導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計方法和審計程序的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向審計；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞槐容^

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現(xiàn)審計的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計應(yīng)運而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨褟膫鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在利用審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，評估財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風(fēng)險模型的運用，即“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。其中“固有風(fēng)險”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；“控制風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/p>

1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛攸c放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。

2.審計程序的實施完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師根據(jù)審計模型倒推檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的工作量就越少；反之，實質(zhì)性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質(zhì)量是有較大影響的。

3.實踐中難以對固有風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險貫穿于整個企業(yè)的各個層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)層面僅僅評估固有風(fēng)險，這種估計顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”來評估被審計單位的風(fēng)險。在這個模型中，“審計風(fēng)險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)會計意見的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯報風(fēng)險”包括兩個層次，即會計報表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計風(fēng)險的影響因素來源于整個企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，審計應(yīng)建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊會計師需要綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

1.對風(fēng)險的把握更加全面，對審計風(fēng)險的評估更加可靠?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項挑戰(zhàn)，整體評估審計風(fēng)險。在實務(wù)中，注冊會計師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險分析的起點，把被審計單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報。

2.審計目的明確，審計效率提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贮c是重大錯報風(fēng)險，從而確立檢查風(fēng)險。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表錯報風(fēng)險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產(chǎn)生巨大變化。因為在審計實務(wù)中，審計人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計的基本方法，增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量分析視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風(fēng)險的分析”，將會計報表風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎谩白韵露稀钡膶徲嫹椒?，從被審計單位會計報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險入手，了解內(nèi)部控制、實施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越灰诪榛A(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質(zhì)性測試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越?jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)，運用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實施相應(yīng)的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓似髽I(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。

（三）對風(fēng)險的認(rèn)識

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑L(fēng)險的范圍局限于會計方面的風(fēng)險，因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。但在實際情況中，固有風(fēng)險是很難從經(jīng)營風(fēng)險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳煽啃?、?zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校L(fēng)險的概念除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評估為審計工作的重點，進(jìn)而控制會計報表的風(fēng)險。在風(fēng)險上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行浴?/p>

（四）審計證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬜C據(jù)主要包括實施控制側(cè)試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t擴(kuò)大了審計證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)了審計證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實務(wù)中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，以此來評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)，這樣也就大大增加了審計證據(jù)的范圍，為注冊會計師實施進(jìn)一步審計增添了信心。

（五）審計程序由單一化向個性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騼A向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄欢窍拗屏藢徲嬋藛T的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或者有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯報，提高審計質(zhì)量。

（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。

篇2

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計； 發(fā)展趨勢

一、內(nèi)部審計中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、收集審計證據(jù)以及形成審計結(jié)論的一種范式。隨著審計理論與實踐的發(fā)展，審計模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N基本模式。而內(nèi)部審計也在借鑒外部審計模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嫼?，又進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的階段，因此，如何理解審計模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實現(xiàn)審計模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計行為活動開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個目標(biāo)還是一種方法，抑或一個事項，都可以體現(xiàn)具體審計行為活動中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊到實現(xiàn)企業(yè)價值增值，這使得財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲嫾昂髞淼娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、治理?dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

不管是一個目標(biāo)還是一種方法，或一個事項能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營活動要求，利于展開內(nèi)部審計工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計模式的特征，比如：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€事項（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計中的企業(yè)治理不僅僅是事項、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險――控制――審計”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險并評估具體的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實施風(fēng)險評估程序，識別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，將識別、評估的風(fēng)險點及企業(yè)對該風(fēng)險點的具體控制情況記錄于審計工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實施風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而實現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點，以風(fēng)險防范為考察對象，以提出審計建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個階段：

（一）審計準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定審計目標(biāo)，識別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性評估，識別出對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險，確定審計重點，以此制定內(nèi)部審計計劃，合理分配內(nèi)部審計資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險點與內(nèi)部審計領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計實施階段

根據(jù)審計準(zhǔn)備階段識別出的重要風(fēng)險，進(jìn)而測試和評價被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險點在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險，對于這部分風(fēng)險，內(nèi)部審計要通過進(jìn)一步評估，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，為內(nèi)部審計報告的審計建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對風(fēng)險的主要措施有四類即風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避。

（三）審計完成階段

審計人員通過審計實施階段，實施了風(fēng)險評估、并且提出風(fēng)險應(yīng)對策略，最后在審計完成階段，內(nèi)部審計需要區(qū)別已經(jīng)識別的風(fēng)險與未識別的風(fēng)險，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險點提出更好的審計建議，對未得到控制的風(fēng)險點提出新的審計建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計報告。審計報告提出審計建議，有利于完善內(nèi)部控制、實施風(fēng)險管理。當(dāng)然，在完成審計的三個階段后，內(nèi)部審計人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識別的風(fēng)險，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計不僅需要實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)控和評價，更重要的是需要在整個企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲嬔永m(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方法，并把重點關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計技術(shù)實施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險評估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲嬛幸廊坏玫嚼^承和運用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計程序

它包括審計重點識別、實施基本審計程序，其中審計重點識別是把風(fēng)險作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評估和監(jiān)督的對象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實施基本審計程序是指對企業(yè)治理水平進(jìn)行測試，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實質(zhì)性測試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計報告

在完成了對治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實施了進(jìn)一步審計程序后，內(nèi)部審計人員需要對治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計報告。對治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評價、審計重點識別、實施基本審計程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評價平臺上提供審計報告；既傳承現(xiàn)有審計模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評價的方法程序，實現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲媱t將立足點定位在更高層次的治理評價之上，通過對組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測試及治理水平評價等工作程序的實施，據(jù)此認(rèn)定審計重點、完成審計程序。

四、二者的對比分析及發(fā)展趨勢

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點在于利用企業(yè)風(fēng)險點展開內(nèi)部審計工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點，它的要點就在于風(fēng)險評估程序及風(fēng)險應(yīng)對程序，并根據(jù)風(fēng)險點的控制情況報告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點就在于實施基本審計程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評價提出建議；風(fēng)險點控制也可以作為企業(yè)治理報告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險點控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計引導(dǎo)形成一個整體的模式，包括目標(biāo)、對象、職能等。風(fēng)險導(dǎo)向引導(dǎo)審計關(guān)注風(fēng)險，轉(zhuǎn)變了審計思維方式，但必須意識到風(fēng)險僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營活動的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險點的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式涵蓋了風(fēng)險管理這個因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險點控制情況囊括其中，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計目標(biāo)、對象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢：現(xiàn)行企業(yè)運用的內(nèi)部審計模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式之外，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。我們必須意識到：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計停留在風(fēng)險這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計的視角，即使風(fēng)險上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對風(fēng)險的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險點，這種內(nèi)部審計模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因為視角已經(jīng)上升到企業(yè)價值增值上，而且相對內(nèi)部審計成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對風(fēng)險導(dǎo)向的一種完善，在審計的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時融入風(fēng)險管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計資源，提高了審計的效率。但正是因為站在企業(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計對于審計人員要求更高，對于審計資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)行的條件下依然會存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對內(nèi)部審計要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計會越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營提供建議，提高企業(yè)價值。

五、結(jié)束語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險分析入手、實現(xiàn)風(fēng)險控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計目標(biāo)，同時也在一定程度上借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險思想。

內(nèi)部審計無論采用哪種“導(dǎo)向”審計，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及能夠管理這些風(fēng)險的控制，最后測試實際的控制，考慮其能否切實管理這些風(fēng)險。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接懀跩］.會計研究，2009（2）.

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 我國的運用思考

一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計模式是審計期望、審計目的、審計范圍和審計方法等要素的綜合體現(xiàn)?？v觀審計模式的發(fā)展史，從帳項審計到制度審計再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，推動審計模式變革的因素很多，其中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（1）審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計失敗使審計風(fēng)險陡增是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計模式的失效是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在動力；（4）審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

具體而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進(jìn)一步審計程序的一種審計方法。 2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

二、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

區(qū)別與傳統(tǒng)審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘绕鋸?qiáng)調(diào)對被審計單位風(fēng)險因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計計劃和實施相應(yīng)的審計程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛赜趶膹暮暧^上判斷被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對被審計單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險；“自下而上”：通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識別重大分析錯報。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。

三、我國如何正確運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

1、根據(jù)審計環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

立足我國國情，目前我國的審計環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅€存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計方法。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N科學(xué)先進(jìn)的審計方法，對審計環(huán)境必然存在一個高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計人員適應(yīng)新的審計模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計方法的運用，而各種審計方法對審計人員又有著不同的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、了解行業(yè)環(huán)境，全球競爭環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。

3、樹立系統(tǒng)觀點，注意綜合運用審計方法

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關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計程序;審計方法

一、環(huán)境管理審計中運用的主要審計程序

(一)調(diào)查了解

在環(huán)境管理控制審計中,審計人員為了確認(rèn)被審計單位的環(huán)境管理風(fēng)險,考慮這一風(fēng)險對被審計單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項相關(guān)的政策和程序,把對環(huán)境管理控制的了解同被審計單位的環(huán)境管理風(fēng)險評價有機(jī)地結(jié)合起來。

(二)初步測評

審計人員在對環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對環(huán)境管理控制的健全和運行狀況進(jìn)行評價,以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯誤中的可信性。

初步評價環(huán)境管理控制可以按照被審計單位主要環(huán)境管理活動的內(nèi)容來進(jìn)行,即審計人員根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點,對相關(guān)環(huán)境管理活動進(jìn)行分類,針對各類環(huán)境管理活動分別評估相關(guān)的控制狀況,以此來對環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評價。

對被審計單位環(huán)境管理風(fēng)險進(jìn)行初步測評時,主要針對環(huán)境管理控制的兩個方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計人員對健全性的評價主要分析被審計單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點,是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對合理性評價時,要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點和關(guān)鍵控制點,是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)控制測試

控制測試是在了解被審計單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對環(huán)境管理控制運行的有效性進(jìn)行測試?？刂茰y試關(guān)注三點:第一,該項控制是否切實應(yīng)用;第二,該項控制是否在被審計期間一貫地應(yīng)用;第三,該項控制是由誰來應(yīng)用。如果某項控制測試在被審計期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項控制政策或措施就得到了有效的運行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來應(yīng)用,則說明控制執(zhí)行失效。

控制測試包括功能測試和業(yè)務(wù)測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對環(huán)境管理控制的實施情況和有效性進(jìn)行的測試,也是審計人員針對環(huán)境管理活動中的關(guān)鍵控制點,選擇若干時期的同類環(huán)境管理活動處理程序進(jìn)行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動測試,即審計人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動,根據(jù)環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。

二、環(huán)境管理審計中運用的主要審計方法

(一)一般審計方法

無論哪種審計,審計目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計方法是可以用于各種不同類型的審計,在此,我們把一般的審計方法在環(huán)境管理審計中的應(yīng)用做一簡單介紹。

1.檢查記錄或文件

在環(huán)境管理審計中,審計人員通過檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計方法。審計人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門組織文件、會議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項處理記錄、具體環(huán)境管理活動相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報告、環(huán)境事項公開信息文件、內(nèi)部審計報告、環(huán)境事項相關(guān)往來函件等,通過檢查這些文件對被審計單位的環(huán)境管理事項進(jìn)行驗證。

2.檢查有形資產(chǎn)

對有形資產(chǎn)的檢查主要針對被審計單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器等進(jìn)行檢查,通過檢查對這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運行狀況進(jìn)行評價。與被審計單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時審計人員可以借助于環(huán)境專家對相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評價,以使評價結(jié)果更具有可信性。

3.觀察

通過觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運作,對被審計單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計人員在運用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時點,因為在相關(guān)人員已知被觀察時,相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計人員對真實情況的了解。

4.重新執(zhí)行

針對環(huán)境管理活動,審計人員以人工的方式,重新獨立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計單位生產(chǎn)過程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時,審計人員可以按照被審計單位對廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對排放物進(jìn)行測試,與被審計單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。

5.分析程序

分析程序是財務(wù)審計中一個重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲媶挝磺闆r進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計中,審計人員可以研究不同時期被審計單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,對數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計單位的環(huán)境管理狀況對數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動的原因進(jìn)行分析,判斷波動是否符合被審計單位的實際情況。

(二)特殊審計方法

環(huán)境管理審計不同于傳統(tǒng)的審計,在進(jìn)行取證和搜集資料時除了采用一般的審計方法外,審計人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計的特點設(shè)計不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計的需要。

1.調(diào)查表法

對環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計,可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點就是簡便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計人員可按照調(diào)杳表中所列問題,逐一對環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評價企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.“參與式”審計法

“參與式”審計法是在整個審計過程中努力保持與被審計部門和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計中采用該方法需要注意:第一,審計時即與被審計單位相關(guān)人員討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容及相關(guān)審計程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵被審計單位相關(guān)人員參與審計過程;第三,對審計初步認(rèn)定的事項和擬做出的結(jié)論征求他們的意見,尋求其合作?！皡⑴c式”審計法可以使審計人員在審計過程中更清楚地了解被審計單位的狀況,管理建議也更容易被接受。

3.環(huán)境分析法

環(huán)境分析對一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對象是企業(yè)生產(chǎn)活動過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計中,審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計之前可以在較長的時間內(nèi)對企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場或?qū)嶒炇覝y定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過對前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計時做出恰當(dāng)?shù)脑u價。

為保證前述審計程序和審計方法的有效應(yīng)用,審計人員在進(jìn)行審計工作時應(yīng)注意以下幾點:第一,根據(jù)項目組成員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力安排實施可勝任的審計程序;第二,確保審計人員在實施審計之前正確理解即將采用的審計程序和審計方法;第三,審計人員應(yīng)根據(jù)對被審計單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計方法;第四,項目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過親臨外勤現(xiàn)場、定期召開全體成員會議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時發(fā)現(xiàn)問題子以解決;第五,對審計程序及審計方法應(yīng)用過程中需要咨詢的事項建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計程序和審計方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計工作。

參考文獻(xiàn):

[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計問題研究[D].成都:西南財經(jīng)大學(xué)會計系,2006.

篇5

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師； 會計師事務(wù)所； 審計風(fēng)險； 風(fēng)險控制

財務(wù)報表審計是注冊會計師最基本的、法定的業(yè)務(wù)，注冊會計師執(zhí)行該業(yè)務(wù)的風(fēng)險是對經(jīng)審計的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。審計風(fēng)險的存在，不僅增加了注冊會計師的審計成本，降低了社會各界對注冊會計師職業(yè)的信任，也影響到注冊會計師職業(yè)的生存與發(fā)展。本文對注冊會計師審計風(fēng)險的成因與對策作些探討。

一、審計風(fēng)險的成因分析

新審計準(zhǔn)則（2006）將審計風(fēng)險模型表述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。即審計風(fēng)險包括了兩個基本要素：一是被審單位的財務(wù)報表存在重大錯報；二是審計人員執(zhí)行的檢查程序存在問題。具體而言，審計風(fēng)險的形成原因有被審單位的原因、審計主體的原因及其他客觀原因。

（一）被審單位的原因

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、管理規(guī)范日益復(fù)雜，使會計記錄與財務(wù)報告中出現(xiàn)差錯的可能性也隨之增加，更有一些企業(yè)為了某種目的蓄意作假，使得注冊會計師審計往往要面對被審計單位精心設(shè)計的“陷阱”，稍有疏忽就可能使自己陷入困境。

（二）注冊會計師方面的原因

注冊會計師職業(yè)的責(zé)任和風(fēng)險較大，需要從業(yè)人員具有接受專業(yè)知識教育、職業(yè)道德教育和執(zhí)業(yè)能力實訓(xùn)的背景。審計質(zhì)量的高低在很大程度上取決于注冊會計師的經(jīng)驗、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。而在我國注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展的過程中，對注冊會計師的報考資格、考核方式、執(zhí)業(yè)許可、會計師事務(wù)所的設(shè)立條件及管理與治理的規(guī)定，與國外發(fā)達(dá)國家比較，尚存在一定差距。有調(diào)查表明，在一些會計師事務(wù)所內(nèi)部，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、漠視職業(yè)責(zé)任與風(fēng)險的情況依然存在，這就很難保證審計工作的質(zhì)量。在很多審計失敗的案例中，往往不是被審單位的問題隱藏得深，而是審計人員未能恪守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)道德準(zhǔn)則，放任審計高風(fēng)險的存在于不顧，輕率地發(fā)表審計意見，使社會對審計的信任受到影響。

（三）會計師事務(wù)所方面的原因

按照我國注冊會計師管理體制，注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)。其一般流程是被審單位首先委托會計師事務(wù)所審計，會計師事務(wù)所再選派審計人員，注冊會計師與被審單位之間沒有直接的受托審計關(guān)系。這種制度的優(yōu)點是有助于保持注冊會計師執(zhí)行審計過程與形成審計意見時的獨立性，但如果會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時未考慮注冊會計師的獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力與被審單位管理當(dāng)局的誠實性，對審計項目缺乏應(yīng)有的質(zhì)量控制，就容易導(dǎo)致事務(wù)所與注冊會計師為了各自的利益而只顧增加收入與降低成本，從而增加審計風(fēng)險。

（四）審計方法存在缺陷

現(xiàn)代審計模式在實質(zhì)上尚處于賬項基礎(chǔ)審計與控制基礎(chǔ)審計相結(jié)合的階段。風(fēng)險基礎(chǔ)審計僅處于運用初期，對風(fēng)險的識別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述，在審計實踐中的運用效果也尚未得到更多的證明。受審計成本效益的制約，注冊會計師在設(shè)計和執(zhí)行審計程序時，往往會舍棄一些耗時費力的審計程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計意見失真。此外，由于審計技術(shù)條件的限制，對被審項目的審查仍以抽查審計為主，對樣本的選擇更多地放在經(jīng)分析性程序和經(jīng)驗判斷所選定的項目上，這樣導(dǎo)致了所審查的項目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征，使審計結(jié)論與事實之間可能出現(xiàn)偏差。

（五）社會方面的原因

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資者對注冊會計師的審計意見具有很強(qiáng)的依賴，對注冊會計師的責(zé)任有很高的期望。投資者期望經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表所提供的信息是真實可靠、及時有用的，不存在虛假誤導(dǎo)的信息，使他們可以據(jù)此做出正確決策，以降低投資風(fēng)險。而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)糾紛時，往往將注冊會計師與被投資單位一并提訟，力爭從這些利益獲得方得到補(bǔ)償。這種“深口袋”責(zé)任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù)，但由此也增加了注冊會計師的訴訟風(fēng)險。

（六）法律方面的原因

我國在《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》中都明確規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任。但總的來看，一些規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。例如，對故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋得不夠清晰，對因?qū)徲嬋藛T責(zé)任而對公眾造成的損失是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定。司法實踐難以操作，從而助長了注冊會計師重降低成本輕風(fēng)險控制的錯誤理念與實踐。另外，由于法律界對注冊會計師職業(yè)了解有限，對經(jīng)營責(zé)任、會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別不甚清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)界與法律界對注冊會計師責(zé)任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認(rèn)為，只要審計過程是依照有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行了審計程序，據(jù)以作出的審計報告就是真實、合法的，審計過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯弊。而法律界更注重結(jié)果的真實，只要審計報告結(jié)果虛假，導(dǎo)致投資人受到損失的，會計師事務(wù)所和注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、降低審計風(fēng)險的對策

在審計風(fēng)險的成因中，審計主體的原因是主要原因。注冊會計師應(yīng)將降低審計風(fēng)險的理念與程序貫穿審計全過程，從接受委托開始，直至向被審單位出具審計報告而終結(jié)。

（一）業(yè)務(wù)承接階段的審計風(fēng)險控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計過程的首要環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所對這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》的規(guī)定，會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

1.被審單位管理當(dāng)局的品格決定企業(yè)文化。如果管理者正直誠實、做事認(rèn)真、穩(wěn)健、遵紀(jì)守法，則企業(yè)的風(fēng)險水平通常較低。注冊會計師執(zhí)行這類客戶的業(yè)務(wù)，一般能夠保持其獨立性、遵守職業(yè)道德和按審計準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。反之，注冊會計師擾、蒙騙的可能性較大，執(zhí)業(yè)風(fēng)險較高。

2.會計師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識、經(jīng)驗與能力，直接決定審計項目的成敗。從我國目前的會計市場看，由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭比較激烈。在此情形下，會計師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計風(fēng)險的控制。對于超出自身經(jīng)驗、學(xué)識和能力的項目，應(yīng)本著降低風(fēng)險重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

（二）審計計劃階段的風(fēng)險控制

在審計計劃階段，會計師事務(wù)所應(yīng)針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。制定總體審計策略，包括與被審單位溝通審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)與審查范圍、對審計報告的時間要求以及根據(jù)項目的任務(wù)和要求調(diào)配審計資源。制定具體審計計劃是進(jìn)一步明確實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，包括評估被審單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，針對重大錯報風(fēng)險實施控制測試，針對各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?！傲己玫挠媱澋扔诔晒α艘话搿保ㄟ^對審計工作計劃的控制，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。另外，對審計計劃的修訂同樣重要。由于預(yù)期事項、環(huán)境變化等原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對審計計劃做出必要的更新和修改，一方面執(zhí)行審計程序需要按計劃進(jìn)行；另一方面也是為了與被審單位溝通和保證審計計劃質(zhì)量的需要。

（三）審計實施階段的風(fēng)險控制

在審計實施階段，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行各種審查程序，獲取審計證據(jù)以得出審計結(jié)論，形成審計工作記錄。審計實施階段的工作是審計過程的核心，是形成審計報告的基礎(chǔ)。在此階段的審計風(fēng)險控制可分為以下三個方面：

1.通過審計程序控制審計風(fēng)險。審計程序包括審查的內(nèi)容與運用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財務(wù)報告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財務(wù)報告兩個部分；審查的方法有檢查文件、檢查實物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計程序控制審計風(fēng)險，要求注冊會計師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以便合理保證審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報。

2.通過審計證據(jù)控制審計風(fēng)險。審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計證據(jù)在支持財務(wù)報表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計過程就是收集、評價和運用審計證據(jù)得出審計結(jié)論的過程。在審計過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

3.通過審計工作記錄控制審計風(fēng)險。審計工作記錄反映了注冊會計師從承接到完成審計項目的全過程，是審計報告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定與要求。對審計工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；根據(jù)審計證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。對具體審計工作記錄的要求，除了滿足總體要求之外，還應(yīng)根據(jù)審查項目的特點，將執(zhí)行的細(xì)節(jié)測試與分析性程序、程序的執(zhí)行人與復(fù)核人、執(zhí)行人的審查結(jié)論與復(fù)核人的復(fù)核結(jié)論等予以記錄，一方面是為形成對財務(wù)報表總體的審計意見提供支持；另一方面也是為了明確與區(qū)分審計程序執(zhí)行人與復(fù)核人的責(zé)任，有助于降低審計風(fēng)險。

（四）審計報告階段的風(fēng)險控制

在審計報告階段，注冊會計師根據(jù)審計實施階段取得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。被審單位的財務(wù)信息披露應(yīng)同時附有注冊會計師的審計報告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面了解企業(yè)、作出決策的依據(jù)。與此同時，審計報告則成為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計風(fēng)險和被追究審計責(zé)任的證據(jù)。因此，注冊會計師在撰寫審計報告時，對審計項目的性質(zhì)、所審財務(wù)報表的范圍、被審單位管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任、注冊會計師的審計責(zé)任、遵循的審計準(zhǔn)則及對財務(wù)報表表述的審計意見、審計報告的日期等，應(yīng)按照真實、合法、恰當(dāng)?shù)脑瓌t，作出專業(yè)化的表述，避免因表述不當(dāng)使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解而形成審計風(fēng)險。

筆者基于注冊會計師的視角，按照審計過程分析了降低審計風(fēng)險的對策。從宏觀視角看，降低審計風(fēng)險的對策還應(yīng)包括完善注冊會計師審計法律制度、政府職能部門和注冊會計師行業(yè)組織對會計師事務(wù)所和注冊會計師實行有效的行政監(jiān)管及職業(yè)監(jiān)管、被審單位建立現(xiàn)代企業(yè)制度等。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會擬訂.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.3.

篇6

一、審計實施階段重要性原則的運用

（一）對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計執(zhí)行過程中獲取的信息，調(diào)整計劃的重要性水平，進(jìn)而修定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：

1、如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。

2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

（二）評價錯報的影響

評價錯報的影響，即判斷錯報是否重大，主要從兩個方面進(jìn)行：從性質(zhì)上判斷和從數(shù)量上判斷。

1、從性質(zhì)上進(jìn)行判斷。注冊會計師從性質(zhì)上判斷錯報是否重大時，應(yīng)該從錯報產(chǎn)生的原因和錯報造成的后果?篩齜矯婕右鑰悸牽?具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報是否掩蓋收益或其他重要財務(wù)指標(biāo)的變化趨勢；錯報是否影響評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)指標(biāo)；錯報是否影響財務(wù)報表中列報的分部信息；錯報是否導(dǎo)致增加管理層的報酬等。一句話，凡是舞弊，即主觀故意造成的錯報，無論其金額大小，即使其金額低于計劃的重要性水平，注冊會計師仍然可能認(rèn)為其單獨或者連同其他錯報從性質(zhì)上看是重大的。

2、從數(shù)量上考察重要性。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

（1）已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括下列兩類：

其一，對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤、對事實的忽略或誤解或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元，但賬面記錄的金額卻是10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實的具體錯報。

其二，涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計評估值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇與運用會計政策的判斷的差異，注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，而管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

（2）推斷誤差。也稱“可能誤差”是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。通常包括以下兩種情況：

第一、通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。

第二、通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

3、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。注冊會計師需要在出具審計報告之前，評價尚未更正錯報單獨或匯總數(shù)的影響是否重大。在評價時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報產(chǎn)生的特定環(huán)境。注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項錯報對相關(guān)交易、賬戶余額及列報的影響。

注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其匯總數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。例如，某個月末發(fā)生的錯報可能并不重要，但是如果每個月末都發(fā)生相同的錯報，其匯總數(shù)就有可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為全面地評價錯報的影響，注冊會計師應(yīng)將審計過程中已識別的具體錯報和推斷誤差進(jìn)行匯總。

二、審計報告階段重要性原則的應(yīng)用

在審計報告階段運用重要性原則，要求注冊會計師根據(jù)前兩階段的審計結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷財務(wù)報表中是否存在重大錯報，以便據(jù)此確定出具審計報告的類型。

篇7

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險導(dǎo)向；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計產(chǎn)生的背景

（一）社會因素

面對公眾對審計期望差距的存在，注冊會計師不得不研究出新的審計方法模式來滿足公眾對審計需求以及審計作用增加的期望值。眾所周知即使具有非常好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的審計人員，也很容易被企業(yè)高層管理人員的串通舞弊以及關(guān)聯(lián)交易，欺詐行為所蒙蔽，這是審計的固有限制，也意味著我們不可能把審計風(fēng)險降低至零。也因此導(dǎo)致社會公眾已經(jīng)習(xí)慣將企業(yè)破產(chǎn)的緣由歸結(jié)到審計失敗。。

（二）經(jīng)濟(jì)和社會的變遷

自1980年以后，人類邁入知識經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)時代。日新月異的知識經(jīng)濟(jì)體系變化使注冊會計師清楚的了解到被審計單位并非是一個單獨的個體。正因為如此，對企業(yè)財務(wù)報表的研究要立足一個戰(zhàn)略系統(tǒng)，這樣才能更清楚的把握整體。

（三）自身因素

目前，注冊會計師需要投入更多的精力以及更多的審計成本來達(dá)到事務(wù)所的預(yù)期審計目標(biāo)。這也是由于審計市場更加殘酷的競爭以及社會公眾利益實體對審計質(zhì)量要求的日益提高而出現(xiàn)的局面。只有進(jìn)一步提高審計效率降低審計成本才能保持事務(wù)所的市場競爭率與占有率，因此研究新的審計方法則成為注冊會計師事務(wù)所的不二選擇。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）二者本質(zhì)區(qū)別在于審計理念與審計技術(shù)方法有所不同

現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的運作模式是：首先要控制風(fēng)險，把控制風(fēng)險降低在一定范圍內(nèi)。然后確定實質(zhì)性測試的范圍，時間，程序。其次根據(jù)控制風(fēng)險推斷出實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍。這就有別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑐鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窍却_定實質(zhì)性測試的范圍和時間，再評估其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險?？梢钥闯觯F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點是十分突出的，有助于注冊會計師克服由于缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險并且更加節(jié)省審計成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（二）傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治龇椒ㄊ遣煌?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且揽恳环N“自上而下”路線為指導(dǎo)思想，以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度來判斷是否存在重要的誤報的審計模式。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且揽肯取白陨隙隆睂蟊硇纬深A(yù)期，后“自下而上”，即”精英風(fēng)險“作為指導(dǎo)思想。這種指導(dǎo)思想具體來說為以下幾個流程：首先，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理作為切入點，”自上而下”綜合測量風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行客觀科學(xué)的邏輯分析。然后，在第一步分析的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茖?dǎo)，以落實審計的范圍和重點，從而確定相關(guān)的審計程序和目標(biāo)。最后，結(jié)合“自上而下”的思想，通過實施取證的組織結(jié)構(gòu)，實踐審計程序，顧全審判的重要性，歸納總結(jié)整個財務(wù)報表的風(fēng)險。最終形成審計意見。

三、戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（一）重心的前移，在宏觀上把握審計風(fēng)險

注冊會計師要針對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作，這是風(fēng)險審計對注冊會計師審計的要求，這樣就導(dǎo)致審計工作的中心的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了從內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員要關(guān)注的重點內(nèi)容。在實施風(fēng)險評估的過程中，戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治龊暧^影響因素。

（二）風(fēng)險評估將由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)的風(fēng)險評估和現(xiàn)代風(fēng)險評估有一個主要不同點：評價的直接對象不同。傳統(tǒng)的風(fēng)險評估是直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，即直接評估重大錯報的概率；然而現(xiàn)代的風(fēng)險評估則選擇直接對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估?，F(xiàn)代風(fēng)險評估在選擇直接評估對象上綜合考慮的因素更加全面科學(xué)。第一：從企業(yè)經(jīng)營和審計因果關(guān)系方面。企業(yè)經(jīng)營的失敗往往會直接帶來審計的失敗，基于對持續(xù)經(jīng)營的考慮，選擇直接對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估更精準(zhǔn)。第二：從企業(yè)經(jīng)營對審計影響方面。高經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致高審計風(fēng)險，進(jìn)而也會使管理舞弊產(chǎn)生的可能性加大。第三：從財務(wù)報表對經(jīng)營的反映方面。財務(wù)報表是對經(jīng)營的反映，不能體現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的報表很可能失真。所以從經(jīng)營風(fēng)險入手更容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。

（三）擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵，更注重外部證據(jù)

為了支持風(fēng)險評估的正確性，注冊會計師必須通過外部環(huán)境取得大量證據(jù)。通過觀察、調(diào)研和檢查等一系列審計程序獲取的信息以及通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，這樣也就擴(kuò)大了注冊會計師形成審計結(jié)論的所依據(jù)審計證據(jù)的范圍。由于風(fēng)險評估是實施審計的基礎(chǔ)，并且風(fēng)險評估對于重大錯報風(fēng)險有很大的影響，這就要求審計人員就必須從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性、合理性。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)勢

對于獨立的審計項目應(yīng)當(dāng)是降低審計成本、降低審計風(fēng)險以及提高審計收費，而提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險則是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的唯一途徑。立足于現(xiàn)實情況，真正可行的方案只能是依靠降低審計成本和審計風(fēng)險來實現(xiàn)，提高審計收費對于總體的現(xiàn)實情況來講，無疑會是相當(dāng)困難的。著重對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，可以有效地降低審計風(fēng)險。同時分析性程序在審計的過程中大量的運用，對于提高審計效率，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險都有很積極的推進(jìn)作用。這種運用便形成了會計師事務(wù)所為使其價值最大化的最佳選擇。

五、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險審計模型在我國的應(yīng)用仍然具有局限性。依照目前情況來看，首先其缺乏有效的市場。一方面，注冊會計師缺乏提升專業(yè)水準(zhǔn)以及進(jìn)一步提升審計質(zhì)量和審計效益的內(nèi)在動力，另一方面，由于我國目前缺乏比較完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，因此，也就不能提供較高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。（作者單位：吉林大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計人員的審計意見。主要從以下幾方面理解：

(一)審計證據(jù)充分性的具體要求體現(xiàn)審計證據(jù)是否充分并不是簡單的以數(shù)量來衡量而是還有以下具體要求：其一，確定審計證據(jù)的充分證就是，決定需要有多少證據(jù)來為審計人員的意見提供必要的合理保證，是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。對某些審計程序而言，所需證據(jù)的數(shù)量是由審計人員執(zhí)行何種程序或者說是否執(zhí)行該程序決定的。如在決定對某公司的股票數(shù)量進(jìn)行函證時，函證的是所有公開發(fā)行的股票數(shù)量。然而，如果公司開有多個銀行賬戶，審計人員可以選擇只對其中的幾個銀行賬戶進(jìn)行函證。其二，審計證據(jù)的充分性一方面依賴于審計人員所尋找的證據(jù)是否徹底，一方面則依賴于審計人員對證據(jù)進(jìn)行客觀評價的能力。對充分性的判斷要基于審計人員的知識與實踐經(jīng)驗，直覺推理和職業(yè)判斷，在考慮審計證據(jù)的充分性時，要考慮以下幾項質(zhì)的因素：一是被審對象的重要性程度。重要性程度高的被審對象，相對而言，對審計證據(jù)充分性的要求自然要高些。二是審計風(fēng)險性因素。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序，以控制檢查風(fēng)險，其中與審計證據(jù)直接相關(guān)的是重大錯報風(fēng)險。一般來說，審計人員對審計項目的重大錯報風(fēng)險估計越高，從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)就越多。其三，評價審計證據(jù)的充分性還必須考慮獲取審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。原則上，為了對被審項目表示意見，審計人員應(yīng)該獲取足夠的有說服力的審計證據(jù)，但審計人員在決定審計證據(jù)充分性時，不得不考慮證據(jù)的效用與收集評價這些證據(jù)的成本。在審計時，審計人員不能獲得最理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計證據(jù)來替代。其四，作為一種抽樣審計，現(xiàn)代審計要求審計人員基于樣本審查獲取審計證據(jù)，推斷總體的情況。此時，審計證據(jù)的充分性就不僅僅是多少證據(jù)的問題，它還涉及到樣本是否具有代表性。

(二)審計證據(jù)的代表性　中肯恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姳仨毥⒃谝欢〝?shù)量的審計證據(jù)之上，但并不一定要求審計證據(jù)越多越好。為了提高審計的效益和效率，在實務(wù)中，審計人員通常將審計證據(jù)的數(shù)量降低到一個最低限度，這就要求所取樣本項目必須具有代表性，以避免過多同質(zhì)或類似證據(jù)對代表性證據(jù)證明力的稀釋，也可以在一定程度上降低審計成本，提高審計效率。

二、審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。

(一)審計證據(jù)的相關(guān)性　審計證據(jù)要有證明力，必須與審計人員的審計目標(biāo)相關(guān)，即相關(guān)性要求審計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來確定或否定被審計單位所認(rèn)定的事項。相關(guān)性是審計證據(jù)的關(guān)鍵特征，不具備相關(guān)性的審計證據(jù)對待證認(rèn)定的證明是毫無用處的。其一，相關(guān)性是證據(jù)之所以為證據(jù)及其證明力的基礎(chǔ)，即相關(guān)性表述的是審計證據(jù)之所以為證據(jù)及其證明力的問題。哪些事實可作為審計證據(jù)、哪些事實不可以作為審計證據(jù)要以事實有無證明作用為衡量標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的證據(jù)顯然與審計人員所要核實的事項有聯(lián)系。比如，在期末檢查與應(yīng)收賬款有關(guān)的記錄和憑證，可以提供與應(yīng)收賬款存在性和計價認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，但這一程序不能提供與期末截止認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。其二，相關(guān)性解決的是審計證據(jù)的內(nèi)容或?qū)嶓w問題，而不是形式或方式問題。也即審計證據(jù)的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是一種實質(zhì)上的相關(guān)，即審計證據(jù)與待證認(rèn)定之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，而不是形式上的相關(guān)。例如，在審計實務(wù)中，審計人員常常有意或無意把存貨監(jiān)盤的結(jié)果用作證明存貨價值及所有權(quán)的證據(jù)，并以此來證明存貨的價值和所有權(quán)。但是，存貨監(jiān)盤的結(jié)果并不與存貨價值和所有權(quán)直接相關(guān)，監(jiān)盤的結(jié)果僅能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺(在一定方面影響存貨價值)，而存貨的全部價值和所有權(quán)必須通過存貨購進(jìn)、發(fā)出、成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售等計價審計程序，針對所有權(quán)歸屬的付款、往來賬款的函證與復(fù)核等審計方法才能確定存貨的全部價值和所有權(quán)。其三，相關(guān)性是一個相對概念，只有針對具體認(rèn)定來討論審計證據(jù)的相關(guān)性才有實質(zhì)性意義，擁有一項審計證據(jù)比沒有該審計證據(jù)對具體認(rèn)定公允表達(dá)的證明，在審計人員看來更可能或更不可能時，該審計證據(jù)就具備了相關(guān)性。其四，相關(guān)的審計證據(jù)必須具有時效性。時效性包括了搜集證據(jù)的時間及審計證據(jù)所包含的期間。時效性本身并不能使審計證據(jù)達(dá)到相關(guān)，但若證據(jù)不具有時效性，則審計證據(jù)的相關(guān)性會大打折扣。審計證據(jù)相關(guān)性只是說明審計證據(jù)在性質(zhì)上具有證明作用，其證明力的強(qiáng)弱程度則要結(jié)合審計證據(jù)的可靠性來判斷。

(二)審計證據(jù)的可靠性　審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。各國審計準(zhǔn)則規(guī)定審計證據(jù)可靠性取決于證據(jù)的來源和性質(zhì)，并要受到具體取證環(huán)境的影響。衡量審計證據(jù)可靠性的一個簡潔標(biāo)準(zhǔn)就是證據(jù)的類型，要是審計人員不能清楚地認(rèn)識到審計證據(jù)類型之間的區(qū)別，他們就有可能從所獲審計證據(jù)中得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。而審計證據(jù)類型取決于具體審計程序的性質(zhì)，以及證據(jù)來源的具體環(huán)境。審計證據(jù)的類型與獲取審計證據(jù)的方法密切相關(guān)。這些方法主要有：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序，每一項審計程序都體現(xiàn)了這些方法中的一種或幾種。如果審計人員能夠熟練地判斷這些方法的審查結(jié)果的相對可靠性，他們就有可能更好地判斷審計證據(jù)的可靠性。具體來說，可靠性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有：其一，獨立性標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，審計人員從被審計單位外部具有獨立性的第三方那里所獲取的證據(jù)，比從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù)具有更高的可靠性。其二，客觀性標(biāo)準(zhǔn)。不需要許多判斷的證據(jù)較客觀，例如將賬簿中的數(shù)據(jù)加總則不需判斷，為澄清訴訟案而征詢律師意見則需要判斷。本質(zhì)上，客觀的審計證據(jù)要比涉及個人判斷的審計證據(jù)可靠。其三，是否為第一手信息。審計人員自己或其代表獲取的審計證據(jù)要比其他人提供的審計證據(jù)可靠。其四，內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。其五，證據(jù)提供者的資格。為保證證據(jù)的可靠性，應(yīng)該從具有勝任能力并具有避免錯誤信息的能力的人員那里獲取證據(jù)。比如，公司提供的函證比個人提供的函證更加可靠；詢問未決訴訟時，律師的答復(fù)比不在法律部門工作的員工的答復(fù)更加可靠。

三、審計人員的職業(yè)要求

充分性、相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)的重要特征，缺一不可。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在實務(wù)中，必須對審計人員提出下列要求：

(一)專業(yè)判斷能力　審計人員要具有對審計證據(jù)進(jìn)行評價判斷的學(xué)識和實踐經(jīng)驗，即要求審計人員要有相當(dāng)?shù)膶I(yè)能力和豐富的實踐工作經(jīng)驗。

(二)認(rèn)識客觀性　要求審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人主觀意愿，也不為被審計單位或第三者的意見所左右。

篇9

諸如三鹿毒奶粉事件、紫鑫藥業(yè)案等內(nèi)部控制失效和財務(wù)舞弊的重大事件的曝光，人們逐漸意識到對內(nèi)部控制的再審計的重要性。國家規(guī)定從2011年1月1日起，要求境內(nèi)外的上市公司在披露年度報告的同時也要披露由注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告；同時在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司也要從2012年起全面展開內(nèi)部控制審計的工作。但就現(xiàn)狀來說，我國的理論研究薄弱，實務(wù)操作經(jīng)驗較少，因此需要對內(nèi)部控制審計存在的問題進(jìn)行深入分析。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題及原因分析

（一）缺乏相應(yīng)的技術(shù)和人才準(zhǔn)備

首先，經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計并不像過去那樣僅僅只注重于財務(wù)領(lǐng)域，而是已經(jīng)延伸到了管理、經(jīng)營等領(lǐng)域。所以審計人員不但要具備深厚扎實的財務(wù)會計和審計的專業(yè)知識，還需要了解各專業(yè)領(lǐng)域的知識。但是目前我國審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)并不了解各類型的企業(yè)經(jīng)營活動的細(xì)節(jié)和特征，也不了解當(dāng)下資本市場的發(fā)展趨向，從而無法有效識別和判斷企業(yè)信息失真與否以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的效能情況。致使相關(guān)測試控制程序設(shè)計不合理，未能識別內(nèi)部控制存在的重大缺陷，增大了審計的錯報風(fēng)險。

其次，由于我國審計人員數(shù)量本身就很少，加上內(nèi)部控制審計在我國發(fā)展較晚，內(nèi)部控制審計人員就更是人才匾乏。并且有些內(nèi)部控制審計人員都是從其他審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型而來，對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、方式、方法、流程等都不了解，也無法適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展對內(nèi)部控制審計的需求，無法根據(jù)被審計對象的行業(yè)特征和生產(chǎn)經(jīng)營特點制定適宜的審計方法，同樣導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計在實踐上的效能不足。

（二）在整合審計方面缺乏足夠的經(jīng)驗

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的說法，整合審計是指將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合在一起同步進(jìn)行，是根據(jù)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和報表審計的高度關(guān)聯(lián)性的一種切實可行、經(jīng)濟(jì)合理、兼顧效率和效果，并且綜合考慮社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業(yè)利益的制度。如果企業(yè)是選擇兩家不同的會計師事務(wù)所來分別進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計這兩項審計工作，那么不同會計事務(wù)所或者不同的注冊會計師在審計風(fēng)險評估、重要性水平確定、控制測試、樣本測量等方面就會存在差異。另外，在進(jìn)行財務(wù)報告審計時，注冊會計師會接觸企業(yè)的財務(wù)人員，而在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計，注冊會計師會與企業(yè)內(nèi)審部門相關(guān)人員進(jìn)行溝通，這也會使兩個審計中相重合的部分產(chǎn)生差異，最終使審計工作效率下降。

（三）內(nèi)部控制審計程序與方法不規(guī)范

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第八條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。所以注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計的時候，要以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)?？墒窃谖覀儑业臅嫀熓聞?wù)所當(dāng)中，只有少部分的事務(wù)所會采用風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，其余大多數(shù)企業(yè)仍然還是使用隨機(jī)抽樣或者外部監(jiān)管要求的審計方法來進(jìn)行內(nèi)部控制審計。但是這樣的操作并不符合內(nèi)控控制審計的要求以及相關(guān)的規(guī)章制度，而且還會影響內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計的方法過于簡單。審計工作往往只靠查閱資料，憑感覺對相關(guān)人員簡單詢問了事，審計證據(jù)不充分，很難有重大的審計發(fā)現(xiàn)。此外，對實務(wù)實踐沒有明文規(guī)定，導(dǎo)致更多的審計工作重心偏向于財務(wù)報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計的目標(biāo)往往偏離方向，沒能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，如缺少了審計計劃的編制、不完整的審計報告審計、不規(guī)范的審計資料歸檔、混亂的審計工作底稿等等，很難保證審計質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的對策

（一）強(qiáng)化注冊會計師的專業(yè)能力

會計師事務(wù)所應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制審計這一新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，充分考慮可能遇到的困難和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)。

首先，由于企業(yè)內(nèi)部控制涉及的范圍廣，所以會計師事務(wù)所應(yīng)該定期對注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)，拓寬其知識領(lǐng)域、加強(qiáng)其各方面能力的培養(yǎng)，不僅要增強(qiáng)其專業(yè)能力，精通會計、審計領(lǐng)域，還需要熟悉管理、戰(zhàn)略、人力資源等領(lǐng)域，掌握法律、信息技術(shù)、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等各方面能力，以及其良好的人際關(guān)系和溝通技巧。與此同時，會計師事務(wù)所還可以考慮從外部引進(jìn)有經(jīng)驗的優(yōu)秀審計人才，逐步建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計監(jiān)督隊伍，從而對內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制審計發(fā)展的需要，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

其次，會計師事務(wù)所還必須與時俱進(jìn)，及時了解相關(guān)政策的變化，不斷吸收新的內(nèi)部控制審計信息，加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計人員的繼續(xù)教育培養(yǎng)，結(jié)合繼續(xù)教育考核制度，不斷地提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和道德水準(zhǔn)。另外，注冊會計師應(yīng)該遵守有關(guān)的強(qiáng)制性規(guī)則和限制，在實施內(nèi)部控制審計時，要根據(jù)被審計單位的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，審計程序和方法的選擇要符合成本效益原則，作出的決定要客觀公正，而不能為了自身利益受客戶管理者所左右，出具無效的審計報告。

（二）不斷完善內(nèi)部控制審計指引和業(yè)務(wù)指南

雖然在《我國內(nèi)部控制審計指引》中，對于整合審計、內(nèi)部控制審計報告都有了相關(guān)的規(guī)定，但是有很多描述不是很準(zhǔn)確，審計實務(wù)中遇到的許多問題也找不到可以參考的規(guī)定，缺乏必要的案例分析來幫助注冊會計師解讀，加大了注冊會計師的實際操作難度，為會計師事務(wù)所的工作帶來一定的技術(shù)困難。因此在構(gòu)建整個企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)體系的同時，也要注重體系內(nèi)部各項法律法規(guī)的完善，使得其能夠更貼近實際工作需求，具有針對性和實效性，保證內(nèi)部控制審計工作的順利實施。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

根據(jù)調(diào)查，在依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計的時候，不同的會計師事務(wù)所或不同的注冊會計師執(zhí)行的程序和方法仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需要更為細(xì)致的進(jìn)行劃分，并明確工作目標(biāo)、工作內(nèi)容和工作程序，進(jìn)而提高內(nèi)部控制審計的可操控性，在一定程度上降低內(nèi)部控制審計的風(fēng)險。

首先，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作程序應(yīng)該有一個合理的規(guī)劃，從準(zhǔn)備階段、實施階段到結(jié)束階段，每一階段的環(huán)節(jié)步驟都要做到細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，從而使審計報告內(nèi)容清晰實用，提高審計報告的價值。其中主要審計程序不能有遺漏，主要包括編制項目審計方案、組成審計組、實施現(xiàn)場審查、認(rèn)定控制缺陷、匯總審計結(jié)果和編制審計報告等，相關(guān)人員還應(yīng)結(jié)合審計程序制定標(biāo)準(zhǔn)的工作流程。

其次，還應(yīng)該根據(jù)項目情況，綜合運用審計方法。相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用問卷調(diào)查、訪談、專題討論、實地查驗、抽樣、穿行測試和比較分析等多種審計方法，充分獲取內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。同時做好審計記錄和取證，規(guī)范編制審計工作底稿。相關(guān)審計人員還應(yīng)詳細(xì)記錄實施內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，包括審查和評價的要素、風(fēng)險點、控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定等。

篇10

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中，主要存在以下問題，下面我們對此進(jìn)行分析。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)收支審計界線不明顯

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，沒有將經(jīng)濟(jì)效益審計區(qū)別對待，而是將其與企業(yè)財務(wù)收支審計混在一起，兩者界線不明顯。企業(yè)通常的做法是，在財務(wù)收支審計過程中順帶提及和關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益審計。這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計無法發(fā)揮它的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計水平不高

現(xiàn)代企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計時往往局限于一個很小的范圍內(nèi)，進(jìn)行的是低層次的經(jīng)濟(jì)效益審計，審計操作不規(guī)范且使用的經(jīng)濟(jì)效益審計方法十分落后，這些問題的存在導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計水平低下。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計人員的專業(yè)素質(zhì)較低，這使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)審計的需要，對經(jīng)濟(jì)效益審計的開展造成了一定的影響[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的組成部分

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的組成部分，主要包括：審計目的、審計對象、審計主體、審計職能、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計時間、審計程序和審計方法等。

（一）審計目的。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。

（二）審計對象。審計對象主要由管理體系審計和經(jīng)營過程審計組成，這兩個方面相互聯(lián)系又相互獨立，二者共同服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計。

（三）審計主體。具備專業(yè)素質(zhì)，具有較高專業(yè)能力的專門審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)。

（四）審計職能?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)的一種增值服務(wù)活動，其主要職能是找出企業(yè)發(fā)展中的問題，提出改進(jìn)措施，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

（五）審計標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)主要有：經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計的規(guī)范和準(zhǔn)測。

（六）審計時間。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，審計時間與企業(yè)生命周期相同。

（七）審計程序。審計程序包括：計劃階段、實施階段、報告階段、后續(xù)審計階段和評價階段。

（八）審計方法。審計方法包括：經(jīng)濟(jì)效率比較法、審計查證法、經(jīng)濟(jì)活動分析法、審計評價方法和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證法等[2]。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的對策分析

（一）對企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行熟悉

在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計活動之前，審計人員應(yīng)對企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行熟悉，這有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的效率。內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。在進(jìn)行審計時，審計人員要熟悉企業(yè)的控制制度、組織結(jié)構(gòu)和人力資源等情況，并熟悉企業(yè)的過去發(fā)展情況和未來的發(fā)展趨勢，以促進(jìn)審計效果的提升[3]。

（二）從管理者的角度開展審計活動

審計工作要想取得預(yù)期的效果，審計人員就必須從管理者的角度開展審計活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部資源之一，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、工作方針應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)一致。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最大化。因此，在開展經(jīng)濟(jì)效益審計工作的過程中，審計人員應(yīng)從管理者的角度開展審計活動，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）確保經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的時間

審計時間通?？缍容^長，開展內(nèi)部審計是對經(jīng)濟(jì)效益審計在時間上的保證。確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計開展的時間，有利于審計工作更好地進(jìn)行。內(nèi)部審計、社會審計和政府審計這三者之中，只有內(nèi)部審計的對象是單一的，所以做好企業(yè)的內(nèi)部審計具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的時間保證。

（四）對審計角色進(jìn)行準(zhǔn)確的把握

對審計角色的正確把握，關(guān)鍵點在于能否對現(xiàn)代企業(yè)的管理職能和經(jīng)濟(jì)效益審計及其他審計類型進(jìn)行正確的區(qū)分。不能將經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)收支審計混為一談，要保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的獨立性。

（五）對審計工作引起重視

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種區(qū)別于財務(wù)收支審計的更高層次的專項審計，它是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的增值服務(wù)活動。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展，重視經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)發(fā)展中的作用。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計增值，企業(yè)內(nèi)部的審計人員應(yīng)跳出財務(wù)收支的視野，站在戰(zhàn)略審計的高度，開展審計工作，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，制止和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益遭受侵犯[4]。

（六）正確認(rèn)識審計中的風(fēng)險

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，除了是具有增值功能之外，還能對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督和鑒證。企業(yè)審計中存在一定的風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員要正確認(rèn)識審計中的風(fēng)險問題。一旦審計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的因素評價不準(zhǔn)確和對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的項目掌握的不準(zhǔn)確就很有可能會給審計工作帶來風(fēng)險，甚至對企業(yè)審計的改進(jìn)措施和建議造成誤導(dǎo)，給企業(yè)帶來損失。因此，審計人員要對審計過程中的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)避審計工作中的風(fēng)險。