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關(guān)鍵詞：污水廠、處理工藝、工程調(diào)試

中圖分類號(hào)：U664.9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1.概況

當(dāng)前城市污水處理廠工藝調(diào)試的重要性還沒被普遍認(rèn)識(shí)和接受,不少污水廠建成后沒有進(jìn)行工藝調(diào)試, 會(huì)出現(xiàn)運(yùn)行起來水質(zhì)達(dá)不到設(shè)計(jì)要求或運(yùn)行成本偏高等現(xiàn)象。事實(shí)上, 工藝調(diào)試是污水廠投產(chǎn)前的一項(xiàng)重要工作。通過工藝調(diào)試發(fā)現(xiàn)并解決設(shè)備、控制、工藝等方面出現(xiàn)的問題,使污水廠投入正常運(yùn)行；實(shí)現(xiàn)工藝設(shè)計(jì)目標(biāo),在出水水質(zhì)達(dá)到設(shè)計(jì)要求的前提下, 盡可能的降低運(yùn)行成本。

生活污水的水質(zhì)和城市性質(zhì)、城市現(xiàn)有排水系統(tǒng)、生活習(xí)慣等因素密切相關(guān)。大部分屬于綜合性城市，即居住、商貿(mào)、工業(yè)生產(chǎn)混雜在一起，排放的污水以居民生活污水為主，工業(yè)廢水所占的比例不大。因此該類廢水的水質(zhì)相差不大，一般BOD5為100~200mg/L之間,COD為250~400mg/L，SS為200mg/L 左右，TP 為3~6mg/L 之間，TN 為20~50mg/L之間，BOD5/CODcr值較高，可生化性較好。但一天內(nèi)水量水質(zhì)變化較大，分布不均，凌晨一點(diǎn)至早晨六點(diǎn)水量很小，下午4點(diǎn)至晚10點(diǎn)，則水量很大。與冬季相比夏季水量大而且各水質(zhì)指標(biāo)的濃度偏低。

2.處理工藝分析

（1）收集工藝設(shè)計(jì)圖及設(shè)計(jì)說明、自控、儀表和設(shè)備說明書等相關(guān)資料；檢查化驗(yàn)室儀器、藥品等是否齊全, 以便開展水質(zhì)分析；檢查各構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施尺寸、標(biāo)高是否與設(shè)計(jì)相符；檢查總供電及各設(shè)備供電是否正常；檢查各種閘閥能否正常開啟和關(guān)閉；檢查儀表及控制系統(tǒng)是否正常。

（2）開啟水處理設(shè)施、管道中所有閥門和閘閥,啟動(dòng)進(jìn)水泵送水,根據(jù)各構(gòu)筑物進(jìn)水情況,沿工藝流程適時(shí)啟動(dòng)其他設(shè)備。

（3）活性污泥培養(yǎng)的實(shí)質(zhì)就是在一段時(shí)間內(nèi),通過一定的手段,使處理系統(tǒng)中產(chǎn)生并積累一定量的微生物, 其培養(yǎng)方式主要有連續(xù)式和間歇式。

a.連續(xù)式培養(yǎng):是指在連續(xù)進(jìn)水、連續(xù)出水的情況下進(jìn)行的活性污泥培養(yǎng)方式。選擇該種培養(yǎng)方式的條件是要有足夠的進(jìn)水, 即日進(jìn)水量至少可以滿足一臺(tái)進(jìn)

水泵24 小時(shí)的水量, 其優(yōu)點(diǎn)是培養(yǎng)時(shí)間短, 微生物所需馴化時(shí)間短。其具體操作方法是根據(jù)水量確定進(jìn)水泵開機(jī)臺(tái)數(shù)和生物池開啟組數(shù),格柵機(jī)、沉砂池、二沉池全開, 開啟外回流泵, 回流量控制在大于100%,曝氣區(qū)溶解氧大于2mg/L,生物池流速平均不小于0.3m/s,連續(xù)運(yùn)行。每天做好各項(xiàng)水質(zhì)指標(biāo)和控制參數(shù)的測(cè)定。當(dāng)

sv% 達(dá)到10% 以上時(shí),活性污泥培養(yǎng)即告成功,此時(shí)的出水BOD5、SS、COD 等指標(biāo)一般可達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

b.間歇式培養(yǎng):是按進(jìn)水、曝氣、沉淀、撇除上清液等四個(gè)階段往復(fù)循環(huán)的培養(yǎng)方式, 是在進(jìn)水量小不能滿足連續(xù)運(yùn)行的一種培養(yǎng)方式。其特點(diǎn)是微生物積累周

期長(zhǎng),馴化時(shí)間長(zhǎng),操作工作量大。其具體操作方法是同時(shí)開啟進(jìn)水泵、格柵機(jī)、沉砂池,待生物池充滿水后開始曝氣,同時(shí)停止進(jìn)水,當(dāng)COD、SS 明顯小于進(jìn)水時(shí)停止曝氣,沉淀2 小時(shí)后再進(jìn)水,同時(shí)撇除上清液。在此過程中的水質(zhì)指標(biāo)和控制參數(shù)的測(cè)定及完成的標(biāo)志同連續(xù)式培養(yǎng)。

(4)活性污泥馴化的目的是選擇適應(yīng)實(shí)際水質(zhì)情況的微生物,淘汰無用的微生物,對(duì)于有脫氮除磷功能的處理工藝,通過馴化使硝化菌、反硝化菌、聚磷菌成為優(yōu)勢(shì)菌群。具體做法是首先保持工藝的正常運(yùn)轉(zhuǎn), 然后嚴(yán)格控制工藝控制參數(shù),DO 在厭氧池控制在0.1mg/L 以下,在缺氧池控制在0.5mg/L 以下,在好氧池控制在2 ～3mg/L,好氧池曝氣時(shí)間不小于5 小時(shí), 外回流比5 0 % ～100%,內(nèi)回流比200%～300%,每天排除日產(chǎn)泥量30%～50% 的剩余污泥。在此過程中,每天測(cè)試進(jìn)出水水質(zhì)指標(biāo), 直到出水各指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

(5)工藝控制參數(shù)的確定設(shè)計(jì)工藝控制參數(shù)是在預(yù)測(cè)的水量、水質(zhì)條件下確定的,而實(shí)際投入運(yùn)行時(shí)污水廠的水量水質(zhì)往往與設(shè)計(jì)有較大的差異,因此,必須根據(jù)實(shí)際水量水質(zhì)情況來確定合適的工藝控制參數(shù), 以保證污水廠的正常進(jìn)行和出水水質(zhì)達(dá)標(biāo)的同時(shí)盡可能降低能耗。需確定的重要工藝參數(shù)有進(jìn)水泵房的控制水位、沉砂池排砂周期、生物池溶解氧DO 及氧化還原電位ORP、污泥回流比R、污泥濃度MLVSS,污泥沉降比SV%、污泥指數(shù)SVI、污泥齡SRT、剩余污泥排放周期及日排放量、二沉池泥面高度等, 其中影響能耗大小的主要因素是進(jìn)水水位的高低和污泥濃度MLVSS 的大小,影響脫氮除磷效果的主要因素是溶解氧DO 和污泥齡SRT。進(jìn)水泵房水位在保證進(jìn)水系統(tǒng)不溢流的前提下盡可能控制在高水位運(yùn)行。用每天排砂量體積與集砂容積對(duì)比來確定排砂周期, 排砂量體積小于集砂容積。生物池DO 及ORP 根據(jù)厭氧池放磷情況、缺氧池反硝化情況、好氧池吸磷和硝化情況來確定,一般情況下厭氧池的DO 小于0.1mg/L,缺氧池的DO 小于0.5mg/L,好氧池的DO 控制在2 ～3mg/L 之間,厭氧池ORP 小于-250mV,缺氧池ORP 在-100mv 左右,好氧池ORP 大于40mv。回流比R 的大小應(yīng)根據(jù)污泥在二沉池的停留時(shí)間和磷的釋放來確定,一般情況下80% 左右較合適。污泥濃度MLVSS 通過污泥負(fù)荷來確定,脫氮除磷工藝的污泥負(fù)荷一般在0.12kgBOD5/(kgMLVSS*d)左右較合適。污泥齡SRT 要考慮設(shè)計(jì)水質(zhì)的要求, 對(duì)脫氮除磷工藝而言,其一般控制在8 天左右。

(6)工藝控制規(guī)程主要是用來指導(dǎo)生產(chǎn)運(yùn)行的,是工藝運(yùn)行的主要依據(jù),其主要內(nèi)容為:第一,各構(gòu)筑物的基本情況；第二,各構(gòu)筑物運(yùn)行控制參數(shù)；第三,設(shè)施設(shè)備運(yùn)行方式；第四,工藝調(diào)整方法；第五,處理設(shè)施維護(hù)維修方式。工藝控制規(guī)程應(yīng)在工藝參數(shù)確定后編制。

3.工程調(diào)試注意問題

污水處理廠工程調(diào)試是在設(shè)備安裝完工后進(jìn)行的。在工程調(diào)試之前，應(yīng)該對(duì)所有設(shè)施、管道及水下設(shè)備進(jìn)行檢查,徹底清理所有雜物,以避免通水后管道、設(shè)備堵塞和維修水下設(shè)備影響調(diào)試的順利進(jìn)行。通水后進(jìn)行水下設(shè)施設(shè)備的維護(hù)困難相當(dāng)大, 主要是因?yàn)榫S修需將水池放空,放空一次相當(dāng)費(fèi)時(shí)費(fèi)工,特別是有活性污泥后,放出去會(huì)發(fā)生污染事故。

對(duì)進(jìn)水水質(zhì)嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)控,尤其是PH，超過要求時(shí)應(yīng)立即采取相應(yīng)措施。否則會(huì)使培菌工作前功盡棄。培菌初期,曝氣池會(huì)出現(xiàn)大量的白色泡沫,嚴(yán)重時(shí)會(huì)堆積兩三米高,這是培菌初期的必然現(xiàn)象, 只要控制好溶解氧和采取適當(dāng)?shù)南荽胧┚涂梢越鉀Q。

4.結(jié)束語

本工藝調(diào)試具有技術(shù)性強(qiáng)、難度高，污泥性質(zhì)穩(wěn)定，沉降性好的特點(diǎn)。同時(shí)具有工程總體投資少，運(yùn)行費(fèi)用低等特點(diǎn)。需要具備污水處理知識(shí)和長(zhǎng)期運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

[1] 錢易,米詳友.現(xiàn)代廢水處理新技術(shù)[M].北京:中國(guó)科學(xué)技術(shù)出版社,1993.

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題通知如下：

一、關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

二、20*年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔20*〕104號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔20*〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

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20xx年最新土地增值稅暫行條例全文

第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，制定本條例。

第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;

(二)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

第七條 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;

(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：

(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;

(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;

(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

第十一條 土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。

第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。

第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十五條 本條例自一九九四年一月一日起施行。各地區(qū)的土地增值費(fèi)征收辦法，與本條例相抵觸的，同時(shí)停止執(zhí)行。

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土地增值稅稅額計(jì)算方式

計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下：

(一)增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%

土地增值稅稅額=增值額30%

(二)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%

土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%

(三)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%

土地增值稅稅額=增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%

(四)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%

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［關(guān)鍵詞］ 營(yíng)業(yè)稅；差額；納稅

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）的實(shí)施，拓展了營(yíng)業(yè)稅差額納稅的空間，避免了有分包業(yè)務(wù)的公司和分包公司重復(fù)交稅問題，體現(xiàn)稅法的公平、合理。涉及的行業(yè)有運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)以及外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)。特別是針對(duì)運(yùn)輸企業(yè)，差額納稅將原先的運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)出國(guó)境后轉(zhuǎn)由其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸?shù)那樾危瑪U(kuò)大為運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給其他運(yùn)輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條中明確規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額?！保ㄒ韵侣裕?/p>

另外，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》還對(duì)旅游業(yè)以及建筑安裝業(yè)、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定作了詳細(xì)闡述?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運(yùn)輸企業(yè)為例，探討相關(guān)的政策及賬務(wù)處理方法。

運(yùn)輸公司承攬了運(yùn)輸合同，因自己的運(yùn)輸能力有限或來不及調(diào)運(yùn)車輛，在合同規(guī)定的時(shí)間里無法完成運(yùn)輸任務(wù)，選擇將部分合同轉(zhuǎn)由分包運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)完成。在共同完成運(yùn)輸任務(wù)后，由運(yùn)輸公司統(tǒng)一開具發(fā)票結(jié)算，運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸公司收??；分包公司同時(shí)給運(yùn)輸公司開具發(fā)票，運(yùn)輸公司再向分包公司支付運(yùn)費(fèi)。從整個(gè)過程來看，完全符合條例的相關(guān)規(guī)定，可以執(zhí)行差額納稅的政策，從而減少運(yùn)輸公司的納稅基數(shù)，避免了運(yùn)輸公司同分包公司重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條對(duì)收入扣除項(xiàng)目所使用的單據(jù)做了嚴(yán)格規(guī)定。運(yùn)輸企業(yè)要想執(zhí)行差額納稅，除運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包必須符合規(guī)定條件外，還應(yīng)當(dāng)選擇正規(guī)的分包運(yùn)輸企業(yè)，才能保證分包公司能夠提供合法的憑證——運(yùn)輸發(fā)票，作為扣減營(yíng)業(yè)額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和運(yùn)輸規(guī)模，以避免運(yùn)輸過程中可能出現(xiàn)的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會(huì)危害，給自己帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。為保險(xiǎn)起見，要慎重選擇分包公司，簽訂運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包合同，注明各自的權(quán)利義務(wù)，以明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可作為稅務(wù)稽核差額納稅的依據(jù)。

對(duì)于差額納稅的賬務(wù)處理，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中沒有特別說明，應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣賬務(wù)處理難免會(huì)出現(xiàn)分歧。分歧關(guān)鍵點(diǎn)在于收入的確認(rèn)和收到分包人開具發(fā)票的賬務(wù)處理。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，公司對(duì)客戶的收入應(yīng)以公司開具的發(fā)票為準(zhǔn)，即全額確認(rèn)收入，收到分包公司開具的發(fā)票作為運(yùn)輸成本列支；有的觀點(diǎn)認(rèn)為，收到分包公司開具的發(fā)票，直接沖減運(yùn)輸公司的收入。第一種觀點(diǎn)是一種慣性思維，即每個(gè)公司開具發(fā)票金額都全部確認(rèn)為收入，理論上是有一定道理的。對(duì)這種做法，筆者認(rèn)為有失偏頗。最起碼違背了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》關(guān)于運(yùn)輸公司對(duì)外分包運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)原則。首先，運(yùn)輸公司的實(shí)際收入并非是開票總額，而是扣除分包公司運(yùn)費(fèi)的差額。以所開具發(fā)票金額作為收入記賬，是虛增了運(yùn)輸公司的收入，與實(shí)際情況不符。其次，分包公司開給運(yùn)輸公司的發(fā)票，也不是運(yùn)輸公司發(fā)生的成本費(fèi)用，不能作為運(yùn)輸公司的成本費(fèi)用列支，否則會(huì)造成收入、成本費(fèi)用的不匹配，造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)，容易誤導(dǎo)投資者，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)的決策制定也會(huì)造成不利影響。分包公司開給運(yùn)輸公司的發(fā)票是分包人的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入，是對(duì)運(yùn)輸公司業(yè)務(wù)合作的確認(rèn)依據(jù)，也可證明運(yùn)輸公司和分包公司共同完成運(yùn)輸合同。第二種觀點(diǎn)則較好地體現(xiàn)了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中有外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)原則。運(yùn)輸公司先以開具發(fā)票金額計(jì)入收入，然后以分包人開具的發(fā)票，紅字計(jì)入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實(shí)際發(fā)生額，即差額，也符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中差額納稅的相關(guān)規(guī)定。為便于分別查詢運(yùn)輸公司的實(shí)際開票金額和分包人的開票金額，筆者認(rèn)為可以在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下分別設(shè)置“運(yùn)輸公司開票金額”和“分包公司開票金額”二級(jí)科目?！斑\(yùn)輸公司開票金額”二級(jí)科目貸方反映的是運(yùn)輸公司的實(shí)際開票金額；“分包公司開票金額”二級(jí)科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結(jié)算運(yùn)費(fèi)發(fā)票的金額。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一級(jí)科目的貸方反映的是運(yùn)輸公司的應(yīng)稅收入，即運(yùn)輸公司開票金額扣除分包公司開票金額的差額。此法較好體現(xiàn)了理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的收入確認(rèn)原則。

明確了差額納稅的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)賬務(wù)處理方法之后，運(yùn)輸公司還要注意以下幾個(gè)問題。

1.簽訂、保管好分包合同。這是稅務(wù)主管部門確定運(yùn)輸公司是否符合差額納稅的基本依據(jù)，也是運(yùn)輸公司同分包人明確權(quán)利、義務(wù)的書面證明。同時(shí)還要保存好分包人的運(yùn)輸明細(xì)資料，以備稅務(wù)部門稽查。

2.印花稅要按運(yùn)輸公司實(shí)際開票金額繳納。運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)稅雖然是按差額計(jì)算繳納，但對(duì)運(yùn)輸合同印花稅，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》卻沒有提及，則只能按照原先的規(guī)定執(zhí)行：按開票收入全額計(jì)提繳納。

篇5

關(guān)鍵詞：總承包方 建筑行業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 有效措施

一、我國(guó)建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)具體分析

據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)主要分為兩大類，一種是納稅金額重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)，另一種是嚴(yán)重的稅款金額滯納風(fēng)險(xiǎn)。其中第一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是由兩種規(guī)定變化造成的，分別是可以抵扣的相關(guān)項(xiàng)目規(guī)定和扣繳義務(wù)規(guī)定。

（一）轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小

在以往的舊條例中是這樣規(guī)定的：工程總包方的營(yíng)業(yè)額是需要排除所有分包方和轉(zhuǎn)包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營(yíng)業(yè)額。

新規(guī)定里這樣闡述：總包方的營(yíng)業(yè)額是自身獲得的所有價(jià)款及價(jià)款以外的所有費(fèi)用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。

伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉(zhuǎn)包抵扣業(yè)務(wù)被取消了，只有分包業(yè)務(wù)才能享有差額征稅的待遇。國(guó)家頒布相關(guān)文件規(guī)定，嚴(yán)肅禁止建筑工程實(shí)行轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)包行為的具體表現(xiàn)刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手給他人；另一種是把承包工程的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行肢解，重點(diǎn)是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區(qū)別開來，分包給不同的人。國(guó)家頒布的相關(guān)文件中，不僅只有一條強(qiáng)調(diào)建筑業(yè)中轉(zhuǎn)包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關(guān)法律法規(guī)都做出了重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。針對(duì)建筑工程出現(xiàn)轉(zhuǎn)包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國(guó)家已嚴(yán)厲禁止轉(zhuǎn)包行為，相應(yīng)的轉(zhuǎn)包價(jià)款必定會(huì)被扣除在營(yíng)業(yè)額的計(jì)算中。

由于相關(guān)規(guī)定的革新已逐步與法律法規(guī)相吻合，建筑業(yè)總包方倘若在工程進(jìn)行的過程中出現(xiàn)任意違法違規(guī)行為，都會(huì)直接導(dǎo)致抵扣款項(xiàng)發(fā)票無法發(fā)揮其作用，很大程度的增加了稅務(wù)壓力，造成繳稅金額重復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

現(xiàn)如今，新條例規(guī)定建筑業(yè)已經(jīng)不擁有差額征稅的優(yōu)惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區(qū)分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項(xiàng)目歸為一類，以便于抵扣分包款額。

（二）總包方的扣繳義務(wù)被取消

新條例推出后，相關(guān)規(guī)定也發(fā)生改變，以往的扣繳義務(wù)人是由建筑工程的總包方的總負(fù)責(zé)人承擔(dān)，現(xiàn)在卻取消了。

國(guó)家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務(wù)去代扣營(yíng)業(yè)稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個(gè)人，都是不被相關(guān)稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項(xiàng)目執(zhí)行中，分包方務(wù)必要學(xué)會(huì)拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進(jìn)行。

雖然，總包方以往履行的扣繳義務(wù)已被取消，分包方的納稅行為變得獨(dú)立起來，為了幫助總包方順利的申報(bào)相關(guān)抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發(fā)票作為憑證依據(jù)提供給總包方，同時(shí)要求所需繳納的稅金要根據(jù)抵扣之后的差額進(jìn)行計(jì)算。倘若分包方的數(shù)據(jù)發(fā)票提供不能及時(shí)完成，導(dǎo)致總包方相關(guān)抵扣的申報(bào)過程難以得到批準(zhǔn)，從而致使嚴(yán)重的稅收金額重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）預(yù)付款額納稅時(shí)間發(fā)生變化

在關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定方面，以往與現(xiàn)在也有很大的不同。以往要求的納稅時(shí)間是納稅人明確獲得營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天，而現(xiàn)如今的納稅時(shí)間細(xì)化為兩種情況，一種是納稅人在進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)和進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)；另一種是不動(dòng)產(chǎn)的銷售工作最終獲得營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是需納稅的時(shí)間。

以往，總包方履行納稅義務(wù)一般是在建筑項(xiàng)目工程大約進(jìn)行到中后期階段的時(shí)候，總包方通過與業(yè)主辦理相關(guān)的結(jié)算手續(xù)，然后到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)正式履行納稅義務(wù)，其中預(yù)付款額，暫時(shí)不需繳稅。自新條例推出后，計(jì)稅方式發(fā)生了全新的變化，預(yù)售款額的稅務(wù)必須及時(shí)交付，若不能及時(shí)完成，會(huì)導(dǎo)致稅款金額滯納風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅影響了自身的信譽(yù)，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求罰款。

二、強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施

（一）努力符合抵扣項(xiàng)目相關(guān)新規(guī)定

為符合折扣相關(guān)項(xiàng)目的新規(guī)定要求，在建筑工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業(yè)必須自覺執(zhí)行查賬征稅，分包方首先不能是個(gè)人，最重要的是必須具備較強(qiáng)的建筑資質(zhì)。建筑項(xiàng)目的及時(shí)備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務(wù)行為都需及時(shí)詳細(xì)的記載，一定程度的給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了便利，同時(shí)，分包方需要及時(shí)的向總包方提供相關(guān)繳稅的發(fā)票作為憑證，便于總包方申報(bào)相關(guān)稅收的抵扣。新條例中對(duì)于抵扣的限制問題要時(shí)刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優(yōu)惠待遇。同時(shí)，總包方想要順利享有差額抵扣優(yōu)惠，必須按照法律要求保證申報(bào)程序的完整。

（二）努力適應(yīng)扣繳義務(wù)取消的局面

面對(duì)扣繳義務(wù)的取消，僅僅注重分包方的嚴(yán)謹(jǐn)選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內(nèi)容的重要性也不容忽視，現(xiàn)在，總包方與分包方在合同內(nèi)容的簽署上普遍存在一個(gè)誤區(qū)，將稅收價(jià)格排在工程總價(jià)之外。不管應(yīng)繳稅額是由分包方自己承擔(dān)還是由總包方代為承擔(dān)，分包方的實(shí)體不會(huì)改變，其在分包合同的性質(zhì)也不會(huì)改變，要求必須履行納稅義務(wù)，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發(fā)生不必要的糾紛。

工程的計(jì)量和結(jié)算手續(xù)需要及時(shí)辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發(fā)票申請(qǐng)業(yè)務(wù)已經(jīng)不能向以往一樣，全權(quán)由總包方一方承擔(dān)，同時(shí)總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務(wù)被取消，總包方?jīng)]有權(quán)利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結(jié)算手續(xù)等一系列相關(guān)手續(xù)的及時(shí)辦理，快速得到發(fā)票，有效節(jié)約時(shí)間。

針對(duì)分包方開票業(yè)務(wù)中的問題，必須強(qiáng)化其管理工作。在建筑業(yè)中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時(shí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發(fā)票業(yè)務(wù)存在的問題發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)從而影響到工程的進(jìn)程，必須要加大管理力度，要求每個(gè)分包方都需定期及時(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，必須保證相關(guān)發(fā)票的規(guī)范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據(jù)提供工作不能及時(shí)的完成，總包方可以通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互協(xié)商，保證工作的順利進(jìn)行。

（三）努力符合預(yù)付款額納稅時(shí)間的變化

針對(duì)預(yù)收的稅金，必須嚴(yán)格根據(jù)新條例中的時(shí)間要求履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)收款項(xiàng)由開具收據(jù)形式向及時(shí)申報(bào)及時(shí)納稅轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務(wù)，有效避免滯納風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效保證企業(yè)良好形象的樹立，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的不斷提升。

針對(duì)工程的進(jìn)度款和結(jié)算款，盡管存在部分未能收到款項(xiàng)，仍需及時(shí)的繳納稅收，這樣做不僅符合會(huì)計(jì)核算的原則要求，同時(shí)使權(quán)責(zé)發(fā)生制也得到有效保障，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、結(jié)束語

自國(guó)家針對(duì)建筑業(yè)制定了新條例以來，稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，建筑業(yè)想要有效的避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)就必須努力符合稅務(wù)相關(guān)新規(guī)定的要求，針對(duì)轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮?。豢偘降目劾U義務(wù)被取消以及預(yù)付款額納稅時(shí)間發(fā)生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發(fā)現(xiàn)自身的不足并努力改善。建筑業(yè)通過落實(shí)本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇6

20xx年最新安徽省房產(chǎn)稅實(shí)施條例全文第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，其范圍按現(xiàn)行行政區(qū)劃確定。

第三條 房產(chǎn)稅均按其原值一次減除30%后的余值計(jì)算。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同房產(chǎn)主管部門參考同類房產(chǎn)核定。

出租房產(chǎn)，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

第四條 《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第五條所規(guī)定的自用的房產(chǎn)，是指各該單位辦公、業(yè)務(wù)和生活使用的房產(chǎn)，不包括出租房產(chǎn)和非本單位業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房。

第五條 企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園、醫(yī)院(包括門診部、診療所)等自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第六條 經(jīng)房管部門和主管部門鑒定的危房、停止使用的房產(chǎn)和其他納稅確有困難的房產(chǎn)，經(jīng)市、縣人民政府批準(zhǔn)，可減征或免征房產(chǎn)稅。

第七條 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)座落地點(diǎn)繳納。房產(chǎn)不在一地的，按房產(chǎn)座落地點(diǎn)分別繳納。

第八條 房產(chǎn)稅按年征收，分季或半年分期繳納。具體納稅期限由市、縣稅務(wù)局確定。

篇7

新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。

2、首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從20__年1月1日開始，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要征收營(yíng)業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。

4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。原《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）對(duì)此的規(guī)定，按說也應(yīng)該取消。

（二）再次明確對(duì)特殊混合銷售的稅務(wù)處理

新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國(guó)家稅務(wù)總局曾于20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]117號(hào)文”、20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]80號(hào)文”。這兩個(gè)文件對(duì)“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。

新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。

同時(shí)，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為由國(guó)家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。

（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延

新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了可操作性。

同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。

1 、減除營(yíng)業(yè)額的規(guī)定

新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

2 、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定

新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”中關(guān)于“營(yíng)業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題

關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。

新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。

關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題的變化，開始于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔20__〕__號(hào)）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

在實(shí)際工作中，“財(cái)稅〔20__〕__號(hào)”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個(gè)別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。

（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策

從細(xì)則第十六條可以看出

，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這與“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”的規(guī)定是不一致的。

“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定

新細(xì)則第十九條對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實(shí)，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾經(jīng)對(duì)“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理

新細(xì)則對(duì)納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，確定營(yíng)業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。

原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。

這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。

（九）調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

原細(xì)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：

1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營(yíng)業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營(yíng)業(yè)額50元，調(diào)增至100元。

這一調(diào)整，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵

新細(xì)則第二十四條，對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：

1、所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

2、所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

作為納稅義務(wù)人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從20__年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十二）強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施

新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施：

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。

綜上所述，修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》至少有12個(gè)方面的變化。作為納稅義務(wù)人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)稅收政策變化的精神實(shí)質(zhì)，以便切實(shí)履行納稅義務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法進(jìn)行納稅籌劃。

特別提醒：

篇8

【關(guān)鍵詞】　資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；涉稅分析

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)01-017-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，我國(guó)需要出現(xiàn)一批行業(yè)“領(lǐng)頭羊”式的大型企業(yè)。在我國(guó)企業(yè)重組各項(xiàng)制度不斷完善的過程中，總分支機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的財(cái)稅處理問題逐漸突顯。

分公司是與總公司相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國(guó)各地甚至許多國(guó)家，而這些企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)體是公司所設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)就是所謂的分公司，而公司本身則稱之為總公司。分公司的法律特征有：1、分公司是由隸屬公司依法設(shè)立的； 2、分公司沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償； 3、分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)； 4、分公司沒有獨(dú)立的名稱，其名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

總分支機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動(dòng)產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等則屬于無形資產(chǎn)。在實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)過于草率，留下了不小的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅方面

從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》正式實(shí)施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，是否需要開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確，前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。

也就是說，在總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對(duì)于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對(duì)于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理：

如果總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，因此，就不用視同銷售繳納增值稅。在此情況下，總機(jī)構(gòu)的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。賬務(wù)處理應(yīng)為：

（總機(jī)構(gòu)）

借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—?jiǎng)澇鲑Y產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)。

（分支機(jī)構(gòu)）

借：固定資產(chǎn)

貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—?jiǎng)澣胭Y產(chǎn)。

如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時(shí)的“固定資產(chǎn)”就應(yīng)視同前述的“貨物”，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，開發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

篇9

第二條在本省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《條例》和本辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。

城市、縣城、建制鎮(zhèn)的具體征稅范圍，由市、縣人民政府根據(jù)依法批準(zhǔn)的城市規(guī)劃和建制鎮(zhèn)規(guī)劃確定。工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各州（地、市）人民政府確定。

第三條土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

納稅人或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)際占用土地面積有異議的，以國(guó)土資源管理部門組織測(cè)量的結(jié)果為準(zhǔn)。

第四條土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第五條本省土地使用稅適用稅額幅度，依照《青海省城鎮(zhèn)土地使用稅稅額表》的規(guī)定執(zhí)行。

第六條市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)按照《青海省城鎮(zhèn)土地使用稅稅額表》所列土地等級(jí)和稅額幅度，根據(jù)當(dāng)?shù)厥姓ㄔO(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，制定適用等級(jí)的具體范圍和相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)州（地、市）人民政府審核后，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

第七條占用下列土地免繳土地使用稅：

（一）《條例》第六條所列土地；

（二）經(jīng)批準(zhǔn)開荒整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅10年；

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定免繳土地使用稅的其他用地。

第八條除《條例》第六條及本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照稅收管理權(quán)限審批。

第九條單位和個(gè)人將下列免繳土地使用稅的土地用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者建房出租的，應(yīng)當(dāng)從改變土地用途或者出租土地使用權(quán)的次月起繳納土地使用稅：

（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（六）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

第十條土地使用稅按年計(jì)算、分季繳納。分季繳納的稅款應(yīng)于季度末10日內(nèi)繳納。

納稅人年繳納稅額在5000元（含5000元）以下的，實(shí)行全年一次性繳納，繳納時(shí)間為每年第一季度末10日內(nèi)。

第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，將實(shí)際占用土地的權(quán)屬、位置、面積、用途等情況，如實(shí)向所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。新征用的土地和納稅人住址變更、土地使用權(quán)發(fā)生變動(dòng)的申報(bào)期限為30日。

國(guó)土資源管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地權(quán)屬變更、實(shí)際占用土地面積等相關(guān)信息資料，配合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)做好土地使用稅的征管工作。

第十二條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《條例》及本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

篇10

一、企業(yè)向銀行借款的財(cái)稅處理

(一)基本規(guī)定

企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這費(fèi)用就包括財(cái)務(wù)費(fèi)用?！睂?shí)施條例第三十八條又補(bǔ)充：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出?！?/p>

這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，其合理利息費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

(二)具體扣除項(xiàng)目

在合理的前提條件下，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用的具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：

一是借款利息，即按銀行利率計(jì)算的利息支出。

二是輔助費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》第十條對(duì)借款輔助費(fèi)用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益”。因此，將為項(xiàng)目貸款發(fā)生的輔助費(fèi)用，比如測(cè)繪費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，計(jì)人間接費(fèi)用符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也與稅收政策一致。

三是浮動(dòng)利息。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。利息浮動(dòng)的部分，也是可以在稅前扣除的。

(三)資本化的相關(guān)規(guī)定

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實(shí)施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用1應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理?！?/p>

這就明確，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)向其他企業(yè)借款的財(cái)稅處理

(一)基本規(guī)定

實(shí)施條例第三十八條明確：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即不超標(biāo)的利息準(zhǔn)予扣除?！?/p>

對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的借貸，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))明確：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

稅法為企業(yè)之間的資金拆借進(jìn)行了界定，在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除?！?/p>

(二)具體問題的處理

企業(yè)之間的拆借活動(dòng)涉及一些納稅問題，這個(gè)必須正確處理，以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除處理

對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財(cái)稅[2008]121號(hào)文第二條規(guī)定：“企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?/p>

舉例說明：假如A企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對(duì)B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于B企業(yè)，則利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

2.才口除依據(jù)的獲得問題

借款費(fèi)用扣除的主要憑據(jù)是對(duì)方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應(yīng)給利息支付方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并交納營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))明確：“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”

《發(fā)票管理辦法》也明確：交易必須取得對(duì)方開具發(fā)票，否則，不得入賬報(bào)銷。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)一般企業(yè)(非金融企業(yè))來說，從事資金拆借(屬于金融業(yè)務(wù))還不能自開利息發(fā)票，要向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開。

三、企業(yè)向個(gè)人借款的財(cái)稅處理

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個(gè)人借款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財(cái)稅問題也必須正確處理，不然，就會(huì)潛伏一定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)基本規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))規(guī)定如下：

“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]12l號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”

國(guó)稅酬2009]777號(hào)文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，才可以在稅前扣除。

(二)涉稅問題的處理

企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個(gè)方面，一是個(gè)人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題。

1.個(gè)人收入的納稅問題

個(gè)人借款給企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函[1995]156號(hào)文的規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍。

比照上述法規(guī)，個(gè)人借款給企業(yè)取得的利息，應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。

2.在稅前扣除問題

企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，必須取得合法的發(fā)票才能稅前扣除。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

在“以票控稅”的稅收環(huán)境中，沒有發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)認(rèn)可的。所以，個(gè)人只有向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票才能據(jù)以作為稅前扣除的條件；向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要代征個(gè)人的稅款。此時(shí)企業(yè)將不再代扣個(gè)稅。

(三)企業(yè)向個(gè)人借款應(yīng)注意的問題

一是注意這個(gè)個(gè)人是否是股東，若是股東則涉及關(guān)聯(lián)交易；二是注意穩(wěn)健。在穩(wěn)定壓倒一切的環(huán)境中，企業(yè)向職工借款，并不是你履行了手續(xù)就是合法的，那還得看結(jié)果：如果最后皆大歡喜，那你這借款就是合法的；如果企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，那你就是非法集資。

四、借款費(fèi)用的審點(diǎn)和節(jié)稅籌劃思路

(一)借款費(fèi)用的審點(diǎn)

從稅收和審計(jì)的角度來看，借款費(fèi)用的審查目的是讓企業(yè)“木直中繩”，不要違反相關(guān)法規(guī)，侵占國(guó)家利益。其審點(diǎn)大致包括四個(gè)方面：一是手續(xù)審查，查驗(yàn)借款手續(xù)是否完善，是否合法；二是資本化審查，主要查看“應(yīng)該資本化的借款費(fèi)用是否資本化了”，防止企業(yè)把應(yīng)該資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期成本，逃避稅收；三是審查超標(biāo)扣除，依據(jù)規(guī)定的指標(biāo)，查看企業(yè)是否超出標(biāo)準(zhǔn)列支借款費(fèi)用，四是審查違規(guī)扣除問題，這主要審查那些目無法紀(jì)的入賬行為，確保國(guó)家稅基不受侵蝕。此外，個(gè)稅的代扣代繳也是審查的一個(gè)要點(diǎn)。

(二)借款費(fèi)用的節(jié)稅籌劃思路

節(jié)稅籌劃說白了就是選擇納稅低成本的策略。針對(duì)借款費(fèi)用，我們給出一些節(jié)稅籌劃點(diǎn)和思路。

1.合法扣除，防范風(fēng)險(xiǎn)。要保證企業(yè)的長(zhǎng)治久安，借款費(fèi)用必須在稅前合法扣除，這就要求企業(yè)必須履行相關(guān)手續(xù)，在操作過程中注重其合法性，不被稅務(wù)懲處，就節(jié)約了納稅成本。

2.注意借款費(fèi)用資本化的問題。因借款費(fèi)用資本化有一定的條件，滿足條件就要資本化，條件不夠則不需要資本化。在實(shí)務(wù)中注意這些細(xì)節(jié)，有助于降低納稅成本。

3.關(guān)注具體的稅收條款。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貨款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。