導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)思路及方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的總體思路與原則

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的總體思路是：改進(jìn)傳統(tǒng)做法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維模式和審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化效益審計(jì)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，堅(jiān)持“四個(gè)結(jié)合”、實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”、突出“三個(gè)重點(diǎn)”，力求取得實(shí)效。

1、堅(jiān)持“四個(gè)結(jié)合”即常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)相結(jié)合。

2、實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”。第一，把以檢查財(cái)政專項(xiàng)資金活動(dòng)為主向檢查資金、業(yè)務(wù)、決策、效能并重轉(zhuǎn)變。改進(jìn)以查錯(cuò)糾弊為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式，不僅關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金使用的“對不對”，更要關(guān)注使用得“好不好”，在監(jiān)督財(cái)政專項(xiàng)資金分配、撥付環(huán)節(jié)的同時(shí)，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目資金的使用效果，對資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；第二，轉(zhuǎn)變就賬查賬的慣性思維，充分運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，堅(jiān)持賬內(nèi)審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合，對財(cái)政專項(xiàng)資金的投放決策和決策落實(shí)情況與相關(guān)政策執(zhí)行中存在的機(jī)制不完善、制度不健全等情況跟蹤調(diào)查，為黨委和政府決策提供有價(jià)值的信息與合理化建議；第三，從微觀入手，宏觀著眼，以點(diǎn)帶面對發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，更多的從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局環(huán)境去認(rèn)識(shí)，從制度和機(jī)制層面分析原因、提出建議和規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)由單純監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)發(fā)展型轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”。

3、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)項(xiàng)目選擇性上，重點(diǎn)應(yīng)放在三個(gè)方面：一是重點(diǎn)對老百姓關(guān)心和社會(huì)關(guān)注的“三農(nóng)”、社會(huì)保障、教育、公用事業(yè)及環(huán)保等專項(xiàng)資金效益進(jìn)行的審計(jì)，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展；二是重點(diǎn)實(shí)施政府部門績效審計(jì)，分析評(píng)價(jià)政府部門履行職責(zé)時(shí)運(yùn)用財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)節(jié)約高效的政府等情況；三是重點(diǎn)對政府投資的重大項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算、跟蹤、概算審計(jì)，關(guān)注決策失誤、管理混亂、損失浪費(fèi)等問題，進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目管理、減少損失浪費(fèi)、控制投資，提高政府投資的質(zhì)量、效率和效益。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)實(shí)施應(yīng)抓住五個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1、審計(jì)財(cái)政預(yù)算資金分配使用的效益性。對財(cái)政預(yù)算資金分配的公允性、使用的效益性從量的分析和質(zhì)的判斷角度出發(fā)，提出完善財(cái)政預(yù)算資金分配使用的意見和建議。重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)環(huán)節(jié)，一要關(guān)注各類專項(xiàng)資金制度建設(shè)，詳細(xì)審查專項(xiàng)資金項(xiàng)目是否有專門的部門進(jìn)行管理，相關(guān)部門是否建立有效的內(nèi)控制度；二要關(guān)注專項(xiàng)資金撥付程序，審查是否存在項(xiàng)目的申請、批復(fù)、下達(dá)不同步，資金下達(dá)不及時(shí)，影響項(xiàng)目執(zhí)行的情況；三要關(guān)注資金是否?？顚Ｓ?，配套資金是否及時(shí)到位。

2、審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金撥付的及時(shí)性和完整性。一是采用計(jì)算分析法，將財(cái)政專項(xiàng)資金在各環(huán)節(jié)實(shí)際停留的時(shí)間與法定撥付時(shí)間進(jìn)行對比，檢查財(cái)政專項(xiàng)資金有無被長時(shí)間滯留，有無被轉(zhuǎn)移、擠占和挪用。二是以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過有重點(diǎn)的詳查或抽查等方法，檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位的資金數(shù)額是否真實(shí)，揭示財(cái)政部門、各級(jí)主管部門是否按指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度或規(guī)定程序，及時(shí)、足額、規(guī)范地?fù)芨顿Y金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

3、審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性。一是檢查財(cái)政專項(xiàng)資金支出依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否真實(shí)、票據(jù)是否合法，特別要關(guān)注大額支出款項(xiàng)，根據(jù)資金流向跟蹤延伸，向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無已收到的專款違規(guī)流出使用單位的情況，若有則應(yīng)深入進(jìn)行追蹤延伸，向具體用款單位延伸審計(jì)，查清資金支出的最終結(jié)果；二是重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金結(jié)余的分布狀態(tài)。關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間長、金額大的專項(xiàng)補(bǔ)助款。核實(shí)是否有具體真實(shí)的項(xiàng)目，是否有國庫資金做保證，有無以結(jié)轉(zhuǎn)為名將專項(xiàng)資金用于平衡預(yù)算的問題，有無因項(xiàng)目情況變化導(dǎo)致專項(xiàng)補(bǔ)助失去原有意義而造成資金閑置的問題。

4、重點(diǎn)項(xiàng)目資金效益審計(jì)。專項(xiàng)資金的效益審計(jì)一定要突出重點(diǎn)，著力關(guān)注投資數(shù)額巨大的重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金的使用效益，著力關(guān)注與廣大人民群眾利益相關(guān)的民生工程資金的使用效益。一是通過調(diào)查、實(shí)地察看、分析等方法，審核項(xiàng)目立項(xiàng)的真實(shí)性、可行性研究報(bào)告的可靠性，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，審核項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)是否充分，為進(jìn)一步審計(jì)提供方向性和線索；二是重點(diǎn)審核項(xiàng)目工程預(yù)算的合法性，檢查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是否充分、合理，決算是否真實(shí)，有無采用虛列工程量、高套定額標(biāo)準(zhǔn)，虛估冒算手段，騙取或貪污建設(shè)資金的問題；三是通過實(shí)地查看，專家咨詢等方法，審查工程質(zhì)量監(jiān)理和工程竣工驗(yàn)收手續(xù)是否齊全、合規(guī)，判定工程質(zhì)量是否存在不安全隱患；四是分析研究資金投入、產(chǎn)出效益。主要關(guān)注盈利能力、償債能力、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)與推動(dòng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展效益。

篇2

智能手機(jī)市場一直由手機(jī)巨頭們的高端產(chǎn)品領(lǐng)銜，而低價(jià)智能手機(jī)一直就是“雷聲大，雨點(diǎn)小”。然而，這一現(xiàn)狀隨著高通的進(jìn)入，即將發(fā)生改變。

日前，高通公司工程部高級(jí)副總裁史蒂夫?斯普里格透露，一項(xiàng)面向手機(jī)設(shè)計(jì)公司這類中小型客戶的100美元（約合人民幣700元）以下Android智能手機(jī)方案將大規(guī)模出貨。

在剛剛過去的2010年中，Android機(jī)型的市場份額呈爆炸性增長。在眾人紛紛將關(guān)注的目光投向iPhone4、摩托羅拉新一代Droid X等一系列高端智能手機(jī)的同時(shí)，無線通訊領(lǐng)域的一些大型廠商卻開始對低價(jià)智能手機(jī)表現(xiàn)出十足的興趣。有業(yè)內(nèi)人士表示，2011年智能型手機(jī)至少有4億部，而誰可以吃下低價(jià)智能手機(jī)這塊蛋糕，在新一輪的芯片大戰(zhàn)中便具有主動(dòng)性。

目前，高通、博通、聯(lián)發(fā)科正在密切關(guān)注這個(gè)巨大的潛在市場。史蒂夫?斯普里格表示，將高端智能手機(jī)的先進(jìn)功能植入低價(jià)手機(jī)中，就會(huì)吸引消費(fèi)者升級(jí)現(xiàn)有手機(jī)，因此，公司能銷售更多的手機(jī)芯片。

在高通透露即將大規(guī)模推出700元以下低價(jià)智能手機(jī)的同時(shí)，聯(lián)發(fā)科也加快了出貨步伐，力推其低價(jià)智能手機(jī)MT6516。此外，芯片巨頭博通也向外表示，公司正在生產(chǎn)一款雙核心處理器，將推出整合有Wi-Fi功能的Android 3.5G低價(jià)智能型手機(jī)芯片。這是否預(yù)示著一直“只聞其聲，不見其人”的低價(jià)智能手機(jī)浪潮即將來襲？

需求巨大

2010年，中國三大運(yùn)營商紛紛發(fā)力中檔價(jià)位的3G智能手機(jī)，并且將重點(diǎn)放在發(fā)展千元智能手機(jī)上。中國聯(lián)通和中國電信分別聯(lián)合中興、華為等手機(jī)廠商了千元Android手機(jī)，將入門級(jí)智能手機(jī)的最低門檻定在了990元。據(jù)此，中國電信負(fù)責(zé)人曾表示，在我國，現(xiàn)有價(jià)位相對較低的智能手機(jī)和3G手機(jī)還不能夠完全滿足用戶的需求，因此亟需開發(fā)出令用戶滿意，并且價(jià)格低廉的手機(jī)。

回望過去的一年，智能手機(jī)市場的發(fā)展如火如荼。正如對互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)烈需求一樣，越來越多的年輕人群開始成為低價(jià)智能手機(jī)的擁護(hù)者，加之中低收入人群數(shù)目十分可觀，因此他們在選擇更換手機(jī)的時(shí)候，對于低價(jià)智能手機(jī)的傾向性就愈發(fā)明顯。據(jù)此，業(yè)內(nèi)人士分析稱，低價(jià)智能手機(jī)可以在“手機(jī)更換”上面下功夫，利用龐大的“換機(jī)”人群抓住市場關(guān)注度，從而更好地定位目標(biāo)市場，為以后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

伴隨著智能手機(jī)逐漸普及，價(jià)格昂貴的手機(jī)逐漸受到各種限制，而智能手機(jī)價(jià)格平民化已經(jīng)成為手機(jī)發(fā)展的趨勢。低價(jià)、開放的Android系統(tǒng)手機(jī)越來越受到廣大消費(fèi)者的青睞。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，越來越多的消費(fèi)者有意向在不久的將來購買智能手機(jī)，同時(shí)也表明會(huì)在同等功能的條件下選擇價(jià)格相對便宜的智能手機(jī)。另有一部分消費(fèi)者表示，曾經(jīng)使用過低價(jià)智能手機(jī)，并且感覺很好?！坝纱丝磥?，低價(jià)手機(jī)的用戶滿意度很高。”有業(yè)內(nèi)人士這樣告訴記者。

廝殺

ARM美國無線相關(guān)人士表示，“中國市場對價(jià)格還是比較敏感的，推廣更實(shí)惠的智能手機(jī)不僅滿足了眾多消費(fèi)者的需求，也為內(nèi)地芯片廠商提供了更多的商業(yè)機(jī)會(huì)?！比缃?，隨著市場需求的不斷增加，包括高通、博通和聯(lián)發(fā)科在內(nèi)的這些廠商紛紛將目標(biāo)瞄準(zhǔn)了新興的低價(jià)智能手機(jī)市場，在帶來商機(jī)的同時(shí)無疑又將在這些廠商之間展開新一輪的爭奪。

在這場即將到來的芯片大戰(zhàn)中，高通、博通和聯(lián)發(fā)科似乎都躍躍欲試，紛紛使出撒手锏。在此期間，高通將推出價(jià)格低至700元人民幣的Android智能手機(jī)，并且大規(guī)模出貨?！霸谌颍咄ü酒骄棵胧鄢?6顆芯片?！?美國高通（Qualcomm）公司董事長兼CEO保羅?雅各布在2009年6月初宣稱。這一數(shù)據(jù)也足以證明高通作為無線領(lǐng)域全球最大芯片提供商的實(shí)力所在。

但無線芯片領(lǐng)域的草莽英雄聯(lián)發(fā)科的實(shí)力也不容小覷。有統(tǒng)計(jì)顯示，在過去的兩年里，無論是從其營收還是獲利方面看，都是大幅增長，在全球的排名也隨之上升，逐漸躋身全球前15大半導(dǎo)體公司行列。聯(lián)發(fā)科董事長蔡明介在2010年的股東會(huì)上表示出十足的信心，表示目前中國與其他新興手機(jī)市場的需求十分有利于聯(lián)發(fā)科未來的發(fā)展。

但從目前來看，高通與聯(lián)發(fā)科各自具備不同的優(yōu)勢，并且二者的競爭日趨激烈。高通擁有世界上最強(qiáng)的智能手機(jī)平臺(tái)，并且采用高通平臺(tái)的Android和WindowsMobile智能手機(jī)銷往全球，尤其是歐美日等移動(dòng)通信的成熟市場。而聯(lián)發(fā)科則憑借其3G技術(shù)TD-SCDMA，吸引著來自中國和其他新興市場的客戶。

然而，目前看來，高通和聯(lián)發(fā)科已經(jīng)開始將對方看做最強(qiáng)勁的競爭對手。由于聯(lián)發(fā)科占據(jù)新興市場的較大份額，并且3G技術(shù)發(fā)展相對成熟，因此，高通難免擔(dān)心這會(huì)對自己造成一定的威脅。同時(shí)，聯(lián)發(fā)科在發(fā)展的道路上也在左右為難?！耙环矫鎿?dān)心自己的發(fā)展成果成為別人的囊中之物，另一方面卻又擔(dān)心自己停滯不前。二者均有本難念的經(jīng)?！睒I(yè)內(nèi)人士分析稱。

蛻變

伴隨著3G的逐漸成熟，智能手機(jī)憑借其日益完善的性能、日漸豐富的應(yīng)用程序以及備受歡迎的個(gè)性化設(shè)計(jì)逐漸走紅于如今的手機(jī)市場，加上其越來越實(shí)惠的價(jià)格，正受到越來越多的消費(fèi)者青睞，使得傳統(tǒng)意義上的功能性手機(jī)逐漸退避三分。因此，低價(jià)智能手機(jī)逐漸占據(jù)著越來越多的市場份額，成為了一種勢不可擋的潮流。

業(yè)界認(rèn)為，低價(jià)智能手機(jī)時(shí)代的到來，在將國產(chǎn)手機(jī)推向死胡同的同時(shí)似乎又指示著未來的發(fā)展方向。而曾經(jīng)一度備受關(guān)注的山寨手機(jī)的生存空間似乎一時(shí)間受到了強(qiáng)有力的夾擊。

回首山寨當(dāng)?shù)赖臅r(shí)代，無論是2G還是3G，山寨機(jī)的撒手锏便是低價(jià)，然而如今千元以下低價(jià)智能手機(jī)的出現(xiàn)，無疑給山寨廠商帶來莫大的威脅。曾有消費(fèi)者表示，同等價(jià)格下，當(dāng)然不會(huì)繼續(xù)選擇質(zhì)量與服務(wù)都缺失的山寨手機(jī)。在質(zhì)量性能均有保障的正規(guī)品牌手機(jī)面前，山寨手機(jī)似乎顯得有些無力，在未來即將失去用戶的前提下，如何在產(chǎn)業(yè)鏈中繼續(xù)生存下去？

篇3

一是突出績效審計(jì)，探索由常規(guī)性審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

財(cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性與合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大績效審計(jì)的力度。財(cái)政績效不僅僅指專項(xiàng)資金使用績效，整個(gè)政府性財(cái)政收支都存在績效問題。財(cái)政績效審計(jì)應(yīng)突出三個(gè)方面：一是正確評(píng)估財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評(píng)估財(cái)政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收，各項(xiàng)支出是否及時(shí)撥付到位，追加預(yù)算是否及時(shí)等；三是正確評(píng)估財(cái)政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等，財(cái)政審計(jì)力求做到“真實(shí)、合法、績效”三位一體。

為不斷推動(dòng)財(cái)政績效審計(jì)的發(fā)展，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注意圍繞審計(jì)目標(biāo)，不斷強(qiáng)化績效意識(shí)，從方案制定、重點(diǎn)確定、成果反映、項(xiàng)目總結(jié)等方面，設(shè)定績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評(píng)估財(cái)政審計(jì)績效。

二是強(qiáng)化決策審計(jì)，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

審計(jì)作為促進(jìn)民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過加強(qiáng)對權(quán)力的制約與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督的對象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點(diǎn)是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財(cái)、物”。對財(cái)政審計(jì)而言，對權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財(cái)政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級(jí)政府及其財(cái)稅部門的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個(gè)主要環(huán)節(jié)，可歸納為財(cái)政資金運(yùn)行過程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財(cái)政審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對財(cái)政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過對預(yù)算編制及調(diào)整的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財(cái)政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門的審計(jì)，可以制止財(cái)政資金在籌集與使用過程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進(jìn)這些部門規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項(xiàng)審計(jì)信息向反映綜合性審計(jì)信息轉(zhuǎn)變。

審計(jì)信息是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計(jì)主要成果的集中體現(xiàn)。在財(cái)政審計(jì)中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問題，加大審計(jì)信息綜合分析力度。同時(shí)注意對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單個(gè)的、零星的、原始的審計(jì)素材進(jìn)行綜合性加工，有意識(shí)地上升到宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高度進(jìn)行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個(gè)性中關(guān)注普遍性、動(dòng)態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫一批份量重、價(jià)值高、宏觀性強(qiáng)的綜合性審計(jì)信息簡報(bào)，逐步改變反映審計(jì)信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)成果反映上層次、上臺(tái)階。

四是加強(qiáng)綜合審計(jì)，探索由“賬本審計(jì)”的傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代綜合性審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要手段的辦公自動(dòng)化在政府及其部門得到了廣泛應(yīng)用，辦公無紙化進(jìn)程明顯加快，財(cái)（政）稅（務(wù)）銀（行）企（業(yè)）聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享已成為一種趨勢，并呈現(xiàn)出加速發(fā)展態(tài)勢。財(cái)政部門的“金財(cái)工程”、稅務(wù)部門的“金稅工程”、海關(guān)部門的“金關(guān)工程”建設(shè)已取得了明顯的成效，政府及相關(guān)部門的辦公自動(dòng)化及管理現(xiàn)代化有力地提高了工作效率。以稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收為例，全國稅務(wù)系統(tǒng)已建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，形成縱橫交錯(cuò)的監(jiān)督制約機(jī)制。從稅源控制、稅款征收、稅收監(jiān)管、納稅人的應(yīng)征稅款、入庫稅款、罰款及滯納金計(jì)算等數(shù)據(jù)實(shí)施全程控制，強(qiáng)化了稅收執(zhí)法及清理欠稅的剛性，有力地推動(dòng)了稅收征管工作的現(xiàn)代化。

篇4

一、內(nèi)部審計(jì)工作總體思路

新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時(shí)組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、開展審計(jì)工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計(jì)工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺(tái)，掌握審計(jì)工作要求通過搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)與內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過程審計(jì)，事后審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能；通過建立審計(jì)建議書制度，參與專業(yè)會(huì)議和會(huì)簽，開展管理制度評(píng)審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險(xiǎn)的管理要求，及時(shí)查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計(jì)組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計(jì)工作總體思路審計(jì)組成立伊始，為盡快明確審計(jì)任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)效能、提高審計(jì)質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程跟蹤審計(jì)”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計(jì)工作總體思路，以項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)”，促使審計(jì)人員盡快明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，適應(yīng)新的審計(jì)工作，同時(shí)便于公司充分了解、配合審計(jì)，為新成立審計(jì)組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評(píng)審。通過嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項(xiàng)審計(jì)針對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，挖掘問題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險(xiǎn)問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

篇5

“思路決定出路”，信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)模式差異極大，兩者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素主要為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須先利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，再對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。在這個(gè)過程中，由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，不能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析，不能識(shí)別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計(jì)單位有用的財(cái)務(wù)信息：還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面。數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致；或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損或者審計(jì)方法不當(dāng)。形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。另外還可能由于被審計(jì)對象的信息系統(tǒng)不完善，出現(xiàn)系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大提高。所以在信息化條件下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)首先必須在思路創(chuàng)新上引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是審計(jì)組對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，獲取被審計(jì)單位完整的信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，確定數(shù)據(jù)建模思路。二是充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境，及時(shí)獲取相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對比分析體系。

二、以完善制度為基礎(chǔ)，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

1、落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制。按照審計(jì)署《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，以科室負(fù)責(zé)人為審計(jì)質(zhì)量第一責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，對計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任實(shí)行評(píng)估和追究。具體責(zé)任和要求是：（1）審計(jì)人員責(zé)任。審計(jì)人員負(fù)有履行審計(jì)職責(zé)和嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制辦法的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任外，還要對計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案確定分工審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（2）審計(jì)組長責(zé)任。審計(jì)組長負(fù)有在科室負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下履行審計(jì)職責(zé)，組織指揮計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)施，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)組長對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)外：還要按規(guī)定上傳計(jì)算機(jī)現(xiàn)場審計(jì)A0數(shù)據(jù)包，對其及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（3）科室負(fù)責(zé)人責(zé)任?？剖邑?fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)、組織本科室審計(jì)工作，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和管理，督促審計(jì)組認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任。同時(shí)還要督導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作，按規(guī)定檢查批復(fù)審計(jì)組上傳的計(jì)算機(jī)現(xiàn)場審計(jì)AO數(shù)據(jù)包，對其及時(shí)性、恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。（4）專職復(fù)核員責(zé)任。專職復(fù)核員負(fù)有項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任。除審計(jì)法和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的職責(zé)外，還要檢查通報(bào)辦公自動(dòng)化0A與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場審計(jì)AO交互情況，指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場工作。

2、嚴(yán)格程序，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制管理。切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)控制和管理，按照審計(jì)程序，突出抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場管理、審計(jì)日記撰寫等工作，在摸清被審計(jì)單位管理和內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況的基礎(chǔ)上，精心制定審計(jì)方案及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案，確保OA與AO交互管理辦法的有效實(shí)施，并積極推行審前研討會(huì)、審中碰頭會(huì)、審后總結(jié)會(huì)、案例展評(píng)會(huì)制度，努力提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

轉(zhuǎn)貼于

3、強(qiáng)化內(nèi)控，嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核把關(guān)。以審計(jì)署6號(hào)令為核心，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制和管理，將三級(jí)復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，落實(shí)復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量，改進(jìn)復(fù)核辦法，實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。（1）落實(shí)復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量。按照審計(jì)質(zhì)量控制辦法的要求，層層落實(shí)審計(jì)組長、科室負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核員三級(jí)復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。確保審計(jì)復(fù)核質(zhì)量；通過對審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序、適用法律法規(guī)等的監(jiān)督，對電子數(shù)據(jù)書面采集說明、電子數(shù)據(jù)保存、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼等進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)和修正審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，減少審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量缺陷，從而提高電子賬簿審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，保證審計(jì)證據(jù)可靠無誤?！。?）實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。通過審前調(diào)查、審中碰頭等多種形式，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)人員方案的科學(xué)性。審計(jì)證據(jù)收集的完整性，審計(jì)模型思路的多樣性；專職復(fù)核員復(fù)核把關(guān)前置，與審計(jì)組就審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)SQL語句分析、證據(jù)收集等同步復(fù)核，提高計(jì)算機(jī)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。（3）實(shí)行0A交互監(jiān)督。利用0A管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督和A0遠(yuǎn)程審計(jì)功能，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。同時(shí)還可以對上報(bào)的A0信息包數(shù)掘進(jìn)行審查，確保審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、以審計(jì)流程為主線，全過程加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

審前：做好充分的調(diào)查準(zhǔn)備工作審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)。提高信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。除傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)前調(diào)查了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策、相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件外，還需要獲取滿足審計(jì)需要的賬務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，包括被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的運(yùn)作情況、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。通過充分的審前調(diào)查，編制可行有效的審計(jì)實(shí)施方案。

篇6

一、立信

把成熟的審計(jì)思路傳達(dá)給企業(yè)所有者，這是必要的溝通過程。你要確定他用了多少時(shí)間和多大興趣直接和你討論內(nèi)部審計(jì)問題；把所有的想法變?yōu)閷?shí)際行動(dòng)，把你的產(chǎn)品(審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書)呈給所有者，這是考驗(yàn)?zāi)愕慕鉀Q實(shí)際問題的能力。你要確認(rèn)哪些是所有者比較滿意的；哪些是所有者不滿意的。把不滿意的地方做到他滿意。

全面熟悉企業(yè)市場比熟悉企業(yè)生產(chǎn)和集團(tuán)管理更重要。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先是市場做大以后的需要。民營企業(yè)發(fā)展初期生產(chǎn)規(guī)模和市場空間有限。所有者不需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就完全有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著銷售市場的擴(kuò)大，企業(yè)迅速發(fā)展。生產(chǎn)與銷售之間、部門與部門之間、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易之間、所有者與經(jīng)營者之間、集團(tuán)所有者的方針政策與經(jīng)營執(zhí)行者之間的矛盾等等均以利益沖突為特點(diǎn)顯現(xiàn)出來。尤其是市場終端的存貨、貨款是否按既定流程有效運(yùn)轉(zhuǎn)？集團(tuán)政策是否執(zhí)行到位？流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否確實(shí)有效？等等都是老板最關(guān)心的核心重點(diǎn)，因此市場的風(fēng)險(xiǎn)管制是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。

內(nèi)部審計(jì)要有懷疑一切的審計(jì)行為和糾正風(fēng)險(xiǎn)的過程。前者是企業(yè)所有者的需要，內(nèi)部審計(jì)必須站在老板的角度思考問題、理解問題、處理問題。要時(shí)刻盯住市場可能出錯(cuò)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的具體坐標(biāo)點(diǎn)；后者是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在，是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)是切實(shí)可行的解決實(shí)際問題的特殊方法，目標(biāo)是參與到問題當(dāng)中，把問題解決掉。

二、組建一支獨(dú)立、高效運(yùn)營的內(nèi)審部隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)思路清晰、方法到位。內(nèi)部審計(jì)沒有思路就沒有出路，思路不準(zhǔn)確就會(huì)偏離方向；沒有方法就沒有效果，方法不對頭就會(huì)事倍功半。

內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性。民營企業(yè)的特殊性決定了內(nèi)部審計(jì)的存在前題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)接受一個(gè)確定的機(jī)構(gòu)(最好是董事會(huì))或人員(最佳是董事長)的領(lǐng)導(dǎo)和指揮。

審計(jì)工作應(yīng)突出客觀性。內(nèi)部審計(jì)工作是兩個(gè)人以上來完成的工作；審計(jì)人員不一定是專家，但必須是復(fù)合型人才；內(nèi)審人員應(yīng)具備迅速發(fā)現(xiàn)問題并能夠準(zhǔn)確提出符合實(shí)際情況切具可行性的解決問題方法的能力。

根據(jù)市場需求，確定內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍規(guī)模。

三、突出重點(diǎn)有序運(yùn)作

1.確定內(nèi)審目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)必須與所有者的目標(biāo)適時(shí)保持高度一致；審計(jì)目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：一、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；盯住老板的資財(cái)正常流轉(zhuǎn)，不受侵犯。二、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；積極尋找降低成本的途徑、維護(hù)資金正常周轉(zhuǎn)速度、促進(jìn)產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)有效運(yùn)行。三、幫助企業(yè)機(jī)構(gòu)提高工作效率、效果；迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響事業(yè)發(fā)展的具體原因、明確是程序制度問題；還是責(zé)任人的不作為問題。審計(jì)實(shí)踐中，在確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、范圍、資源配置時(shí)，首先要參照所有者關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、重點(diǎn)區(qū)域和內(nèi)容來確定。通常審計(jì)目標(biāo)按以下順序排列：市場業(yè)績和效率審計(jì)目標(biāo)；集團(tuán)部門行政、服務(wù)效率和效果審計(jì)目標(biāo)；產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效益審計(jì)目標(biāo)。

2.圍繞審計(jì)目標(biāo)開展審計(jì)工作，解決實(shí)際問題

民營企業(yè)在集團(tuán)化經(jīng)營條件下，企業(yè)所有者絕大多數(shù)時(shí)間和精力以及資金投入都在市場。市場審計(jì)應(yīng)關(guān)注銷售政策的全面執(zhí)行，物流、資金流順暢、資產(chǎn)安全；重點(diǎn)是市場環(huán)境下各級(jí)經(jīng)營者的執(zhí)行能力和對企業(yè)的忠城度；目標(biāo)是市場存貨和業(yè)績現(xiàn)金流。市場審計(jì)一切從效益出發(fā)，保證和披露真實(shí)的經(jīng)營結(jié)果，不要干擾其經(jīng)營過程。既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，銷售政策可以變通運(yùn)用。變通的政策被市場認(rèn)可后，可反饋到集團(tuán)甚或成為集團(tuán)政策推廣實(shí)施。既定政策在執(zhí)行過程中影響市場發(fā)展或操作性不強(qiáng)制約市場發(fā)展的要及時(shí)通過審計(jì)渠道反饋給集團(tuán)高管層。在這里審計(jì)不能搞教條主義，審計(jì)充當(dāng)?shù)氖欠?wù)角色，履行的是協(xié)調(diào)、保護(hù)市場發(fā)展的職能。市場需要什么樣的審計(jì)機(jī)制，企業(yè)就要建立什么樣的審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)定位準(zhǔn)確就會(huì)促進(jìn)市場發(fā)展。

四、要有做艱苦工作的心里準(zhǔn)備

民營企業(yè)在重多方面存在不確定性，永遠(yuǎn)別指望審計(jì)范圍不受限制；一些所有者認(rèn)為暫時(shí)不需要審計(jì)的地方他會(huì)叫停你正在做的工作，哪怕你的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)過他的批準(zhǔn)；市場千變?nèi)f化，職業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)參差不齊。千萬不要認(rèn)為你的“審計(jì)報(bào)告”“審計(jì)建議書”是靈丹妙藥；“定性不準(zhǔn)、報(bào)告失真”“操作性不強(qiáng)、影響市場發(fā)展”這兩頂大帽子隨時(shí)都會(huì)扣到你的頭上。內(nèi)部審計(jì)能快速披露和解決所有者與經(jīng)營者的利益沖突，卻沒有法律義務(wù)和現(xiàn)實(shí)能力變通和解決國家與地方、國家與企業(yè)的政策抵觸及利益上的矛盾。

目前的社會(huì)大環(huán)境(人力資源、籌資、項(xiàng)目準(zhǔn)入、產(chǎn)業(yè)政策等)決定了民營企業(yè)在發(fā)展初期不能避免家族經(jīng)營與企業(yè)目標(biāo)的矛盾。民營企業(yè)發(fā)展一般都經(jīng)歷過“家族奮斗過程”。內(nèi)部審計(jì)的工作思路、方法、定位在企業(yè)的發(fā)展、成長、成熟的不同階段，必須強(qiáng)制適應(yīng)企業(yè)需要。

內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的救世主，也不是民營企業(yè)發(fā)展必須設(shè)立的部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不能直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的局限性，導(dǎo)致了企業(yè)家了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用必須要有一個(gè)認(rèn)識(shí)過程。

在民營企業(yè)審計(jì)溝通是重要的，但不是必不可少的。溝通失敗可能是由于審計(jì)對向的素質(zhì)問題；也可能是利益問題；也可能是審計(jì)人員自身的問題；但最終是企業(yè)文化

問題。溝通本身實(shí)際是增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。當(dāng)“內(nèi)部審計(jì)”意識(shí)還沒有熔入到企業(yè)文化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的效用就無法彰顯。

五、將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行到底

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)大有作為的事業(yè)。目前國內(nèi)存在大批以內(nèi)部審計(jì)為終生職業(yè)的人力資源(估計(jì)10萬人)，這是信念問題也是市場需要問題

篇7

【關(guān)鍵詞】審計(jì)機(jī)關(guān) 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 信息化 實(shí)現(xiàn)模式

一、當(dāng)前實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)及應(yīng)用情況

目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)扎實(shí)開展審計(jì)信息化建設(shè)，組織全員學(xué)習(xí)和應(yīng)用AO系統(tǒng)，各項(xiàng)目的開展均使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩個(gè)不同層面，按照“編制模型，全面分析，發(fā)現(xiàn)線索，驗(yàn)證結(jié)果”的工作思路，積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法。如通過聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換和在線核查等手段，審計(jì)人員節(jié)省了到外單位采集數(shù)據(jù)、核對賬目的時(shí)間，確保了項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，提高了工作效率，取得了較好的審計(jì)效果。

二、目前審計(jì)質(zhì)量工作存在的主要突出問題

相對傳統(tǒng)手工審計(jì)而言，計(jì)算機(jī)審計(jì)在技術(shù)上更先進(jìn)，但始終還需要依賴于審計(jì)人員做出判斷。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的關(guān)鍵是正確的審計(jì)思路與運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對相關(guān)電子數(shù)據(jù)加以有效分析的有機(jī)結(jié)合。當(dāng)前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化模式下審計(jì)核心業(yè)務(wù)——審計(jì)質(zhì)量控制方面主要存在以下突出問題和風(fēng)險(xiǎn)：

（一）審計(jì)人員方面

部分審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大等特點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足。在軟件的操作過程中，違反操作規(guī)程或圖省事，對疑點(diǎn)沒有進(jìn)行必要的復(fù)查，形成對被審計(jì)對象不能做出客觀、公正評(píng)價(jià)，埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，導(dǎo)致最終無法實(shí)現(xiàn)由實(shí)施信息化帶來的高審計(jì)質(zhì)量。除此之外，審計(jì)人員掌握審計(jì)軟件的熟練程度和應(yīng)用深度也是影響計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量水平的關(guān)鍵因素。

近年來，雖然上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大對基層一線審計(jì)干部計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)力度，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用有著顯著提升，鑒于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員配備現(xiàn)狀、年齡結(jié)構(gòu)等因素影響，但是要全面開展高層次的數(shù)據(jù)挖掘和信息系統(tǒng)審計(jì)條件還尚不成熟，由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，是“先天性”的，在較長的一段時(shí)期內(nèi)是難以避免的。

（二）審計(jì)線索存儲(chǔ)方面

在傳統(tǒng)手工審計(jì)環(huán)境下審計(jì)線索都是以紙質(zhì)形式存儲(chǔ)的，其中所包含的信息是可見的。而在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，相關(guān)信息存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)里，它們是看不見、摸不著的，必須通過人機(jī)對話，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、思路，加之技術(shù)操作，才能得出所需信息和結(jié)論。信息存儲(chǔ)的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，必然會(huì)加大審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目管理方面

主要是指對計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的使用和管理制度不完善、不健全而影響審計(jì)質(zhì)量。要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的效率，必須建立健全一系列管理制度，否則不但不能很好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來的快速確定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)線索功能，加快提升審計(jì)質(zhì)量，反而還會(huì)帶來新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、通過信息化手段實(shí)現(xiàn)提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

（一）審計(jì)調(diào)查的提升

要全面了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的情況，通過數(shù)據(jù)采集、整理和分析，把握總體，鎖定重點(diǎn)。數(shù)據(jù)收集要和審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)調(diào)查情況，對計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并把它作為審計(jì)全過程的指南。為保證所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與完整，應(yīng)及時(shí)收集并整理電子數(shù)據(jù)，并要求被審計(jì)單位對所提供電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性作出書面承諾。還應(yīng)注意收集被審計(jì)單位基本情況資料。

（二）數(shù)據(jù)采集、整理、分析的提升

在數(shù)據(jù)采集過程中要注意以下幾個(gè)方面的問題：一是實(shí)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集結(jié)果報(bào)告制度，嚴(yán)格按照計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案明確的要求和步驟采集數(shù)據(jù)；二是獲取數(shù)據(jù)時(shí)必須由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員實(shí)施采集或?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督指導(dǎo)。三是檢查電子數(shù)據(jù)是否有與之相配套的紙質(zhì)賬冊、報(bào)表和相關(guān)資料。四是審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換工作應(yīng)及時(shí)記錄，對數(shù)據(jù)刪除、更改要做到先備份后操作，并做好相關(guān)的記錄以便核對。五是對采集的各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用審計(jì)人員已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)。

（三）安全與保密的提升

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，在審計(jì)工作中審計(jì)人員應(yīng)注意各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)的安全與保密，不允許在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)。確須通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)模荒茉趯徲?jì)內(nèi)網(wǎng)上操作，數(shù)據(jù)使用后應(yīng)盡快清除，同時(shí)應(yīng)妥善保管各類備份電子數(shù)據(jù)和分析后形成的電子數(shù)據(jù)。

（四）做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)促提升

計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)人員要及時(shí)總結(jié)利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)的得與失，有意識(shí)地積累操作經(jīng)驗(yàn)以促進(jìn)提升下一次的運(yùn)用。一是總結(jié)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)操作中的問題，在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員要認(rèn)真總結(jié)利用。二是充分利用AO的“專家經(jīng)驗(yàn)”“審計(jì)方法”等功能，分門別類收集AO應(yīng)用中的計(jì)算機(jī)審計(jì)思路和方法。

四、增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，改進(jìn)工作方法

（一）著力培養(yǎng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力

首先要提高培訓(xùn)的針對性、實(shí)效性，突出以應(yīng)用導(dǎo)向，要有重點(diǎn)有計(jì)劃地組織審計(jì)人員參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)信息化方面的培訓(xùn)，根據(jù)不同層次和需求，適時(shí)不定期組織計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么、用什么。培養(yǎng)骨干，以點(diǎn)帶面，確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性和連續(xù)性。整合審計(jì)資源，精心組織實(shí)施，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)意識(shí)。

（二）采取現(xiàn)代技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，改變單一的事后審計(jì)監(jiān)督方式，變事后審計(jì)為事中審計(jì)，變就地審計(jì)為就地審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。全面運(yùn)用AO系統(tǒng)實(shí)施輔助審計(jì)，從實(shí)際出發(fā)，走自主開發(fā)和外部引進(jìn)相結(jié)合的路子。

（三）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在建立自律性的制度的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)對審計(jì)人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度，注重計(jì)算機(jī)審計(jì)的事前與事中審計(jì)，在加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)

篇8

一、投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路

投資審計(jì)中的工程審計(jì)內(nèi)容一般是基于對業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計(jì)事項(xiàng)。工程審計(jì)人員由于自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財(cái)務(wù)審計(jì)中的查賬等方法往往能為工程審計(jì)提供更靈活和獨(dú)特的手段。工程審計(jì)中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價(jià)控制情況等事項(xiàng)在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實(shí)際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。綜上，投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路也就是工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合，打破工程組和財(cái)務(wù)組審計(jì)的界限，共同完成投資審計(jì)中的工程審計(jì)事項(xiàng)。筆者在對高速公路、水利等工程項(xiàng)目的跟蹤或決算審計(jì)中，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法取得了一定的效果。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)手段在工程審計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）招投標(biāo)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

招投標(biāo)審計(jì)中審查建設(shè)項(xiàng)目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計(jì)事項(xiàng)可以通過查賬等財(cái)務(wù)審計(jì)手段輔助進(jìn)行。工程審計(jì)人員在審查建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)情況時(shí)，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺(tái)賬審查其中的項(xiàng)目，往往會(huì)遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲?jì)人員隱瞞的單項(xiàng)或單位工程，那么這時(shí)通過財(cái)務(wù)組對建設(shè)項(xiàng)目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺(tái)賬進(jìn)行比對，臺(tái)賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對象，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。對參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時(shí)，除了對投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對中標(biāo)單位的財(cái)務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費(fèi)”、“中標(biāo)管理費(fèi)”等費(fèi)用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進(jìn)一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。

（二）工程建設(shè)管理審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

建設(shè)項(xiàng)目工程管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計(jì)人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動(dòng)合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實(shí)中存在違規(guī)行為的單位往往會(huì)將投標(biāo)文件中的項(xiàng)目管理人員臨時(shí)派駐現(xiàn)場以應(yīng)對檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時(shí)，延伸審計(jì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實(shí)的有力手段。一是通過對項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查可以獲得項(xiàng)目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎(jiǎng)金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項(xiàng)目部實(shí)際在崗的人員信息。二是在項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費(fèi)”、“管理費(fèi)”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時(shí)可以順著資金走向延伸審計(jì)。這些審計(jì)取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時(shí)，在對項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計(jì)人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價(jià)值的信息。

（三）工程造價(jià)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

在對工程造價(jià)的審計(jì)中，工程審計(jì)人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價(jià)是否合理等方法進(jìn)行審核。實(shí)踐中工程審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的行為，如在高速、水利等項(xiàng)目中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象就長期存在，這時(shí)我們就需要結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的手段來查實(shí)此類問題。首先工程審計(jì)人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計(jì)量支付資料，驗(yàn)證用于計(jì)量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)?。然后?cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目的計(jì)提使用情況。若用于計(jì)量的發(fā)票是真實(shí)發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費(fèi)。若用于計(jì)量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中未入賬加以證實(shí)其套取安全經(jīng)費(fèi)的行為。

三、對投資審計(jì)方式方法創(chuàng)新的思考

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；轉(zhuǎn)型；創(chuàng)新；發(fā)展

作者簡介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設(shè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部主任，會(huì)計(jì)師。（遼寧 大連 116021）

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）23-0189-02

審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的中堅(jiān)力量，現(xiàn)代企業(yè)的競爭也是人才的競爭，無論是工作的創(chuàng)新還是審計(jì)的轉(zhuǎn)型，必須有優(yōu)秀的審計(jì)人才作為基礎(chǔ)保障。為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大趨勢，跟上公司發(fā)展步伐，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展，審計(jì)部充分挖掘內(nèi)部潛力，整合人才資源，拓展審計(jì)人才成長空間，發(fā)揮好優(yōu)秀審計(jì)人才的傳幫帶作用、標(biāo)兵作用和輻射作用。

一、全力建設(shè)履職能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍

在審計(jì)隊(duì)伍中，每個(gè)人才都有著這樣那樣或兼有多樣的優(yōu)點(diǎn)或者不足，體現(xiàn)在政治思想方面、專業(yè)精通方面、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、審計(jì)方法運(yùn)用、工作作風(fēng)方面、組織協(xié)調(diào)管理能力及綜合分析能力等等方面。

充分發(fā)揮不同優(yōu)勢審計(jì)人才的作用，讓每一名審計(jì)人打破自我在一個(gè)審計(jì)組、一個(gè)科室或者一個(gè)單位的局限，讓其在更大的范圍內(nèi)“發(fā)光、發(fā)熱”。通過壓擔(dān)子、授任務(wù)、集體攻關(guān)等方法，讓審計(jì)人才在公司系統(tǒng)內(nèi)更好地發(fā)揮效能。在審計(jì)工作科學(xué)轉(zhuǎn)型工程中，對于瓶頸問題、未解課題、需要探索的領(lǐng)域，整合公司審計(jì)資源，大膽嘗試，選擇合適人員擔(dān)大綱、挑大梁。通過深入細(xì)致的研究探索，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，把個(gè)人智慧融入集體智慧，使集體智慧放射出更大的光芒。這樣，既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，提升了審計(jì)質(zhì)量，又為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展拓寬了思路，營造出開拓進(jìn)取、銳意創(chuàng)新的良好氛圍，帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍提高層次、向前發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)型。

二、全面推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)理論也不斷發(fā)展，現(xiàn)代國際內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為主要方向；現(xiàn)代審計(jì)則以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，以檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性為主方向。

審計(jì)部順應(yīng)形勢，積極探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效措施，近年來按公司“實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變”的要求，及時(shí)將審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路、方法、措施逐步貫穿到審計(jì)管理的全過程。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在政策的執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)的防控方面提出意見和建議，下達(dá)審計(jì)決定，督促落實(shí)整改，節(jié)約支出，增加收入，更強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范，推進(jìn)公司依法經(jīng)營、規(guī)范管理。

三、積極探索審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展

國家電網(wǎng)公司劉振亞總經(jīng)理在“兩會(huì)”工作報(bào)告中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，省公司及市公司“兩會(huì)”工作報(bào)告也提出了“解放思想、更新觀念、創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)范管理、提升素質(zhì)”的要求。

作為公司經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者及健康有序、規(guī)范發(fā)展的服務(wù)者，審計(jì)工作戰(zhàn)線上的職工必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司的決策部署，自我加壓、自主創(chuàng)新，以創(chuàng)新為動(dòng)力，不斷推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用。對于審計(jì)創(chuàng)新，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

1.創(chuàng)新審計(jì)戰(zhàn)略

審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，要把審計(jì)創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。國家電網(wǎng)公司劉總在“兩會(huì)”中指出“要大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新”，這是公司進(jìn)一步推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的需要，是適應(yīng)“三集五大”工作的需要，也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可控、在控、能控的需要。

大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新就是要在公司整體戰(zhàn)略部署下大力支持、積極配合上級(jí)公司，加強(qiáng)審計(jì)工作“三化”（審計(jì)資源集約化、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化）建設(shè)，審計(jì)工作的總體目標(biāo)應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高審計(jì)工作水平，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“三化”。

2.創(chuàng)新審計(jì)思維

理念決定思路，思路決定出路。要拋棄那些不適宜、陳舊的審計(jì)理念，樹立符合科學(xué)發(fā)展觀、符合建設(shè)堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)、符合構(gòu)建和諧企業(yè)要求的新理念。要認(rèn)清形勢，增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，緊緊圍繞“三集五大”這條主線，把握好審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)；要解放思想，更新觀念，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要在全面提升審計(jì)成果質(zhì)量的同時(shí)，積極探索通過對權(quán)力運(yùn)行過程的監(jiān)督，促進(jìn)公司依法治企，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和遏制違規(guī)經(jīng)營的新路子。

3.創(chuàng)新審計(jì)制度

制度創(chuàng)新就是要通過深入實(shí)踐和調(diào)研，建立、健全統(tǒng)一的制度辦法、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的處理原則、統(tǒng)一的整改要求。建立一整套外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的功能，為管理規(guī)范提升服好務(wù)。

4.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法是當(dāng)今信息化社會(huì)對審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)方法必須不斷創(chuàng)新。要配合國網(wǎng)加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，建設(shè)體系完善、技術(shù)先進(jìn)、功能齊全的審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息共享、全程控制，在線監(jiān)督、輔助分析?，F(xiàn)在舞弊的手段越來越“高明”，審計(jì)方法若不與時(shí)俱進(jìn)、改進(jìn)創(chuàng)新，違規(guī)事件就會(huì)擦肩而過。隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計(jì)方法也必然由對會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，并借助于對內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測試方法。這就要求每個(gè)審計(jì)人員打破常規(guī)，善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點(diǎn)。要充分利用計(jì)算機(jī)輔助管理和審計(jì)。要實(shí)現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理績效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等多種相互結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。

5.創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要把審計(jì)干部隊(duì)伍的思想和行動(dòng)統(tǒng)一到為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)上，加強(qiáng)審計(jì)管理，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹立求真務(wù)實(shí)、創(chuàng)新進(jìn)取的工作作風(fēng)。人才觀念也要?jiǎng)?chuàng)新，未來的競爭是人才的競爭。審計(jì)部門也應(yīng)立足長遠(yuǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，建立剛性的培訓(xùn)和終身教育機(jī)制，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績考核相結(jié)合的模式，職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)技能共同提高為目標(biāo)，創(chuàng)建有利于審計(jì)人員發(fā)展，以綜合素質(zhì)為中心，建立公開、公正的人才選拔機(jī)制。

四、監(jiān)督與服務(wù)并重，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理

審計(jì)轉(zhuǎn)型、審計(jì)創(chuàng)新的目的都是為了更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用，審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，為公司發(fā)展服務(wù)。近年來，國家法制建設(shè)不斷加快，社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，為全面提高公司依法經(jīng)營的能力，杜絕違法經(jīng)營給公司帶來損失，審計(jì)部必須加大審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)公司依法治企、規(guī)范管理。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是，由董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識(shí)別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向。

2風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前提

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，改變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)流程和方法。

2.1以風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過程；最后，還強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域?？梢?，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險(xiǎn)。

IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理框架直接聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為審計(jì)過程的行動(dòng)指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不確定性是對價(jià)值的破壞或增進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，管理層把機(jī)會(huì)反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機(jī)會(huì)。

COSO對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報(bào)告目標(biāo)——報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險(xiǎn)管理過程就是要合理保證管理層及時(shí)了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總目標(biāo)是對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位，也提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是指對風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行及一段時(shí)期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估，要求在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督過程中取得實(shí)效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)狀況的信息，評(píng)估各個(gè)待審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計(jì)思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)沿襲“自下而上”、“由點(diǎn)到面”的審計(jì)思路，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計(jì)起點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的思路展開風(fēng)險(xiǎn)分析，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的競爭優(yōu)勢進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為審計(jì)主線

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為起點(diǎn)，通過事前分析評(píng)估，提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)建議。

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用到審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對不同的風(fēng)險(xiǎn)程度采取不同的實(shí)質(zhì)性測試程序和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有很多，如環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動(dòng)態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中結(jié)合運(yùn)用。

2.6以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制手段

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)意見，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計(jì)程序，揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)考慮形成這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。所謂分析性復(fù)核，就是以財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性，分析被審計(jì)單位的重要比率，包括這些比率異動(dòng)及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評(píng)估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等。

3風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用過程

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程

COSO對風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動(dòng)交互存在。我們看到，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)有時(shí)會(huì)互換，也是動(dòng)態(tài)過程，如果把握不好，機(jī)會(huì)將變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)，如果控制及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，這也決定了風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個(gè)要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，并影響控制活動(dòng)，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)遇，提升企業(yè)價(jià)值。它以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，由傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)變?yōu)槿^程的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時(shí)有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將各項(xiàng)管理經(jīng)營活動(dòng)整合成一個(gè)完整、相互約束和自我改善的體系。它運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動(dòng)可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動(dòng)三個(gè)層面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計(jì)通過作業(yè)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和自我控制評(píng)價(jià)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動(dòng)層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動(dòng)層的改進(jìn)工作。

3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平的作用過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息。

在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)察覺階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)階段，內(nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和政策的實(shí)施；在風(fēng)險(xiǎn)管理階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險(xiǎn)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平不斷調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能得到有效拓展，在促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程和方法，與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制相融合，其審計(jì)模式在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無論在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計(jì)存在較大差距。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供基礎(chǔ)。