導語：如何才能寫好一篇稅務相關(guān)條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：污水廠、處理工藝、工程調(diào)試

中圖分類號：U664.9文獻標識碼： A

1.概況

當前城市污水處理廠工藝調(diào)試的重要性還沒被普遍認識和接受,不少污水廠建成后沒有進行工藝調(diào)試, 會出現(xiàn)運行起來水質(zhì)達不到設計要求或運行成本偏高等現(xiàn)象。事實上, 工藝調(diào)試是污水廠投產(chǎn)前的一項重要工作。通過工藝調(diào)試發(fā)現(xiàn)并解決設備、控制、工藝等方面出現(xiàn)的問題,使污水廠投入正常運行；實現(xiàn)工藝設計目標,在出水水質(zhì)達到設計要求的前提下, 盡可能的降低運行成本。

生活污水的水質(zhì)和城市性質(zhì)、城市現(xiàn)有排水系統(tǒng)、生活習慣等因素密切相關(guān)。大部分屬于綜合性城市，即居住、商貿(mào)、工業(yè)生產(chǎn)混雜在一起，排放的污水以居民生活污水為主，工業(yè)廢水所占的比例不大。因此該類廢水的水質(zhì)相差不大，一般BOD5為100~200mg/L之間,COD為250~400mg/L，SS為200mg/L 左右，TP 為3~6mg/L 之間，TN 為20~50mg/L之間，BOD5/CODcr值較高，可生化性較好。但一天內(nèi)水量水質(zhì)變化較大，分布不均，凌晨一點至早晨六點水量很小，下午4點至晚10點，則水量很大。與冬季相比夏季水量大而且各水質(zhì)指標的濃度偏低。

2.處理工藝分析

（1）收集工藝設計圖及設計說明、自控、儀表和設備說明書等相關(guān)資料；檢查化驗室儀器、藥品等是否齊全, 以便開展水質(zhì)分析；檢查各構(gòu)筑物及其附屬設施尺寸、標高是否與設計相符；檢查總供電及各設備供電是否正常；檢查各種閘閥能否正常開啟和關(guān)閉；檢查儀表及控制系統(tǒng)是否正常。

（2）開啟水處理設施、管道中所有閥門和閘閥,啟動進水泵送水,根據(jù)各構(gòu)筑物進水情況,沿工藝流程適時啟動其他設備。

（3）活性污泥培養(yǎng)的實質(zhì)就是在一段時間內(nèi),通過一定的手段,使處理系統(tǒng)中產(chǎn)生并積累一定量的微生物, 其培養(yǎng)方式主要有連續(xù)式和間歇式。

a.連續(xù)式培養(yǎng):是指在連續(xù)進水、連續(xù)出水的情況下進行的活性污泥培養(yǎng)方式。選擇該種培養(yǎng)方式的條件是要有足夠的進水, 即日進水量至少可以滿足一臺進

水泵24 小時的水量, 其優(yōu)點是培養(yǎng)時間短, 微生物所需馴化時間短。其具體操作方法是根據(jù)水量確定進水泵開機臺數(shù)和生物池開啟組數(shù),格柵機、沉砂池、二沉池全開, 開啟外回流泵, 回流量控制在大于100%,曝氣區(qū)溶解氧大于2mg/L,生物池流速平均不小于0.3m/s,連續(xù)運行。每天做好各項水質(zhì)指標和控制參數(shù)的測定。當

sv% 達到10% 以上時,活性污泥培養(yǎng)即告成功,此時的出水BOD5、SS、COD 等指標一般可達到設計要求。

b.間歇式培養(yǎng):是按進水、曝氣、沉淀、撇除上清液等四個階段往復循環(huán)的培養(yǎng)方式, 是在進水量小不能滿足連續(xù)運行的一種培養(yǎng)方式。其特點是微生物積累周

期長,馴化時間長,操作工作量大。其具體操作方法是同時開啟進水泵、格柵機、沉砂池,待生物池充滿水后開始曝氣,同時停止進水,當COD、SS 明顯小于進水時停止曝氣,沉淀2 小時后再進水,同時撇除上清液。在此過程中的水質(zhì)指標和控制參數(shù)的測定及完成的標志同連續(xù)式培養(yǎng)。

(4)活性污泥馴化的目的是選擇適應實際水質(zhì)情況的微生物,淘汰無用的微生物,對于有脫氮除磷功能的處理工藝,通過馴化使硝化菌、反硝化菌、聚磷菌成為優(yōu)勢菌群。具體做法是首先保持工藝的正常運轉(zhuǎn), 然后嚴格控制工藝控制參數(shù),DO 在厭氧池控制在0.1mg/L 以下,在缺氧池控制在0.5mg/L 以下,在好氧池控制在2 ～3mg/L,好氧池曝氣時間不小于5 小時, 外回流比5 0 % ～100%,內(nèi)回流比200%～300%,每天排除日產(chǎn)泥量30%～50% 的剩余污泥。在此過程中,每天測試進出水水質(zhì)指標, 直到出水各指標達到設計要求。

(5)工藝控制參數(shù)的確定設計工藝控制參數(shù)是在預測的水量、水質(zhì)條件下確定的,而實際投入運行時污水廠的水量水質(zhì)往往與設計有較大的差異,因此,必須根據(jù)實際水量水質(zhì)情況來確定合適的工藝控制參數(shù), 以保證污水廠的正常進行和出水水質(zhì)達標的同時盡可能降低能耗。需確定的重要工藝參數(shù)有進水泵房的控制水位、沉砂池排砂周期、生物池溶解氧DO 及氧化還原電位ORP、污泥回流比R、污泥濃度MLVSS,污泥沉降比SV%、污泥指數(shù)SVI、污泥齡SRT、剩余污泥排放周期及日排放量、二沉池泥面高度等, 其中影響能耗大小的主要因素是進水水位的高低和污泥濃度MLVSS 的大小,影響脫氮除磷效果的主要因素是溶解氧DO 和污泥齡SRT。進水泵房水位在保證進水系統(tǒng)不溢流的前提下盡可能控制在高水位運行。用每天排砂量體積與集砂容積對比來確定排砂周期, 排砂量體積小于集砂容積。生物池DO 及ORP 根據(jù)厭氧池放磷情況、缺氧池反硝化情況、好氧池吸磷和硝化情況來確定,一般情況下厭氧池的DO 小于0.1mg/L,缺氧池的DO 小于0.5mg/L,好氧池的DO 控制在2 ～3mg/L 之間,厭氧池ORP 小于-250mV,缺氧池ORP 在-100mv 左右,好氧池ORP 大于40mv?；亓鞅萊 的大小應根據(jù)污泥在二沉池的停留時間和磷的釋放來確定,一般情況下80% 左右較合適。污泥濃度MLVSS 通過污泥負荷來確定,脫氮除磷工藝的污泥負荷一般在0.12kgBOD5/(kgMLVSS*d)左右較合適。污泥齡SRT 要考慮設計水質(zhì)的要求, 對脫氮除磷工藝而言,其一般控制在8 天左右。

(6)工藝控制規(guī)程主要是用來指導生產(chǎn)運行的,是工藝運行的主要依據(jù),其主要內(nèi)容為:第一,各構(gòu)筑物的基本情況；第二,各構(gòu)筑物運行控制參數(shù)；第三,設施設備運行方式；第四,工藝調(diào)整方法；第五,處理設施維護維修方式。工藝控制規(guī)程應在工藝參數(shù)確定后編制。

3.工程調(diào)試注意問題

污水處理廠工程調(diào)試是在設備安裝完工后進行的。在工程調(diào)試之前，應該對所有設施、管道及水下設備進行檢查,徹底清理所有雜物,以避免通水后管道、設備堵塞和維修水下設備影響調(diào)試的順利進行。通水后進行水下設施設備的維護困難相當大, 主要是因為維修需將水池放空,放空一次相當費時費工,特別是有活性污泥后,放出去會發(fā)生污染事故。

對進水水質(zhì)嚴格進行監(jiān)控,尤其是PH，超過要求時應立即采取相應措施。否則會使培菌工作前功盡棄。培菌初期,曝氣池會出現(xiàn)大量的白色泡沫,嚴重時會堆積兩三米高,這是培菌初期的必然現(xiàn)象, 只要控制好溶解氧和采取適當?shù)南荽胧┚涂梢越鉀Q。

4.結(jié)束語

本工藝調(diào)試具有技術(shù)性強、難度高，污泥性質(zhì)穩(wěn)定，沉降性好的特點。同時具有工程總體投資少，運行費用低等特點。需要具備污水處理知識和長期運行經(jīng)驗的專業(yè)人員或?qū)I(yè)機構(gòu)來實施。

參考文獻

[1] 錢易,米詳友.現(xiàn)代廢水處理新技術(shù)[M].北京:中國科學技術(shù)出版社,1993.

篇2

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務處理問題通知如下：

一、關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

二、20*年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題

根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔20*〕104號）、《財政部國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔20*〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

篇3

20xx年最新土地增值稅暫行條例全文

第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，制定本條例。

第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。

第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

第六條 計算增值額的扣除項目：

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;

(二)開發(fā)土地的成本、費用;

(三)新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格;

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

(五)財政部規(guī)定的其他扣除項目。

第七條 土地增值稅實行四級超率累進稅率：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：

(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的;

(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：

(一)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;

(二)提供扣除項目金額不實的;

(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。

第十條 納稅人應當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

第十一條 土地增值稅由稅務機關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應當向稅務機關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務機關(guān)依法征收土地增值稅。

第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。

第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。

第十五條 本條例自一九九四年一月一日起施行。各地區(qū)的土地增值費征收辦法，與本條例相抵觸的，同時停止執(zhí)行。

相關(guān)閱讀

土地增值稅稅額計算方式

計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體公式如下：

(一)增值額未超過扣除項目金額50%

土地增值稅稅額=增值額30%

(二)增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%

土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項目金額5%

(三)增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%

土地增值稅稅額=增值額50%-扣除項目金額15%

(四)增值額超過扣除項目金額200%

篇4

［關(guān)鍵詞］ 營業(yè)稅；差額；納稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）的實施，拓展了營業(yè)稅差額納稅的空間，避免了有分包業(yè)務的公司和分包公司重復交稅問題，體現(xiàn)稅法的公平、合理。涉及的行業(yè)有運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務。特別是針對運輸企業(yè)，差額納稅將原先的運輸業(yè)務運出國境后轉(zhuǎn)由其他運輸公司運輸?shù)那樾?，擴大為運輸企業(yè)將運輸業(yè)務分包給其他運輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條中明確規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額?！保ㄒ韵侣裕?/p>

另外，《營業(yè)稅暫行條例》還對旅游業(yè)以及建筑安裝業(yè)、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務營業(yè)額的確定作了詳細闡述。《營業(yè)稅暫行條例》中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運輸企業(yè)為例，探討相關(guān)的政策及賬務處理方法。

運輸公司承攬了運輸合同，因自己的運輸能力有限或來不及調(diào)運車輛，在合同規(guī)定的時間里無法完成運輸任務，選擇將部分合同轉(zhuǎn)由分包運輸公司負責完成。在共同完成運輸任務后，由運輸公司統(tǒng)一開具發(fā)票結(jié)算，運費由運輸公司收取；分包公司同時給運輸公司開具發(fā)票，運輸公司再向分包公司支付運費。從整個過程來看，完全符合條例的相關(guān)規(guī)定，可以執(zhí)行差額納稅的政策，從而減少運輸公司的納稅基數(shù)，避免了運輸公司同分包公司重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條對收入扣除項目所使用的單據(jù)做了嚴格規(guī)定。運輸企業(yè)要想執(zhí)行差額納稅，除運輸業(yè)務分包必須符合規(guī)定條件外，還應當選擇正規(guī)的分包運輸企業(yè)，才能保證分包公司能夠提供合法的憑證——運輸發(fā)票，作為扣減營業(yè)額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經(jīng)濟實力和運輸規(guī)模，以避免運輸過程中可能出現(xiàn)的運輸風險，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會危害，給自己帶來不可預見的風險。為保險起見，要慎重選擇分包公司，簽訂運輸業(yè)務分包合同，注明各自的權(quán)利義務，以明確責任，防范風險，同時也可作為稅務稽核差額納稅的依據(jù)。

對于差額納稅的賬務處理，《營業(yè)稅暫行條例》中沒有特別說明，應當遵循相關(guān)的會計準則。這樣賬務處理難免會出現(xiàn)分歧。分歧關(guān)鍵點在于收入的確認和收到分包人開具發(fā)票的賬務處理。有的觀點認為，公司對客戶的收入應以公司開具的發(fā)票為準，即全額確認收入，收到分包公司開具的發(fā)票作為運輸成本列支；有的觀點認為，收到分包公司開具的發(fā)票，直接沖減運輸公司的收入。第一種觀點是一種慣性思維，即每個公司開具發(fā)票金額都全部確認為收入，理論上是有一定道理的。對這種做法，筆者認為有失偏頗。最起碼違背了《營業(yè)稅暫行條例》關(guān)于運輸公司對外分包運輸業(yè)務營業(yè)額的確認原則。首先，運輸公司的實際收入并非是開票總額，而是扣除分包公司運費的差額。以所開具發(fā)票金額作為收入記賬，是虛增了運輸公司的收入，與實際情況不符。其次，分包公司開給運輸公司的發(fā)票，也不是運輸公司發(fā)生的成本費用，不能作為運輸公司的成本費用列支，否則會造成收入、成本費用的不匹配，造成財務信息不實，容易誤導投資者，對公司領(lǐng)導的決策制定也會造成不利影響。分包公司開給運輸公司的發(fā)票是分包人的實際運費收入，是對運輸公司業(yè)務合作的確認依據(jù)，也可證明運輸公司和分包公司共同完成運輸合同。第二種觀點則較好地體現(xiàn)了《營業(yè)稅暫行條例》中有外包運輸業(yè)務的營業(yè)額的確認原則。運輸公司先以開具發(fā)票金額計入收入，然后以分包人開具的發(fā)票，紅字計入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實際發(fā)生額，即差額，也符合《營業(yè)稅暫行條例》中差額納稅的相關(guān)規(guī)定。為便于分別查詢運輸公司的實際開票金額和分包人的開票金額，筆者認為可以在“主營業(yè)務收入”科目下分別設置“運輸公司開票金額”和“分包公司開票金額”二級科目?！斑\輸公司開票金額”二級科目貸方反映的是運輸公司的實際開票金額；“分包公司開票金額”二級科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結(jié)算運費發(fā)票的金額。“主營業(yè)務收入”一級科目的貸方反映的是運輸公司的應稅收入，即運輸公司開票金額扣除分包公司開票金額的差額。此法較好體現(xiàn)了理論和實踐的有機結(jié)合，也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的收入確認原則。

明確了差額納稅的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)賬務處理方法之后，運輸公司還要注意以下幾個問題。

1.簽訂、保管好分包合同。這是稅務主管部門確定運輸公司是否符合差額納稅的基本依據(jù)，也是運輸公司同分包人明確權(quán)利、義務的書面證明。同時還要保存好分包人的運輸明細資料，以備稅務部門稽查。

2.印花稅要按運輸公司實際開票金額繳納。運輸公司的營業(yè)稅雖然是按差額計算繳納，但對運輸合同印花稅，《營業(yè)稅暫行條例》卻沒有提及，則只能按照原先的規(guī)定執(zhí)行：按開票收入全額計提繳納。

篇5

關(guān)鍵詞：總承包方 建筑行業(yè) 涉稅風險 有效措施

一、我國建筑業(yè)總包方涉稅風險具體分析

據(jù)調(diào)查顯示，我國建筑業(yè)總包方涉稅風險的具體表現(xiàn)主要分為兩大類，一種是納稅金額重復風險，另一種是嚴重的稅款金額滯納風險。其中第一種風險的發(fā)生主要是由兩種規(guī)定變化造成的，分別是可以抵扣的相關(guān)項目規(guī)定和扣繳義務規(guī)定。

（一）轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小

在以往的舊條例中是這樣規(guī)定的：工程總包方的營業(yè)額是需要排除所有分包方和轉(zhuǎn)包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營業(yè)額。

新規(guī)定里這樣闡述：總包方的營業(yè)額是自身獲得的所有價款及價款以外的所有費用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。

伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉(zhuǎn)包抵扣業(yè)務被取消了，只有分包業(yè)務才能享有差額征稅的待遇。國家頒布相關(guān)文件規(guī)定，嚴肅禁止建筑工程實行轉(zhuǎn)包業(yè)務。轉(zhuǎn)包行為的具體表現(xiàn)刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業(yè)務轉(zhuǎn)手給他人；另一種是把承包工程的全部業(yè)務進行肢解，重點是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區(qū)別開來，分包給不同的人。國家頒布的相關(guān)文件中，不僅只有一條強調(diào)建筑業(yè)中轉(zhuǎn)包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關(guān)法律法規(guī)都做出了重點強調(diào)。針對建筑工程出現(xiàn)轉(zhuǎn)包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國家已嚴厲禁止轉(zhuǎn)包行為，相應的轉(zhuǎn)包價款必定會被扣除在營業(yè)額的計算中。

由于相關(guān)規(guī)定的革新已逐步與法律法規(guī)相吻合，建筑業(yè)總包方倘若在工程進行的過程中出現(xiàn)任意違法違規(guī)行為，都會直接導致抵扣款項發(fā)票無法發(fā)揮其作用，很大程度的增加了稅務壓力，造成繳稅金額重復的風險發(fā)生。

現(xiàn)如今，新條例規(guī)定建筑業(yè)已經(jīng)不擁有差額征稅的優(yōu)惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區(qū)分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項目歸為一類，以便于抵扣分包款額。

（二）總包方的扣繳義務被取消

新條例推出后，相關(guān)規(guī)定也發(fā)生改變，以往的扣繳義務人是由建筑工程的總包方的總負責人承擔，現(xiàn)在卻取消了。

國家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務去代扣營業(yè)稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個人，都是不被相關(guān)稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項目執(zhí)行中，分包方務必要學會拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進行。

雖然，總包方以往履行的扣繳義務已被取消，分包方的納稅行為變得獨立起來，為了幫助總包方順利的申報相關(guān)抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發(fā)票作為憑證依據(jù)提供給總包方，同時要求所需繳納的稅金要根據(jù)抵扣之后的差額進行計算。倘若分包方的數(shù)據(jù)發(fā)票提供不能及時完成，導致總包方相關(guān)抵扣的申報過程難以得到批準，從而致使嚴重的稅收金額重復風險發(fā)生。

（三）預付款額納稅時間發(fā)生變化

在關(guān)于納稅時間的規(guī)定方面，以往與現(xiàn)在也有很大的不同。以往要求的納稅時間是納稅人明確獲得營業(yè)收入的當天，而現(xiàn)如今的納稅時間細化為兩種情況，一種是納稅人在進行應稅勞務時和進行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時；另一種是不動產(chǎn)的銷售工作最終獲得營業(yè)收入的當天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務的時間就是需納稅的時間。

以往，總包方履行納稅義務一般是在建筑項目工程大約進行到中后期階段的時候，總包方通過與業(yè)主辦理相關(guān)的結(jié)算手續(xù)，然后到相關(guān)稅務機關(guān)正式履行納稅義務，其中預付款額，暫時不需繳稅。自新條例推出后，計稅方式發(fā)生了全新的變化，預售款額的稅務必須及時交付，若不能及時完成，會導致稅款金額滯納風險的發(fā)生，不僅影響了自身的信譽，可能被稅務機關(guān)要求罰款。

二、強化涉稅風險控制的有效措施

（一）努力符合抵扣項目相關(guān)新規(guī)定

為符合折扣相關(guān)項目的新規(guī)定要求，在建筑工程項目實現(xiàn)過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業(yè)必須自覺執(zhí)行查賬征稅，分包方首先不能是個人，最重要的是必須具備較強的建筑資質(zhì)。建筑項目的及時備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務行為都需及時詳細的記載，一定程度的給稅務機關(guān)的工作帶來了便利，同時，分包方需要及時的向總包方提供相關(guān)繳稅的發(fā)票作為憑證，便于總包方申報相關(guān)稅收的抵扣。新條例中對于抵扣的限制問題要時刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優(yōu)惠待遇。同時，總包方想要順利享有差額抵扣優(yōu)惠，必須按照法律要求保證申報程序的完整。

（二）努力適應扣繳義務取消的局面

面對扣繳義務的取消，僅僅注重分包方的嚴謹選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內(nèi)容的重要性也不容忽視，現(xiàn)在，總包方與分包方在合同內(nèi)容的簽署上普遍存在一個誤區(qū)，將稅收價格排在工程總價之外。不管應繳稅額是由分包方自己承擔還是由總包方代為承擔，分包方的實體不會改變，其在分包合同的性質(zhì)也不會改變，要求必須履行納稅義務，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發(fā)生不必要的糾紛。

工程的計量和結(jié)算手續(xù)需要及時辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發(fā)票申請業(yè)務已經(jīng)不能向以往一樣，全權(quán)由總包方一方承擔，同時總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務被取消，總包方?jīng)]有權(quán)利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結(jié)算手續(xù)等一系列相關(guān)手續(xù)的及時辦理，快速得到發(fā)票，有效節(jié)約時間。

針對分包方開票業(yè)務中的問題，必須強化其管理工作。在建筑業(yè)中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時相關(guān)專業(yè)知識及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發(fā)票業(yè)務存在的問題發(fā)生涉稅風險從而影響到工程的進程，必須要加大管理力度，要求每個分包方都需定期及時的向稅務機關(guān)登記備案，必須保證相關(guān)發(fā)票的規(guī)范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據(jù)提供工作不能及時的完成，總包方可以通過與稅務機關(guān)相互協(xié)商，保證工作的順利進行。

（三）努力符合預付款額納稅時間的變化

針對預收的稅金，必須嚴格根據(jù)新條例中的時間要求履行納稅義務，實現(xiàn)預收款項由開具收據(jù)形式向及時申報及時納稅轉(zhuǎn)變。同時，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務，有效避免滯納風險的發(fā)生，有效保證企業(yè)良好形象的樹立，保證企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益的不斷提升。

針對工程的進度款和結(jié)算款，盡管存在部分未能收到款項，仍需及時的繳納稅收，這樣做不僅符合會計核算的原則要求，同時使權(quán)責發(fā)生制也得到有效保障，從而有效避免風險的發(fā)生。

三、結(jié)束語

自國家針對建筑業(yè)制定了新條例以來，稅務相關(guān)的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，建筑業(yè)想要有效的避免涉稅風險就必須努力符合稅務相關(guān)新規(guī)定的要求，針對轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小；總包方的扣繳義務被取消以及預付款額納稅時間發(fā)生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發(fā)現(xiàn)自身的不足并努力改善。建筑業(yè)通過落實本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風險，促進自身長遠的發(fā)展。

參考文獻：

篇6

20xx年最新安徽省房產(chǎn)稅實施條例全文第一條 根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，制定本細則。

第二條 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，其范圍按現(xiàn)行行政區(qū)劃確定。

第三條 房產(chǎn)稅均按其原值一次減除30%后的余值計算。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)會同房產(chǎn)主管部門參考同類房產(chǎn)核定。

出租房產(chǎn)，以租金收入為計稅依據(jù)。

第四條 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第五條所規(guī)定的自用的房產(chǎn)，是指各該單位辦公、業(yè)務和生活使用的房產(chǎn)，不包括出租房產(chǎn)和非本單位業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房。

第五條 企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園、醫(yī)院(包括門診部、診療所)等自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第六條 經(jīng)房管部門和主管部門鑒定的危房、停止使用的房產(chǎn)和其他納稅確有困難的房產(chǎn)，經(jīng)市、縣人民政府批準，可減征或免征房產(chǎn)稅。

第七條 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)座落地點繳納。房產(chǎn)不在一地的，按房產(chǎn)座落地點分別繳納。

第八條 房產(chǎn)稅按年征收，分季或半年分期繳納。具體納稅期限由市、縣稅務局確定。

篇7

新修訂的細則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字數(shù)也減少了400字左右，但是實質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因為不動產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從20__年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。

4、刪除了原細則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。原《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）對此的規(guī)定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于20__年下發(fā)了“國稅發(fā)[20__]117號文”、20__年下發(fā)了“國稅發(fā)[20__]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進行了規(guī)范，廢除了重復征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據(jù)。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內(nèi)容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關(guān)對“價外費用”的不同理解，統(tǒng)一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規(guī)定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業(yè)稅。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。

1 、減除營業(yè)額的規(guī)定

新細則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

2 、營業(yè)額扣除的規(guī)定

新細則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

上述兩項規(guī)定，“財稅〔20__〕16號文”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規(guī)范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規(guī)定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。

關(guān)于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔20__〕__號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

在實際工作中，“財稅〔20__〕__號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認為細則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執(zhí)行。

（六）調(diào)整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出

，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財稅〔20__〕16號文”的規(guī)定是不一致的。

“財稅〔20__〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關(guān)列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

而按照新細則的規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業(yè)稅。

新細則關(guān)于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔20__〕16號文”曾經(jīng)對“合法有效憑證”進行過規(guī)定，但是新細則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。

原細則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。

這一規(guī)定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調(diào)增了營業(yè)稅起征點

原細則規(guī)定的營業(yè)稅起征點，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況發(fā)生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。

這一調(diào)整，對拉動內(nèi)需、進一步調(diào)動小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發(fā)生時間的內(nèi)涵

新細則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”的內(nèi)涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

作為納稅義務人，在簽訂經(jīng)濟合同時必須考慮納稅義務的發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間

新細則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)），采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

“財稅〔20__〕16號文”曾規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

因此，新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間。即從20__年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產(chǎn)生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構(gòu)所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個別納稅人在勞務發(fā)生的、土地或者不動產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領(lǐng)會稅收政策變化的精神實質(zhì)，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。

特別提醒：

篇8

【關(guān)鍵詞】　資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；涉稅分析

中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)01-017-02

隨著經(jīng)濟全球化進程的加速，以及我國經(jīng)濟的發(fā)展步伐加快，我國需要出現(xiàn)一批行業(yè)“領(lǐng)頭羊”式的大型企業(yè)。在我國企業(yè)重組各項制度不斷完善的過程中，總分支機構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的財稅處理問題逐漸突顯。

分公司是與總公司相對應的一個概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務分布于全國各地甚至許多國家，而這些企業(yè)的業(yè)務實體是公司所設置的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)，這些分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)就是所謂的分公司，而公司本身則稱之為總公司。分公司的法律特征有：1、分公司是由隸屬公司依法設立的； 2、分公司沒有自己獨立的財產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營活動中的負債由隸屬公司負責清償； 3、分公司不獨立承擔民事責任，沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機關(guān)； 4、分公司沒有獨立的名稱，其名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

總分支機構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等則屬于無形資產(chǎn)。在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)在進行財稅處理時過于草率，留下了不小的財稅風險。

一、增值稅方面

從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》正式實施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機構(gòu)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，是否需要開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅？《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；另外，國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條明確，前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務處理也存在差異。

也就是說，在總分機構(gòu)統(tǒng)一核算（不獨立計算盈虧和會計決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應視同銷售繳納增值稅。對于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)，應區(qū)分幾種情況分別處理：

如果總機構(gòu)向分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質(zhì)，因此，就不用視同銷售繳納增值稅。在此情況下，總機構(gòu)的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。賬務處理應為：

（總機構(gòu)）

借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—劃出資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)。

（分支機構(gòu)）

借：固定資產(chǎn)

貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—劃入資產(chǎn)。

如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時的“固定資產(chǎn)”就應視同前述的“貨物”，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時應確認收入，開發(fā)票并計提營業(yè)稅。如果該項固定資產(chǎn)為機械設備，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

篇9

第二條在本省城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照《條例》和本辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。

城市、縣城、建制鎮(zhèn)的具體征稅范圍，由市、縣人民政府根據(jù)依法批準的城市規(guī)劃和建制鎮(zhèn)規(guī)劃確定。工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各州（地、市）人民政府確定。

第三條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。

納稅人或者地方稅務機關(guān)對納稅人實際占用土地面積有異議的，以國土資源管理部門組織測量的結(jié)果為準。

第四條土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關(guān)負責征收。

第五條本省土地使用稅適用稅額幅度，依照《青海省城鎮(zhèn)土地使用稅稅額表》的規(guī)定執(zhí)行。

第六條市、縣人民政府應當按照《青海省城鎮(zhèn)土地使用稅稅額表》所列土地等級和稅額幅度，根據(jù)當?shù)厥姓ㄔO狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，制定適用等級的具體范圍和相應的適用稅額標準，經(jīng)州（地、市）人民政府審核后，報省人民政府批準執(zhí)行。

第七條占用下列土地免繳土地使用稅：

（一）《條例》第六條所列土地；

（二）經(jīng)批準開荒整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅10年；

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定免繳土地使用稅的其他用地。

第八條除《條例》第六條及本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由所在地地方稅務機關(guān)審核后，按照稅收管理權(quán)限審批。

第九條單位和個人將下列免繳土地使用稅的土地用于生產(chǎn)經(jīng)營或者建房出租的，應當從改變土地用途或者出租土地使用權(quán)的次月起繳納土地使用稅：

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（六）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

第十條土地使用稅按年計算、分季繳納。分季繳納的稅款應于季度末10日內(nèi)繳納。

納稅人年繳納稅額在5000元（含5000元）以下的，實行全年一次性繳納，繳納時間為每年第一季度末10日內(nèi)。

第十一條納稅人應當在地方稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，將實際占用土地的權(quán)屬、位置、面積、用途等情況，如實向所在地的地方稅務機關(guān)申報。新征用的土地和納稅人住址變更、土地使用權(quán)發(fā)生變動的申報期限為30日。

國土資源管理部門應當及時向土地所在地的地方稅務機關(guān)提供土地權(quán)屬變更、實際占用土地面積等相關(guān)信息資料，配合地方稅務機關(guān)做好土地使用稅的征管工作。

第十二條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《條例》及本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

篇10

一、企業(yè)向銀行借款的財稅處理

(一)基本規(guī)定

企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這費用就包括財務費用?！睂嵤l例第三十八條又補充：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出?！?/p>

這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借款，其合理利息費用是可以在稅前扣除的。

(二)具體扣除項目

在合理的前提條件下，向銀行等金融機構(gòu)借款費用的具體內(nèi)容包括三個部分：

一是借款利息，即按銀行利率計算的利息支出。

二是輔助費用。《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》第十條對借款輔助費用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計人當期損益”。因此，將為項目貸款發(fā)生的輔助費用，比如測繪費、保險費、評估費、審計費等，計人間接費用符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，也與稅收政策一致。

三是浮動利息。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。利息浮動的部分，也是可以在稅前扣除的。

(三)資本化的相關(guān)規(guī)定

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用1應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。另外，購置、建造活動發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理。”

這就明確，在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

二、企業(yè)向其他企業(yè)借款的財稅處理

(一)基本規(guī)定

實施條例第三十八條明確：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即不超標的利息準予扣除?！?/p>

對于關(guān)聯(lián)方之間的借貸，《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)明確：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

稅法為企業(yè)之間的資金拆借進行了界定，在標準之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準予扣除。”

(二)具體問題的處理

企業(yè)之間的拆借活動涉及一些納稅問題，這個必須正確處理，以防范稅收風險。

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除處理

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財稅[2008]121號文第二條規(guī)定：“企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?/p>

舉例說明：假如A企業(yè)實際稅負高于關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實際稅負低于B企業(yè)，則利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

2.才口除依據(jù)的獲得問題

借款費用扣除的主要憑據(jù)是對方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應給利息支付方開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅?！蛾P(guān)于印發(fā)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)明確：“非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費等均應視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！?/p>

《發(fā)票管理辦法》也明確：交易必須取得對方開具發(fā)票，否則，不得入賬報銷。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對一般企業(yè)(非金融企業(yè))來說，從事資金拆借(屬于金融業(yè)務)還不能自開利息發(fā)票，要向稅務機構(gòu)申請代開。

三、企業(yè)向個人借款的財稅處理

在企業(yè)實務中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個人借款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財稅問題也必須正確處理，不然，就會潛伏一定的財稅風險。

(一)基本規(guī)定

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定如下：

“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]12l號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！?/p>

國稅酬2009]777號文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標準之內(nèi)，才可以在稅前扣除。

(二)涉稅問題的處理

企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個方面，一是個人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題。

1.個人收入的納稅問題

個人借款給企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。國稅函[1995]156號文的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。

比照上述法規(guī)，個人借款給企業(yè)取得的利息，應按5％的稅率繳納營業(yè)稅，同時按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。

2.在稅前扣除問題

企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，必須取得合法的發(fā)票才能稅前扣除。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

在“以票控稅”的稅收環(huán)境中，沒有發(fā)票稅務機關(guān)是不會認可的。所以，個人只有向稅務機構(gòu)申請代開發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票才能據(jù)以作為稅前扣除的條件；向稅務機構(gòu)申請代開發(fā)票時，稅務機構(gòu)要代征個人的稅款。此時企業(yè)將不再代扣個稅。

(三)企業(yè)向個人借款應注意的問題

一是注意這個個人是否是股東，若是股東則涉及關(guān)聯(lián)交易；二是注意穩(wěn)健。在穩(wěn)定壓倒一切的環(huán)境中，企業(yè)向職工借款，并不是你履行了手續(xù)就是合法的，那還得看結(jié)果：如果最后皆大歡喜，那你這借款就是合法的；如果企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，那你就是非法集資。

四、借款費用的審點和節(jié)稅籌劃思路

(一)借款費用的審點

從稅收和審計的角度來看，借款費用的審查目的是讓企業(yè)“木直中繩”，不要違反相關(guān)法規(guī)，侵占國家利益。其審點大致包括四個方面：一是手續(xù)審查，查驗借款手續(xù)是否完善，是否合法；二是資本化審查，主要查看“應該資本化的借款費用是否資本化了”，防止企業(yè)把應該資本化的費用列入當期成本，逃避稅收；三是審查超標扣除，依據(jù)規(guī)定的指標，查看企業(yè)是否超出標準列支借款費用，四是審查違規(guī)扣除問題，這主要審查那些目無法紀的入賬行為，確保國家稅基不受侵蝕。此外，個稅的代扣代繳也是審查的一個要點。

(二)借款費用的節(jié)稅籌劃思路

節(jié)稅籌劃說白了就是選擇納稅低成本的策略。針對借款費用，我們給出一些節(jié)稅籌劃點和思路。

1.合法扣除，防范風險。要保證企業(yè)的長治久安，借款費用必須在稅前合法扣除，這就要求企業(yè)必須履行相關(guān)手續(xù)，在操作過程中注重其合法性，不被稅務懲處，就節(jié)約了納稅成本。

2.注意借款費用資本化的問題。因借款費用資本化有一定的條件，滿足條件就要資本化，條件不夠則不需要資本化。在實務中注意這些細節(jié)，有助于降低納稅成本。

3.關(guān)注具體的稅收條款。例如，《國家稅務總局關(guān)于貨款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]13號)規(guī)定：“企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務公司統(tǒng)借統(tǒng)還貨款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。