導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計思路及方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財政專項資金效益審計的總體思路與原則

財政專項資金效益審計的總體思路是：改進傳統(tǒng)做法，實現(xiàn)審計思維模式和審計理念的轉(zhuǎn)變，強化效益審計意識，提高審計質(zhì)量，堅持“四個結(jié)合”、實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”、突出“三個重點”，力求取得實效。

1、堅持“四個結(jié)合”即常規(guī)審計與專項審計相結(jié)合，全面審計與重點審計相結(jié)合，審計與審計調(diào)查相結(jié)合，微觀審計與宏觀審計相結(jié)合。

2、實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”。第一，把以檢查財政專項資金活動為主向檢查資金、業(yè)務(wù)、決策、效能并重轉(zhuǎn)變。改進以查錯糾弊為主的傳統(tǒng)審計模式，不僅關(guān)注財政專項資金使用的“對不對”，更要關(guān)注使用得“好不好”，在監(jiān)督財政專項資金分配、撥付環(huán)節(jié)的同時，重點檢查項目資金的使用效果，對資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進行綜合評價；第二，轉(zhuǎn)變就賬查賬的慣性思維，充分運用審計調(diào)查手段，堅持賬內(nèi)審計與賬外調(diào)查相結(jié)合，對財政專項資金的投放決策和決策落實情況與相關(guān)政策執(zhí)行中存在的機制不完善、制度不健全等情況跟蹤調(diào)查，為黨委和政府決策提供有價值的信息與合理化建議；第三，從微觀入手，宏觀著眼，以點帶面對發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，更多的從經(jīng)濟社會發(fā)展大局環(huán)境去認識，從制度和機制層面分析原因、提出建議和規(guī)范管理，實現(xiàn)由單純監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)發(fā)展型轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)功能”。

3、財政專項資金效益審計項目選擇性上，重點應(yīng)放在三個方面：一是重點對老百姓關(guān)心和社會關(guān)注的“三農(nóng)”、社會保障、教育、公用事業(yè)及環(huán)保等專項資金效益進行的審計，評價其經(jīng)濟效益和社會效益，促進社會和諧發(fā)展；二是重點實施政府部門績效審計，分析評價政府部門履行職責(zé)時運用財政資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)節(jié)約高效的政府等情況；三是重點對政府投資的重大項目進行竣工決算、跟蹤、概算審計，關(guān)注決策失誤、管理混亂、損失浪費等問題，進一步規(guī)范項目管理、減少損失浪費、控制投資，提高政府投資的質(zhì)量、效率和效益。

二、財政專項資金效益審計實施應(yīng)抓住五個重點環(huán)節(jié)

1、審計財政預(yù)算資金分配使用的效益性。對財政預(yù)算資金分配的公允性、使用的效益性從量的分析和質(zhì)的判斷角度出發(fā)，提出完善財政預(yù)算資金分配使用的意見和建議。重點關(guān)注三個環(huán)節(jié)，一要關(guān)注各類專項資金制度建設(shè)，詳細審查專項資金項目是否有專門的部門進行管理，相關(guān)部門是否建立有效的內(nèi)控制度；二要關(guān)注專項資金撥付程序，審查是否存在項目的申請、批復(fù)、下達不同步，資金下達不及時，影響項目執(zhí)行的情況；三要關(guān)注資金是否專款專用，配套資金是否及時到位。

2、審計財政專項資金撥付的及時性和完整性。一是采用計算分析法，將財政專項資金在各環(huán)節(jié)實際停留的時間與法定撥付時間進行對比，檢查財政專項資金有無被長時間滯留，有無被轉(zhuǎn)移、擠占和挪用。二是以資金流向為主線，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進行跟蹤審計。通過有重點的詳查或抽查等方法，檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位的資金數(shù)額是否真實，揭示財政部門、各級主管部門是否按指標(biāo)、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額、規(guī)范地撥付資金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費現(xiàn)象。

3、審計財政專項資金使用的真實性、合法性。一是檢查財政專項資金支出依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否真實、票據(jù)是否合法，特別要關(guān)注大額支出款項，根據(jù)資金流向跟蹤延伸，向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無已收到的?？钸`規(guī)流出使用單位的情況，若有則應(yīng)深入進行追蹤延伸，向具體用款單位延伸審計，查清資金支出的最終結(jié)果；二是重點關(guān)注專項資金結(jié)余的分布狀態(tài)。關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)時間長、金額大的專項補助款。核實是否有具體真實的項目，是否有國庫資金做保證，有無以結(jié)轉(zhuǎn)為名將專項資金用于平衡預(yù)算的問題，有無因項目情況變化導(dǎo)致專項補助失去原有意義而造成資金閑置的問題。

4、重點項目資金效益審計。專項資金的效益審計一定要突出重點，著力關(guān)注投資數(shù)額巨大的重點工程項目資金的使用效益，著力關(guān)注與廣大人民群眾利益相關(guān)的民生工程資金的使用效益。一是通過調(diào)查、實地察看、分析等方法，審核項目立項的真實性、可行性研究報告的可靠性，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，審核項目立項依據(jù)是否充分，為進一步審計提供方向性和線索；二是重點審核項目工程預(yù)算的合法性，檢查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是否充分、合理，決算是否真實，有無采用虛列工程量、高套定額標(biāo)準(zhǔn)，虛估冒算手段，騙取或貪污建設(shè)資金的問題；三是通過實地查看，專家咨詢等方法，審查工程質(zhì)量監(jiān)理和工程竣工驗收手續(xù)是否齊全、合規(guī)，判定工程質(zhì)量是否存在不安全隱患；四是分析研究資金投入、產(chǎn)出效益。主要關(guān)注盈利能力、償債能力、拉動經(jīng)濟與推動社會事業(yè)發(fā)展效益。

篇2

智能手機市場一直由手機巨頭們的高端產(chǎn)品領(lǐng)銜，而低價智能手機一直就是“雷聲大，雨點小”。然而，這一現(xiàn)狀隨著高通的進入，即將發(fā)生改變。

日前，高通公司工程部高級副總裁史蒂夫?斯普里格透露，一項面向手機設(shè)計公司這類中小型客戶的100美元（約合人民幣700元）以下Android智能手機方案將大規(guī)模出貨。

在剛剛過去的2010年中，Android機型的市場份額呈爆炸性增長。在眾人紛紛將關(guān)注的目光投向iPhone4、摩托羅拉新一代Droid X等一系列高端智能手機的同時，無線通訊領(lǐng)域的一些大型廠商卻開始對低價智能手機表現(xiàn)出十足的興趣。有業(yè)內(nèi)人士表示，2011年智能型手機至少有4億部，而誰可以吃下低價智能手機這塊蛋糕，在新一輪的芯片大戰(zhàn)中便具有主動性。

目前，高通、博通、聯(lián)發(fā)科正在密切關(guān)注這個巨大的潛在市場。史蒂夫?斯普里格表示，將高端智能手機的先進功能植入低價手機中，就會吸引消費者升級現(xiàn)有手機，因此，公司能銷售更多的手機芯片。

在高通透露即將大規(guī)模推出700元以下低價智能手機的同時，聯(lián)發(fā)科也加快了出貨步伐，力推其低價智能手機MT6516。此外，芯片巨頭博通也向外表示，公司正在生產(chǎn)一款雙核心處理器，將推出整合有Wi-Fi功能的Android 3.5G低價智能型手機芯片。這是否預(yù)示著一直“只聞其聲，不見其人”的低價智能手機浪潮即將來襲？

需求巨大

2010年，中國三大運營商紛紛發(fā)力中檔價位的3G智能手機，并且將重點放在發(fā)展千元智能手機上。中國聯(lián)通和中國電信分別聯(lián)合中興、華為等手機廠商了千元Android手機，將入門級智能手機的最低門檻定在了990元。據(jù)此，中國電信負責(zé)人曾表示，在我國，現(xiàn)有價位相對較低的智能手機和3G手機還不能夠完全滿足用戶的需求，因此亟需開發(fā)出令用戶滿意，并且價格低廉的手機。

回望過去的一年，智能手機市場的發(fā)展如火如荼。正如對互聯(lián)網(wǎng)的強烈需求一樣，越來越多的年輕人群開始成為低價智能手機的擁護者，加之中低收入人群數(shù)目十分可觀，因此他們在選擇更換手機的時候，對于低價智能手機的傾向性就愈發(fā)明顯。據(jù)此，業(yè)內(nèi)人士分析稱，低價智能手機可以在“手機更換”上面下功夫，利用龐大的“換機”人群抓住市場關(guān)注度，從而更好地定位目標(biāo)市場，為以后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

伴隨著智能手機逐漸普及，價格昂貴的手機逐漸受到各種限制，而智能手機價格平民化已經(jīng)成為手機發(fā)展的趨勢。低價、開放的Android系統(tǒng)手機越來越受到廣大消費者的青睞。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，越來越多的消費者有意向在不久的將來購買智能手機，同時也表明會在同等功能的條件下選擇價格相對便宜的智能手機。另有一部分消費者表示，曾經(jīng)使用過低價智能手機，并且感覺很好。“由此看來，低價手機的用戶滿意度很高。”有業(yè)內(nèi)人士這樣告訴記者。

廝殺

ARM美國無線相關(guān)人士表示，“中國市場對價格還是比較敏感的，推廣更實惠的智能手機不僅滿足了眾多消費者的需求，也為內(nèi)地芯片廠商提供了更多的商業(yè)機會?！比缃?，隨著市場需求的不斷增加，包括高通、博通和聯(lián)發(fā)科在內(nèi)的這些廠商紛紛將目標(biāo)瞄準(zhǔn)了新興的低價智能手機市場，在帶來商機的同時無疑又將在這些廠商之間展開新一輪的爭奪。

在這場即將到來的芯片大戰(zhàn)中，高通、博通和聯(lián)發(fā)科似乎都躍躍欲試，紛紛使出撒手锏。在此期間，高通將推出價格低至700元人民幣的Android智能手機，并且大規(guī)模出貨。“在全球，高通公司平均每秒售出36顆芯片。” 美國高通（Qualcomm）公司董事長兼CEO保羅?雅各布在2009年6月初宣稱。這一數(shù)據(jù)也足以證明高通作為無線領(lǐng)域全球最大芯片提供商的實力所在。

但無線芯片領(lǐng)域的草莽英雄聯(lián)發(fā)科的實力也不容小覷。有統(tǒng)計顯示，在過去的兩年里，無論是從其營收還是獲利方面看，都是大幅增長，在全球的排名也隨之上升，逐漸躋身全球前15大半導(dǎo)體公司行列。聯(lián)發(fā)科董事長蔡明介在2010年的股東會上表示出十足的信心，表示目前中國與其他新興手機市場的需求十分有利于聯(lián)發(fā)科未來的發(fā)展。

但從目前來看，高通與聯(lián)發(fā)科各自具備不同的優(yōu)勢，并且二者的競爭日趨激烈。高通擁有世界上最強的智能手機平臺，并且采用高通平臺的Android和WindowsMobile智能手機銷往全球，尤其是歐美日等移動通信的成熟市場。而聯(lián)發(fā)科則憑借其3G技術(shù)TD-SCDMA，吸引著來自中國和其他新興市場的客戶。

然而，目前看來，高通和聯(lián)發(fā)科已經(jīng)開始將對方看做最強勁的競爭對手。由于聯(lián)發(fā)科占據(jù)新興市場的較大份額，并且3G技術(shù)發(fā)展相對成熟，因此，高通難免擔(dān)心這會對自己造成一定的威脅。同時，聯(lián)發(fā)科在發(fā)展的道路上也在左右為難?！耙环矫鎿?dān)心自己的發(fā)展成果成為別人的囊中之物，另一方面卻又擔(dān)心自己停滯不前。二者均有本難念的經(jīng)?！睒I(yè)內(nèi)人士分析稱。

蛻變

伴隨著3G的逐漸成熟，智能手機憑借其日益完善的性能、日漸豐富的應(yīng)用程序以及備受歡迎的個性化設(shè)計逐漸走紅于如今的手機市場，加上其越來越實惠的價格，正受到越來越多的消費者青睞，使得傳統(tǒng)意義上的功能性手機逐漸退避三分。因此，低價智能手機逐漸占據(jù)著越來越多的市場份額，成為了一種勢不可擋的潮流。

業(yè)界認為，低價智能手機時代的到來，在將國產(chǎn)手機推向死胡同的同時似乎又指示著未來的發(fā)展方向。而曾經(jīng)一度備受關(guān)注的山寨手機的生存空間似乎一時間受到了強有力的夾擊。

回首山寨當(dāng)?shù)赖臅r代，無論是2G還是3G，山寨機的撒手锏便是低價，然而如今千元以下低價智能手機的出現(xiàn)，無疑給山寨廠商帶來莫大的威脅。曾有消費者表示，同等價格下，當(dāng)然不會繼續(xù)選擇質(zhì)量與服務(wù)都缺失的山寨手機。在質(zhì)量性能均有保障的正規(guī)品牌手機面前，山寨手機似乎顯得有些無力，在未來即將失去用戶的前提下，如何在產(chǎn)業(yè)鏈中繼續(xù)生存下去？

篇3

一是突出績效審計，探索由常規(guī)性審計向績效審計轉(zhuǎn)變。

財政審計應(yīng)在堅持真實性與合法的基礎(chǔ)上，進一步加大績效審計的力度。財政績效不僅僅指專項資金使用績效，整個政府性財政收支都存在績效問題。財政績效審計應(yīng)突出三個方面：一是正確評估財政收支的經(jīng)濟性。各項收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財政收支的效率性。各項收入是否應(yīng)收盡收，各項支出是否及時撥付到位，追加預(yù)算是否及時等；三是正確評估財政收支的效果性。各項資金收入與支出的結(jié)果是否達到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費情況等，財政審計力求做到“真實、合法、績效”三位一體。

為不斷推動財政績效審計的發(fā)展，在審計實踐中應(yīng)注意圍繞審計目標(biāo)，不斷強化績效意識，從方案制定、重點確定、成果反映、項目總結(jié)等方面，設(shè)定績效評價標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評估財政審計績效。

二是強化決策審計，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計轉(zhuǎn)變。

審計作為促進民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督實現(xiàn)的。監(jiān)督的對象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財、物”。對財政審計而言，對權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財政收支相關(guān)的經(jīng)濟活動決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級政府及其財稅部門的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個主要環(huán)節(jié)，可歸納為財政資金運行過程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財政審計應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對財政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過對預(yù)算編制及調(diào)整的審計，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門的審計，可以制止財政資金在籌集與使用過程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進這些部門規(guī)范管理，提高財政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項審計信息向反映綜合性審計信息轉(zhuǎn)變。

審計信息是審計機關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計主要成果的集中體現(xiàn)。在財政審計中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關(guān)注的焦點與熱點問題，加大審計信息綜合分析力度。同時注意對審計中發(fā)現(xiàn)的單個的、零星的、原始的審計素材進行綜合性加工，有意識地上升到宏觀經(jīng)濟管理的高度進行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個性中關(guān)注普遍性、動態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫一批份量重、價值高、宏觀性強的綜合性審計信息簡報，逐步改變反映審計信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動財政審計成果反映上層次、上臺階。

四是加強綜合審計，探索由“賬本審計”的傳統(tǒng)審計方法向現(xiàn)代綜合性審計方法轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段，以計算機技術(shù)為主要手段的辦公自動化在政府及其部門得到了廣泛應(yīng)用，辦公無紙化進程明顯加快，財（政）稅（務(wù)）銀（行）企（業(yè)）聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享已成為一種趨勢，并呈現(xiàn)出加速發(fā)展態(tài)勢。財政部門的“金財工程”、稅務(wù)部門的“金稅工程”、海關(guān)部門的“金關(guān)工程”建設(shè)已取得了明顯的成效，政府及相關(guān)部門的辦公自動化及管理現(xiàn)代化有力地提高了工作效率。以稅務(wù)機關(guān)的稅收征收為例，全國稅務(wù)系統(tǒng)已建立了以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，形成縱橫交錯的監(jiān)督制約機制。從稅源控制、稅款征收、稅收監(jiān)管、納稅人的應(yīng)征稅款、入庫稅款、罰款及滯納金計算等數(shù)據(jù)實施全程控制，強化了稅收執(zhí)法及清理欠稅的剛性，有力地推動了稅收征管工作的現(xiàn)代化。

篇4

一、內(nèi)部審計工作總體思路

新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險，降低工程成本，為規(guī)范項目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項目日常跟蹤審計與內(nèi)控專項審計相結(jié)合，創(chuàng)新實施項目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風(fēng)險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計工作重點，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質(zhì)量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)專項審計相結(jié)合，事前、事中和事后審計相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項目建設(shè)和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項目審計效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內(nèi)部管理責(zé)任。

二、內(nèi)部審計工作重點

篇5

“思路決定出路”，信息化條件下計算機審計與傳統(tǒng)手工審計模式差異極大，兩者審計風(fēng)險也不一樣。傳統(tǒng)手工審計模式下，審計風(fēng)險的構(gòu)成要素主要為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。而計算機審計，必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數(shù)據(jù)，然后進行轉(zhuǎn)換、清理和驗證，再對數(shù)據(jù)進行分析。在這個過程中，由于審計人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，不能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對審計數(shù)據(jù)的錯誤分析，不能識別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計單位有用的財務(wù)信息：還可能由于系統(tǒng)設(shè)計中對數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計不全面。數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致；或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損或者審計方法不當(dāng)。形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險。另外還可能由于被審計對象的信息系統(tǒng)不完善，出現(xiàn)系統(tǒng)本身的風(fēng)險。因此，在計算機審計的應(yīng)用中，審計風(fēng)險的構(gòu)成要素除了為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險及系統(tǒng)風(fēng)險，如果審計人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險的能力，應(yīng)用計算機審計而產(chǎn)生的審計風(fēng)險會大大提高。所以在信息化條件下開展計算機審計首先必須在思路創(chuàng)新上引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜约訌妼徲嬞|(zhì)量控制。一是審計組對審計項目實施過程中的風(fēng)險進行評估，獲取被審計單位完整的信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析被審計單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，確定數(shù)據(jù)建模思路。二是充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境，及時獲取相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對比分析體系。

二、以完善制度為基礎(chǔ)，健全審計質(zhì)量控制規(guī)范體系

1、落實責(zé)任，強化審計質(zhì)量分級負責(zé)制。按照審計署《審計項目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，細化分解審計質(zhì)量各項要求和責(zé)任，以科室負責(zé)人為審計質(zhì)量第一責(zé)任人，實行審計組長負責(zé)制，對計算機審計項目質(zhì)量責(zé)任實行評估和追究。具體責(zé)任和要求是：（1）審計人員責(zé)任。審計人員負有履行審計職責(zé)和嚴(yán)格遵守審計質(zhì)量控制辦法的責(zé)任。除審計法和審計質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任外，還要對計算機審計實施方案確定分工審計事項的真實性、完整性負責(zé)。（2）審計組長責(zé)任。審計組長負有在科室負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下履行審計職責(zé)，組織指揮計算機審計項目現(xiàn)場實施，確保計算機審計項目質(zhì)量的責(zé)任。除審計法和審計質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計組長對審計項目質(zhì)量責(zé)任負責(zé)外：還要按規(guī)定上傳計算機現(xiàn)場審計A0數(shù)據(jù)包，對其及時性、真實性、完整性負責(zé)。（3）科室負責(zé)人責(zé)任。科室負責(zé)人負有領(lǐng)導(dǎo)、組織本科室審計工作，實施審計項目質(zhì)量控制和管理，督促審計組認真履行審計職責(zé)，確保審計質(zhì)量的責(zé)任。同時還要督導(dǎo)現(xiàn)場審計工作，按規(guī)定檢查批復(fù)審計組上傳的計算機現(xiàn)場審計AO數(shù)據(jù)包，對其及時性、恰當(dāng)性負責(zé)。（4）專職復(fù)核員責(zé)任。專職復(fù)核員負有項目審計質(zhì)量控制的責(zé)任。除審計法和審計質(zhì)量控制辦法規(guī)定的職責(zé)外，還要檢查通報辦公自動化0A與計算機現(xiàn)場審計AO交互情況，指導(dǎo)審計現(xiàn)場工作。

2、嚴(yán)格程序，加強審計質(zhì)量控制管理。切實加強審計工作的動態(tài)控制和管理，按照審計程序，突出抓好計算機審計項目的審前調(diào)查、審計方案編制、審計現(xiàn)場管理、審計日記撰寫等工作，在摸清被審計單位管理和內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況的基礎(chǔ)上，精心制定審計方案及計算機審計實施方案，確保OA與AO交互管理辦法的有效實施，并積極推行審前研討會、審中碰頭會、審后總結(jié)會、案例展評會制度，努力提高審計質(zhì)量和工作效率。

轉(zhuǎn)貼于

3、強化內(nèi)控，嚴(yán)格審計復(fù)核把關(guān)。以審計署6號令為核心，強化審計質(zhì)量內(nèi)部控制和管理，將三級復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，落實復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量，改進復(fù)核辦法，實行審計復(fù)審制。（1）落實復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量。按照審計質(zhì)量控制辦法的要求，層層落實審計組長、科室負責(zé)人、專職復(fù)核員三級復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。確保審計復(fù)核質(zhì)量；通過對審計業(yè)務(wù)、審計程序、適用法律法規(guī)等的監(jiān)督，對電子數(shù)據(jù)書面采集說明、電子數(shù)據(jù)保存、計算機審計程序代碼等進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)和修正審計過程中出現(xiàn)的問題，減少審計項目質(zhì)量缺陷，從而提高電子賬簿審計證據(jù)的質(zhì)量，保證審計證據(jù)可靠無誤。?。?）實行審計復(fù)審制。通過審前調(diào)查、審中碰頭等多種形式，確保計算機審計人員方案的科學(xué)性。審計證據(jù)收集的完整性，審計模型思路的多樣性；專職復(fù)核員復(fù)核把關(guān)前置，與審計組就審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、審計SQL語句分析、證據(jù)收集等同步復(fù)核，提高計算機項目審計質(zhì)量。（3）實行0A交互監(jiān)督。利用0A管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)動態(tài)監(jiān)督和A0遠程審計功能，對審計項目實行動態(tài)監(jiān)督。同時還可以對上報的A0信息包數(shù)掘進行審查，確保審計證據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、以審計流程為主線，全過程加強審計質(zhì)量控制

審前：做好充分的調(diào)查準(zhǔn)備工作審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)。提高信息化條件下的審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。除傳統(tǒng)常規(guī)審計前調(diào)查了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置及財政財務(wù)隸屬關(guān)系、相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策、相關(guān)的審計法規(guī)文件外，還需要獲取滿足審計需要的賬務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括被審計單位的信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的運作情況、數(shù)據(jù)存儲的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數(shù)據(jù)文件。通過充分的審前調(diào)查，編制可行有效的審計實施方案。

篇6

一、立信

把成熟的審計思路傳達給企業(yè)所有者，這是必要的溝通過程。你要確定他用了多少時間和多大興趣直接和你討論內(nèi)部審計問題；把所有的想法變?yōu)閷嶋H行動，把你的產(chǎn)品(審計報告、審計建議書)呈給所有者，這是考驗?zāi)愕慕鉀Q實際問題的能力。你要確認哪些是所有者比較滿意的；哪些是所有者不滿意的。把不滿意的地方做到他滿意。

全面熟悉企業(yè)市場比熟悉企業(yè)生產(chǎn)和集團管理更重要。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)首先是市場做大以后的需要。民營企業(yè)發(fā)展初期生產(chǎn)規(guī)模和市場空間有限。所有者不需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)就完全有能力及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險。隨著銷售市場的擴大，企業(yè)迅速發(fā)展。生產(chǎn)與銷售之間、部門與部門之間、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易之間、所有者與經(jīng)營者之間、集團所有者的方針政策與經(jīng)營執(zhí)行者之間的矛盾等等均以利益沖突為特點顯現(xiàn)出來。尤其是市場終端的存貨、貨款是否按既定流程有效運轉(zhuǎn)？集團政策是否執(zhí)行到位？流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否確實有效？等等都是老板最關(guān)心的核心重點，因此市場的風(fēng)險管制是內(nèi)部審計工作的重中之重。

內(nèi)部審計要有懷疑一切的審計行為和糾正風(fēng)險的過程。前者是企業(yè)所有者的需要，內(nèi)部審計必須站在老板的角度思考問題、理解問題、處理問題。要時刻盯住市場可能出錯的高風(fēng)險領(lǐng)域的具體坐標(biāo)點；后者是內(nèi)部審計的價值所在，是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計報告的重點是切實可行的解決實際問題的特殊方法，目標(biāo)是參與到問題當(dāng)中，把問題解決掉。

二、組建一支獨立、高效運營的內(nèi)審部隊

內(nèi)部審計機構(gòu)強調(diào)思路清晰、方法到位。內(nèi)部審計沒有思路就沒有出路，思路不準(zhǔn)確就會偏離方向；沒有方法就沒有效果，方法不對頭就會事倍功半。

內(nèi)部審計要強調(diào)獨立性。民營企業(yè)的特殊性決定了內(nèi)部審計的存在前題，內(nèi)部審計應(yīng)接受一個確定的機構(gòu)(最好是董事會)或人員(最佳是董事長)的領(lǐng)導(dǎo)和指揮。

審計工作應(yīng)突出客觀性。內(nèi)部審計工作是兩個人以上來完成的工作；審計人員不一定是專家，但必須是復(fù)合型人才；內(nèi)審人員應(yīng)具備迅速發(fā)現(xiàn)問題并能夠準(zhǔn)確提出符合實際情況切具可行性的解決問題方法的能力。

根據(jù)市場需求，確定內(nèi)部審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)和隊伍規(guī)模。

三、突出重點有序運作

1.確定內(nèi)審目標(biāo)

審計目標(biāo)必須與所有者的目標(biāo)適時保持高度一致；審計目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：一、維護企業(yè)財產(chǎn)安全；盯住老板的資財正常流轉(zhuǎn)，不受侵犯。二、增加企業(yè)經(jīng)濟效益；積極尋找降低成本的途徑、維護資金正常周轉(zhuǎn)速度、促進產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)有效運行。三、幫助企業(yè)機構(gòu)提高工作效率、效果；迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響事業(yè)發(fā)展的具體原因、明確是程序制度問題；還是責(zé)任人的不作為問題。審計實踐中，在確定審計目標(biāo)重點、范圍、資源配置時，首先要參照所有者關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的時間、重點區(qū)域和內(nèi)容來確定。通常審計目標(biāo)按以下順序排列：市場業(yè)績和效率審計目標(biāo)；集團部門行政、服務(wù)效率和效果審計目標(biāo)；產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效益審計目標(biāo)。

2.圍繞審計目標(biāo)開展審計工作，解決實際問題

民營企業(yè)在集團化經(jīng)營條件下，企業(yè)所有者絕大多數(shù)時間和精力以及資金投入都在市場。市場審計應(yīng)關(guān)注銷售政策的全面執(zhí)行，物流、資金流順暢、資產(chǎn)安全；重點是市場環(huán)境下各級經(jīng)營者的執(zhí)行能力和對企業(yè)的忠城度；目標(biāo)是市場存貨和業(yè)績現(xiàn)金流。市場審計一切從效益出發(fā)，保證和披露真實的經(jīng)營結(jié)果，不要干擾其經(jīng)營過程。既定目標(biāo)實現(xiàn)了，銷售政策可以變通運用。變通的政策被市場認可后，可反饋到集團甚或成為集團政策推廣實施。既定政策在執(zhí)行過程中影響市場發(fā)展或操作性不強制約市場發(fā)展的要及時通過審計渠道反饋給集團高管層。在這里審計不能搞教條主義，審計充當(dāng)?shù)氖欠?wù)角色，履行的是協(xié)調(diào)、保護市場發(fā)展的職能。市場需要什么樣的審計機制，企業(yè)就要建立什么樣的審計機制，內(nèi)部審計定位準(zhǔn)確就會促進市場發(fā)展。

四、要有做艱苦工作的心里準(zhǔn)備

民營企業(yè)在重多方面存在不確定性，永遠別指望審計范圍不受限制；一些所有者認為暫時不需要審計的地方他會叫停你正在做的工作，哪怕你的審計計劃已經(jīng)過他的批準(zhǔn)；市場千變?nèi)f化，職業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)參差不齊。千萬不要認為你的“審計報告”“審計建議書”是靈丹妙藥；“定性不準(zhǔn)、報告失真”“操作性不強、影響市場發(fā)展”這兩頂大帽子隨時都會扣到你的頭上。內(nèi)部審計能快速披露和解決所有者與經(jīng)營者的利益沖突，卻沒有法律義務(wù)和現(xiàn)實能力變通和解決國家與地方、國家與企業(yè)的政策抵觸及利益上的矛盾。

目前的社會大環(huán)境(人力資源、籌資、項目準(zhǔn)入、產(chǎn)業(yè)政策等)決定了民營企業(yè)在發(fā)展初期不能避免家族經(jīng)營與企業(yè)目標(biāo)的矛盾。民營企業(yè)發(fā)展一般都經(jīng)歷過“家族奮斗過程”。內(nèi)部審計的工作思路、方法、定位在企業(yè)的發(fā)展、成長、成熟的不同階段，必須強制適應(yīng)企業(yè)需要。

內(nèi)部審計不是企業(yè)的救世主，也不是民營企業(yè)發(fā)展必須設(shè)立的部門。因為內(nèi)部審計不能直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的局限性，導(dǎo)致了企業(yè)家了解、引進內(nèi)部審計機制、發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用必須要有一個認識過程。

在民營企業(yè)審計溝通是重要的，但不是必不可少的。溝通失敗可能是由于審計對向的素質(zhì)問題；也可能是利益問題；也可能是審計人員自身的問題；但最終是企業(yè)文化

問題。溝通本身實際是增加了企業(yè)的運營成本。當(dāng)“內(nèi)部審計”意識還沒有熔入到企業(yè)文化時，內(nèi)部審計的效用就無法彰顯。

五、將內(nèi)部審計工作進行到底

內(nèi)部審計是一個大有作為的事業(yè)。目前國內(nèi)存在大批以內(nèi)部審計為終生職業(yè)的人力資源(估計10萬人)，這是信念問題也是市場需要問題

篇7

【關(guān)鍵詞】審計機關(guān) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 信息化 實現(xiàn)模式

一、當(dāng)前實施審計信息化建設(shè)及應(yīng)用情況

目前，各級審計機關(guān)扎實開展審計信息化建設(shè)，組織全員學(xué)習(xí)和應(yīng)用AO系統(tǒng)，各項目的開展均使用計算機審計，從業(yè)務(wù)和財務(wù)兩個不同層面，按照“編制模型，全面分析，發(fā)現(xiàn)線索，驗證結(jié)果”的工作思路，積極探索計算機審計的方法。如通過聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換和在線核查等手段，審計人員節(jié)省了到外單位采集數(shù)據(jù)、核對賬目的時間，確保了項目審計質(zhì)量，提高了工作效率，取得了較好的審計效果。

二、目前審計質(zhì)量工作存在的主要突出問題

相對傳統(tǒng)手工審計而言，計算機審計在技術(shù)上更先進，但始終還需要依賴于審計人員做出判斷。開展計算機審計工作的關(guān)鍵是正確的審計思路與運用計算機技術(shù)對相關(guān)電子數(shù)據(jù)加以有效分析的有機結(jié)合。當(dāng)前，縣級審計機關(guān)在信息化模式下審計核心業(yè)務(wù)——審計質(zhì)量控制方面主要存在以下突出問題和風(fēng)險：

（一）審計人員方面

部分審計人員的風(fēng)險意識淡薄，對計算機審計風(fēng)險隱蔽性強、可控性差、破壞性大等特點認識不足。在軟件的操作過程中，違反操作規(guī)程或圖省事，對疑點沒有進行必要的復(fù)查，形成對被審計對象不能做出客觀、公正評價，埋下審計風(fēng)險隱患，導(dǎo)致最終無法實現(xiàn)由實施信息化帶來的高審計質(zhì)量。除此之外，審計人員掌握審計軟件的熟練程度和應(yīng)用深度也是影響計算機審計質(zhì)量水平的關(guān)鍵因素。

近年來，雖然上級審計機關(guān)不斷加大對基層一線審計干部計算機應(yīng)用培訓(xùn)力度，縣級審計機關(guān)的計算機審計技術(shù)運用有著顯著提升，鑒于縣級審計機關(guān)人員配備現(xiàn)狀、年齡結(jié)構(gòu)等因素影響，但是要全面開展高層次的數(shù)據(jù)挖掘和信息系統(tǒng)審計條件還尚不成熟，由此帶來的審計風(fēng)險，對縣級審計機關(guān)來說，是“先天性”的，在較長的一段時期內(nèi)是難以避免的。

（二）審計線索存儲方面

在傳統(tǒng)手工審計環(huán)境下審計線索都是以紙質(zhì)形式存儲的，其中所包含的信息是可見的。而在計算機審計環(huán)境下，相關(guān)信息存儲在計算機里，它們是看不見、摸不著的，必須通過人機對話，運用審計經(jīng)驗、思路，加之技術(shù)操作，才能得出所需信息和結(jié)論。信息存儲的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，必然會加大審計人員的審計風(fēng)險。

（三）審計項目管理方面

主要是指對計算機審計軟件的使用和管理制度不完善、不健全而影響審計質(zhì)量。要充分發(fā)揮計算機審計的效率，必須建立健全一系列管理制度，否則不但不能很好地發(fā)揮計算機審計帶來的快速確定審計重點，發(fā)現(xiàn)重大審計線索功能，加快提升審計質(zhì)量，反而還會帶來新的審計風(fēng)險。

三、通過信息化手段實現(xiàn)提升審計質(zhì)量的有效途徑

（一）審計調(diào)查的提升

要全面了解被審計單位信息系統(tǒng)的情況，通過數(shù)據(jù)采集、整理和分析，把握總體，鎖定重點。數(shù)據(jù)收集要和審計業(yè)務(wù)、審計目標(biāo)緊密聯(lián)系。審計組應(yīng)根據(jù)審計調(diào)查情況，對計算機審計實施方案進行補充和完善，并把它作為審計全過程的指南。為保證所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與完整，應(yīng)及時收集并整理電子數(shù)據(jù)，并要求被審計單位對所提供電子數(shù)據(jù)的真實、完整性作出書面承諾。還應(yīng)注意收集被審計單位基本情況資料。

（二）數(shù)據(jù)采集、整理、分析的提升

在數(shù)據(jù)采集過程中要注意以下幾個方面的問題：一是實行審計數(shù)據(jù)采集結(jié)果報告制度，嚴(yán)格按照計算機審計實施方案明確的要求和步驟采集數(shù)據(jù)；二是獲取數(shù)據(jù)時必須由被審計單位財務(wù)人員實施采集或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)進行備份，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督指導(dǎo)。三是檢查電子數(shù)據(jù)是否有與之相配套的紙質(zhì)賬冊、報表和相關(guān)資料。四是審計人員進行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換工作應(yīng)及時記錄，對數(shù)據(jù)刪除、更改要做到先備份后操作，并做好相關(guān)的記錄以便核對。五是對采集的各項電子數(shù)據(jù)進行分析，利用審計人員已有的審計經(jīng)驗，找準(zhǔn)審計切入點。

（三）安全與保密的提升

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，在審計工作中審計人員應(yīng)注意各項電子數(shù)據(jù)的安全與保密，不允許在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸各項電子數(shù)據(jù)。確須通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)?，只能在審計?nèi)網(wǎng)上操作，數(shù)據(jù)使用后應(yīng)盡快清除，同時應(yīng)妥善保管各類備份電子數(shù)據(jù)和分析后形成的電子數(shù)據(jù)。

（四）做好經(jīng)驗總結(jié)促提升

計算機審計項目實施結(jié)束后，審計人員要及時總結(jié)利用計算機開展審計的得與失，有意識地積累操作經(jīng)驗以促進提升下一次的運用。一是總結(jié)利用計算機審計操作中的問題，在審計終結(jié)階段，審計人員要認真總結(jié)利用。二是充分利用AO的“專家經(jīng)驗”“審計方法”等功能，分門別類收集AO應(yīng)用中的計算機審計思路和方法。

四、增強創(chuàng)新意識，改進工作方法

（一）著力培養(yǎng)審計人員綜合素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力

首先要提高培訓(xùn)的針對性、實效性，突出以應(yīng)用導(dǎo)向，要有重點有計劃地組織審計人員參加上級審計機關(guān)關(guān)于審計信息化方面的培訓(xùn)，根據(jù)不同層次和需求，適時不定期組織計算機應(yīng)用能力和審計經(jīng)驗交流培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么、用什么。培養(yǎng)骨干，以點帶面，確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性和連續(xù)性。整合審計資源，精心組織實施，倡導(dǎo)團隊意識。

（二）采取現(xiàn)代技術(shù)改進審計方法，提高審計效率

充分運用計算機審計，積極搭建聯(lián)網(wǎng)審計平臺，改變單一的事后審計監(jiān)督方式，變事后審計為事中審計，變就地審計為就地審計與遠程審計相結(jié)合，促進并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計有機結(jié)合的監(jiān)督機制。全面運用AO系統(tǒng)實施輔助審計，從實際出發(fā)，走自主開發(fā)和外部引進相結(jié)合的路子。

（三）強化審計機關(guān)和審計人員的風(fēng)險意識，降低計算機審計風(fēng)險

在建立自律性的制度的基礎(chǔ)上，大力加強對審計人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計程序和審計證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度，注重計算機審計的事前與事中審計，在加強專業(yè)學(xué)習(xí)的同時，應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)，強化風(fēng)險意識。

（四）規(guī)范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設(shè)

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一、投資審計運用財務(wù)審計方法的總體思路

投資審計中的工程審計內(nèi)容一般是基于對業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結(jié)構(gòu)特點，對財務(wù)審計的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財務(wù)審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產(chǎn)生事半功倍的效果。綜上，投資審計運用財務(wù)審計方法的總體思路也就是工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，打破工程組和財務(wù)組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務(wù)審計的方法取得了一定的效果。

二、財務(wù)審計手段在工程審計中的具體應(yīng)用

（一）招投標(biāo)審計中運用財務(wù)審計方法

招投標(biāo)審計中審查建設(shè)項目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計事項可以通過查賬等財務(wù)審計手段輔助進行。工程審計人員在審查建設(shè)項目的招投標(biāo)情況時，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲嬋藛T隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務(wù)組對建設(shè)項目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對象，進而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。對參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時，除了對投標(biāo)人的投標(biāo)文件進行比對等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對中標(biāo)單位的財務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費”、“中標(biāo)管理費”等費用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進一步審查以確認是否存在串標(biāo)行為。

（二）工程建設(shè)管理審計中運用財務(wù)審計方法

建設(shè)項目工程管理審計的一項重要內(nèi)容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實中存在違規(guī)行為的單位往往會將投標(biāo)文件中的項目管理人員臨時派駐現(xiàn)場以應(yīng)對檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時，延伸審計項目部的財務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實的有力手段。一是通過對項目部財務(wù)核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時，在對項目部財務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。

（三）工程造價審計中運用財務(wù)審計方法

在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對工程量計算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項經(jīng)費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項經(jīng)費的現(xiàn)象就長期存在，這時我們就需要結(jié)合財務(wù)審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)?。然后財?wù)審計人員應(yīng)進一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經(jīng)費”科目的計提使用情況。若用于計量的發(fā)票是真實發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費。若用于計量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認該發(fā)票在施工單位的安全專項經(jīng)費中未入賬加以證實其套取安全經(jīng)費的行為。

三、對投資審計方式方法創(chuàng)新的思考

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關(guān)鍵詞：審計工作；轉(zhuǎn)型；創(chuàng)新；發(fā)展

作者簡介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設(shè)集團有限公司審計部主任，會計師。（遼寧 大連 116021）

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）23-0189-02

審計人才是審計事業(yè)的中堅力量，現(xiàn)代企業(yè)的競爭也是人才的競爭，無論是工作的創(chuàng)新還是審計的轉(zhuǎn)型，必須有優(yōu)秀的審計人才作為基礎(chǔ)保障。為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟和社會發(fā)展大趨勢，跟上公司發(fā)展步伐，進一步發(fā)揮審計職能，促進審計工作的持續(xù)健康發(fā)展，審計部充分挖掘內(nèi)部潛力，整合人才資源，拓展審計人才成長空間，發(fā)揮好優(yōu)秀審計人才的傳幫帶作用、標(biāo)兵作用和輻射作用。

一、全力建設(shè)履職能力強的審計隊伍

在審計隊伍中，每個人才都有著這樣那樣或兼有多樣的優(yōu)點或者不足，體現(xiàn)在政治思想方面、專業(yè)精通方面、計算機應(yīng)用、審計方法運用、工作作風(fēng)方面、組織協(xié)調(diào)管理能力及綜合分析能力等等方面。

充分發(fā)揮不同優(yōu)勢審計人才的作用，讓每一名審計人打破自我在一個審計組、一個科室或者一個單位的局限，讓其在更大的范圍內(nèi)“發(fā)光、發(fā)熱”。通過壓擔(dān)子、授任務(wù)、集體攻關(guān)等方法，讓審計人才在公司系統(tǒng)內(nèi)更好地發(fā)揮效能。在審計工作科學(xué)轉(zhuǎn)型工程中，對于瓶頸問題、未解課題、需要探索的領(lǐng)域，整合公司審計資源，大膽嘗試，選擇合適人員擔(dān)大綱、挑大梁。通過深入細致的研究探索，及時總結(jié)經(jīng)驗方法，把個人智慧融入集體智慧，使集體智慧放射出更大的光芒。這樣，既降低了審計風(fēng)險，提高了審計效率，提升了審計質(zhì)量，又為審計創(chuàng)新發(fā)展拓寬了思路，營造出開拓進取、銳意創(chuàng)新的良好氛圍，帶動整個審計隊伍提高層次、向前發(fā)展，促進審計工作逐步實現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)型。

二、全面推進審計工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展

隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計理論也不斷發(fā)展，現(xiàn)代國際內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)，以檢查財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性為主要方向；現(xiàn)代審計則以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險為主要目標(biāo)，以檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險性、效益性為主方向。

審計部順應(yīng)形勢，積極探索審計轉(zhuǎn)型的有效措施，近年來按公司“實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型轉(zhuǎn)變”的要求，及時將審計轉(zhuǎn)型的思路、方法、措施逐步貫穿到審計管理的全過程。對審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)在政策的執(zhí)行、風(fēng)險的防控方面提出意見和建議，下達審計決定，督促落實整改，節(jié)約支出，增加收入，更強化了風(fēng)險防范，推進公司依法經(jīng)營、規(guī)范管理。

三、積極探索審計工作創(chuàng)新發(fā)展

國家電網(wǎng)公司劉振亞總經(jīng)理在“兩會”工作報告中指出“要大力推進審計工作創(chuàng)新”，省公司及市公司“兩會”工作報告也提出了“解放思想、更新觀念、創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)范管理、提升素質(zhì)”的要求。

作為公司經(jīng)營管理、經(jīng)濟活動的監(jiān)督者及健康有序、規(guī)范發(fā)展的服務(wù)者，審計工作戰(zhàn)線上的職工必須認真貫徹執(zhí)行公司的決策部署，自我加壓、自主創(chuàng)新，以創(chuàng)新為動力，不斷推進審計工作發(fā)展，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)的職能作用。對于審計創(chuàng)新，應(yīng)該從以下幾個方面入手：

1.創(chuàng)新審計戰(zhàn)略

審計創(chuàng)新是審計發(fā)展的推動力，要把審計創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。國家電網(wǎng)公司劉總在“兩會”中指出“要大力推進審計工作創(chuàng)新”，這是公司進一步推進“兩個轉(zhuǎn)變”的需要，是適應(yīng)“三集五大”工作的需要，也是實現(xiàn)公司經(jīng)營風(fēng)險可控、在控、能控的需要。

大力推進審計工作創(chuàng)新就是要在公司整體戰(zhàn)略部署下大力支持、積極配合上級公司，加強審計工作“三化”（審計資源集約化、審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計手段信息化）建設(shè)，審計工作的總體目標(biāo)應(yīng)以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計工作水平，全面實現(xiàn)審計工作“三化”。

2.創(chuàng)新審計思維

理念決定思路，思路決定出路。要拋棄那些不適宜、陳舊的審計理念，樹立符合科學(xué)發(fā)展觀、符合建設(shè)堅強智能電網(wǎng)、符合構(gòu)建和諧企業(yè)要求的新理念。要認清形勢，增強責(zé)任感和緊迫感，緊緊圍繞“三集五大”這條主線，把握好審計工作的切入點和著力點；要解放思想，更新觀念，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要在全面提升審計成果質(zhì)量的同時，積極探索通過對權(quán)力運行過程的監(jiān)督，促進公司依法治企，從源頭上預(yù)防風(fēng)險和遏制違規(guī)經(jīng)營的新路子。

3.創(chuàng)新審計制度

制度創(chuàng)新就是要通過深入實踐和調(diào)研，建立、健全統(tǒng)一的制度辦法、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的處理原則、統(tǒng)一的整改要求。建立一整套外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合、事前審計與事后審計相結(jié)合、上級審計與同級審計相結(jié)合、財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的現(xiàn)代審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的監(jiān)督、評價和鑒證的功能，為管理規(guī)范提升服好務(wù)。

4.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法

推廣先進的審計技術(shù)方法是當(dāng)今信息化社會對審計工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化要求審計方法必須不斷創(chuàng)新。要配合國網(wǎng)加快審計信息化建設(shè)的步伐，建設(shè)體系完善、技術(shù)先進、功能齊全的審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息共享、全程控制，在線監(jiān)督、輔助分析?，F(xiàn)在舞弊的手段越來越“高明”，審計方法若不與時俱進、改進創(chuàng)新，違規(guī)事件就會擦肩而過。隨著會計數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計方法也必然由對會計資料的詳細檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，并借助于對內(nèi)控系統(tǒng)的評價結(jié)果來確定審計的重點、范圍和方法。由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計算機文件處理特點相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測試方法。這就要求每個審計人員打破常規(guī)，善于運用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機和重點。要充分利用計算機輔助管理和審計。要實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主向經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、內(nèi)部控制制度審計、專項審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。

5.創(chuàng)新審計隊伍建設(shè)

要把審計干部隊伍的思想和行動統(tǒng)一到為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)上，加強審計管理，強化服務(wù)意識，樹立求真務(wù)實、創(chuàng)新進取的工作作風(fēng)。人才觀念也要創(chuàng)新，未來的競爭是人才的競爭。審計部門也應(yīng)立足長遠，改進現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，建立剛性的培訓(xùn)和終身教育機制，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績考核相結(jié)合的模式，職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)技能共同提高為目標(biāo)，創(chuàng)建有利于審計人員發(fā)展，以綜合素質(zhì)為中心，建立公開、公正的人才選拔機制。

四、監(jiān)督與服務(wù)并重，促進公司依法治企、規(guī)范管理

審計轉(zhuǎn)型、審計創(chuàng)新的目的都是為了更好地發(fā)揮審計工作的作用，審計堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，為公司發(fā)展服務(wù)。近年來，國家法制建設(shè)不斷加快，社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，為全面提高公司依法經(jīng)營的能力，杜絕違法經(jīng)營給公司帶來損失，審計部必須加大審計監(jiān)督力度，促進公司依法治企、規(guī)范管理。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理框架；應(yīng)用

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為組織實現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計的定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計的工作對象，明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險審計的方向。

2風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用前提

在風(fēng)險管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?，必須以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，改變審計思路，改進審計流程和方法。

2.1以風(fēng)險管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注點引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理過程；最后，還強調(diào)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域?？梢?，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險。

IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計和風(fēng)險管理框架直接聯(lián)系，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對風(fēng)險審計的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計要在風(fēng)險環(huán)境分析、風(fēng)險事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制、風(fēng)險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險管理目標(biāo)為審計過程的行動指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價值，同時承受相應(yīng)的風(fēng)險。不確定性是對價值的破壞或增進，風(fēng)險與機會并存，管理層把機會反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機會。

COSO對企業(yè)風(fēng)險管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報告目標(biāo)——報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險管理過程就是要合理保證管理層及時了解企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計的定義，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目偰繕?biāo)是對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進行評估，將評估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險管理框架擴展了風(fēng)險管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險的地位，也提高了風(fēng)險評估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風(fēng)險的監(jiān)控是指對風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行及一段時期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評估，要求在企業(yè)風(fēng)險控制監(jiān)督過程中取得實效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險狀況的信息，評估各個待審計項目的風(fēng)險，進而確定審計風(fēng)險控制策略。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕裹c體現(xiàn)在分析、確認和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，使審計和企業(yè)風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計沿襲“自下而上”、“由點到面”的審計思路，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，對企業(yè)風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，運用“自上而下”的思路，確定審計的范圍、重點、審計目標(biāo)和相關(guān)審計程序，通過實質(zhì)性測試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個企業(yè)的風(fēng)險并最終形成審計意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計起點

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險分析”的思路展開風(fēng)險分析，確定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它使得審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強風(fēng)險管理體系的競爭優(yōu)勢進行分析評價，指導(dǎo)審計重點、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進了審計方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險識別為審計主線

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險識別為起點，通過事前分析評估，提出應(yīng)對風(fēng)險的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險管理制度，并檢查風(fēng)險控制的有效性，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進建議。

所謂風(fēng)險識別是指在風(fēng)險發(fā)生前，運用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險識別運用到審計中，審計人員可以針對不同的風(fēng)險程度采取不同的實質(zhì)性測試程序和相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。風(fēng)險識別方法有很多，如環(huán)境分析法、財務(wù)報表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險識別過程中結(jié)合運用。

2.6以風(fēng)險評估為控制手段

在風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部審計的一個重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進行檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進意見，因此風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾侄?。它有利于幫我們確定合理的審計程序，揭示被審計單位財務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險，并重點考慮形成這些財務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。非財務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險評估的核心是分析性復(fù)核的運用。所謂分析性復(fù)核，就是以財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評估財務(wù)信息的合理性，分析被審計單位的重要比率，包括這些比率異動及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評價業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去，使風(fēng)險因素不再獨立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析等。

3風(fēng)險管理框架下內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用過程

風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程，風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計也是一個動態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程

COSO對風(fēng)險管理的定義是“風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險管理機制的運作是一個動態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動交互存在。我們看到，風(fēng)險和機會有時會互換，也是動態(tài)過程，如果把握不好，機會將變?yōu)轱L(fēng)險，如果控制及時，風(fēng)險也會轉(zhuǎn)化為機會。風(fēng)險管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險、把握機會，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，這也決定了風(fēng)險管理是個動態(tài)過程。

風(fēng)險管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險評估促進風(fēng)險應(yīng)對，并影響控制活動，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罱K目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對風(fēng)險、把握機遇，提升企業(yè)價值。它以風(fēng)險為出發(fā)點，由傳統(tǒng)的事后評價變?yōu)槿^程的動態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒏黜椆芾斫?jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和自我改善的體系。它運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來評估企業(yè)的風(fēng)險水平，把經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動三個層面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計通過作業(yè)活動層面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼妥晕铱刂圃u價了解企業(yè)風(fēng)險狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動層的改進工作。

3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诓煌L(fēng)險管理水平的作用過程

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險控制”，同時根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)整審計戰(zhàn)略，確定審計重點，緊密關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會需求的確證信息。

在不同風(fēng)險管理水平下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎l(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險暴露階段，內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險察覺階段，內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險確認階段，內(nèi)部審計使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果，促進風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策的實施；在風(fēng)險管理階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進行審計；在風(fēng)險管理融合階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進行審計。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險階段，企業(yè)風(fēng)險管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險水平不斷調(diào)整審計目標(biāo)和重點，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓δ艿玫接行卣?，在促進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，改進審計流程和方法，與風(fēng)險管理機制相融合，其審計模式在不同風(fēng)險管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國內(nèi)部審計起步較晚，無論在理論研究還是實際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計存在較大差距。隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步完善和世界經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險，內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┗A(chǔ)。