。近年來，由于內(nèi)外部環(huán)境變化加劇，行政事業(yè)單位財務(wù)會計的弊端逐漸顯現(xiàn)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，需要在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上逐漸向管理會計進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從而提高資金的使用效率，合理預(yù)測、降低風(fēng)險、有效決策，更好地履行行政事業(yè)單位的服務(wù)職能。

一、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別及聯(lián)系

（一）財務(wù)會計與管理會計概述財務(wù)會計，也稱為“報賬型會計”，是對已經(jīng)完成的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，確認(rèn)、計量、記錄并最終形成財務(wù)報表的過程。行政事業(yè)單位財務(wù)會計的核算性質(zhì)屬于預(yù)算會計，側(cè)重于滿足預(yù)算管理需要。政府會計制度改革后，核算基礎(chǔ)既包括財務(wù)會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，又包括預(yù)算會計中的收付實現(xiàn)制。管理會計，又名“分析型報告會計”。通過收集、分類、整理、分析單位的經(jīng)濟(jì)活動及其運行結(jié)果，為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策依據(jù)，達(dá)到預(yù)測、控制、規(guī)劃為目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別1．工作重點不同財務(wù)會計只需根據(jù)報賬人員提供的原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿和填報報表，并定期向上級及相關(guān)部門報送單位的財務(wù)狀況、資金的使用進(jìn)度，即使對單位的經(jīng)營管理活動不了解也可以完成財務(wù)工作。管理會計必須通過對單位業(yè)務(wù)活動中資金流動情況進(jìn)行分析、研究，并結(jié)合預(yù)算管理、內(nèi)部控制，形成分析報告，以便于對各部門各層級工作效率進(jìn)行考核和評價，規(guī)范內(nèi)部控制監(jiān)管，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，達(dá)到提高內(nèi)部管理水平，更好地服務(wù)于社會的目的。管理會計強(qiáng)調(diào)業(yè)財融合，開展管理會計工作必須對單位的經(jīng)營管理活動有深入的了解。2．工作程序不同被稱為“對外會計”的財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)可比性，包括單位內(nèi)部的縱向可比和同行業(yè)之間的橫向可比。所以必須遵循統(tǒng)一的會計制度，符合會計準(zhǔn)則。按規(guī)定程序完成制作憑證、登記賬簿，編制財務(wù)報告等工作流程，具有統(tǒng)一性和規(guī)劃性。管理會計即“對內(nèi)分析會計”，服務(wù)于單位的內(nèi)部管理。其報表的編制者和使用者均為單位內(nèi)部人員，可以根據(jù)本單位的具體情況確定制作流程和編制報表。報表的格式、內(nèi)容以及編報時間沒有統(tǒng)一的規(guī)定，自主性和靈活性大。3．工作方法不同財務(wù)會計按照規(guī)定的會計準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算方法相對比較簡單，數(shù)字要求準(zhǔn)確。管理會計靈活運用多種方法，在傳統(tǒng)會計方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)模式等。通過對大數(shù)據(jù)的整理、分析，預(yù)測未來，具有不確定性，在準(zhǔn)確性和相關(guān)性方面，會更注重數(shù)字間的邏輯關(guān)系。4．作用時效性不同財務(wù)會計反映和記錄過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般是事后進(jìn)行監(jiān)督。管理會計對來自單位內(nèi)部和外部資料進(jìn)行分析，目的在于把握現(xiàn)在，并對未來進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃；關(guān)注業(yè)務(wù)活動全過程，事前進(jìn)行風(fēng)險分析、事中數(shù)據(jù)分析、事后進(jìn)行業(yè)績分析，真正做到監(jiān)督過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的目的。

（三）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系1．目標(biāo)一致管理會計和財務(wù)會計的目標(biāo)都是為改善單位經(jīng)營管理，提高單位的經(jīng)營績效。確保安全高效地使用財政資金，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，兩者目標(biāo)一致。2．大部分原始資料相同管理會計所需的財務(wù)信息主要來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，通過對會計信息進(jìn)行深加工與再利用，結(jié)合其他各方面的信息，形成報告，幫助管理者合理規(guī)劃和控制經(jīng)濟(jì)活動。

二、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的必要性分析

（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，財務(wù)機(jī)器人將取代會計人員完成大部分財務(wù)基礎(chǔ)工作；另一方面，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在快速增長階段，社會日新月異，而行政事業(yè)單位相對于企業(yè)來說，管理會計應(yīng)用程度較低，為提高行政事業(yè)單位的服務(wù)職能，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，財政部相繼下發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計應(yīng)用指引804號－行政事業(yè)單位》等，體現(xiàn)了國家對管理會計工作的重視，以及行政事業(yè)單位引入運用管理會計的決心。

（二）行政事業(yè)單位發(fā)展的需要隨著公共財政體制改革，部門預(yù)算、國庫支付制度、行政事業(yè)單位會計制度改革等的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位預(yù)算資金量也逐漸增多，對財務(wù)管理提出了更高的要求。為提高資金的使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能，促使管理決策更加科學(xué)合理，需要行政事業(yè)單位由單純的重視財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。此外，隨著社會的進(jìn)步，人們對社會服務(wù)效率和質(zhì)量提出了更高的要求。為了滿足人們對服務(wù)需求的變化，行政事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品比以往更多，也更復(fù)雜。傳統(tǒng)的財務(wù)會計體系已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位管理需求，亟需構(gòu)建一套行之有效的管理會計體系，借助預(yù)算管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等對日常業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，在信息化、系統(tǒng)化等技術(shù)的支持下，為對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供更有效的決策信息。隨著我國社會體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的市場化趨勢會逐漸加強(qiáng)。行政事業(yè)單位財務(wù)會計與企業(yè)單位會計相比較存在不少的差距，其單位原有的會計體系，以財務(wù)會計為核心，存在財務(wù)管理相對滯后，管理模式相對粗放的弊端。面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，將無法滿足單位日常的運營需求。在會計改革的當(dāng)下，需要行政事業(yè)單位從單純的重視財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，通過管理會計體系所提供的信息，為單位和部門決策提供數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提升決策準(zhǔn)確性，提高行政事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

（三）解決財務(wù)人員面臨困境的需要據(jù)BBC對365種職業(yè)進(jìn)行預(yù)測，會計這個職業(yè)被機(jī)器人取代的概率在97．6％左右，位列最容易被取代的第三位，無疑給從事重復(fù)性、低附加值的基層財務(wù)工作者敲了一記警鐘。財務(wù)人員應(yīng)以此為契機(jī)，積極向管理會計轉(zhuǎn)型，從而提升工作在單位中的地位。行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，但人員配置很不合理。絕大部分從事低附加值、重復(fù)性的報賬工作，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型可以實現(xiàn)財務(wù)人員的合理配置，讓會計人員把有限的精力投入到具有更高附加值的管理會計中去。

三、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的路徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念傳統(tǒng)的思想觀念認(rèn)為：會計就是記賬，技術(shù)含量不高，不會賦予經(jīng)營管理和決策的屬性。行政事業(yè)單位會計屬于服務(wù)崗，與行政、科研人員相比薪酬存在一定差距。隨著會計制度改革加快，還將面臨更多的挑戰(zhàn)，如壓力增大，能力要求更高。這就需要會計人員轉(zhuǎn)變觀念，抓住機(jī)遇，提高自身素質(zhì)的同時，深入了解單位的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合自身的專業(yè)知識，主動參與到單位的經(jīng)營管理中，讓自身價值得以提升。單位領(lǐng)導(dǎo)也需要轉(zhuǎn)變觀念，提高對管理會計的重視程度，為構(gòu)建和完善管理會計體系創(chuàng)造條件，充分利用管理會計這一有力工具，為單位未來做好預(yù)測和規(guī)劃，增強(qiáng)決策的科學(xué)性、合理性。

（二）建立和完善管理會計架構(gòu)體系1．首先充分了解單位的實際管理水平。管理會計是為滿足內(nèi)部管理的需要，將相關(guān)信息適時的提供給相關(guān)的部門或負(fù)責(zé)人。涉及內(nèi)部決策、控制、內(nèi)部評價、溝通多方面，介入單位日常管理、預(yù)算編制、收支管理、成本分析與成本控制、項目管理、人力資源、物力資源、權(quán)力資源和績效評價的決策中。因此在構(gòu)建管理會計體系之前，充分了解單位實際管理水平很有必要。2．以預(yù)算管理系統(tǒng)為架構(gòu)基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位通過預(yù)算管理系統(tǒng)把各項業(yè)務(wù)活動銜接起來，以預(yù)算管理系統(tǒng)作為架構(gòu)管理會計體系的基礎(chǔ)部分，可以滿足管理會計體系的實用性和可操作性。構(gòu)建管理會計系統(tǒng)需要設(shè)計、應(yīng)用和完善以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心的預(yù)算管理體系。3．協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理會計體系的關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行如果監(jiān)控不到位，整個內(nèi)控體系的作用就會大打折扣。推行全面預(yù)算管理，還需強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。內(nèi)控系統(tǒng)的有效運行離不開管理會計系統(tǒng)。內(nèi)控系統(tǒng)所需要的相關(guān)信息有賴于管理會計系統(tǒng)提供。管理會計體系的構(gòu)建要考慮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況，讓管理會計體系與之相對應(yīng)。4．構(gòu)建管理會計體系還包括預(yù)測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、項目管理及責(zé)任會計制度構(gòu)建、業(yè)績評價系統(tǒng)、內(nèi)部報告系統(tǒng)等等。

（三）引入先進(jìn)信息系統(tǒng)管理會計涉及的內(nèi)容復(fù)雜，信息量大，需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)。完善的信息系統(tǒng)可以把制度框架及人員情況緊密結(jié)合起來，讓制度和信息全面、方便地得以貫徹落實，充分發(fā)揮管理會計信息的效用。提高財務(wù)的智能化水平，信息技術(shù)的應(yīng)用將會計人員從瑣碎的工作中解救出來，減輕勞務(wù)節(jié)約時間，同時又提升了會計信息核算的質(zhì)量。管理軟件的有效運用能夠為管理者和會計人員提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制責(zé)任考核評價等的有用信息，會計工作不僅僅停留在以往的事后監(jiān)督的層面上。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)在企業(yè)的發(fā)展與決策中的重要性有目共睹，從某種意義上來講，掌握大數(shù)據(jù)等得掌握未來。在大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)會計順利向管理會計轉(zhuǎn)型，需要引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)。

（四）提升會計人員的專業(yè)水平財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型是會計界的一次變革，一個出色的會計人員，必須具備扎實的專業(yè)知識，準(zhǔn)確的核算能力，需要熟悉單位的業(yè)務(wù)流程，具備一定的業(yè)務(wù)水平。需要與各個層級的管理者、普通員工、各部門進(jìn)行溝通，要求管理會計人員必須具有一定組織協(xié)調(diào)能力，參與到單位的管理決策中去，做生產(chǎn)經(jīng)營過程中的“調(diào)度員”，單位發(fā)展方向的“引領(lǐng)者”。管理會計人員還需要了解和掌握管理知識。為便于對信息進(jìn)行深入的分析和研究，要精通計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，要學(xué)習(xí)掌握得國際上通行的財務(wù)、審計知識以及相關(guān)的法律知識?？傊槍ΜF(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計和管理會計在轉(zhuǎn)型中出現(xiàn)的問題，需要轉(zhuǎn)變思想觀念，建立和完善單位管理會計架構(gòu)體系，引入先進(jìn)信息系統(tǒng)，提高財務(wù)的智能化水平，拓寬財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的渠道，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計的有效運用，提升事業(yè)單位的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

參考文獻(xiàn)：

［1］陳東玲．大數(shù)據(jù)時代下管理會計面臨的挑戰(zhàn)及對策探討［J］．宏觀經(jīng)濟(jì)管理，2017（S1）．